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* CONTABILIDADE GERAL Contabilidade Introdutória Equipe de professores da Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade da USP; coordenação de Sérgio de Iudícibus. 11. ed. – São Paulo: Atlas, 2010. Aula 5 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS * PLANO DE CURSO I UNIDADE: Operações com mercadorias. 2) Balanço Patrimonial e Demonstração de Resultado – Aspectos contábeis, legais e societários. 3) Problemas contábeis diversos. II UNIDADE: 4) Ativos imobilizado e intangível e suas depreciações e amortizações. Demonstração do Fluxo de Caixa. * INFORMAÇÕES GERAIS Justificativa de falta só com a secretaria. Professor não justifica falta. A chamada será feita diariamente. Os conteúdos e a frequência serão lançados no Sistema Acadêmico em até dois dias após a data da aula. Datas das provas: de acordo com o calendário. Celular: vibracall Aulas: Quarta: 20:20h Quinta: 20:20h METODOLOGIA EXERCÍCIOS EM SALA PESQUISAS AULAS EXPOSITIVAS COM DISCUSSÃO LEITURA EM SALA * Resultado Bruto com Mercadorias Resultado Bruto com Mercadorias, ou Resultado com Mercadorias É a diferença total entre as Receitas obtidas de Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas. * Resultado Bruto com Mercadorias Resultado com mercadorias = Vendas (–) Custo das Mercadorias Vendidas Resultado líquido do Período = Resultado com Mercadorias (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas * Resultado Bruto com Mercadorias Exemplo: Vendas do Ano 150.000 Custo das Mercadorias Vendidas 105.000 Receita de Juros 1.000 Despesas de Salários 15.000 Despesas diversas 6.000 * Custo das Mercadorias Vendidas Inventário Periódico: O Custo da Mercadoria Vendida é obtido pela diferença entre o total das Mercadorias Disponíveis para a Venda durante o período e o Estoque Final (apurado através de levantamento físico) Mas como calcular o Custo das Mercadorias Vendidas? * Custo das Mercadorias Vendidas Inventário Permanente: O Custo da Mercadoria Vendida é obtido por meio de um controle contínuo do estoque de mercadorias, dando baixa, em cada venda, e entrada em cada compra. * Inventário Permanente Contabilização: Mercadorias a Fornecedores (ou Caixa) COMPRA DÉBITO Mercadorias (ativo) $ Aumentos CRÉDITO Fornecedores (passivo) $ Aumentos * Contabilização: Clientes (ou Caixa) a Vendas (pelo valor da venda) Baixa do Estoque Inventário Permanente Custo das mercadorias vendidas a Mercadorias (pelo custo das mercadorias vendidas) VENDA * Inventário Permanente DÉBITO Clientes (ativo) $ Aumentos CRÉDITO Vendas (receita) $ Aumento do resultado * Inventário Permanente DÉBITO CMV (despesa) CRÉDITO Mercadorias (ativo) $ Diminuição $ Diminuição do resultado * Inventário Permanente Se uma empresa possui estoque de Mercadorias no valor de $ 15.000, e vende a metade dele por $ 10.000, a prazo, temos: 15.000 Mercadorias 10.000 Vendas 10.000 Clientes 7.500 CMV 7.500 Se, após essas transações, adquirisse mais Mercadorias por $ 6.000, a prazo, e apurasse o Resultado: 6.000 Fornecedores 6.000 10.000 Resultado 10.000 7.500 7.500 2.500 * Ficha de Controle de Estoques Ficha de Controle de Estoques Mercadoria: * Ficha de Controle de Estoques (EI) 10.000 Mercadorias 8.000 Vendas 6.000 CMV 6.000 8.000 Caixa 4.000 4.000 8.500 8.500 6.000 6.000 2.000 16.500 12.500 12.000 Resultado 16.500 16.500 12.000 12.000 4.500 * Registros detalhados de Estoques * ? ? Atribuição de Preços aos Inventários Deverá ser dado ao Estoque Final o valor baseado nas últimas compras Na média das compras do período No valor corrente das mercadorias ? * Preço específico Quando é possível fazer a determinação do preço específico de cada unidade em estoque, pode-se dar baixa, em cada venda, por esse valor Com isto, no estoque final, seu valor será a soma de todos os custos específicos de cada unidade ainda existente * Peps ou Fifo Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: O PRIMEIRO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI (PEPS) Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras. Vendemos primeiro as primeiras unidades compradas. * Peps ou Fifo * Peps ou Fifo Custo da Mercadoria Vendida - CMV Saldo do Estoque * Peps ou Fifo * Peps ou Fifo * Ueps ou Lifo Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: O ÚLTIMO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI (UEPS) Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das últimas compras. * Ueps ou Lifo * Ueps ou Lifo * Média Ponderada Móvel Para evitar o controle de preços por lotes e para fugir aos extremos, existe a possibilidade de se dar como custo o valor médio das compras O valor médio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preço diferente * Média Ponderada Móvel * Média Ponderada Móvel O objetivo é saber o Custo da Mercadoria Vendida e o valor do saldo do Estoque. * Inventário Periódico CMV = ESTOQUE INICIAL + COMPRAS - ESTOQUE FINAL Quando não é efetuado o controle contínuo do Estoque de Mercadorias nem do CMV, utiliza-se o seguinte cálculo: Custo da Mercadoria Vendida = Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final Resultado com Mercadorias = Vendas (-) Custo da Mercadoria Vendida INVENTÁRIO FÍSICO * * Contabilização do Inventário Periódico TRÊS CONTAS BÁSICAS Estoque inicial, no primeiro dia do período, de $ 67.000. 67.000 Mercadorias * Contabilização do Inventário Periódico Compra, no período, de $ 123.000 Compras a Fornecedores $ 123.000 67.000 Mercadorias 123.000 Compras Vendas do período: $ 98.000 Clientes a Vendas $ 98.000 67.000 Mercadorias 123.000 Compras 98.000 Vendas * CMV = ESTOQUE INICIAL $ 67.000 + COMPRAS $ 123.000 - ESTOQUE FINAL $ 105.000 APURAÇÃO DO VALOR DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS Contabilização do Inventário Periódico CMV = $ 85.000 * 67.000 Mercadorias 123.000 Compras 98.000 Vendas Contabilização do Inventário Periódico Custo das Mercadorias Vendidas a Diversos a Mercadorias (pelo valor do Estoque Inicial) $ 67.000 a Compras (pelo saldo) $ 123.000 $ 190.000 Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas (valor do estoque final) $ 105.000 67.000 CMV 67.000 123.000 123.000 105.000 105.000 85.000 105.000 Resultado 98.000 98.000 85.000 13.000 85.000 * Fatos que alteram os valores de compras e vendas Devoluções: PARA O VENDEDOR Devoluções de Vendas a Caixa (ou Clientes) Mercadorias a CMV (pelo retorno das mercadorias) * Fatos que alteram os valores de compras e vendas Abatimentos: PARA O VENDEDOR Abatimento sobre vendas a Caixa (ou Clientes) Os saldos de tais contas de Devoluções e de Abatimentos, no fim do período, serão jogados contra o saldo de Vendas, para apuração do valor das vendas líquidas * Fatos que alteram os valores de compras e vendas Vendas 112.000 Devolução de Vendas 3.000 Abatimento sobre Vendas 2.000 CMV 85.000 Devolução de Vendas (Despesa) a Caixa (ou Clientes) $ 3.000 Mercadorias a CMV (pelo retorno das mercadorias) $ 3.000 Abatimento sobre Vendas (Despesa) a Caixa (ou Clientes) $ 2.000 * Fatos que alteram os valores de compras e vendas * Fatos que alteram os valores de compras e vendas Gastos com Transportes e Outros: O custo real de uma mercadoria é o resultante da soma da nota fiscal mais todos os gastos necessários para a colocação do produto em condições de venda. Os gastos com transportes, seguros e outros devem ser somados ao custo da fatura das mercadorias para lançamento na ficha de controle, já pelo total.Normalmente, são os custos de fretes e seguros. * Fatos que alteram os valores de compras e vendas Descontos Financeiros: prêmio concedido pelo vendedor, por um pagamento antecipado de dívidas. Venda no valor de $ 10.000, para pagamento em 60 dias, com 5% de desconto se o pagamento for em 30 dias. Diversos a Clientes Caixa $ 9.500 Descontos financeiros concedidos $ 500 $ 10.000 Descontos Comerciais: A nota fiscal é emitida já com o valor do desconto. * Exercícios * 6.500 Caixa Lançamentos no Razão As contas não movimentadas não nos interessam, bem como os saldos das de Caixa, Clientes e Fornecedores 6.500 Compras 8.000 Clientes 8.600 Vendas 1.200 Devoluções - Vendas 1.200 8.000 8.000 Fornecedores 500 Devoluções-Compras 500 800 Abatimentos-Compras 800 6.000 6.000 1.000 Fretes/Compras 1.000 6.365 6.700 335 Desc. Fin. Obtido 600 Abatimentos-Vendas 1.000 150 Desc. Fin. Conced. 4.850 5.000 1.500 1.500 Despesas Diversas 1.000 * Lançamentos no Razão 6.500 Compras 8.600 Vendas 1.200 Devoluções - Vendas 8.000 Devoluções-Compras 500 Abatimentos-Compras 800 6.000 1.000 Fretes/Compras 335 Desc. Fin. Obtido 600 Abatimentos-Vendas 150 Desc. Fin. Conced. 1.500 Despesas Diversas (1) 18.500 CMV 14.500 (1) (EI) 4.000 Mercadorias (4) 3.500 4.000 (1) (2) 500 (2) 800 1.300 (2) 1.000 (3) (3) 1.000 3.500 (4) Resultado 14.700 14.700 (5) (5) 14.700 (6) 14.600 14.600 (6) 1.200 (7) 1.600 (7) (7) 2.800 1.500 (8) 150 (8) (8) 1.650 (9) 335 335 (9) 4.215 1.000 * * Exercícios * (EI) 500 Mercadorias Lançamentos no Razão (a) 2.200 Fornecedores 2.200 (a) Devolução de Compras 110 (b) (b) 110 Abatimento s/Compras 95 (c) (c) 95 Vendas 4.000 (d) Clientes (d) 4.000 Devolução s/Vendas (e) 400 400 (e) Frete sobre Compras (h) 20 230 (f) (g) 1.080 1.080 (g) Caixa 20 (h) 2.600 (i) (i) 2.535 Frete sobre Vendas (j) 15 15 (j) Abatimento s/Vendas (f) 230 (i) 65 * * (EI) 500 Mercadorias Lançamentos no Razão (a) 2.200 Fornecedores 2.200 (a) Devolução de Compras 110 (b) (b) 110 Abatimento s/Compras 95 (c) (c) 95 Vendas 4.000 (d) Clientes (d) 4.000 Devolução s/Vendas (e) 400 400 (e) Frete sobre Compras (h) 20 230 (f) (g) 1.080 1.080 (g) Caixa 20 (h) 2.600 (i) (i) 2.535 Frete sobre Vendas (j) 15 15 (j) CMV (1) 3.265 3.265 (1) (2) 110 110 (2) (3) 95 95 (3) 295 (5) (4) 20 Abatimento s/Vendas (f) 230 (5) 295 20 (4) 400 (6) (6) 400 5.905 (S) (7) 5.905 Resultado 5.905 (7) 3.265 (8) (8) 3.265 2.640 (Lucro Bruto) 15 (9) (9) 15 2.625 (Lucro Líquido) 330 (i) 65 * * Exercícios * * Mercadorias (a) 24.600 ICMS a Recuperar (a) 5.400 30.000 (a) Fornecedores (b) 20.000 Clientes Vendas 20.000 (b) ICMS nas Vendas (c) 3.600 ICMS a Recolher 3.600 (c) CMV (d) 12.000 12.000 (d) (e) 5.000 4.100 (e) 900 (e) (f) 3.600 3.600 (f) RCM (g) 20.000 20.000 (g) 3.600 (h) (h) 3.600 12.000 (i) (i) 12.000 4.400 900 8.500 * * Exercícios * Mercadorias 8.500 ICMS a Recuperar 900 25.000 Fornecedores 20.000 Clientes Vendas ICMS nas Vendas ICMS a Recolher CMV RCM 32.800 7.200 40.000 50.000 50.000 30.000 30.000 30.000 30.000 9.000 9.000 5.400 5.400 10.000 10.000 8.100 8.100 80.000 80.000 14.400 14.400 40.000 40.000 1.300 6.300 25.600 * * Exercícios CMV = EI + C – EF CMV = 10.000 + 30.000 – 22.000 CMV = 18.000 RCM = VENDAS – CMV RCM = 55.000 – 18.000 Lucro Bruto de $ 37.000 * Exercícios * Exercícios Custo Médio Ponderado Móvel * Média Ponderada Móvel * Exercícios Vendas = 237.000 (-) Lucro Bruto = (98.000) (=) CMV = 139.000 CMV = EI + C – EF 139.000 = 12.000 + 127.000 – EF EF = 139.000 – 12.000 – 127.000 EF = 0 * Exercícios Estoque Inicial 1.200 (+) Compras 1.500 (-) Estoque Final (1.400) (-) Devolução de Compras ( 200) (=) CMV 1.100 Vendas Brutas 1.600 (-) Devolução de Vendas (100) (=) Receita Líquida 1.500 (-) CMV (1.100) (=) Lucro Bruto 400 * Exercícios Estoque Inicial 1.200 (+) Compras 1.500 (-) Estoque Final (1.400) (-) Devolução de Compras ( 200) (=) CMV 1.100 Vendas Brutas 1.600 (-) Devolução de Vendas (100) (=) Receita Líquida 1.500 (-) CMV (1.100) (=) Lucro Bruto 400 (-) Desp Adm ( 40) (-) Desp Financ ( 60) (=) Lucro Líquido 300
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