Aula 7 - Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido

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Estrutura das Demonstrações
Contábeis
Aula 7: Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido
(DMPL)
INTRODUÇÃO
Nesta aula, estudaremos a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) e as operações que alteraram a riqueza própria da empresa.
Conheceremos a estrutura da DMPL, e prenderemos a montá-la. Conheceremos também a estrutura da Demonstração de Lucros e Prejuízos
Acumulados que está contida dentro da DMPL.
OBJETIVOS
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Reconhecer a Estrutura da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.
Identificar as principais utilidades da DMPL.
Compreender a Estrutura da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.
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DEMONSTRAÇÃO DA MUTAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
A DMPL é a demonstração destinada a evidenciar as mudanças, em natureza e valor, ocorridas no patrimônio líquido da entidade, em um
determinado período de tempo.
Esta Demonstração evidencia a movimentação de todas as contas do Patrimônio Líquido, ocorrida durante o exercício. Assim, todo acréscimo e
diminuição do Patrimônio Líquido são evidenciados por meio dessa Demonstração, bem como a formação e utilização das reservas (inclusive
aquelas não originadas por lucro).
Elementos que alteram o total do patrimônio e que são demonstrados na DMPL:
Elementos que não alteram o patrimônio líquido e que não são demonstrados na DMPL:
Acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido
Aumento decorrente da reavaliação de ativos
Aumento ou diminuição por ajuste de anos anteriores
Aumento pelo valor da alienação de partes beneficiárias e bônus subscritos
Aumento por subvenções e doações
Aumento por prêmio recebido em debêntures
Aumento por subscrição e integralização de capital
Diminuição por ações próprias adquiridas ou aumento pela venda das ações
Diminuição por parcelas do lucro apurado
Recebimento de valor superior ao valor nominal da integralização de ações ou o preço de ações emitidas sem valor
nominal
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      Acréscimo de capital com o uso dos lucros e reservas;
      Utilização do lucro líquido do exercício diminuindo a conta lucros acumulados para a composição de reservas;
      Compensação de prejuízos com a utilização de reservas;
      Reversão das reservas patrimoniais à conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Conforme a Resolução nº 1.185, publicada pelo Conselho Federal de Contabilidade, em 2009, a divulgação da DMPL, assim como o Balanço
Patrimonial e a Demonstração de Resultados do Exercício (DRE), tornou-se obrigatória.
Este demonstrativo foi adotado em substituição à Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados (DLPA). Os dados que constavam na DLPA foram
integrados à DMPL.
A DMPL não se limita apenas em demonstrar as mutações da conta "Lucros Acumulados" ou da conta "Prejuízos Acumulados". Ela demonstra as
mutações de todas as contas do patrimônio líquido. Consequentemente, a DLPA está contida na DMPL.
PRINCIPAIS INFORMAÇÕES CONDIDAS NA DMPL
Saldos existentes no início do período
Acréscimo de capital
Ajustes realizados em exercícios passados
Compensações de prejuízos
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ESTRUTURA DA DMPL
Capital
social
integralizado
Reservas de
capital,
opções
outorgadas
e ações em
tesouraria
Reservas
de lucros
Lucros ou
prejuízos
acumulados
Outros
resultados
abrangentes
Patrimônio
Líquido dos
sócios da
controladora
Participação
dos não
controladores
no PL das
controladas
Patrimônio
Líquido
consolidado
Saldos
iniciais 1.000.000 80.000 300.000 0 270.000 1.650.000 158.000 1.808.000
Aumento de
Capital 500.000 (50.000) (100.000) 350.000 32.000 382.000
Destino do lucro líquido no exercício
Distribuição de lucros
Reavaliação dos ativos
Redução de capital
Resultado líquido do exercício
Transferências e reversões de lucros e reservas
Saldos no final do exercício
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Gastos com
emissões de
ações
(7.000) (7.000) (7.000)
Opções
outorgadas
reconhecidas
30.000 30.000 30.000
Ações em
tesouraria
adquiridas
(20.000) (20.000) (20.000)
Ações em
tesouraria
vendidas
60.000 60.000 60.000
Dividendos (162.000) (162.000) (13.200) (175.200)
Transações
de capital
com os
sócios
251.000 18.800 269.800
Lucro líquido
do período 250.000 250.000 22.000 272.000
Ajustes
instrumentos
financeiros
(60.000) (60.000) (60.000)
Tributos s/
ajustes
instrumentos
financeiros
20.000 20.000 20.000
Equiv. patri.
s/ ganhos
abrang.
coligadas
24.000 24.000 6.000 30.000
Ajustes de
conversão
do período
260.000 260.000 260.000
Tributos s/
ajustes de
conversão
do período
(90.000) (90.000) (90.000)
Outros
resultados
abrangentes
154.000 6.000 160.000
Recl. p/
result – aj.
Instrumen.
financeiros
10.600 10.600 10.600
Resultado
abrangente
total
414.600 28.000 442.600
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Constituição
de Reservas 140.000 (140.000)
Realização
de Reserva
de
Reavaliação
78.800 (78.800)
Trib. sobre
real. da res.
de
reavaliação
(26.800) 26.800
Saldos finais 1.500.000 93.000 340.000 0 382.600 2.315.600 204.800 2.520.400
Fonte: CPC 26 (Apêndice A)
Observações:
1
O patrimônio líquido consolidado (última coluna) evoluiu de R$1.808.000 para R$2.520.400,00 em função de apenas
dois conjuntos de fatores: as transações de capital com os sócios (R$269.800,00) e o resultado abrangente
(R$442.600,00).
2
O resultado abrangente é formado de três componentes: resultado líquido do período (R$272.000,00), outros
resultados abrangentes (R$160.000,00) e mais o efeito de reclassificação (R$10.600,00).
3
É interessante notar que as reclassificações para o resultado do período não alteram o patrimônio líquido total da
entidade, mas, por aumentarem ou diminuírem o resultado líquido, precisam ter a contrapartida evidenciada.
4
No exemplo dado, há a transferência de R$10.600,00 de prejuízo que constava como outros resultados abrangentes
para o resultado do período.
5
Imediatamente antes da transferência, o resultado líquido era de R$260.600,00 que, diminuído do prejuízo de
R$10.600,00 agora reconhecido no resultado, passou a R$250.000,00; e o saldo dos outros resultados abrangentes,
que estava em R$404.000,00, passou para R$414.600,00.
6
Assim, a transferência do prejuízo de R$10.600,00 dos outros resultados abrangentes para o resultado do período não
muda, efetivamente, o total do patrimônio líquido, mas como o resultado líquido é mostrado pelo valor diminuído
dessa importância, é necessário recolocá-la na mutação do patrimônio líquido.
UTILIDADES DA DMPL
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      Fornece a movimentação ocorrida durante o exercícionas diversas contas componentes do Patrimônio Líquido;
      Faz clara indicação do fluxo de uma conta para outra e indica a origem e o valor de cada acréscimo ou diminuição no Patrimônio
                   Líquido durante o exercício;
      É particularmente importante para as empresas que tenham seu Patrimônio Líquido formado por diversas contas e mantenham com
                   elas inúmeras transações.
MONTAGEM DA DMPL
Com o objetivo de relatar todas as contas do Patrimônio Líquido, esse relatório parte do saldo no início do exercício e, de forma cronológica, chega ao
saldo no final do exercício.
Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimônio da empresa, incluindo uma conta total, que representa a soma dos saldos ou as
transações de todas as contas individuais.
Essa movimentação deve ser extraída das fichas de razão das contas do Patrimônio Líquido. As transações e seus valores são transcritos nas
colunas respectivas, mas de forma coordenada.
Vejamos um exemplo:
Determinada empresa apresentou o seguinte saldo, nas contas do PL, em 31/12/2011:
Em 2012, aconteceram as seguintes transações que afetaram o seu Patrimônio Líquido:
1
Capital Subscrito: R$ 20.000,00
Reserva de Capital: R$ 5.000,00
Reserva Estatutária: R$ 2.000,00
Capital a Integralizar: R$ 2.000,00
Reserva Legal: R$ 1.000,00
Reserva Contingencial: 500,00
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Integralização de capital – R$2.000.
2
Aumento de capital por incorporação de reservas, sendo R$1.500 por R. de Capital, R$1.000 por R. Estatutária e R$500
por R. Legal.
3
Aumento do capital com subscrição de novas ações no Valor de R$10.000, das quais houve uma integralização de
50% com ágio de 20%.
4
Lucro Líquido do Exercício no valor de R$20.000,00. Em assembleia, decidiu-se a seguinte destinação para o lucro
período:
• 5% para Reserva Legal
• 30% para Reserva Estatutária
• 50% para Reserva para Contingências
• 15% distribuição de dividendos
ELABORANDO A DMPL DESTA EMPRESA...
Primeiro passo, efetuar os lançamentos contábeis:
Segundo passo, a partir dos saldos (iniciais e finais) das contas do Patrimônio Líquido, vamos montar a DMPL:
Transações\Contas CapitalSubscrito
Capital a
Integralizar
Reserva
de
Capital
Reserva
Legal
Reserva
Estatutária
Reserva
Contingencial DLPA PL
Saldos Iniciais 20.000,00 (2.000,00) 5.000,00 1.000,00 2.000,00 500,00 - 26.500,00
Integralização de
Capital - 2.000,00 - - - - - 2.000,00
Incorporação de
Reservas 3.000,00 - (1.500,00) (500,00) (1.000,00) - - -
Emissão de Novas
Ações Com Ágio 10.000,00 (5.000,00) 1.000,00 - - - - 6.000,00
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Lucro Líquido - - - - - - 20.000,00 20.000,00
Constituição de
Reservas - - - 1.000,00 6.000,00 10.000,00 (17.000,00) -
Distribuição de
Dividendos - - - - - - (3.000,000) (3.000,000)
Total 33.000,00 (5.000,00) 4.500,00 1.500,00 7.000,00 10.500,00 - 51.500,00
DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS (DLPA)
A DLPA apresenta o resultado da entidade e as alterações nos lucros ou prejuízos acumulados para o período de divulgação.
As PMEs optantes pela resolução CFC 1.255/09 podem, a seu critério, adotar a demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados no lugar da
demonstração do resultado abrangente e da demonstração das mutações do patrimônio líquido, se as únicas alterações no seu patrimônio líquido,
durante os períodos para os quais as demonstrações contábeis são apresentadas, derivarem do resultado de pagamento de dividendos ou de outra
forma de distribuição de lucro, correção de erros de períodos anteriores, e de mudanças de políticas contábeis.
A empresa deverá apresentar, na DLPA, os seguintes itens:
1
Lucros ou prejuízos acumulados no início do período contábil.
2
Dividendos ou outras formas de lucros declarados e pagos ou a pagar durante o período.
3
Ajustes nos lucros ou prejuízos acumulados em razão de correção de erros de períodos anteriores.
4
Lucro ou prejuízo apurado no período.
5
Ajustes nos lucros ou prejuízos acumulados em razão de mudanças de práticas contábeis.
6
Lucros ou prejuízos acumulados no fim do período contábil.
Modelo sugestivo de apresentação da Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados:
 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados — Exercício 200X
 Saldo Inicial de Lucros/Prejuízos Acumulados
 (+/-) Ajustes de Exercícios Anteriores
 (+/-) Lucro (Prejuízo) Líquido do Exercício
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 (-) Destinações do Lucro
 (-) Reservas
 (-) Dividendos ou Lucros Distribuídos
 (=) Saldo Final de Lucros ou Prejuízos Acumulados
Saiba Mais
, 
A DLPA está contida na DMPL, na coluna de Lucros Acumulados, onde é feita toda a destinação do resultado do exercício. Assim, a formação do lucro é na
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e sua destinação (ou compensação) com reservas, se houver prejuízo, é nessa coluna ou demonstração.
Mas com o CPC 26 –— Apresentação das Demonstrações Contábeis —, só restou a oportunidade da apresentação da DMPL.
ATIVIDADE
A Cia. Nova Realidade finalizou o ano de 2007 com os seguintes saldos nas contas de Patrimônio Líquido:
PL em 31/12/07
Capital Social 5.000,00
Reserva de Capital 540,00
Reserva Legal 260,00
Reserva Estatutária 500,00
Reserva Orçamentária 280,00
Reserva Contingencial 320,00
Reserva de Lucros a Realizar 100,00
TOTAL do PL 7.000,00
No ano de 2008, houve um aumento de capital no valor de R$1.500,00 e a empresa obteve um lucro de R$5.000,00, o qual foi destinado da seguinte
forma:
• Reserva Legal (5%)
• Reserva Estatutária (20%)
• Reserva Orçamentária (15%)
• Reserva de Contingência (10%)
• Reserva de Lucros a Realizar (15%)
• E o restante em dividendos.
Resposta Correta
EXERCÍCIOS
Questão 1: O estatuto social estabelece o valor dos dividendos obrigatórios em 20% sobre a base de cálculo estabelecida no artigo 202 da Lei 6404.
Durante o ano de 2015, ocorreu um aumento do Capital Social no valor total de R$1.600.000,00, sendo R$800.000,00 com incorporação de Reservas
de Lucros e o restante integralizado em dinheiro com a emissão de novas ações.
A variação positiva no valor total do Patrimônio Líquido da empresa, evidenciada na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)
referente ao ano de 2015 foi, em reais:
a) 4.800.000,00
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b) 4.840.000,00
c) 4.000.000,00
d) 4.850.000,00
e) 4.890.000,00
Justificativa
Questão 2: (Contador TJ SP) Dados extraídos da DMPL da Cia. Penedo, relativos ao exercício encerrado em 31/12/2006:
• Valor do PL em 31/12/2005 - 580.000
• Valor do PL em 31/12/2006 - 950.000
• Ajuste credor de exercícios anteriores - 30.000
• Dividendos propostos aos acionistas em 31/12/2006 - 140.000
• Constituição de reserva legal em 2006 - 18.000
• Aumento do capital em dinheiro - 120.000
• Constituição de reserva estatutária em 2006 - 36.000
Considerando as informações, o lucro líquido do exercício de 2005 foi:
a) 414.000
b) 390.000
c) 384.000
d) 360.000
e) 330.000
Justificativa
Questão 3: Com relação à Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) pode-se afirmar que:
a) esta demonstração é de apresentação obrigatória de acordo com as normas emanadas pela Lei das Sociedades por Ações.
b) nela, sãoevidenciadas todas as alterações ocorridas no Patrimônio Líquido da entidade e o Resultado Abrangente total do período, segregando-se o
montante total atribuível aos controladores e o montante correspondente à participação de não controladores.
c) a DMPL deve evidenciar somente as alterações ocorridas no Patrimônio Líquido relativas à parte do acionista controlador.
d) as empresas de capital aberto estão desobrigadas de apresentar a DMPL se divulgarem em notas explicativas a apuração do Resultado Abrangente.
e) as pequenas e médias empresas estão totalmente desobrigadas da apresentação desta demonstração, sendo a mesma, substituída integralmente pela
Demonstração de Lucros/Prejuízos Acumulados.
Justificativa
Questão 4: (CFC, 2013) Uma sociedade empresária em seu exercício findo em 2012, apresentava os seguintes dados extraídos da Demonstração das
Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL).
• Destinação para reserva de lucros a realizar R$180,00
• Aquisições de ações de emissão própria R$336,00
• Destinação para reserva legal R$840,00
• Reversão de reservas de contingências R$4.896,00
• Destinação para reserva estatutária R$6.180,00
• Distribuição de dividendos obrigatórios R$14.496,00
• Aumento de capital social com incorporação de reservas de lucros R$15.600,00
• Lucro líquido do exercício R$16.800,00
• Aumento de capital social com integralização em dinheiro R$20.400,00
De acordo com os dados acima, a variação total do Patrimônio Líquido, apresentada na DMPL, foi de:
a) R$22.368,00
b) R$22.704,00
c) R$37.968,00
d) R$38.304,00
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Justificativa
Questão 5: (CFC, 2012) Com base nas informações a seguir, elabore a Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido (DMPL), e, em seguida,
assinale a opção correta.
Informações adicionais:
• O lucro do Exercício foi de R$70.000,00.
• A Reserva Legal é de 5% do Lucro do Exercício.
• Houve reversão total das Reservas para Contingências por deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição.
• Foram constituídas Reservas de lucros para Expansão de R$50.000,00.
O valor destinado para dividendos é de:
a) R$41.500,00
b) R$45.000,00
c) R$66.500,00
d) R$91.500,00
Justificativa
Glossário