Curso de Contabilidade Geral e Avançada

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CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA- CURSO ON-LINE DE TEORIA E EXERCÍCIOS 
PARA AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL- ICMS-RS 
Aula 04 
Prof. Otávio Souza 
Aula 04- DESTINAÇÃO DO RESULTADO, DLPA, DMPL. 
Olá Concurseiros (as) guerreiros (as)!!! 
Prontos para começar mais uma aula? 
Antes, informo o cronograma de disponibilização das aulas: 
Aula Conteúdo Programático Data 
> Contabilidade: Conceituação, objetivos, campo de atuação e usuários 
da informação contábil. 
00 )> Componentes do patrimônio: Ativo, passivo e patrimônio líquido - Disponível 
conceitos, evidenciação, natureza, espécie, estrutura e equação 
01 
02 
fundamental do patrimônio. 
)> Escrituração contábil - lançamentos contábeis. Livros contábeis 
obrigatórios e documentação contábil. 
)> Variação do patrimônio líquido - receita, despesa, ganhos e perdas; 
Apuração dos resultados; Regimes de apuração - caixa e competência. 
> Contas patrimoniais e de resultado. 
).>- Atos e fatos administrativos. 
> Fatos contábeis: permutativos, modificativos e mistos. 
)> Demonstrações contábeis - Balanço patrimonial , Ajustes, 
classificações e avaliações dos itens patrimoniais exigidos pelas novas 
práticas contábeis adotadas no Brasil trazidas pela Lei nº 11.638/07 e Lei 
nº 11.941/09. 
> Itens patrimoniais: Conteúdo, conceitos, estrutura, formas de 
avaliação e classificação dos itens patrimoniais do ativo, do passivo e do 
patrimônio líquido. 
)> Demonstração do resultado do exercício. 
)> Estoques - tipos de inventários, critérios e métodos de avaliação. 
Disponível 
Disponível 
03 Apuração do custo das mercadorias vendidas; Tratamento contábil dos Disponível 
04 
05 
tributos incidentes em operacões de compras e vendas. 
).>- Destinação do resultado: Reservas e dividendos. 
> Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados. 
)> Demonstração das mutações do patrimônio líquido. 
)> Demonstração dos fluxos de caixa. 
)> Demonstração do valor adicionado. 
> Notas explicativas às demonstrações contábeis - conteúdo, forma de 
apresentacão e exioências leoais de informacões. 
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06 
� Critérios de avaliação e baixas das contas do Ativo – Investimentos e 
Imobilizado. 
� Contabilização de vendas, compras, devoluções, abatimentos, 
despesas e receitas operacionais e outras receitas e despesas 
20/06 
07 
� Consolidação das Demonstrações Contábeis: Conceito e objetivos da 
consolidação, procedimentos e critérios contábeis aplicados, 
obrigatoriedade e divulgação. 
� Reorganização e reestruturação de empresas: Incorporação, fusão, 
cisão e extinção de empresas - Aspectos contábeis, fiscais, legais e 
societários da reestruturação social. 
27/06 
08 
� Redução ao valor recuperável de ativos: Objetivo, alcance, definições, 
procedimentos, divulgação e demais aspectos objeto da Resolução CFC nº 
1.292/10. 
� Ativo intangível: Objetivo, alcance, definições, procedimentos, 
divulgação e demais aspectos objeto da Resolução CFC nº 1.303/10. 
Conceitos e procedimentos: Reconhecimento e mensuração. 
Reconhecimento de despesa. Mensuração após reconhecimento. Vida útil. 
Ativo intangível com vida útil definida e indefinida. Recuperação do valor 
contábil – perda por redução ao valor recuperável de ativos. Baixa e 
alienação 
� Ajuste a valor presente: Objetivo, alcance, definições, procedimentos, 
divulgação e demais aspectos objeto da Resolução CFC nº 1.151/09. 
04/07 
09 
� Análise Empresarial e Financeira: Objetivo da Análise de Balanços. 
Análise da Evolução Temporal e de Composição: Análise Vertical e 
Horizontal. Indicadores de Situação Financeira. Índices de Liquidez: 
objetivos, características e interpretação. Forma de Financiamento dos 
Ativos e Imobilização de Capitais. Indicadores de Avaliação do Passivo: 
Endividamento. Indicadores de Ciclo Operacional e Financeiro. Indicadores 
de Desempenho e Lucratividade: características, análise, controle e 
interpretação. Margem Bruta, Margem Operacional e Margem Líquida. 
Indicadores de Retorno. Análise do Capital de Giro, Capital Circulante 
Líquido. Capital de Giro Próprio e Capital Permanente Líquido. 
Imobilização do Capital Próprio. Indicadores de Rentabilidade. Margens de 
Lucro sobre as Vendas. Giro do Ativo. Taxa de Retorno sobre os 
Investimentos. 
11/07 
10 
� Princípios e Normas Brasileiras de Contabilidade emanadas pelo 
Conselho Federal de Contabilidade 
� Questões comentadas da FUNDATEC 
18/07 
 
Antes, ainda, comentarei seis questões: três da Banca 
COPS/UEL, duas da FCC e uma da ESAF que envolvem assuntos já 
estudados e que costumam ser frequentemente cobrados em provas. 
As questões da FUNDATEC serão incluídas mais adiante no 
decorrer e no final do curso. 
 
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01. (COPS/UEL – Auditor Fiscal – ICMS – PR – 2012) 
Uma sociedade comercial, em 31 de dezembro de um exercício social, 
apresentou os saldos de contas, conforme tabela a seguir. 
CONTA SALDO (R$) 
Aluguéis pagos antecipadamente 9.300,00 
Bancos conta movimento 42.000,00 
Caixa 22.500,00 
Capital social 130.000,00 
Cheques a receber 11.400,00 
Custo das mercadorias vendidas 168.000,00 
Depreciação acumulada 19.500,00 
Despesas administrativas 70.800,00 
Duplicatas a receber 62.700,00 
Equipamentos 96.000,00 
Estoque de mercadorias 36.000,00 
Fornecedores 34.100,00 
Provisão para ajuste de estoques 4.500,00 
Receitas de vendas 293.100,00 
Reservas de lucros 27.000,00 
Salários a pagar 10.500,00 
 
Após a apuração do resultado do período e antes de sua destinação, o 
total do Ativo Circulante, do Ativo não Circulante e do Patrimônio Líquido 
são, respectivamente, 
a) R$ 170.100,00; R$ 85.800,00 e R$ 54.300,00. 
b) R$ 170.100,00; R$ 85.800,00 e R$ 211.300,00. 
c) R$ 174.900,00; R$ 76.500,00 e R$ 206.800,00. 
d) R$ 179.400,00; R$ 76.500,00 e R$ 211.300,00. 
e) R$ 179.900,00; R$ 76.500,00 e R$ 54.300,00. 
COMENTÁRIOS: 
 
 
 
 
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São contas do Ativo Circulante 
CONTA SALDO (R$) 
Aluguéis pagos antecipadamente 9 .300,00 
Bancos conta movimento 42 .000,00 
Caixa 22 .500,00 
Cheques a receber 11.400,00 
Duplicatas a receber 62.700,00 
Estoque de mercadorias 36.000,00 
(- ) Provisão para ajuste de estoques 4.500,00 
Total 179.400,00 
São contas do Ativo não Circulante 
CONTA SALDO (R$) 
Equipamentos 1 96 .000,00 
(- ) Depreciação acumulada 19.500,00 
Total 76.500,00 
Para encontrarmos o valor do Patrimônio Líquido, devemos classificar as 
contas desse grupo e depois acrescentar o resu ltado do exercício. 
São contas do Patrimônio Líquido 
CONTA SALDO (R$) 
Capital social 130.000,00 
Reservas de lucros 27.000,00 
Total do PL antes da apuração do resultado 157.000,00 
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Apurando o resultado 
Receitas de vendas 293.100,00 
( - ) Custo das mercadorias vendidas 168.000,00 
(-) Despesas administrativas 70.800,00 
{ =) Lucro do exercício 54.300,00 
Tota l do PL após a apuração do resultado: 211.300,00 
Gabarito : D 
02. (COPS/UEL - Auditor Fiscal - ICMS - PR - 2012) 
Assinalea alternativa que apresenta, corretamente, a conta que 
representa um elemento do passivo quando do registro da sua origem. 
a) Ações de outras companhias. 
b) Adiantamento a fornecedores. 
c) Adiantamento de clientes. 
d) Adiantamento de férias. 
e) Adiantamento de viagens. 
COMENTÁRIOS: 
A conta que atende ao comando da questão é adiantamento 
de clientes. Esta conta surge quando entidade recebe antecipadamente 
dinheiro para futura prestação de serviços e/ou entrega de mercadorias. 
Lançamentos: 
1. Recebimento antecipado: 
D - Caixa 
C - Adiantamento de clientes 
2. Quando a entidade presta o serviço e/ou entrega a 
mercadoria: 
D - Adiantamento de clientes 
C - Receitas de Vendas 
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As demais contas são de ativo. 
Gabarito: C 
 
03. (COPS/UEL – Auditor Fiscal – ICMS – PR – 2012) 
A empresa W&K, que adota o regime de competência para a 
contabilização de seus atos e fatos, contratou alocação de um imóvel por 
18 meses, a partir de 01/07/X1, pagando antecipadamente o valor do 
contrato correspondente a R$ 18.000,00. 
O contador, no encerramento do exercício social de X1, deve registrar 
esse pagamento da seguinte forma: 
a) R$ 6.000,00 como Despesa e R$ 12.000,00 como Ativo Circulante. 
b) R$ 9.000,00 como Despesa e R$ 9.000,00 como Ativo Circulante. 
c) R$ 18.000,00 como Despesa. 
d) R$ 6.000,00 como Ativo Circulante e R$ 12.000,00 com Ativo de 
Longo Prazo. 
e) R$ 18.000,00 como Ativo Circulante. 
COMENTÁRIOS: 
No mês do pagamento, 01/07/X1, a empresa lançou: 
D - Seguros a vencer 
C - Caixa 18.000 
A cobertura é válida por 18 meses, pelo período de 1º de 
julho de X1 a 31 de dezembro de X2. 
Deve-se, portanto, dividir o valor total pela quantidade de 
meses para encontrar o valor da apropriação mensal: 
18.000/18 = 1.000 
A cada mês transcorrido deve-se fazer o lançamento de 
apropriação: 
 
D – Despesa com Seguros 
C – Seguros a Vencer 1.000 
Em 31 de dezembro de X1, transcorreram-se seis meses, 
portanto, teremos uma despesa de 6.000 (6 x 1.000). 
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Lançamento: 
D – Despesa com seguros (conta de resultado – DRE) 
C – Seguros a vencer 6.000 
Teremos, portanto, em 31/12/X1 uma despesa com seguros 
de R$ 6.000 e um direito (seguros a vencer = despesas antecipadas), 
classificado no Ativo Circulante, de R$ 12.000,00. 
Gabarito: A 
 
04. (FCC – Analista – Ciências Contábeis – METRÔ – 2012) 
Da análise vertical e horizontal do balanço patrimonial da Cia. Tulipa, 
relativo ao exercício findo em 31-12-2011, foram extraídas as seguintes 
informações: 
I. A conta Estoques representou 30% do total do Ativo Circulante da 
companhia. 
II. O valor do patrimônio líquido da companhia correspondeu a 40% do 
total de seus ativos. 
III. O total das obrigações registradas no Passivo da companhia 
correspondeu a R$ 360.000,00. 
IV. O total do Ativo Não Circulante da companhia foi de R$ 200.000,00. 
V. A conta estoques aumentou 20% em relação ao seu valor em 31-12-
2010. 
Com base nessas informações, conclui-se que o valor da conta Estoques 
em 31-12-2010 foi, em R$, equivalente a 
(A) 120.000,00. 
(B) 150.000,00. 
(C) 100.000,00. 
(D) 110.000,00. 
(E) 130.000,00. 
COMENTÁRIOS: 
Em primeiro lugar, vamos interpretar o enunciado para 
depois chegarmos ao valor da conta Estoque. Para isso utilizaremos o 
Balanço Patrimonial. 
 
 
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BALANÇO PATRIMONIAL 
ATIVO PASSIVO 
ATIVO CIRCULANTE 
Estoque = 30% AC e aumentou 20% em 360.000 
relação ao ano anterior. 
PATRIMÔNIO LIQUIDO 
ATIVO NÃO CIRCULANTE = 200.000 
40% do total dos ativos 
Se o PL é 40°/o do total dos ativos, o passivo corresponde a 
60°/o. Logo se 60°/o é igual a 360.000, 40°/o corresponde a 240.000. 
Portanto o total do ativo é 600.000. Se o ativo não circulante 
é 200.000, o ativo circulante é 400.000. 
Estoque = 30°/o de 400.000 = 120.000. 
Os dados fornecidos no enunciado são de 31/12/2011 e a 
questão pede o valor da conta Estoque em 31/12/2010. 
Para encontrar o valor da conta estoque na data pedida, 
divide-se 120.000 por 1,20 = 100.000. 
Gabarito : C 
05. (FCC - Analista - Contabilidade - 2012) 
Uma empresa comercial adquiriu, em 02/01/2012, mercadorias no valor 
de R$ 7.000,00, pagando 30°/o à vista e o restante em fevereiro de 2012. 
No dia 10 de janeiro de 2012 a empresa vendeu todas estas mercadorias 
por R$ 15.000,00, recebendo 50°/o à vista e o restante em fevereiro de 
2012. Sabendo que a empresa utiliza o regime de competência, o 
resultado apurado pela empresa comercial com a venda destas 
mercadorias foi 
(A) R$ 5.400,00, em janeiro de 2012. 
(B) R$ 8.000,00, em janeiro de 2012. 
(C) R$ 12.900,00, em janeiro de 2012. 
(D) R$ 5.400,00, em janeiro de 2012 e R$ 2.600,00, em fevereiro de 
2012. 
( E) R$ 500,00, em janeiro de 2012 e R$ 7.500,00, em fevereiro de 2012. 
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COMENTÁRIOS: 
 Na apuração do resultado do exercício, pelo regime de 
competência, consideram-se todas as despesas incorridas e todas as 
receitas realizadas no respectivo exercício, tenham ou não sido pagas ou 
recebidas. 
 Não importa se as despesas ou receitas passaram ou não 
pelo caixa (pagas ou recebidas); o que vale é a data da ocorrência dos 
respectivos fatos geradores. 
 Os fatos geradores aconteceram no mês de janeiro, apurando 
o resultado, nesse mês, temos: 
 Receita 15.000 
(-) CMV 7.000 
(=) Resultado 8.000 
Gabarito: B 
 
06. (ESAF - Analista de Comércio Exterior – MDIC–2012) 
Compra de mercadorias, a prazo, para revender nos Armazéns do Porto 
Ltda., nos seguintes termos: 
Quantidade adquirida: 2.000 unidades; 
Preço unitário de compra: R$ 2,50; 
Incidência de ICMS a 15% e de IPI a 5%. 
A contabilização deverá ser efetuada da seguinte forma: 
a) Débito: de Mercadorias 4.000,00 da compra 750,00 do ICMS (15%) 
250,00 do IPI (5%) e crédito de Fornecedores 5.000,00 pela dívida total. 
b) Débito: de Mercadorias 5.000,00 da compra 750,00 do ICMS (15%) 
250,00 do IPI (5%) e crédito de Fornecedores 6.000,00 pela dívida total. 
c) Débito: de Mercadorias 5.000,00 da compra e do ICMS (15%) e de IPI 
a recuperar 250,00 do IPI (5%) e crédito de Fornecedores 5.250,00 pela 
dívida total. 
d) Débito: de Mercadorias 4.250,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a 
Recuperar 750,00 do ICMS (15%) e crédito de Fornecedores 5.000,00 
pela dívida total. 
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e) Débito: de Mercadorias 4.500,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a 
Recuperar 750,00 do ICMS (15%) e crédito de Fornecedores 5.250,00 
pela dívidatotal. 
COMENTÁRIOS: 
A empresa Armazéns do Porto Ltda. comprou mercadorias a 
prazo para revender. 
Verifica-se que é uma empresa comercial, sendo, portanto, 
contribuinte do ICMS (recupera o ICMS nas compras) e não contribuinte 
do IPI (não recupera o IPI nas compras). Logo, o ICMS não fará parte do 
custo (estoque), mas o IPI sim. 
 
Compras Brutas = 2.000 x R$ 2,50 = R$ 5.000 
 
(+) IPI = 5% x R$ 5.000 = R$ 250 
 
(-) ICMS = 15% x R$ 5.000 = R$ 750 
 
Compras Líquidas = R$ 4.500 
 
Lançamento: 
D - Mercadorias (Ativo Circulante) R$ 4.500 
 
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 750 
 
C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 5.250 
 
Gabarito: E 
 
 
Vamos à aula de hoje! 
 
 
 
 
 
 
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Sumário 
 
 1. Reservas ................................................................................................................................................... 12 
1.1 Reservas de Lucros ................................................................................................................................... 12 
1.2 Reservas de Capital .................................................................................................................................. 22 
2. Dividendos.............................................................................................................................................. 29 
3. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) ........................................................... 45 
4. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) ................................................................ 60 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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1.RESERVAS 
São recursos acumulados no Patrimônio Líquido com a 
intenção de manter íntegro o Capital Social, garantir a realização de 
investimentos com recursos próprios, além da utilização na compensação 
de prejuízos e no aumento do capital. 
Existem dois tipos de reservas: 
./ Reservas de Lucros . 
./ Reservas de Capital. 
1.1 Reservas de Lucros - São reservas advindas do lucro 
líqu ido do exercício. Para a constituição dessas reservas a parcela do 
lucro líquido que as corresponde permanece no Patrimônio, evitando que 
seja distribuída aos sócios na forma de dividendos. 
Constituir uma Reserva de Lucros não significa bloquear o 
respectivo valor num cofre. Ele continua sendo movimentado 
normalmente pela empresa em seu capital de giro (Ativo Circulante). 
Se por exemplo, uma determinada empresa tenha apurado, 
no final de um exercício social, lucro líquido igual a R$ 300.000,00. Se a 
Assembleia Geral decidir distribuir todo esse lucro entre os acionistas, o 
valor que está no giro normal terá de sai r em forma de pagamento, 
diminuindo a conta Caixa ou Bancos. Os R$ 300.000,00 de lucro apurado 
deixaram de fazer parte do Ativo dessa empresa. 
Suponhamos agora que desses R$ 300.000,00 tenha sido 
constituída uma reserva para investimentos no valor de R$ 100.000,00. 
Nesse caso, somente R$ 200.000,00 serão distribuídos aos acionistas e 
os R$ 100.000,00 da reserva permanecerão no Ativo Circulante, 
integrando o capital de giro da empresa. 
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13 
São Reservas de Lucros: 
1. Reserva Legal; 
2. Reservas Estatutárias; 
3. Reservas para Contingências; 
4. Reservas de Incentivos Fiscais; 
5. Reservas de Retenção de Lucros; 
6. Reservas de Lucros a Realizar; 
7. Reserva Especial para dividendos obrigatórios não 
distribuídos. 
 
1) Reserva Legal (artigo 193 da Lei nº 6.404/76) 
“Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão 
aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva 
legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. 
§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal 
no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das 
reservas de capital de que trata o § 1º do artigo 182, exceder de 30% 
(trinta por cento) do capital social. 
§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do 
capital social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos 
ou aumentar o capital.” 
 A finalidade da Reserva Legal é assegurar a integridade do 
capital social. Ela pode ser usada apenas para compensar prejuízos ou 
aumentar o capital. 
Essa reserva é uma imposição da lei, por isso sua 
denominação. 
Na constituição da Reserva Legal temos o seguinte 
lançamento: 
D – Lucros Acumulados 
C – Reserva Legal 
Do lucro líquido do exercício deve ser aplicado 5% na 
constituição de reserva legal, não excedendo 20% do capital social. 
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A constituição da reserva legal é uma obrigação de fazer. 
Quando alcançados os 20% do capital social, não mais poderá ser 
constituída a reserva legal, havendo, aí, uma obrigação de não fazer. 
 
Considera como Capital Social, o Capital Social 
Realizado/Integralizado. Se o enunciado mencionar somente Capital 
Social e não mencionar outra conta que indique capital ainda não 
realizado/integralizado (a realizar/integralizar), o Capital Realizado é o 
Capital Social. 
Exemplo: o patrimônio líquido de uma determinada empresa 
tinha a seguinte composição: 
Capital Social 4.000,00 
Reserva Legal 720,00 
Durante o exercício, foi apurado o lucro líquido de R$ 
2.000,00. 
Em cada exercício, a reserva legal deve ser de 5% do lucro 
líquido, o que corresponderia a 100,00 (2.000,00 x 5%). Se somarmos 
este valor à reserva legal já existente (720,00), o total será igual a 
820,00, superior, portanto aos 20% do capital social (2.000,00 x 20% = 
800,00). Nesse caso a reserva legal deve ser de 800,00, constituindo 
apenas 80,00 no exercício, em vez de 100. 
Em outro exemplo: 
Capital Social 4.000,00 
Reserva Legal 680,00 
Lucro líquido apurado 2.000,00 
A reserva legal deve ser igual a 5% do lucro líquido do 
exercício (2.000,00 x 5% = 100,00), já o saldo acumulado da reserva 
legal (680,00 + 100,00 = 780,00), não ultrapassa os 20% do capital 
social realizado (4.000,00 x 20% = 800,00). 
 
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2) Reservas Estatutárias (artigo 194 da Lei nº 6.404/76); 
“O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma: 
 I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; 
II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos 
lucros líquidos que serão destinados à sua constituição; e 
III - estabeleça o limite máximo da reserva.” 
São as reservas constituídas de acordo com o estatuto da 
empresa, com base no lucro obtido. Se a sociedade for constituída porcontrato social, como a sociedade por cotas de responsabilidade limitada, 
essas reservas são denominadas “reservas contratuais”. 
O estatuto pode criar reservas desde que: 
� Indique sua finalidade de modo preciso e completo; 
� Fixe os critérios para determinar a parcela anual dos 
lucros líquidos que serão destinados à sua constituição; e 
� Estabeleça o limite máximo de reserva. 
Lançamento da constituição de reservas estatutárias: 
D – Lucros Acumulados 
C – Reservas Estatutárias 
 
3) Reservas para Contingências (artigo 195 da Lei nº 
6.404/76); 
“A assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da 
administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com 
a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro 
decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 
§ 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a 
causa da perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a 
recomendem, a constituição da reserva. 
§ 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem 
de existir as razões que justificaram a sua constituição ou em que 
ocorrer a perda.” 
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Em contabilidade, contingência representa uma situação de 
risco já existente que poderá ou não se concretizar com perda para a 
empresa em decorrência de eventos futuros. 
A reserva para contingência, portanto, consiste em uma 
parcela do lucro líquido que fica retida no patrimônio para garantir aos 
acionistas o recebimento de dividendos nos exercícios em que os lucros 
forem reduzidos devido a perdas decorrentes de fatos possíveis, todavia 
incertos. 
Lançamento na constituição da reserva: 
D – Lucros Acumulados 
C – Reservas para contingências 
 
Lançamento na reversão de reserva para contingência: 
D – Reservas para Contingências 
C – Lucros ou Prejuízos Acumulados, 
 
4) Reservas de Incentivos Fiscais (artigo 195-A da Lei nº 
6.404/76, introduzido pela nº 11.638/07); 
“A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de 
administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do 
lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para 
investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo 
obrigatório (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).” 
Reserva decorrente de doações ou subvenções fiscais 
governamentais para investimentos que poderá ser excluída da base de 
cálculo do dividendo obrigatório. 
No recebimento, em moeda, de doações e subvenções 
governamentais para investimentos: 
D – Caixa 
C – Receita a Apropriar de Doações Governamentais p/ 
investimentos (PNC) 
 
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Após a apuração do resultado ao qual esse valor seja 
apropriado e sua transferência para Lucros ou Prejuízos Acumulados, a 
companhia pode destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela 
do lucro decorrente de doações ou subvenções governamentais para 
investimentos: 
D – Lucros Acumulados 
C – Reserva de Incentivos Fiscais 
 
5) Reservas de Retenção de Lucros (artigo 196 da Lei nº 
6.404/76); 
“A assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da 
administração, deliberar reter parcela do lucro líquido do exercício 
prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado. 
 § 1º O orçamento, submetido pelos órgãos da administração 
com a justificação da retenção de lucros proposta, deverá compreender 
todas as fontes de recursos e aplicações de capital, fixo ou circulante, e 
poderá ter a duração de até 5 (cinco) exercícios, salvo no caso de 
execução, por prazo maior, de projeto de investimento. 
§ 2o O orçamento poderá ser aprovado pela assembleia-geral 
ordinária que deliberar sobre o balanço do exercício e revisado 
anualmente, quando tiver duração superior a um exercício social. “ 
É uma parcela do lucro líquido que pode, por deliberação da 
Assembleia, ser retida desde que prevista em orçamento de capital 
(plano de investimentos) por ela previamente aprovada. 
Lançamento na constituição da reserva de retenção de lucro: 
D – Lucros Acumulados 
C – Reserva de Retenção de Lucros 
À medida que os projetos de investimentos sejam 
executados, a reserva de retenção de lucros deverá ser revertida para a 
conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. 
D – Reserva de retenção de Lucro 
C – Lucros ou Prejuízos Acumulados. 
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6) Reservas de Lucros a Realizar (artigo 197 da Lei nº 
6.404/76). 
“No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, 
calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela 
realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia-geral poderá, por 
proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à constituição 
de reserva de lucros a realizar. 
§ 1o Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a 
parcela do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos seguintes 
valores: 
I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial 
(art. 248); e 
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou 
contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de 
realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. 
§ 2o A reserva de lucros a realizar somente poderá ser 
utilizada para pagamento do dividendo obrigatório e, para efeito do 
inciso III do art. 202, serão considerados como integrantes da reserva os 
lucros a realizar de cada exercício que forem os primeiros a serem 
realizados em dinheiro.“ 
O objetivo desta reserva é evitar que a empresa desembolse 
recursos financeiros no pagamento de dividendos obrigatórios aos seus 
acionistas, calculados com base na parcela do lucro líquido ainda não 
realizada financeiramente. 
Conforme estabelece o § 1º do artigo 197 da Lei 6.404/76, 
para se conhecer a parcela do lucro líquido realizada, basta subtrair do 
total do lucro líquido apurado no exercício o somatório das receitas ainda 
não recebidas como aquelas decorrentes da aplicação do método da 
equivalência patrimonial, das vendas para recebimento de longo prazo e 
outras. 
Portanto esse dispositivo legal considera realizada a parcela 
do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos seguintes valores: 
 
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I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial 
(art. 248) e 
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou 
contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de 
realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. 
Desse modo, se o lucro líquido do exercício foi de R$ 
2.000,00; o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial de R$ 
600,0; e os lucros, ganhos e rendimentos em operações de longo prazo 
de R$ 760,00, a parcela realizada do lucro líquido do exercício será de: 
Lucrolíquido do exercício R$ 2.000,00 
(-) Resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (R$ 600,00) 
(-) Lucros, ganhos e rendimentos realizáveis a longo prazo (R$ 760,00) 
(=) Parcela realizada do lucro líquido do exercício R$ 640,00 
As informações seguintes serão consideradas no cálculo do 
dividendo mínimo obrigatório de uma companhia: 
- lucro líquido do exercício R$ 2.000,00 
- reserva legal do exercício R$ 100,00 
- reversão da reserva para contingências R$ 200,00 
- reserva para contingências do exercício R$ 300,00 
Com base nessas informações, sendo o estatuto omisso, 
teríamos: 
Lucro líquido do exercício 2.000,00 
(-) reserva legal do exercício (100,00) 
(-) reserva para contingências do exercício (300,00) 
(+) reversão de reservas para contingências 200,00 
(=) lucro líquido ajustado 1.800,00 
 x 50% 
(=) dividendo mínimo obrigatório 900,00 
Considerando que o montante realizado do lucro líquido do 
exercício foi de apenas R$ 640,00, a companhia poderá limitar o 
pagamento do dividendo a essa parcela realizada do lucro líquido do 
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exercício, desde que a diferença entre o dividendo mínimo calculado e o 
montante realizado do lucro líquido do exercício (900,00 – 640,00 = 
260,00) seja registrada como RESERVA DE LUCROS A REALIZAR. 
Falaremos sobre Dividendos, inclusive sobre o cálculo do 
dividendo mínimo obrigatório mais à frente. 
 
6) Reserva Especial para dividendos obrigatórios não 
distribuídos (artigo 202, § 5º da Lei nº 6.404/76). 
“Os acionistas têm direito de receber como dividendo 
obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no 
estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo 
com as seguintes normas: 
 I - metade do lucro líquido do exercício diminuído ou 
acrescido dos seguintes valores: 
a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 
193); e 
b) importância destinada à formação da reserva para 
contingências (art. 195) e reversão da mesma reserva formada em 
exercícios anteriores; 
II - o pagamento do dividendo determinado nos termos do 
inciso I poderá ser limitado ao montante do lucro líquido do exercício que 
tiver sido realizado, desde que a diferença seja registrada como reserva 
de lucros a realizar (art. 197); 
 III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, 
quando realizados e se não tiverem sido absorvidos por prejuízos em 
exercícios subsequentes, deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo 
declarado após a realização. 
§ 1º O estatuto poderá estabelecer o dividendo como 
porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critérios para 
determiná-lo, desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não 
sujeitem os acionistas minoritários ao arbítrio dos órgãos de 
administração ou da maioria. 
§ 2o Quando o estatuto for omisso e a assembleia-geral 
deliberar alterá-lo para introduzir norma sobre a matéria, o dividendo 
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obrigatório não poderá ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do 
lucro líquido ajustado nos termos do inciso I deste artigo. 
§ 3o A assembleia-geral pode, desde que não haja oposição 
de qualquer acionista presente, deliberar a distribuição de dividendo 
inferior ao obrigatório, nos termos deste artigo, ou a retenção de todo o 
lucro líquido, nas seguintes sociedades: 
I - companhias abertas exclusivamente para a captação de 
recursos por debêntures não conversíveis em ações; 
II - companhias fechadas, exceto nas controladas por 
companhias abertas que não se enquadrem na condição prevista no 
inciso I. 
§ 4º O dividendo previsto neste artigo não será obrigatório 
no exercício social em que os órgãos da administração informarem à 
assembleia-geral ordinária ser ele incompatível com a situação financeira 
da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, deverá dar 
parecer sobre essa informação e, na companhia aberta, seus 
administradores encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro 
de 5 (cinco) dias da realização da assembleia-geral, exposição 
justificativa da informação transmitida à assembleia. 
§ 5º Os lucros que deixarem de ser distribuídos nos termos 
do § 4º serão registrados como reserva especial e, se não absorvidos por 
prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser pagos como 
dividendo assim que o permitir a situação financeira da companhia. 
§ 6o Os lucros não destinados nos termos dos arts. 193 a 197 
deverão ser distribuídos como dividendos.” 
Ocorre quando no exercício, mesmo que haja lucro, a 
distribuição de dividendos é incompatível com a situação financeira da 
companhia, ele deixa de ser obrigatório e o valor não distribuído deve ser 
registrado como reserva de lucro. 
D – Lucros Acumulados 
C – Reserva especial para dividendos obrigatórios não 
distribuídos. 
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A companhia não pode reter os lucros para os quais não haja 
destinação especifica. A partir da Lei nº 10.303/2001, é vedado manter 
na conta Lucros Acumulados os lucros sem destinação. 
Os lucros não distribuídos nos termos dos arts. 193 a 197 
deverão ser pagos distribuídos como dividendos. 
 
1.2 Reservas de Capital – São aquelas oriundas de ganhos 
em atividades não operacionais que geram aumentos no Patrimônio 
Líquido sem transitar pelas contas de receitas normais da empresa. 
São Reservas de Capital, conforme artigo 182, § 1º da Lei nº 
6.404/76: 
1) Ágio na Emissão de Ações; 
2) Produto da Alienação de Partes Beneficiárias; 
3) Produto da Alienação de Bônus de Subscrição. 
 
 
Mais adiante, veremos com mais detalhes a reserva de ágio 
na emissão de ações, as demais basta memorizar que são reservas de 
capital. 
O Artigo 200 estabelece a utilização das reservas de capital. 
“As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: 
 I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros 
acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, parágrafo único); 
 II - resgate, reembolso ou compra de ações; 
III - resgate de partes beneficiárias; 
IV - incorporação ao capital social; 
V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando 
essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, § 5º). 
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Parágrafo único. A reserva constituída com o produto da 
venda de partes beneficiárias poderá ser destinada ao resgate desses 
títulos.” 
 
07. (FCC – Analista Contabilidade – TRT 2ª Região – 2008) 
Sobre reservas contábeis, é correto afirmar: 
(A) Significam o mesmo que provisões, pois ambas reduzem o valor dos 
lucros da entidade. 
(B) Todas representam destinação de lucros retidos, ou seja, aquelaparcela do lucro líquido do exercício que não foi distribuída aos sócios ou 
aos acionistas. 
(C) As reservas de capital não podem ser utilizadas para absorver 
prejuízos contábeis, somente para aumentar o valor do capital. 
(D) A constituição de reservas de reavaliação foi proibida para as 
sociedades por ações a partir de 1º de janeiro de 2008. 
(E) A reserva legal não pode exceder 15% do capital social da entidade. 
COMENTÁRIOS: 
Analisando as alternativas: 
“A” – Incorreta. 
Provisões - São recursos estimados pela empresa para 
cobrir perdas que provavelmente ocorrerão ou para cobrir algumas 
exigibilidades cujos montantes possam ser previamente conhecidos ou 
calculados. 
Existem dois tipos de provisões: 
a) Provisões Ativas ou Provisões Redutoras do Ativo. 
b) Provisões Passivas ou Provisões representativas de 
exigibilidades. Este tema será visto em aula subsequente. 
 
Reservas - São recursos acumulados no Patrimônio Líquido. 
Visam manter a integridade do Capital Social, garantir a realização de 
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investimentos com recursos próprios, além de serem utilizadas na 
compensação de prejuízos e no aumento do capital. 
Existem dois tipos de reservas: Reserva de Lucros e Reservas 
de Capital. 
“B” – Incorreta. Só representam a destinação de lucros 
retidos as reservas de lucros. As reservas de capital originam-se de 
ganhos em atividades não operacionais que geram aumentos no 
Patrimônio Líquido sem transitar pelas contas de receitas normais da 
empresa. 
“C” – Incorreta. Conforme o artigo 200 da Lei nº 6.404/76: 
As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: 
 I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros 
acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, parágrafo único); 
II - resgate, reembolso ou compra de ações; 
III - resgate de partes beneficiárias; 
IV - incorporação ao capital social; 
V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando 
essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, § 5º). 
“D” – Correta. A reserva de reavaliação foi extinta com a 
edição da Lei nº 11.683/2007, que alterou a Lei nº 6.404/67. 
“E” – Incorreta. Conforme o artigo 193 da Lei nº 6.404/67, 
a reserva legal não excederá 20% do capital social. 
Gabarito: D 
 
08. (FCC – Analista Contabilidade – TRT 18ª Região – 2008) 
É uma reserva de capital: 
(A) Reserva de Alienação de Bônus de Subscrição. 
(B) Reserva de Contingências. 
(C) Reserva Estatutária. 
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25 
(D) Reserva de Expansão para Investimentos. 
(E) Reserva para Pagamento de Dividendo Obrigatório. 
COMENTÁRIOS: 
São Reservas de Capital, conforme artigo 182, § 1º da Lei nº 
6.404/76: 
1) Ágio na Emissão de Ações; 
2) Produto da Alienação de Partes Beneficiárias; 
3) Produto da Alienação de Bônus de Subscrição. 
Gabarito: A 
 
09. (FCC - Auditor Fiscal da Receita – PB – 2006) 
Sabendo-se que: 
− não havia saldo nas contas de Reservas de Capital; 
− valor do capital social integralizado é de R$ 1.000.000,00; 
− a conta Reserva Legal, antes da destinação do resultado apurado no 
exercício apresentava um saldo credor de R$ 185.000,00. 
O valor a ser destinado à constituição da reserva legal no referido 
exercício social, segundo as disposições legais vigentes, é, em R$, de 
(A) 28.750,00 
(B) 25.250,00 
(C) 25.000,00 
(D) 15.000,00 
(E) 10.750,00 
COMENTÁRIOS: 
• Limite do valor da reserva legal = R$ 200.000,00 (20% do 
capital social integralizado = R$ 1.000.000,00). 
• Não há, no enunciado, o valor do lucro líquido. 
• Saldo anterior da reserva legal = R$ 185.000,00 
• Faltam R$ 15.000,00 a serem destinados à reserva legal. 
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26 
Portanto, a reserva legal do exercício deve ter um valor de 
R$ 15.000,00. 
Gabarito: D 
 
10. (FCC – Analista Contabilidade – TRF 2ª Região – 2012) 
Na auditoria das contas de patrimônio líquido de uma empresa 
estruturada sob a forma de uma sociedade por ações, o profissional 
encarregado do trabalho obteve as seguintes informações sobre a 
constituição da reserva legal no exercício encerrado em 31-12-2011: 
Lucro líquido do exercício R$ 500.000,00 
Saldo da Reserva Legal em 31-12-2010 R$ 220.000,00 
Saldo da conta Capital Social (totalmente integralizado) R$ 1.200.000,00 
Saldo da conta Prejuízos Acumulados R$ 50.000,00 
Com base nessas informações, ao efetuar a conferência dos cálculos 
sobre o valor acrescido à reserva legal no exercício, o auditor constatou 
que o mesmo estava incorreto. Procedeu à recomendação da retificação 
do valor contabilizado para o valor correto que, em R$, era 
(A) 20.000,00. 
(B) 22.500,00. 
(C) 23.750,00. 
(D) 25.000,00. 
(E) 21.250,00. 
COMENTÁRIOS: 
• Lucro líquido do exercício = R$ 500.000,00 
• 5% do lucro líquido = R$ 25.000,00 
• Saldo anterior da reserva legal = R$ 220.000,00 
• Capital Social = 1.200.000,00 
• 20% do Capital Social = 240.000,00 
• Limite do valor da reserva legal = 240.000,00 
Em cada exercício, a reserva legal deve ser de 5% do lucro 
líquido, o que corresponderia a 25.000,00 (500.000,00 x 5%). Se 
somarmos este valor à reserva legal já existente (220.000,00), o total 
será igual a 245.000,00, superior, portanto aos 20% do capital social 
(1.200.000,00 x 20% = 240.000,00). 
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27 
A reserva legal deve ser de 240.000,00, constituindo apenas 
20.000,00 no exercício, em vez de 25.000,00. 
Gabarito: A 
 
11. (FCC - Analista de Normas Contábeis e Auditoria– CVM - 2003) 
São considerados lucros a realizar, para fins de constituição da 
respectiva reserva, 
(A) as receitas não operacionais e os dividendos recebidos de sociedades 
controladas ou coligadas. 
(B) os ganhos de capital decorrentes de alienação de bens do ativo 
permanente a serem recebidos até o exercício seguinte ao da operação. 
(C) o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial e os lucros 
em operações cujo prazo de realização financeira ocorra após o término 
do exercício social seguinte. 
(D) os prêmios recebidos na emissão de debêntures e o produto da 
alienação de partes beneficiárias. 
(E) as reversões de provisões para créditos de liquidação duvidosa e o 
ganho na alienação de ações em tesouraria. 
COMENTÁRIOS: 
Conforme artigo 197, § 1º da Lei nº 6.404/67: “considera-se 
realizada a parcela do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos 
seguintes valores: 
I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial; e 
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou 
contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de 
realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte.” 
Portanto, esses dois itens mencionados no § 1º do artigo 197 
da lei nº 6.404/76 são considerados lucros a realizar para finsda 
constituição da reserva de lucros a realizar. 
Gabarito: C 
 
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12. (FCC – Auditor Fiscal Tributário Municipal – ISS – SP – 2007) 
O lucro líquido do exercício de 2005 da Cia. Belo Horizonte foi de 
R$ 300.000,00. O patrimônio líquido da companhia, já computado esse 
resultado, era de R$ 1.100.000,00. Ao ser efetuada a auditoria externa, 
constatou-se que a sociedade tinha deixado de constituir a reserva legal 
no exercício em curso. Em 31.12.2004, o saldo credor dessa reserva era 
de R$ 215.000,00. Após o lançamento do ajuste sugerido pelo auditor, 
de acordo com normas vigentes, a reserva legal foi acrescida da 
importância correspondente a, em R$: 
(A) 15.000,00 
(B) 12.500,00 
(C) 10.000,00 
(D) 7.500,00 
(E) 5.000,00 
COMENTÁRIOS: 
• Lucro líquido do exercício = R$ 300.000,00. 
5% do lucro líquido = R$ 15.000 
• Saldo anterior da reserva legal = R$ 215.000,00 
• Limite do valor da reserva legal = ?? 
O enunciado em vez de informar o valor do Capital Social 
informou o valor do Patrimônio Líquido. 
Portanto, não há como fazer o cálculo da reserva legal. 
O gabarito preliminar foi letra “E” 
Gabarito definitivo: Anulada 
 
 
 
 
 
 
 
 
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2. DIVIDENDOS 
Em conformidade com o art. 202 da Lei das Sociedades por 
Ações, os acionistas têm direito a receber como dividendo obrigatório, 
em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto. 
Cabe ao estatuto (ou contrato social, no caso das sociedades 
por cotas) determinar a parcela dos lucros a ser distribuída entre os 
acionistas, sempre observando as restrições estabelecidas na lei. 
A princípio, os acionistas têm o direito de receber como 
dividendo mínimo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros 
estabelecida no estatuto. Todavia, a lei nº 6.404/76, art. 202, I, 
estabelece que, se houver omissão estatutária, os acionistas têm o 
direito de receber como dividendo mínimo obrigatório, em cada exercício, 
metade do lucro líquido do exercício ajustado da seguinte forma : 
Lucro líquido do exercício 
(-) importância destinada à constituição da reserva legal 
(- ) importância destinada à formação da reserva para contingências 
( +) reversão da reserva para contingências formada em exercícios 
anteriores. 
Exemplo: 
- Lucro líquido do exercício 
- Reserva legal do exercício 
- Reversão de reserva para contingências 
- Reserva para contingências do exercício 
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2.000,00 
100,00 
200,00 
300,00 
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30 
CÁLCULO DO DIVIDENDO NA HIPÓTESE DE OMISSÃO DO 
ESTATUTO 
A princípio, os acionistas têm o direito de receber como 
dividendo mínimo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros 
estabelecida no estatuto. Todavia, a lei nº 6.404/76, art. 202, I, 
estabelece que, se houver omissão estatutária, os acionistas têm o 
direito de receber como dividendo mínimo obrigatório, em cada exercício, 
metade do lucro líquido do exercício ajustado da seguinte forma: 
Lucro líquido do exercício 
(-) importância destinada à constituição da reserva legal 
(-) importância destinada à formação da reserva para 
contingências 
(+) reversão da reserva para contingências formada em 
exercícios anteriores. 
 Exemplo: 
- Lucro líquido do exercício 1.000,00 
- Reserva legal do exercício 50,00 
- Reversão de reserva para contingências 100,00 
- Reserva para contingências do exercício 150,00 
 
Se o estatuto desta companhia for omisso a respeito do 
cálculo de dividendo mínimo obrigatório, ele será calculado da seguinte 
forma: 
Lucro líquido do exercício 2.000,00 
(-) reserva legal do exercício (100,00) 
(-) reserva para contingências do exercício (300,00) 
(+) reversão de reservas para contingências 200,00 
(=) lucro líquido ajustado 1.800,00 
 x 50% 
(=) dividendo mínimo obrigatório 900,00 
 
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31 
Voltando à reserva de lucros a realizar 
Segundo a lei nº 6.404/76, art. 202, II, o pagamento do 
dividendo, calculado com base no critério visto anteriormente, pode ser 
limitado ao montante do lucro líquido do exercício que tiver sido 
realizado, desde que a diferença entre o dividendo mínimo obrigatório e 
o montante do lucro líquido realizado seja registrada como RESERVA DE 
LUCROS A REALIZAR. 
Para esses efeitos, a lei nº 6.404/76, art. 197, § 1º considera 
realizada a parcela do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos 
seguintes valores: 
I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial 
(art. 248) e 
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou 
contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de 
realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. 
Desse modo, se o lucro líquido do exercício foi de R$ 
1.000,00; o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial de R$ 
300,0; e os lucros, ganhos e rendimentos em operações de longo prazo 
de R$ 380,00, a parcela realizada do lucro líquido do exercício será de: 
Lucro líquido do exercício R$ 1.000,00 
(-) Resultado líquido positivo da equivalência patrimonial R$ (300,00) 
(-) Lucros, ganhos e rendimentos realizáveis a longo prazo R$ (380,00) 
(=) Parcela realizada do lucro líquido do exercício R$ 320,00 
 
As informações seguintes serão consideradas no cálculo do 
dividendo mínimo obrigatório de uma companhia: 
 - lucro líquido do exercício R$ 1.000,00 
- reserva legal do exercício R$ 50,00 
- reversão da reserva para contingências R$ 100,00 
- reserva para contingências do exercício R$ 150,00 
 
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32 
Com base nessas informações, sendo o estatuto omisso, 
teríamos: 
Lucro líquido do exercício 1.000,00 
(-) reserva legal do exercício (50,00) 
(-) reserva para contingências do exercício (150,00) 
(+) reversão de reservas para contingências 100,00 
(=) lucro líquido ajustado 900,00 
 x 50% 
(=) dividendo mínimo obrigatório 450,00 
 
Consideremos, porém, que o montante realizado do lucro 
líquido do exercício, como vimos anteriormente, tenha sido de apenas R$ 
320,00. A companhia poderá limitar o pagamento do dividendo a essa 
parcela realizada do lucro líquido do exercício, desde que a diferença 
entre o dividendo mínimo calculado e o montante realizado do lucro 
líquido do exercício (450-320 = 130,00) seja registrada como RESERVA 
DE LUCROS A REALIZAR. 
 
ALTERAÇÃO DO ESTATUTO OMISSO SOBRE O CÁLCULO DOS 
DIVIDENDOSDe acordo com a lei nº 6.404/76, art. 202, § 2º, quando o 
estatuto for omisso e a assembleia geral deliberar alterá-lo para 
introduzir a sua forma de cálculo, o dividendo não pode ser fixado em 
percentual inferior a 25% do lucro líquido ajustado nos termos do art. 
202, I. 
Na constituição da sociedade, o estatuto pode fixar o 
dividendo em percentual inferior a 25%, desde que não conte com a 
oposição dos acionistas não controladores, que seriam os principais 
prejudicados. 
Entretanto, se no momento da constituição da companhia, o 
estatuto for omisso quanto à forma de cálculo do dividendo, prevalecerá 
o dividendo mínimo de 50% do lucro líquido do exercício ajustado, 
enquanto o estatuto não for alterado. Nesse caso, havendo assembleia 
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geral extraordinária para fazer constar do estatuto, até então omisso, o 
critério para cálculo do dividendo mínimo obrigatório, ele não poderá ser 
fixado em percentual inferior a 25%, considerando os ajustes previstos 
no art. 202, I, da lei nº 6.404/76. 
RESERVA ESPECIAL – DIVIDENDOS OBRIGATÓRIOS NÃO 
DISTRIBUIDOS (art. 202, §§ 4º ao 6º, lei 6.404/76). 
 O dividendo mínimo deixa de ser obrigatório no exercício 
social em que os órgãos da administração informarem à assembleia-geral 
ordinária ser ele incompatível com a situação financeira da companhia. O 
conselho fiscal, se em funcionamento, deverá dar parecer sobre essa 
informação e, na companhia aberta, seus administradores encaminharão 
à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da realização 
da assembleia-geral, exposição justificativa da informação transmitida à 
assembleia. 
Os lucros que forem distribuídos neste caso devem ser 
registrados como RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS 
OBRIGATÓRIOS NÃO DISTRIBUIDOS, que é RESERVA DE LUCROS, e, se 
não absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser 
pagos como dividendo assim que o permitir a situação financeira da 
companhia. 
Lançamento: 
D – Lucros acumulados 
C – Reserva especial para dividendos obrigatórios não 
distribuídos. 
Os lucros não distribuídos nos termos dos arts. 193 a 197 
deverão ser pagos distribuídos como dividendos. 
As destinações previstas nos artigos citados são: 
1 – reserva legal (art. 193); 
2 – reservas estatutárias (art. 194); 
3 – reservas para contingências (art. 195); 
4 – retenção de lucros (art. 196); 
5 – reserva de lucros a realizar (art. 197). 
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A companhia não pode reter os lucros para os quais não haja 
destinação especifica. A partir da Lei nº 10.303/2001, é vedado manter 
na conta Lucros Acumulados os lucros sem destinação. 
 
A distribuição de dividendos é feita após a apuração do lucro 
líquido do exercício. 
Lançamentos: 
No compromisso/proposta de distribuição de dividendos: 
D – Lucros acumulados 
C – Dividendos a pagar 
 
No pagamento dos dividendos: 
D – Dividendos a pagar 
C – Caixa/Bancos 
 
 
 
13. (FCC - Contador – Nossa Caixa Desenvolvimento – 2011) 
Em uma sociedade por ações, no final do exercício, o lançamento que 
representa o reconhecimento do passivo referente ao dividendo 
obrigatório mínimo é: 
(A) D Dividendos a Pagar 
 C Lucros Acumulados 
(B) D Despesa com Dividendos 
 C Dividendos a Pagar 
(C) D Capital 
 C Dividendos a Pagar 
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35 
(D)D Lucros Acumulados 
 C Dividendos a Pagar 
(E) D Lucros Acumulados 
 C Reserva de Lucros 
COMENTÁRIOS: 
A distribuição de dividendos é feita após a apuração do lucro 
líquido do exercício. 
Lançamentos: 
No compromisso/proposta de distribuição de dividendos: 
D – Lucros acumulados 
C – Dividendos a pagar 
 
No pagamento dos dividendos 
D – Dividendos a pagar 
C – Caixa/Bancos 
Gabarito: D 
 
14. (FCC – Analista de Gestão – SABESP – 2012) 
A Cia. Verde-Água apresentava, em 31/12/2010, um Patrimônio Líquido 
composto por: Capital Social: R$ 200.000; Reserva Legal: R$ 40.000 e 
Reserva de Contingência: R$ 10.000. Durante o exercício de 2011, a Cia. 
apurou um lucro líquido de R$ 60.000 e constituiu Reserva de 
Contingência de R$ 5.000. O estatuto da Cia. define como dividendos 
mínimos obrigatórios 30% do lucro líquido, ajustado de acordo com a Lei 
nº 6.404/76. Com base nestas informações, os valores que a Cia. Verde-
Água apurou pelos cálculos para fins de constituição de Reserva Legal e 
distribuição de dividendos mínimos obrigatórios foram, respectivamente, 
em reais, 
(A) 3.000 e 18.000 
(B) 3.000 e 17.100 
(C) 3.000 e 15.600 
(D) 0 e 18.000 
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36 
(E) 0 e 16.500 
COMENTÁRIOS: 
Em 31/12/2010: 
Capital Social = R$ 200.000 
Reserva Legal = R$ 40.000 
Reserva de Contingência = R$ 10.000. 
Em 31/12/2011: 
Lucro Líquido = R$ 60.000 
Reserva de Contingência = R$ 5.000 
 
Reserva Legal: 
• Lucro líquido do exercício = R$ 60.000,00 
• 5% do lucro líquido = R$ 3.000,00 
• Saldo anterior da reserva legal = R$ 40.000,00 
• Capital Social = 200.000,00 
• 20% do Capital Social = 40.000,00 
• Limite do valor da reserva legal = 40.000,00 
 
Neste caso, a reserva legal será 0,00, pois não poderá exceder o limite 
legal de 40.000,00 que já é o saldo existente do exercício anterior. 
 
Dividendos Mínimos Obrigatórios: 
Lucro líquido do exercício 60.000,00 
(-) reserva legal do exercício (0,00) 
(-) reserva para contingências do exercício (5.000,00) 
(=) lucro líquido ajustado 55.000,00 
 x 30% 
(=) dividendo mínimo obrigatório 16.500,00 
Gabarito: E 
 
 
 
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37 
 
15. (ESAF – Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil – 2012) 
Com relação à distribuição de dividendos de sociedades abertas, pode-se 
afirmar que: 
a) o dividendo deverá ser pago ou creditado, salvo deliberação em 
contrário da assembleia geral, no prazo de sessenta dias da data em que 
for declarado e, em qualquer caso, dentro do exercício social. 
b) em casos nos quais o estatuto da empresa for omisso quanto à 
distribuição do dividendo obrigatório, o acionista minoritário terá direito a 
50% do total do lucro líquido apurado no exercício, acrescido pelos 
saldos das reservas de lucro. 
c) a companhia que, por força de lei ou de disposição estatutária, 
levantar balanço semestral, não poderá declarar, por deliberação dos 
órgãos de administração, dividendo à conta do lucro apurado nesse 
balanço. 
d) a companhia somente pode pagar dividendos à conta de lucro líquido 
do exercício, de lucros acumuladose de reserva de lucros para 
proprietários de ações ordinárias. 
e) a legislação societária veta a fixação de qualquer outra forma de 
cálculo dos dividendos, seja de acionistas controladores ou não 
controladores, que não contemple no mínimo 30% dos lucros líquidos de 
cada exercício. 
COMENTÁRIOS: 
 Conforme art. 205, § 3º: “o dividendo deverá ser pago, salvo 
disposição em contrário da assembleia-geral, no prazo de 60 (sessenta 
dias) da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do 
exercício social.” 
Gabarito: A 
 
16. (FCC – Analista Contabilidade – TRT 2ª Região – 2008) 
Considere as informações abaixo, extraídas da contabilidade da Cia. 
Carandiru, relativas ao exercício findo em 31/12/2007. 
Lucro líquido do exercício ........................................... 520.000,00 
Resultado positivo na equivalência patrimonial ............... 270.000,00 
Acréscimo à reserva legal ............................................ 26.000,00 
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Reversão de reservas para contingências....................... 14.000,00 
Lucro com realização financeira a ocorrer em 2009.......... 20.000,00 
O estatuto da companhia é omisso com relação ao pagamento de 
dividendos. De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das 
Sociedades por Ações, ela poderá constituir, nesse exercício, reserva de 
lucros a realizar no valor, em R$, de 
(A) 40.000,00. 
(B) 36.000,00. 
(C) 30.000,00. 
(D) 24.000,00. 
(E) 18.000,00. 
COMENTÁRIOS: 
1. Cálculo do dividendo mínimo obrigatório: 
Lucro Liquido do Exercício = 520.000 
 (-) Reserva Legal do exercício = (26.000) 
 (+) Reversão Reserva p/ Contingência = 14.000 
 508.000 
 Percentual mínimo (estatuto omisso) = 50% 
 (=) Dividendo mínimo obrigatório = 254.000 
2. Cálculo da parcela realizada do lucro líquido: 
Lucro Líquido do Exercício = 520.000 
(-) Resultado Positivo Equiv. Pat. = (270.000) 
(-) Lucro realizável a longo prazo = (20.000) 
(=) Parcela realizada do Lucro Líquido = 230.000 
3. Cálculo da reserva de lucro a realizar : 
Dividendo mínimo obrigatório = 254.000 
(-) Lucro líquido realizado = (230.000) 
(=) Reserva de lucro a realizar = 24.000 
Gabarito: D 
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17. (FCC - Auditor – TCE-CE – 2006) 
A Lei das Sociedades por Ações (Lei nº 6.404/1976) estabelece que, caso 
o estatuto da companhia seja omisso quanto ao valor dos lucros a serem 
distribuídos aos acionistas, o dividendo mínimo obrigatório corresponderá 
a um determinado percentual sobre o lucro líquido do exercício diminuído 
das importâncias destinadas à constituição da reserva legal e da reserva 
para contingências e acrescido da reserva de contingências formada em 
exercícios anteriores. 
O percentual definido pela lei é de: 
(A) 10% 
(B) 20% 
(C) 25% 
(D) 40% 
(E) 50% 
COMENTÁRIOS: 
Como estabelece o artigo 202 da Lei 6.404/76: 
“Os acionistas têm direito de receber como dividendo 
obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no 
estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo 
com as seguintes normas: 
I - metade do lucro líquido do exercício diminuído ou 
acrescido dos seguintes valores: 
a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 
193); e 
b) importância destinada à formação da reserva para 
contingências (art. 195) e reversão da mesma reserva formada em 
exercícios anteriores.” 
Gabarito: E 
 
 
 
 
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(FCC - Analista de Normas Contábeis e Auditoria– CVM - 2003) 
Instruções: Utilize as informações a seguir, extraídas do balancete de 
verificação da Cia. Anglo Brasileira antes da destinação do lucro do 
exercício, para responder às questões de números 18 e 19. 
− Lucro líquido de exercício R$ 200 000,00 
− Capital Social, totalmente integralizado R$ 800 000,00 
− Saldo da reserva legal R$ 155 000,00 
− Resultado positivo da equivalência patrimonial R$ 180 000,00 
18. A Cia. deverá acrescer a reserva legal, de acordo com o disposto na 
Lei nº 6.404/76 (Lei das Sociedades por ações), a importância de, em 
R$, 
(A) 5 000,00 
(B) 7 500,00 
(C) 10 000,00 
(D) 15 000,00 
(E) 40 000,00 
COMENTÁRIOS: 
 Cálculo da Reserva Legal: 
• Lucro líquido do exercício = R$ 200.000,00. 
5% do lucro líquido = R$ 10.000 
• Saldo anterior da reserva legal = R$ 155.000,00 
• Limite do valor da reserva legal = R$ 160.000 (20% 
Capital Social) 
• Valor da reserva a ser constituída no exercício = 160.000 – 
155.000 = 5.000 
Gabarito: A 
 
19. Sabendo-se que o dividendo fixado pelo estatuto da companhia 
corresponde a 30% do valor do lucro líquido do exercício, após a 
dedução do acréscimo da reserva legal, a companhia poderá constituir 
reserva de lucros a realizar, observando-se o disposto no art. 197 da Lei 
nº 6.404/76 (atualizada), no montante, em R$, de 
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(A) 18 500,00 
(B) 38 500,00 
(C) 40 000,00 
(D) 58 500,00 
(E) 60 000,00 
COMENTÁRIOS: 
1. Cálculo do dividendo mínimo obrigatório: 
Lucro Líquido do Exercício = 200.000 
 (-) Reserva Legal do exercício = (5.000) 
 195.000 
 Percentual estabelecido pelo estatuto = 30% 
 (=) Dividendo mínimo obrigatório = 58.500 
 
2. Cálculo da parcela realizada do lucro líquido: 
Lucro Líq. do Exercício = 200.000 
(-) Resultado Positivo Equiv. Pat. = (180.000) 
(=) Parcela realizada do Lucro Líquido = 20.000 
 
3. Cálculo da reserva de lucro a realizar: 
Dividendo mínimo obrigatório = 58.500 
(-) Lucro líquido realizado = (20.000) 
(=) Reserva de lucro a realizar = 38.500 
Gabarito: B 
 
20. (FCC – Auditor Fiscal Tributário Municipal – ISS – SP – 2007) 
Considere as seguintes informações extraídas da contabilidade 
da Cia. Moinho de Ouro, relativas ao exercício findo em 31.12.2005: 
 
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Lucro líquido do exercício ......................................... 340.000,00 
Resultado positivo na equivalência patrimonial.............. 169.000,00 
Lucro com realização financeira a ocorrer em 2007 ...... 13.000,00 
Se o dividendo obrigatório da companhia, calculado de acordo com o 
disposto na Lei das Sociedades por Ações, for de R$ 166.000,00, ela 
poderá constituir reserva de lucros a realizar no valor de, em R$: 
(A) 1.000,00 
(B) 4.500,00 
(C) 8.000,00(D) 16.500,00 
(E) 21.000,00 
COMENTÁRIOS: 
1. Cálculo da parcela realizada do lucro líquido: 
Lucro Líq. do Exercício = 340.000 
(-) Resultado Positivo Equiv. Pat. = (169.000) 
(-) Lucro realizável a longo prazo = (13.000) 
(=) Parcela realizada do Lucro Líquido = 158.000 
 
2. Cálculo da reserva de lucro a realizar : 
Dividendo mínimo obrigatório = 166.000 
(-) Lucro líquido realizado = (158.000) 
(=) Reserva de lucro a realizar = 8.000 
Gabarito: C 
 
21. (FCC – Analista Jud. Contabilidade – TRE – PI – 2009) 
Uma empresa, ao distribuir e pagar dividendos, provoca 
(A) redução na receita líquida. 
(B) redução no lucro líquido. 
(C) redução no patrimônio líquido. 
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(D) aumento em reservas de lucro. 
(E) aumento no ativo circulante. 
COMENTÁRIOS: 
 Ao distribuir e pagar dividendos há redução da conta lucros 
acumulados, portanto provoca redução no patrimônio líquido. 
Lançamento: 
D – Lucros ou Prejuízos Acumulados 
C – Caixa ou Dividendos a pagar 
Gabarito: C 
 
22. (ESAF – Auditor Fiscal da Receita Estadual – MG – 2005) 
Ao registrar a proposta de destinação dos resultados do exercício, o setor 
de Contabilidade da empresa deverá contabilizar: 
a) a formação da reserva legal, a débito da conta de Apuração do 
Resultado do Exercício. 
b) a formação da reserva legal, a crédito da conta Lucros ou Prejuízos 
Acumulados. 
c) a distribuição de dividendos, a débito da conta Lucros ou Prejuízos 
Acumulados. 
d) a distribuição de dividendos, a crédito de conta do Patrimônio Líquido. 
e) a distribuição de dividendos, a débito de conta do Passivo Circulante. 
COMENTÁRIOS: 
Na distribuição de dividendos, o patrimônio líquido é 
reduzido. 
 
Lançamento: 
D – Lucros ou Prejuízos Acumulados 
C – Caixa ou Dividendos a pagar 
Gabarito: C 
 
 
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23. (FCC – Auditor – Tribunal de Contas de Alagoas – 2008) 
Ao se contabilizar a proposta de destinação do resultado do exercício na 
escrituração comercial da companhia, de acordo com as disposições da 
Lei das Sociedades por Ações, deverá ser registrada, se houver a 
a) distribuição de dividendos, a débito da conta de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados. 
b) formação da reserva legal, a crédito da conta de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados. 
c) da distribuição de dividendos, a crédito da conta do Patrimônio 
Líquido. 
d) da distribuição de dividendos, a débito da conta do Passivo Circulante. 
e) formação da reserva legal, a débito da conta de Apuração do 
Resultado do Exercício. 
COMENTÁRIOS: 
Inclui esta questão com o objetivo de evidenciar como as 
bancas repetem a forma de cobrar o conhecimento de determinados 
assuntos. Neste caso, a questão cobrada pela ESAF 2005 foi repetida 
pela FCC em 2008. Isso demonstra o quanto é importante fazermos 
bastantes provas anteriores. 
O comentário da questão anterior se aplica a esta. 
Gabarito: A 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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3. DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS 
ACUMULADOS (DLPA) 
A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) é 
regulamentada pelo artigo 186 da Lei nº 6.404/76, como segue: 
A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados 
discriminará: 
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios 
anteriores e a correção monetária do saldo inicial; 
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; 
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela 
dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período. 
§ 1° Como ajustes de exercícios anteriores serão 
considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério 
contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício 
anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados 
deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e 
poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio 
líquido, se elaborada e publicada pela companhia. 
Como afirma o § 2º, que acabamos de ver, a Demonstração 
de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) poderá ser incluída na 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), portanto esta 
substitui aquela. 
As destinações dos Lucros serão evidenciadas na DLPA da 
seguinte forma: 
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 SALDO NO INICIO DO EXERCICIO (somente se for prejuízo) 
 (+/-) AJUSTES DE EXERCICIOS ANTERIORES 
 Efeitos da Mudança de Critérios Contábeis 
 Retificação de Erros de Exercícios Anteriores 
 (+) REVERSÃO DE RESERVAS DE LUCROS 
 De Contingências 
 De Lucros a Realizar 
 Outras 
 (+) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 
(-) TRANSFERÊNCIAS PARA RESERVAS CONSTITUÍDAS NO 
PERÍODO (de acordo com a proposta da Administração de destinação dos 
lucros ou por disposição legal ou estatutária) 
 Reserva Legal 
 Reservas Estatutárias 
 Reservas para Contingências 
 Reserva de Incentivos Fiscais 
 Reserva de Retenção de Lucros 
Reservas de Lucros a Realizar 
Reservas de Dividendo Obrigatório não Distribuído 
(-) DIVIDENDOS A DISTRIBUIR 
Dividendos a distribuir por ação do Capital Social 
(-) PARCELA DO LUCRO INCORPORADA AO CAPITAL SOCIAL 
(=) SALDO NO ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO 
 Conforme § 2º do artigo 186 da Lei nº 6.404/76 a 
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados deverá indicar o 
montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, se elaborada e 
publicada pela companhia. 
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 Verifica-se que a lei não obriga a publicação da DMPL, mas 
somente da DLPA. Se aquela for publicada não haverá necessidade da 
publicação desta, pois a primeira engloba a segunda. 
 
 
24. (FCC – Auditor da Receita Estadual – Paraíba – 2006) 
Considere os dados relativos à Demonstração de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados da Cia. Marte Equipamentos Solares, levantada em 
31/12/2005: 
 
 
Nº Elementos 
Valores em 
R$ 
01 
Saldo credor da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados no 
início do ano-calendário de 2005 
60.000,00 
02 
Ajuste credor do ano-calendário anterior (excesso da 
provisão para o imposto de renda) 
25.000,00 
03 Reversão de saldo das contas de reservas de lucros 75.000,00 
04 Constituição da Reserva Legal em 31/12/2005 8.000,00 
05 Constituição das demais Reservas de Lucros em 31/12/2005 42.000,00 
06 Dividendos creditados aos acionistas em 31/12/2005 150.000,00 
07 Resultado Líquido do Exercício encerrado em 31/12/2005 ?? 
08 
Saldo credor da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados