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31 Revisão: Vitor - Diagramação: Jeffer son - 1 0/04/18 CONT ABILIDADE EMPRESARIAL Unidade II 5 OPERAÇÕES FINANCEIRAS Durante sua existência, as empr esas fazem oper ações que envolvem a aplicação de seus r ecur sos financeiros . Caso esses r ecur sos sejam excedentes e a entidade não tenha inter esse em investir em sua atividade principal para pr otegê-los , ela pode investi-los no mer cado financeir o (bancos , financeiras etc.). Essas oper ações são conhecidas como aplicações financeir as , que podem ser feitas na rede bancária em Certificados de Depósitos Bancários (CDBs), fundos de r enda fixa, fundos de renda variável etc. O inverso também nos r emete ao mer cado \ufb01nanceir o. Caso os negócios estejam ruins e a empr esa necessite recorr er a empréstimos par a a manutenção de sua atividade, tenha de \ufb01nanciar algum pr ojeto de longo prazo ou ainda aumentar seus bens de capital, ela obterá o que pr ecisa mediante a captação de recur sos no mer cado \ufb01nanceir o (bancos , \ufb01nanceir as, capitalistas particular es etc.). Essas oper ações são conhecidas como captação de recur sos ou empréstimos . V ejamos como se deu o sur gimento dessas oper ações . Compra V enda Figura 1 \u2013 Atividade comer cial A atividade comer cial liga a produção ao consumo. Ela é o meio pelo qual se viabiliza todo o \ufb02uxo de mer cadorias entre pr odutor es e consumidor es . Entr e as atividades comerciais , podemos citar: supermercados , farmácias , r evendedor as de veículos , lojas de materiais de construção, de equipamentos de informática etc. 5.1 Duplicatas A duplicata é um título de crédito formal nominativo, emitido pela empresa com a mesma data, valor global e vencimento da fatura. É r epr esentativo e compr obatório de crédito pr eexistente (venda de mercadoria a pr azo) e destinado a aceite e pagamento por parte do compr ador . 32 Revisão: Vitor - Diagramação: Jeffer son - 1 0/04/18 Unidade II Observação Aceite: ato de aceitar uma duplicata, declarando-se o devedor responsável pelo pagamento do débito na data mar cada. Segundo Ribeiro (1999), as empr esas industriais , comer ciais e pr estador as de serviços frequentemente vendem a prazo, r espectivamente, pr odutos , mer cadorias , serviços. Quando as vendas são efetuadas mediante a emissão e o aceite de duplicatas, estas poderão ser negociadas pelas empr esas . Com esses títulos, as or ganizações efetuam tr ansações nos bancos . As mais comuns são a cobr ança simples de duplicatas e os descontos de duplicatas. 5.1.1 Cobrança simples As empresas , ao vender em seus pr odutos a pr azo, assumem o dir eito de receber os valor es r efer entes à compra no vencimento pr eviamente estipulado pelas partes \u2013 vendedor/compr ador \u2013, \ufb01xando também a decisão sobre como r eceberão esses valor es , se dir etamente na entidade ou se por meio de ter ceiros . Quando a decisão da empresa r ecai na primeir a opção, ou seja, r eceber os valor es das vendas a prazo dir etamente na or ganização, essa oper ação é chamada de cobr ança em carteir a . Se escolher a segunda opção, aquela que utiliza terceir os (instituições \ufb01nanceir as , entidades de cobr ança ou até mesmo cobrador es particular es), a oper ação é denominada cobr ança s imples . P ar a a cobr ança em carteir a, basta a empr esa vendedora manter em seu departamento \ufb01nanceir o as duplicatas a serem r ecebidas com a data do vencimento estipulado. Recebendo os valor es , a entidade tanto poderá mantê-los em seu caixa quanto depositá-los em sua conta-corrente bancária. Vale r essaltar que numerários em caixa podem contribuir em situações de fr audes e, ao mesmo tempo, com pagamentos de gastos efetuados pela empresa. T r ata-se de uma decisão que deve ser analisada sob diversos aspectos , levando-se sempr e em consider ação a segur ança de todos que, dir eta ou indiretamente, fazem parte do dia a dia da instituição. P ar a Ribeir o (1999, p. 197-199), a cobr ança simples consiste na r emessa de títulos aos cobrador es que prestam serviços à empr esa, incluídas aí as instituições \ufb01nanceir as , que, por sua vez, cobr arão os respectivos devedores . P ara efetuar as cobr anças de suas duplicatas , as empr esas poderão utilizar os serviços de organizações especializadas ou até mesmo de cobr ador es particular es . Nesse tipo de oper ação, ela transfer e a posse dos títulos ao banco, mas a pr opriedade continua sendo sua. P ara r emeter os títulos ao banco, a empresa os r elaciona, de forma minuciosa, em um bor derô, anexando os r espectivos títulos . V ejamos a de\ufb01nição de alguns termos: \u2022 P osse : situação em que temos um bem ou usufruímos dele, porém não temos o domínio, ou seja, não podemos vendê-lo. 33 Revisão: Vitor - Diagramação: Jeffer son - 1 0/04/18 CONT ABILIDADE EMPRESARIAL \u2022 Propriedade : situação em que temos o domínio, ou seja, o dir eito pleno de usufruir e de dispor do bem. \u2022 Borderô : r elação das duplicatas que o cliente leva ao banco par a r ealizar operações de desconto, cobrança etc. A operação de cobr ança se r esume a duas fases: \u2022 P ela r emessa dos títulos ao banco: \u2014 registr o da oper ação, por meio das contas de compensação; \u2014 registr o das despesas cobr adas pelo banco com a cobr ança dos títulos . Observação Compensação: grupo de contas nas quais são registr adas oper ações que, no momento em que é feito esse procedimento, não alter am o patrimônio da empresa, mas que indicam riscos ou r esponsabilidades futur as . \u2022 P elo r ecebimento das importâncias r eferentes aos títulos: \u2014 o banco comunica que os títulos foram quitados; \u2014 baixa da responsabilidade por meio do lançamento de compensação; \u2014 baixa dos direitos por meio do débito da conta bancos conta movimento, pelo r ecebimento das importâncias refer entes aos títulos e créditos da conta de duplicatas a r eceber par a baixa dos respectivos dir eitos sobr e o cliente. 5.1.2 Exemplo de cálculo Remessa de duplicatas ao Banco Mar acatu S/A, para cobr ança simples , conforme bor derô no valor de R$ 5.000,00. O banco cobrou R$ 80,00 de comissões e taxas . Contabilização P ela r emessa dos títulos ao banco, têm-se dois lançamentos contábeis , um par a r egistrar a r emessa e outro par a as despesas cobr adas pelo banco. 1) Lançamento de compensação D \u2013 títulos em cobrança = 5.000 34 Revisão: Vitor - Diagramação: Jeffer son - 1 0/04/18 Unidade II C \u2013 endossos para cobr ança = 5.000 1a) Registro da despesa D \u2013 despesas de cobrança = 80 C \u2013 bancos conta movimento = 80 Após os vencimentos dos títulos, quando o banco comunicar que eles for am quitados: 2) Baixa das contas de compensação D \u2013 endossos para cobr ança = 5.000 C \u2013 títulos em cobrança = 5.000 2a) P elo r ecebimento das duplicatas D \u2013 bancos conta movimento = 5.000 C \u2013 duplicatas a receber = 5.000 Os razonetes a seguir ilustr am o que destacamos . Títulos em cobrança Endossos para cobr ança 1 5.000,00 5.000,00 1 5.000,00 2 2 5.000,00 Despesas de cobrança Bancos conta movimento 1a 80, 00 80,00 1a 3 5.000,00 Duplicatas a receber Saldo XXXX 5.000,00 3 Figura 2 35 Revisão: Vitor - Diagramação: Jeffer son - 1 0/04/18 CONT ABILIDADE EMPRESARIAL No caso de o pagamento não ser efetuado pelo cliente, o banco procederá normalmente a baixa da compensação, mas comunicará a empresa detentor a das duplicatas (ou seja, a empr esa que tem o direito a r eceber) a \ufb01m de r etir ar a duplicata vencida par a as devidas pr ovidências de cobrança, inclusive o protesto delas . V ale lembr ar que o banco poderá executar o pr otesto de uma duplicata vencida, desde que receba essa or dem do detentor dela, cobr ando uma taxa por esse serviço. Supondo que o cliente não tenha quitado a duplicata no vencimento e que a empresa vendedor a informe ao banco que a duplicata deverá ser pr otestada, sabendo-se que o banco cobrará R$ 45,00 pela operação, teríamos os seguintes lançamentos contábeis: 3) Baixa das contas de compensação D \u2013 endossos para cobr ança = 5.000 C \u2013 títulos em cobrança = 5.000 3a) Registro da despesa D \u2013 despesas de protestos = 45 C \u2013 bancos conta movimento = 45 Observação Mesmo que o cliente não quite a duplicata, o lançamento contábil sobre a baixa da compensação ocorr erá, uma vez que a duplicata, por estar vencida, deixa de pertencer a esse tipo de cobrança. Títulos em cobrança Endossos para cobr ança Saldo 5.000,00 5.000,00 Saldo 5.000,00 3 3 5.000,00 Despesas de protestos Bancos conta movimento 3a 45, 00 45,00 3a Figura 3 A seguir , vamos acentuar dois exercícios com sua r espectivas r esoluções . 36 Revisão: Vitor - Diagramação: Jeffer son - 1 0/04/18 Unidade II 5.1.3 Exercício nº 1 P ar a melhor entendimento, abor dar emos no primeir o exercício as seguintes situações: \u2022 vendas de mercadorias a pr azo somente par a um cliente; \u2022 operação de cobr ança simples; \u2022 quitação pelo cliente na data do vencimento da duplicata; \u2022 baixa da operação de cobr ança simples . A Cia. V er a Cruz, fabricante de tecidos par a cortinas , dur ante o mês de abril de 20X7, efetuou as seguintes transações: 1) V endeu mer cadorias a Cia. Santista por R$ 20.000,00 no pr azo de 90 dias , apurando o custo de mercadorias vendidas no valor de R$ 9.600,00. D \u2013 duplicatas a receber = 20.000 C \u2013 vendas de mercadorias = 20.000 1a) D \u2013 custo das mercadorias vendidas = 9.600 C \u2013 estoque de mercadorias = 9.600 2) Enviou, par a cobr ança simples junto ao Banco Forte S/A, o valor de R$ 20.000. D \u2013 títulos em cobrança = 20.000 C \u2013 endossos para cobr ança = 20.000 3) O Banco Forte cobrou R$ 1.200,00 a título de taxa de cobr ança. D \u2013 despesas de cobrança = 1.200 C \u2013 bancos conta movimento = 1.200 4) A Cia. Santista S/A efetuou o pagamento na data do vencimento. D \u2013 bancos conta movimento = 20.000 C \u2013 duplicatas a receber = 20.000 37 Revisão: Vitor - Diagramação: Jeffer son - 1 0/04/18 CONT ABILIDADE EMPRESARIAL 5) O banco efetuou a baixa da duplicata e enviou o aviso par a a Cia. V era Cruz. D \u2013 endossos para cobr ança = 20.000 C \u2013 títulos em cobrança = 20.000 Duplicatas a receber V endas de mer cadorias 1 20.000,00 20.000,00 1 20.000,00 4 Custos das mercadorias vendidas Estoques Saldo XXXX 1 9.600,00 9.600,00 1 Títulos em cobrança Endossos para cobr ança 2 20.000,00 20.000,00 2 20.000,00 5 5 20.000,00 Despesas de protestos Bancos conta movimento 3 Saldo XXXX 1.200, 00 1.200,00 3 4 20.000,00 Figura 4 5.1.4 Exercício nº 2 Agora vamos destacar as seguintes situações: \u2022 vendas de mercadorias a pr azo par a dois clientes; \u2022 operação de cobr ança simples par a ambos os clientes; \u2022 quitação somente por um cliente na data do vencimento da duplicata (o outro cliente \ufb01cou devendo); \u2022 baixa da operação de cobr ança simples par a ambos os clientes; \u2022 solicitação ao banco para enviar a duplicata vencida par a pr otesto. 38 Revisão: Vitor - Diagramação: Jeffer son - 1 0/04/18 Unidade II A Cia. V er a Cruz, fabricante de tecidos par a cortinas , dur ante o mês de maio de 20X7, efetuou as seguintes transações: 1) V endeu mer cadorias a Cia. Joel por R$ 18.000,00 no pr azo de 90 dias , apur ando o custo de mercadorias vendidas no valor de R$ 8.400,00. V endeu também mer cadorias a pr azo (90 dias) para a Cia. K elps , no valor de R$ 16.500,00, apur ando um custo par a oper ação de R$ 6.350,00. D \u2013 duplicatas a receber = 34.500 C \u2013 vendas de mercadorias = 34.500 D \u2013 custo das mercadorias vendidas = 14.750 C \u2013 estoque de mercadorias = 14.750 2) Enviou, par a cobr ança simples junto ao Banco Forte S/A, o valor de R$ 34.500,00. D \u2013 títulos em cobrança = 34.500 C \u2013 endossos para cobr ança = 34.500 3) O Banco Forte cobr ou R$ 2.000,00 a título de taxa de cobr ança. D \u2013 despesas de cobrança = 2.000 C \u2013 bancos conta movimento = 2.000 4) Somente a Cia. Joel efetuou o pagamento na data do vencimento, portanto, a Cia. Kelps não quitou sua dívida. D \u2013 bancos conta movimento = 18.000 C \u2013 duplicatas a receber = 18.000 5) O banco efetuou a baixa de ambas as duplicatas , Cia. Joel e Cia. K elps , e depois comunicou a Cia. V er a Cruz. D \u2013 endossos para cobr ança = 34.500 C \u2013 títulos em cobrança = 34.500 6) A Cia. V era Cruz solicitou ao banco que enviasse par a pr otesto a duplicata refer ente à Cia. K elps . O banco cobrou por esse serviço uma taxa de R$ 1 1 0,00. 39 Revisão: Vitor - Diagramação: Jeffer son - 1 0/04/18 CONT ABILIDADE EMPRESARIAL D \u2013 despesas de protestos = 1 1 0 C \u2013 bancos conta movimento = 1 1 0 Observação O razonete da conta duplicatas a r eceber \ufb01cará com o saldo de R$ 16.500,00. Tr ata-se da duplicata não r ecebida pela Cia. K elps . A vendedora, Cia. V er a Cruz, fará de tudo par a r eceber tal valor . Sua primeira medida, conforme indica o item 6 desse exercício, foi solicitar ao banco o protesto da duplicata vencida. Exemplo de aplicação Desenvolva os razonetes e con\ufb01rme sua r esposta consultando o Apêndice do livr o-texto. Saiba mais No artigo Fidelidade da Informação Contábil e as Pr ovisões , o eminente contador Antônio Lopes de Sá tece alguns comentários muito interessantes sobre a necessidade de pr epar ar a empr esa ao risco da inadimplência: SÁ, A. L. de. Fidelidade da informação contábil e as provisões . P ortal da Classe Contábil , 2006. Disponível em: .classecontabil.com.br/\ufb01delidade- da-informacao-contabil-e-as-provisoes>. Acesso em: 22 mar . 20 18. 5.2 Desconto de duplicatas Segundo Ribeiro (1999, p. 200-204), O desconto de duplicatas consiste na transferência dos títulos ao banco, mediante endosso ao portador , que é uma declaração escrita ou assinatur a no verso de um título de crédito com a qual se tr ansfer e o crédito a outr a pessoa. De posse das duplicatas com vencimentos futuros , a empr esa poderá descontá-las em um banco. No desconto, a empresa tr ansfer e ao banco o direito de r ecebimento dos títulos . O valor do desconto é determinado em função do número de dias que faltam par a o vencimento dos títulos . Nesse tipo de transação, a empr esa endossante é r esponsável, coobrigada pela liquidação de tais títulos descontados. A r esponsabilidade só desapar ece após o pagamento ser efetuado pelo devedor . 40 Revisão: Vitor - Diagramação: Jeffer son - 1 0/04/18 Unidade II A oper ação é \u201csemelhante à cobrança simples , no que diz r espeito à r emessa dos títulos ao banco\u201d . A empresa endossante desconta os títulos e r ecebe do banco o valor nominal (constante dos títulos), \u201csuportando os juros corr espondentes ao pr azo que falta decorr er par a o vencimento dos títulos negociados\u201d . Então, a empresa tr ansfer e a posse e a pr opriedade dos títulos ao banco. P ortanto, deve-se entender que o desconto de duplicatas é uma operação \ufb01nanceir a na qual as empr esas podem r ecorr er sempre que pr ecisar em de dinheir o, desde que tenham duplicatas de sua emissão a r eceber (RIBEIRO , 2003, p. 342-344). Assim, na operação de desconto de duplicata (conforme estudamos), a empr esa elabor a um bor derô, com duplicatas de sua emissão, e o encaminha ao banco, que, por sua vez, \u201c compr a\u201d essas duplicatas , pagando por elas um valor menor do que o constante em cada título. Em troca, o banco liber a, mediante crédito na conta-corrente da empr esa vendedor a dos títulos , o valor líquido da oper ação, ou seja, o valor pago pelas duplicatas. A taxa cobrada pela oper ação de desconto corr esponde à difer ença entr e o valor dos títulos (valor nominal) e o valor que o banco libera par a a empr esa (valor atual). T odavia, o valor da taxa que será cobrada na oper ação é determinada pelo estabelecimento bancário, variando conforme o montante, a quantidade e a data de vencimento de cada título, como defende Ribeiro (2003, p. 344). V ale reiter ar que a empr esa que está negociando com o banco a antecipação dos valor es das vendas de mercadorias , pr odutos ou serviços r ealizados , com esse ato, está tr ansferindo tanto a posse quanto a propriedade das duplicatas . A operação de descontos de duplicatas assemelha-se à oper ação de desconto simples em r elação à remessa das duplicatas aos bancos . Contudo, a quitação efetuada pelo compr ador das mer cadorias , produtos ou serviços é totalmente difer ente de uma oper ação simples . V amos explicar melhor adiante. 5.3 T ratamento contábil Os valores de face das duplicatas descontadas são r egistr ados numa conta de passivo pelo fato de a essência da transação de desconto ser uma forma de obter \ufb01nanciamento com a duplicata dada como garantia. Essa conta r ecebe o nome de duplicatas descontadas , tendo saldo cr edor . A conta duplicatas descontadas apresenta a seguinte função na oper ação de desconto: É creditada, pelo valor de face dos títulos , no momento em que é efetuada a operação de desconto e a instituição \ufb01nanceir a faz o crédito na conta-corrente da empr esa. É debitada no momento da liquidação do título pelo devedor ou quando a instituição \ufb01nanceira leva a débito em conta-corr ente da empr esa por falta de pagamento por parte do devedor . Os encargos \ufb01nanceir os debitados pela instituição \ufb01nanceir a devem ser contabilizados como encargos \ufb01nanceir os a tr anscorr er , já que se tratam de

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