Politica Contábil de Parcerias Publico-Privadas

1 POLÍTICA CONTÁBIL DE PARCERIAS PÚBLICO- PRIVADA S 2 Sumário CONCEITUAÇÃ O .............................................................................................. 4 OBJETIVO ......................................................................................................... 4 REFERÊNCIA NORMA TIV A ............................................................................. 5 A PLIC AÇÃO ...................................................................................................... 5 DEFINIÇÕES ..................................................................................................... 5 PROCEDIMENTOS E CRITÉRIOS CONTÁBEIS ............................................ 10 A ssinatura do Contrato .................................................................................. 10 Prestação de Garantias ................................................................................. 11 Fiador .......................................................................................................................................... 11 Parceiro Público .......................................................................................................................... 13 Ativos da Concessão ..................................................................................... 14 Avaliação para Recon hecim ento ................................................................................................ . 14 Mensuração no Reco nhecim ento Inicial ..................................................................................... 15 Mensuração Subseq uente do Ativo ............................................................................................ 25 Baixa ............................................................................................................................................ 27 Passivos da Concessão ................................................................................ 28 Passivos relacionados aos ativos da concess ão ........................................................................ 28 Reconhecim ento e Mensuração .................................................................................................. 28 Passivos relacionados à rem uneração pelo serviço público pres tado ....................................... 31 Reconhecim ento e Mensuração .................................................................................................. 31 Baixa ............................................................................................................................................ 32 Receitas adicionais ........................................................................................ 32 Reconhecim ento .......................................................................................................................... 32 Baixa ............................................................................................................................................ 33 Liquidação Financeira por Parte do D evedor .............................................................................. 34 Cancelam ento, Abatimento e Dem ais Naturezas sem Contrap artida Financeira ...................... 34 Provisões para Riscos ................................ ................................................... 34 Reconhecim ento e Mensuração .................................................................................................. 35 Baixa ............................................................................................................................................ 37 A DOÇ ÃO INICIAL DOS NOVOS PROCEDIMENTOS CONTÁ BEIS .............. 38 Transição para adoção dos novos procedimentos ..................................... 38 3 Identificação dos at ivos e passivos a serem reconhecidos ........................................................ 38 Identificação das Garant ias Prestadas ....................................................................................... 38 Identificação de Risc os ............................................................................................................... 39 Informações relevantes a serem apresentadas nos contratos de PPP ..... 40 Responsabilidades na adoção dos novos procedimentos ......................... 40 TERMO DE APROVAÇÃ O .............................................................................. 43 EXEMPLOS ILUSTRATIVOS .......................................................................... 44 4 CONCEITU A ÇÃO 1. Parceria público-privada (PPP) é uma modalidade especial de contrato administrativo d e concessão de se rviço público, com eventual execução de obras ou fornecimento de bens. 2. Uma PPP se di ferencia da concessão comum por env olver contraprestação pecuniária do parceiro público ao parceiro p rivado e repartição d e riscos entre as partes. 3. Os contratos de PPP podem ser firmados em duas modalidades:  Concessão Patrocinada: seu objeto é a concessão de serviços pú blicos ou obras públicas, q uando envolver, adicionalmente à ta rifa cobrada dos usuários, contraprestação pecuni ária do parceiro público ao pa rceiro privado; e  Concessão Administrativa: seu objeto é a prestação de serviços de que a Administração P ública s eja a usuária direta ou indireta , ainda que envolva execução de obra ou fornecimento e instalação de bens. 4. As PPP são regidas pela Lei nº 11.079/2004, alterada pela L ei nº 1 2.766/2012. No âmbito estadual, as PPP são regidas pela Lei n o 11.688/2004, que institu iu o Programa de PPP, e o Decreto n o 48.867/2004, q ue regulamenta a L ei n o 11.688. Adicionalmente, a Secretaria do Tesouro Nacional – STN estabelece, através da Portaria n o 614/2006, as normas gerais relativas à consolidação das contas públicas aplicáveis aos contratos de PPP. OBJETIVO 5. Esta Política Contábil evidencia os p rincípios e estabelece os procedimentos contábeis a serem observados no reconhecimento e mensuração contá bil dos contratos de Parcerias Público-Privadas (PPP). 5 REFERÊNCI A NORM ATIVA 6. Esta Política tem como referência técnica p rincipal o item 2 – Parcerias Público- Privadas (PPP), Parte III do Manual de Contabilidade Aplicado ao Se tor Público – MCASP – 6ª ed ição, além das Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor P úblico NBC-T 16 e as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicada ao Setor Público – IPSAS (International Public Sector Accounting Standa rds), pr incipalmente a IPSAS 32 – Acordos de C oncessão de Serviços: Concedente. 7. Também fo ram considerados como referência normativa o Estudo 14 (Study 14 - Transition to th e Accrual Basis of Accounting: Guidance fo r Go vernments and Government Entities) do IFA C (International Federation of Acco unts) e a Base Conceitual (Framework) d o IPSASB (Interna tional P ublic Sector Accou nting Standards Board). APLICAÇÃO 8. Esta Política deve ser ap licada pelos órgãos da Administração Direta do E stado de São Paulo. 9. Esta P olítica também de ve ser ap licada pelas A utarquias, Fundações e pelas Estatais Depen dentes, pertencentes à Administração Indireta do Estado de S ão Paulo, quando do registro contábil de contratos de Parcerias Público -Privadas no sistema SIAFEM. DEFINIÇÕES 10. Os seguintes termos são utilizados nesta Política com os significad os específicos: A porte de Recursos: repasse em f avor do parceiro privado, na f ase de investimentos do projeto e/ou ap ós a disponibilização dos serviços, para a realização de obras e aquisição de bens reversíveis. 6 Ativo da Concessão: ativo d e infraestrutura necessária à prestação do serviço público objeto da concessão. Pode ser um a tivo já existente no parceiro privado, um ativo con struído, desen volv ido ou adquirido pe lo p arceiro p rivado, ou benfeitorias em um ativo já existente no parceiro público. Benefício Econômico Futuro: fluxos de caixa positivos gerado s pela utilização futura de um ativo. Concedente / Contratante / Parceiro Público: titular d o serviço público cuja execução é delegada ao p arceiro privado, precedida ou n ão da e xecução de obra pública, por meio de contrato de concessão. Concessão de Serviço Público: delegação da prestação de serviço público, feita pe lo poder conce dente, mediante licitação, na modalidade de con corrência, à pessoa jurídica ou consórcio de empresas que demonstre capacidade pa ra seu desempenho, por sua conta e risco e por prazo determinado. Concessionário / Contratado / Parceiro Privado: entidade privada vencedora de processo licitatório que rece be a de legação do serv iço público por me io de contrato de concessão. A implantação e gestão do objeto da PPP são realizadas por sociedade de propósito específico (SPE) constituída para estes fi ns . Contraprestação : valor da remuneração a se r p aga pe lo parceiro p úblico ao parceiro privado, sempre precedida da disponibilização do serviço objeto do contrato de PPP. Custo Amortizado: montante pelo qual o ativ o financeiro ou passivo f inanceiro é mensurado considerando o valor reg istrado no reconhecimento i nicial, acrescido ou deduzido das variações patrimoniais do perí o do e das amortizações realizadas, conforme definição da IPSAS 29, §10. Depreciação: alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo de sua vida útil. Fato Contábil Permutativo: eventos contábeis que nã o alteram o valor do Patrimônio Líquido do Estado. 7 Método de Juros Efetivos: é o m étodo de calcular o cu sto amortiz ado de ativo financeiro ou de passivo f inanceiro e de a locar a receita ou a despesa de juros no p eríodo. A taxa efetiva d e juros é a taxa que desconta exatamente os pagamentos ou recebimentos de caixa fu turos estimados durante a vi da esperada do instrumento. Ao calcular a ta xa efetiva de juros, a entidade deve estimar os fluxos d e ca ixa co nsiderando to dos os te rmos contratuais do instrumento f inanceiro, m as não deve considerar perdas de crédito fu turas. O cálculo inclui todas as com issões e parcelas pagas ou recebidas entre as partes do contrato que são parte integrante d a taxa efetiva d e juros, dos custos de transação e de todos os outros prêmios ou descontos. Parceria público-privada (PPP): modalidade especial d e contrato administrativo de concessão de serviço público, com e ventual execução de obras ou fornecimento de bens. Passivo Circulante: passivos p atrimoniais que correspondem a valores exigíveis até doze meses após a data base das Demonstrações Co ntábeis. Passivo Contingente: obrigação possív el que resu lta d e eventos passados e cuja existência será confirmada pela o corrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade. Passivo Não Circulante: passivos que correspondem a valores e xigíveis em prazo superior a doze meses após a data base das Demonstrações Contábeis . Potencial de Serviços: capacidade de prestar serviço público, que d eve ser específico e divisível, cuja utilização seja efetiva ou potencial à disposição do cidadão. (Adaptado da Lei nº 5.172/66, artigo 77). Provisão: o brigações presentes, derivadas de e ventos passados, cujos pagamentos se espe ram que resultem para a entidade saídas de recursos capazes de gerar benef ícios econômicos ou potencial de serviços, e que possuem valor e prazo incertos. 8 Receitas A dicionais: receitas não diretamente vinculadas ao objeto da concessão, que, se p revistas em contrato, poderão ser explorada s pelo parceiro privado, compartilhando os resultados líquidos de tal exploração com o parceiro público. Risco Cambial: o corre quando o parceiro público garante ao parceiro privado compensação de parte ou totalidade das perdas decorrentes da variação d o valor de insumos ou financiamentos indexados à moeda estrangeira; e Risco de Construção: oco rre quando o parceiro público garante ao pa rceiro privado restituição de parte ou totalidade do custo de construção ou manutenção do bem que exceder ao valor originalmente previsto, inclusive mediante a indexação da receita do con trato a índices setoriais de preços que r ef litam a evolução do custo de construção e manutenção do bem e o repasse de custo s de reparos e outros custos de manutenção do bem; Risco de Demanda: ocorre quando o parceiro público garante ao parceiro privado receita mínima sobre o fluxo total esperado para o p rojeto; Risco de Disponibilidade: ocorre quando o parceiro público garante a o parceiro privado o pagamento de pa rte o u totalidade da contraprestação independentemente da disponibilização do bem ou fornecimento do serviço; Risco Operacional: ocorre quando o parceiro público garante ao parceiro privado compensação de parte ou totalidade das perdas decorrentes de projeção errônea dos custos com a manutenção de equipamentos, mão de obra, etc. Natureza de Informação de Controle: que registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeito s possam produzir modif icações no Patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com fun ções específicas de controle. Natureza de Informação Orçamentária: que registra, proce ssa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária. 9 Natureza de Informação Patrimonial: que registra, processa e evidencia os fatos patrimoniais relacionados com as variações qualitativas e quantitativas do Patrimônio público. Valor Depreciável: cu sto de u m ativo, ou outra base que su bstitua o custo, menos o seu valor residual. Valor Justo: preço que seria rece bido pela venda de um ativo ou que se ria pago pela tran sferência de um passivo em uma transação não f orçada en tre participantes do mercado na data de mensuração. Valor Presente: é uma ferramenta u tilizada para relacionar valores futuros (por exemplo, valores ou fluxos de caixa) a um valor p resente utilizando uma ta xa de desconto. Valor Recuperável: é o valor de mercado de um ativo menos o custo para a sua alienação, ou o valor que a entidade d o setor público espera recuperar pelo u so futuro desse ativo nas suas operações, o que for maior. Valor Re sidual: valor e stimado que a e ntidade obteria co m a v enda do ativo, caso o ativo já ti vesse a ida de , a condição e o tem po de u so esperados pa ra o fim de sua vida útil. Variação Patrimonial A ume ntativa (VP A): correspond e a au mentos na situação p atrimonial líquida da en tidade não oriundos de contr ibuições dos proprietários. Variação Patrimonial Dimi nutiv a (VPD): corresponde a diminuiçõe s na situação patrimonial líq uida da entidade não oriundas de distribuições aos proprietários. Variação Patrimonial Qualitativ a: alteração patrimonial d ecorrente de transações que modifiquem única e exclusivamente a comp osiç ão dos elementos patrimoniais, não afetando o Patrimônio Líq uido do Estado. 10 Variação Patrimonial Quantitativ a : alteração patrimonial decorrente de transações que modifiquem o Patrimônio Líquido do Estado. Vida Útil: período d urante o qual a entidade espe ra u tilizar o ativo , ou número de unidade d e produção ou de unidades semelhantes que o Estado espera obter pela utilização do ativo. PROCEDIMENTOS E CRI TÉRIOS CON TÁBEIS 11. Serão apresentados nos parágrafos 13 a os p rocedimentos contábeis que devem ser observados para registro dos componentes de uma PPP. 12. Esta P olítica não estabelece os proced imentos contábeis para registro de participações que o Esta do venha a ter nas socied ades de propósito específico (parceiros privados das PPP s). E ssas participações devem ser reconhecidas de acordo com os procedimentos estabelecidos na Política de Investimentos. A ssinatura do Contrato 13. No momento da a ssinatura do contrato de conce ssão, o valor desse contrato deve ser registrado em contas d e na tureza de controle do sistema SIAFEM (contas que registram atos potenciais ativos e passivos ). 14. Quando do r egistro, o v alor do contrato deve ser mensurado com base no somatório dos valores nominais dos aportes de recursos, das contraprestações a serem pagos pelo pa rceiro público ao parceiro privado ao longo da conce ssão, as garantias efetuadas pelas pa rtes, de acordo com as informações incluídas n o contrato de concessão. 15. O valor d o co ntrato registrado nas contas de n atureza de controle serão movimentadas a partir da e xecução do contrato e somente terá seu valor inte gral baixado no término do contrato.

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Direito Administrativo I

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