Aula 4 - Evidenciação - disclosure

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Teoria da Contabilidade
Aula 4 - Evidenciação – disclosure
INTRODUÇÃO
Nesta aula, apresentaremos as diversas formas de evidenciação – disclosure – das informações contábeis, bem como as
demonstrações contábeis mais utilizadas.
Não trataremos a evidenciação como um princípio, postulado ou uma convenção, mas como parte especial da teoria da
Contabilidade.
Na verdade, o disclosure está relacionado aos objetivos desse ramo do conhecimento, pois garante informações
diferenciadas para os vários tipos de usuários.
Escolhemos, aqui, o problema da evidenciação porque nos permite entender os princípios e as convenções contábeis,
complementando-os.
Vamos começar?
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OBJETIVOS
Reconhecer as diferentes formas de evidenciação das informações contábeis;
Identificar as demonstrações contábeis mais utilizadas.
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FORMAS DE EVIDENCIAÇÃO
De acordo com o Dicionário de Contabilidade (SÁ; SÁ, 2009):
EVIDENCIAR = DEMONSTRAR
Sendo assim, a evidenciação pode ser encarada pela Contabilidade como a demonstração de determinadas informações
contábil-financeiras.
Já para Lopes e Martins (2005), a evidenciação é a terceira etapa do processo contábil e representa o produto final dessa
atividade, que vem depois de seu reconhecimento e de sua mensuração, conforme apresenta o esquema a seguir:
Fonte: Adaptado de Lopes e Martins, 2005.
Para Hendriksen e Van Breda (2007), a divulgação ou evidenciação envolve todo o processo contábil. Entretanto, há diversos
métodos distintos de divulgação disponíveis. A escolha do melhor método de divulgação, em cada caso, depende da
natureza da informação e de sua importância relativa.
Os métodos mais comuns de divulgação podem ser classificados da seguinte maneira:
Fonte da Imagem:
1. Forma e apresentação das demonstrações contábeis
A informação mais relevante e significativa deve sempre aparecer no corpo de uma ou mais demonstrações, caso seja
possível incluí-la. Essas demonstrações devem conter a maior quantidade de evidenciação. Colocá-las em uma forma ou
ordem que facilite sua análise ajuda a melhorar a evidência.
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Fonte da Imagem:
2. Terminologia e apresentação detalhadas
No processo de evidenciação, tão relevante quanto a forma das demonstrações são as descrições usadas em uma
demonstração e o grau de detalhamento empregado. É importante utilizar nessas demonstrações uma terminologia clara e
relativamente simplificada. Termos obscuros só podem levar à confusão ou incompreensão.
Fonte da Imagem:
3. Informações entre parênteses
As informações mais relevantes devem ser apresentadas no corpo de uma demonstração, e não em Notas Explicativas (NEs)
ou em quadros suplementares. Maiores esclarecimentos sobre um título de um grupo ou um critério de avaliação utilizado
podem ser feitos entre parênteses, a fim de evitar que sejam indevidamente longos. Mas essas explicações também devem
ser curtas ou acabarão reduzindo a importância dos dados principais sintetizados na demonstração contábil.
Fonte da Imagem:
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4. Notas Explicativas (NEs)
O objetivo destas notas é evidenciar a informação que não pode ser apresentada no corpo dos demonstrativos contábeis –
se o fizéssemos, diminuiríamos sua clareza.
Os tipos mais comuns de NEs são os seguintes:
I. Explanações de técnicas ou mudanças nos métodos;
II. Explanações sobre direitos de credores a ativos específicos ou direitos de prioridade;
III. Evidenciação de ativos ou passivos contingentes;
IV. Evidenciação de restrições para o pagamento de dividendos;
V. Descrições de transações que afetam o capital e os direitos dos acionistas;
VI. Descrição de contratos.
Às vezes, as NEs são utilizadas para apresentar dados quantitativos detalhados, mas os quadros suplementares seriam o
lugar mais adequado para isso. No Brasil, ainda observamos um excesso de NEs.
Fonte da Imagem:
5. Quadros e demonstrativos suplementares
Nos quadros suplementares, podemos apresentar detalhes de itens que constam das demonstrações tradicionais e que não
seriam cabíveis no corpo destas. Já as demonstrações suplementares podem ser de utilização mais ambiciosa, servindo
para apresentar os quadros completos – contábeis – sob outra perspectiva de avaliação: corrigidos pelo nível geral de preços
ou a custos de reposição.
Fonte da Imagem:
6. Parecer de auditoria
O parecer dos auditores não é o local apropriado para divulgar informações contábil-financeiras importantes sobre a
empresa, mas funciona como um método de divulgação dos seguintes tipos de informação:
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I. Efeito relevante pela utilização de métodos contábeis diversos dos geralmente praticados;
II. Efeito relevante pela mudança de um princípio para outro;
III. Diferença de opinião entre o auditor e o cliente com relação à aceitabilidade de um ou mais métodos contábeis utilizados
nos relatórios.
Fonte da Imagem: howcolour / Petr Vaclavek / Shutterstock
7. Relatório de administração
Este relatório engloba, normalmente, informações de caráter não financeiro que afetam a operação da empresa, tais como:
Expectativas com relação ao futuro no que se refere à organização e ao setor;
Planos de crescimento da companhia;
Valor de gastos efetuados ou a efetuar no orçamento de capital ou em Pesquisa e Desenvolvimento (P&D).
Para Iudícibus (2015), essas evidenciações são de relativa importância, desde que não sejam auditadas ou não estejam
sujeitas à revisão do auditor – caso em que são enviesadas pelo lado do otimismo inconsequente. Disso resulta frases
comuns, como, por exemplo: “Confiamos que continuaremos a apresentar um desenvolvimento favorável de nossas
operações no futuro”, e outras do gênero.
Embora deva ser encarado com cautela, esse tipo de evidenciação não deixa de ser interessante por apresentar indícios de
políticas da empresa que podem auxiliar o usuário a formar uma tendência.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Conforme a NBC TG 26 (R3) (glossário), o conjunto completo das demonstrações contábeis inclui:
O conjunto completo das demonstrações contábeis deve ser apresentado, pelo menos, anualmente – inclusive com
informação comparativa –, a menos que um Pronunciamento Técnico, uma Interpretação ou Orientação do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis (CPC) permita ou exija, de outra forma, que a entidade divulgue informação comparativa com
respeito ao período anterior para todos os montantes apresentados nas demonstrações contábeis do período corrente.
A entidade precisa, portanto, apresentar como informação mínima:
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Dois Balanços Patrimoniais (BPs);
Duas Demonstrações do Resultado do Exercício (DREs) – separadamente;
Duas Demonstrações do Resultado Abrangente (DRAs);
Duas Demonstrações dos Fluxos de Caixa (DFCs);
Duas Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPLs);
As respectivas Notas Explicativas (NEs).O objetivo das demonstrações contábeis é proporcionar informação sobre a posição patrimonial e financeira, o desempenho
e os fluxos de caixa da entidade – informação essa considerada útil a um grande número de usuários em suas avaliações e
tomada de decisões econômicas.
Vamos estudar mais sobre cada uma dessas demonstrações?
Fonte: Disponível em: https://managemanager.files.wordpress.com/2011/09/ativo-passivo.jpg. Acesso em: 28 jan. 2016.
BALANÇO PATRIMONIAL (BP)
Fonte da Imagem: Doremi / Shutterstock
O Balanço Patrimonial (BP) evidencia a posição patrimonial e financeira da entidade em períodos distintos. A entidade deve
apresentar ativos circulantes e não circulantes, e passivos circulantes e não circulantes como grupos de contas separados
no BP. Além disso, respeitando a legislação, a companhia tem de expor, no mínimo, as seguintes contas:
(a) Caixa e equivalente de caixa;
(b) Clientes e outros recebíveis;
(c) Estoques;
(d) Ativos financeiros;
(e) Total de ativos classificados como disponíveis para venda e ativos à disposição para venda;
(f) Ativos biológicos;
(g) Investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial;
(h) Propriedades para investimento;
(i) Imobilizado;
(j) Intangível;
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(k) Contas a pagar comerciais e outras;
(l) Provisões;
(m) Obrigações financeiras;
(n) Obrigações e ativos relativos à tributação corrente;
(o) Impostos diferidos – ativos e passivos;
(p) Obrigações associadas a ativos à disposição para venda;
(q) Participação de não controladores apresentada com destaque dentro do patrimônio líquido;
(r) Capital integralizado, reservas e outras contas atribuíveis aos proprietários da entidade.
DRE E DRA
De acordo com a NBC TG 26 (R1), as empresas devem apresentar todas as mutações do patrimônio líquido reconhecidas em
cada exercício, que não representem transações entre a empresa e seus sócios, em duas demonstrações: a Demonstração
do Resultado do Exercício (DRE) e a Demonstração do Resultado Abrangente (DRA).
Fonte da Imagem:
Portanto, observado o princípio da competência, a DRE evidencia o resultado econômico, isto é, o lucro ou prejuízo apurado
pela empresa no desenvolvimento de suas atividades durante determinado período – geralmente igual a um ano –, através
do confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas.
Já a DRA é a demonstração que tem por objetivo apresentar:
Todos os itens que aumentam ou diminuem o valor do patrimônio líquido – exceto aqueles originários de transações com os
sócios na qualidade de proprietários, tal como a subscrição de ações, que aumenta esse patrimônio;
A distribuição de dividendos, que diminui o patrimônio líquido – incluindo o resultado do período (lucro ou prejuízo) e outros
resultados abrangentes.
Nesse sentido, a DRA compreende todos os componentes da DRE e outros resultados abrangentes.
DLPA E DMPL
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Fonte da Imagem:
A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) é aquela que tem como objetivo principal evidenciar a
distribuição do resultado do exercício, isto é, mostrar as destinações do lucro ou prejuízo líquido obtido no final da DRE.
Em outras palavras, ao passo que a DRE mostra como a empresa chegou a determinado lucro ou prejuízo líquido, a DLPA
mostra o que a empresa fará com ele, no sentido de indicar como esse lucro ou prejuízo será “fatiado” e distribuído.
De acordo com a Lei nº 6.404/1976 (glossário), Artigo 176, Inciso II, a DLPA é obrigatória a todas as sociedades anônimas.
Entretanto, de forma geral, esse tipo de sociedade não está apresentando a DLPA de modo isolado, mas implicitamente, na
Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), conforme facultado no Artigo 186 da mesma Lei.
Atenção!
, De acordo com a Lei nº 6.404/1976, Artigo 186, Parágrafo 2º, a DLPA pode ser incluída na DMPL se elaborada e divulgada pela
companhia, pois não inclui somente o movimento da conta de lucros ou prejuízos acumulados, mas também o movimento de todas as
demais contas do patrimônio líquido. Em outras palavras, a DLPA pode ser substituída pela DMPL., , Em comparação com a DLPA, a
DMPL é mais abrangente, porque expõe as variações ocorridas durante o exercício em todas as contas do patrimônio líquido – inclusive
a conta de lucros ou prejuízos acumulados.
DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA (DFC)
A Demonstração de Fluxos de Caixa (DFC) evidencia as atividades que geram caixa e aquelas que consomem caixa da
entidade. O esquema a seguir explica melhor o papel da DFC:
Fonte: Doremi / Shutterstock
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO (DVA)
Também chamada de Demonstração do Valor Agregado, a Demonstração do Valor Adicionado (DVA) tem como objetivo
evidenciar a riqueza gerada por uma empresa ao longo do exercício social – ou período menor –, sob a ótica do regime de
competência, e o modo como essa riqueza foi distribuída.
A DVA indica, de forma clara e precisa, a parte da riqueza que pertence aos sócios ou acionistas, aquela que pertence aos
demais capitalistas que financiam a entidade – capital de terceiros –, aquela que pertence aos empregados e, finalmente, a
parte que fica com o governo.
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Atenção!
, Antes da concessão de incentivos fiscais, várias esferas governamentais – municipais, estaduais e federais – analisam o projeto de
instalação da empresa – mão de obra, serviços de terceiros utilizados ou adquiridos, impostos, juros e lucros –, inclusive o montante do
possível valor a ser adicionado e sua efetiva distribuição, que podem, na maioria das vezes, ser decisivos sobre tal concessão.
BALANÇO SOCIAL
Apesar de ser mais uma evidenciação discricionária – facultativa – às empresas, o Balanço Social ou Relatório de
Sustentabilidade é um mecanismo utilizado pelas empresas para tornar públicas as intenções e os compromissos
assumidos, visando à transparência de suas ações de responsabilidade social.
Fonte: Doremi / Shutterstock
A publicação do Balanço Social oferece uma proposta de diálogo com os diferentes públicos envolvidos no negócio da
empresa que o adota. São eles:
Fonte: Doremi / Shutterstock
NOTAS EXPLICATIVAS (NES)
As Notas Explicativas (NEs) integram o conjunto completo de demonstrações contábeis, fornecendo descrições narrativas e
detalhes de itens apresentados em outras demonstrações, bem como informações sobre itens que não foram reconhecidos
naquelas demonstrações. Veja um exemplo:
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Fonte: Disponível em: http://3.bp.blogspot.com/-vbFO0Qtdua0/VRMAkcnvI6I/AAAAAAAAgBY/ZbSe2bgU9R8/s1600/careplus.png. Acesso em: 28 jan.
2016.
De acordo com a NBC TG 26 (R1), as informações apresentadas nas NEs objetivam:
a) Apresentar a base para a elaboração das demonstrações contábeis e das políticas contábeis específicas utilizadas;
b) Divulgar dados requeridos pelos Pronunciamentos Técnicos, pelas Orientações e Interpretações do CPC – aqueles que não
tenham sido apresentados nas demonstrações contábeis;
c) Prover informe adicional que não tenha sido apresentado nas demonstrações contábeis, mas que seja relevante para sua
compreensão.
Fonte: popular business / Shutterstock
Todas as demonstrações contábeis “conversam” entre si. Apesar de cada uma ter um objetivo específico, todas utilizam os
mesmos elementos – seja evidenciando a posição patrimonial e financeira da empresa (ativo, passivo e patrimôniolíquido),
seja evidenciando sua performance ou seu resultado (receitas e despesas).
ATIVIDADES PROPOSTAS
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1. De que maneira o formato das demonstrações contábeis pode afetar sua divulgação? Exemplifique.
Resposta Correta
2. De que maneira as demonstrações contábeis “conversam” entre si? Exemplifique.
Resposta Correta
1. O Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) apresenta, no título “Definições”, item 7, os termos a serem utilizados no
documento e seus respectivos significados. Nesse contexto, todas as mutações patrimoniais – exceto as transações de
capital com os sócios – integram as demonstrações das(os):
Ações em tesouraria.
Resultados abrangentes.
Reservas e prejuízos acumulados.
Reservas e resultados não destinados.
Resultados destinados e não destinados.
Justificativa
2. A Lei nº 6.404/1976 lista, em seu Artigo 176, as demonstrações contábeis que devem ser elaboradas pelas sociedades
anônimas. O Comitê de Pronunciamentos Contábeis editou o CPC 26 – Apresentação das demonstrações contábeis –,
estabelecendo o conjunto completo das demonstrações a ser apresentado por tais sociedades. De acordo com os termos do
CPC 26, DEIXOU de ter obrigatoriedade de apresentação a seguinte demonstração contábil:
DVA
DRE
DFC
DLPA
DMPL
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Justificativa
3. A movimentação ocorrida nas contas de reservas de lucros em determinado período é evidenciada na seguinte
demonstração contábil:
BP
DRE
DFC
DLPA
DMPL
Justificativa
4. A demonstração contábil que pode ser substituída pela DMPL é:
BP
DRE
DFC
DVA
DLPA
Justificativa
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5. De acordo com a NBC TG 26, é INCORRETO afirmar que o conjunto das NEs apresenta:
A divulgação da análise dos resultados e da posição financeira da sociedade, bem como o parecer da diretoria.
As informações sobre a base para a elaboração das demonstrações contábeis e das políticas específicas utilizadas.
As informações adicionais que não tenham sido evidenciadas nas demonstrações contábeis, mas que sejam relevantes para sua
compreensão.
A divulgação de informações requerida pelas normas, interpretações e pelos comunicados técnicos – aquelas que não tenham sido
evidenciadas nas demonstrações contábeis.
N.R.A.
Justificativa
6. Analise as afirmações a seguir sobre o conteúdo das NEs:
I. Tais notas contêm informações adicionais em relação aos dados apresentados nas demonstrações contábeis.
II. Tais notas oferecem descrições narrativas ou segregações e aberturas de itens divulgados nas demonstrações contábeis,
bem como informação sobre itens que não se enquadram nos critérios de reconhecimento das demonstrações contábeis.
III. O conjunto completo de demonstrações contábeis não as inclui.
Entre as afirmações anteriores, está(ão) CORRETA(S):
Apenas I
Apenas II
I e II
II e III
I, II e III
Justificativa
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7. O conjunto de informações divulgado pela empresa, cujo objetivo é demonstrar o resultado de sua interação com o meio
em que está inserida, é denominado:
Balanço Social
Fato Relevante
Nota Explicativa
Balanço Patrimonial
Demonstração do Valor Adicionado
Justificativa
8. O Balanço Social é um veículo para que diferentes públicos da organização tenham acesso aos dados de investimento
social. A publicação desse relatório contábil:
É obrigatória por lei e tem periodicidade definida.
É uma forma de prestação de contas da atuação da companhia.
Garante incentivos fiscais para empresas que atuam na área social.
Propicia um relacionamento mais saudável entre a organização e os órgãos do governo.
Justifica-se apenas quando a empresa tem ações sociais que incrementam sua imagem institucional.
Justificativa
9. Determinado conteúdo contém informações além daquelas apresentadas no BP, na DRA, na DRE, na DLPA e na DVA – se
apresentadas –, na DMPL e na DFC. Ademais, oferece descrições narrativas ou composição de valores apresentados, bem
como dados sobre itens que não se qualificam para o reconhecimento dessas demonstrações contábeis.
Essa definição descreve o conceito de:
Plano de contas
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Notas Explicativas
Balanço Patrimonial
Conciliação bancária
Balancete de verificação
Justificativa
10. O relatório contábil que apresenta as dívidas da empresa com fornecedores é o(a):
BP
NE
DRE
DVA
DMPL
Justificativa
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