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Contabilidade Material Teórico Responsável pelo Conteúdo: Prof. Ms. Jose Carlos Pereira Almeida Revisão Técnica Prof. Ms. Edson Nunes Revisão Textual: Profa. Ms. Luciene Oliveira da Costa Santos Contabilidade: Conceitos e Aplicações • Conceito de Contabilidade • Objetivos e Importância da Contabilidade • Campo de Atuação da Contabilidade • Informações Contábeis • Princípios de Contabilidade • Balanço Patrimonial • Início e Evolução da Contabilidade · Fornecer conceitos básicos sobre Contabilidade; · Conhecer os princípios e a finalidade das informações contábeis e a aplicação do Balanço Patrimonial. OBJETIVO DE APRENDIZADO Contabilidade: Conceitos e Aplicações Orientações de estudo Para que o conteúdo desta Disciplina seja bem aproveitado e haja uma maior aplicabilidade na sua formação acadêmica e atuação profissional, siga algumas recomendações básicas: Assim: Organize seus estudos de maneira que passem a fazer parte da sua rotina. Por exemplo, você poderá determinar um dia e horário fixos como o seu “momento do estudo”. Procure se alimentar e se hidratar quando for estudar, lembre-se de que uma alimentação saudável pode proporcionar melhor aproveitamento do estudo. No material de cada Unidade, há leituras indicadas. Entre elas: artigos científicos, livros, vídeos e sites para aprofundar os conhecimentos adquiridos ao longo da Unidade. Além disso, você também encontrará sugestões de conteúdo extra no item Material Complementar, que ampliarão sua interpretação e auxiliarão no pleno entendimento dos temas abordados. Após o contato com o conteúdo proposto, participe dos debates mediados em fóruns de discussão, pois irão auxiliar a verificar o quanto você absorveu de conhecimento, além de propiciar o contato com seus colegas e tutores, o que se apresenta como rico espaço de troca de ideias e aprendizagem. Organize seus estudos de maneira que passem a fazer parte Mantenha o foco! Evite se distrair com as redes sociais. Mantenha o foco! Evite se distrair com as redes sociais. Determine um horário fixo para estudar. Aproveite as indicações de Material Complementar. Procure se alimentar e se hidratar quando for estudar, lembre-se de que uma Não se esqueça de se alimentar e se manter hidratado. Aproveite as Conserve seu material e local de estudos sempre organizados. Procure manter contato com seus colegas e tutores para trocar ideias! Isso amplia a aprendizagem. Seja original! Nunca plagie trabalhos. UNIDADE Contabilidade: Conceitos e Aplicações Contextualização Antes de iniciarmos o estudo teórico da disciplina, gostaríamos que assistisse a um filme que selecionamos para você sobre a História da Contabilidade. Vamos lá, sente-se confortavelmente e aproveite para assistir a uma breve história sobre a Ciência Contábil. História da Contabilidade: https://youtu.be/qw5wbbPwXTg Ex pl or 8 9 Conceito de Contabilidade Contabilidade é a ciência que tem por função apresentar a posição do patrimônio da entidade em determinado momento, visando à tomada de decisões por parte dos administradores desse patrimônio. Por “entidade”, devemos entender qualquer tipo de organização, seja ela física ou jurídica, que vise ao lucro ou não. Essa ciência é, possivelmente, a mais antiga do mundo. Constam registros, na história, de que há seis mil anos o homem já se utilizava de métodos para o controle do seu patrimônio, que, naquela época, era constituído basicamente de ovelhas ou outras criações. Inconscientemente, ele já fazia a contabilidade de seus bens, quando, para cada ovelha existente em seu rebanho, ele colocava uma pedrinha dentro de um invólucro qualquer, a fim de comparar, depois, a quantidade de pedrinhas com a quantidade de ovelhas do rebanho. O que o homem fazia há seis mil anos e sem qualquer conhecimento, movido única e exclusivamente pela necessidade de controlar a sua riqueza, os contadores fazem hoje e chamam de inventário. Quando dissemos que a contabilidade tem por função apresentar a posição do patrimônio da entidade em determinado momento, devemos entender a expressão “posição” como um inventário detalhado de todos os Bens, Direitos e Obrigações da entidade objeto da contabilidade. Objetivos e Importância da Contabilidade O objetivo principal da contabilidade é o patrimônio da entidade. Importante! Você já imaginou um veículo em determinada velocidade sem motorista para conduzi- lo? Um avião em pleno ar sem piloto? Um barco sem leme? Assim devemos ver uma empresa sem contabilidade; seus administradores não saberiam que rumo dar à empresa, pois não quantifi cariam a dimensão de seu patrimônio. Trocando ideias... A contabilidade norteia as decisões dos administradores da empresa por meio de relatórios, seguindo a uma série de normas e procedimentos que conheceremos mais tarde. 9 UNIDADE Contabilidade: Conceitos e Aplicações Importante! Muito embora quando nos referirmos à contabilidade estejamos falando de empresas, de pessoas jurídicas, vale relembrar que o patrimônio objeto da contabilidade pode ser de pessoas jurídicas ou também de pessoas físicas. Costumamos dizer que, onde houver um patrimônio, lá estará a contabilidade para controlá-lo, seja ele de pessoa física ou jurídica, tenha ou não finalidade de lucro. Trocando ideias... Campo de Atuação da Contabilidade A evolução do mundo é constante e incansável e a Ciência Contábil acompanha essa evolução, adaptando-se às novas necessidades do mercado, da economia e das entidades. Atualmente, temos vários campos de atuação para a contabilidade, entre eles, vamos citar os seguintes: » Contabilidade Comercial – utilizada para controlar o Patrimônio das empresas comerciais; » Contabilidade Industrial – utilizada para controlar o Patrimônio das empresas Industriais; » Contabilidade Pública – utilizada para controlar o Patrimônio das entidades e órgãos públicos; » Contabilidade Bancária – utilizada para o controle do Patrimônio das Instituições Financeiras etc. Informações Contábeis As informações geradas pela Contabilidade são de interesse de vários grupos de pessoas, que podem ser divididos em usuários internos e usuários externos. Usuários Internos » Sócios, acionistas, proprietários: estão interessados na rentabilidade e segurança de seus investimentos. » Administradores, diretores e executivos: esses usuários avaliam as informações contábeis com um grau de profundidade e análise mais detalhada; isto porque é com base nessas informações que as decisões e estratégias são tomadas. 10 11 Usuários Externos » Bancos, capitalistas: neste caso, os usuários estão interessados na situação financeira da entidade, ou seja, em sua rentabilidade e nos fluxos de caixa. » Governo e Economistas Governamentais: primeiramente, tem-se a intenção de obter conhecimento das informações contábeis para exercer seu poder de tributar, arrecadando, assim, impostos, taxas e contribuições. Além disso, compreender a economia de um modo geral, com base em análises globais e setoriais. Finalidade da Informação Contábil Conforme Ludícibius (2010, p.5), as finalidades da informação contábil podem ser agrupadas da seguinte maneira: a. Finalidade de planejamento Planejamento é o processo de decidir que curso de ação deverá ser tomado para o futuro. b. Finalidade de controle Controle pode ser conceituado como um processo pelo qual a alta administração se certifica, na medida do possível, de que a organização está agindo em conformidade com os planos e políticas traçadas pela administração. c. Finalidade de auxílio no processo decisório Processo decisório consta do conjunto de ações que faz com que se consiga a obtenção dos objetivos desejados, definidos pelo planejamento. Princípios de Contabilidade Os princípios de contabilidade, como o próprio nome indica, são normas de procedimentos para a elaboração da escrita e das demonstrações contábeis. Eles padronizam os procedimentos, visando à facilidadede comparações entre demonstrativos contábeis feitos por diferentes profissionais, ou seja, ao examinar um Balanço Patrimonial de uma empresa estabelecida em São Paulo e outro de uma empresa estabelecida no Amazonas, pode-se ter certeza de que as duas demonstrações foram feitas com os mesmos critérios de escrituração. 11 UNIDADE Contabilidade: Conceitos e Aplicações Em 2010, foi publicada a Resolução CFC 1.282/10, alterando e atualizando alguns Princípios Contábeis contidos na Resolução CFC 750/93. Tal medida deu- se por conta do processo de convergência às normas internacionais; assim, a seguir, quando mencionarmos os Princípios Contábeis, ora estaremos nos remetendo à Resolução 750/93 ora à Resolução 1.282/10. A seguir, elencamos, para seu conhecimento, os Princípios Contábeis: Princípio da Entidade Art. 4º. O Princípio da Entidade reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciação de um patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequência, nesta acepção, o Patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, no caso de sociedade ou instituição. Parágrafo único – O Patrimônio pertence à Entidade, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos não resulta em nova Entidade, mas numa unidade de natureza econômico-contábil. Importante! O texto acima reconhece que o patrimônio da entidade não deve se misturar com o patrimônio dos sócios ou vice-versa. Por exemplo: os recursos depositados em conta bancária em nome da empresa não podem ser utilizados para pagamentos de despesas particulares dos sócios; por sua vez, os sócios não podem pagar compromissos da empresa, utilizando seus recursos particulares. Em Síntese Princípio da Continuidade Art. 5º. O Princípio da Continuidade pressupõe que a Entidade continuará em operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1282/10) Esse princípio determina, entre outras coisas, a maneira de escriturar os fatos contábeis ocorridos na entidade. Se houver evidências de que a continuidade das atividades da entidade esteja em risco de interrupção, a escrituração deve ser feita com base nos valores de realização do ativo e de liquidação do passivo, porém, se não houver qualquer evidência nesse sentido, devemos trabalhar com valores de custo, conforme determina o princípio que vamos ver a seguir. 12 13 Princípio do Registro pelo Valor Original (O Custo como Base de Valor) Art. 7º. O Princípio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expressos em moeda nacional. Esse princípio nos orienta sempre a registrar as transações ocorridas no patrimônio pelos seus valores de custo originais. Se adquirimos determinada máquina para uma indústria e, por ela, pagamos R$ 1.000.00, não importa que o seu valor demarcado seja R$ 2.000,00; ela será registrada na contabilidade pelo valor efetivamente pago. Ex pl or Vejamos agora os Princípios da Oportunidade e da Competência: Princípio da Oportunidade Art. 6º O Princípio da Oportunidade refere-se ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais para produzir informações íntegras e tempestivas. Parágrafo único. A falta de integridade e tempestividade na produção e na divulgação da informação contábil pode ocasionar a perda de sua relevância, por isso é necessário ponderar a relação entre a oportunidade e a confiabilidade da informação. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1282/10) O Princípio da Oportunidade pode ser explicado da seguinte maneira: “Aconteceu, Virou Manchete”. Calma, não se assuste! Não estamos falando de nenhum assunto relativo a jornalismo. Utilizamos essa frase somente para que fi que claro, para você, o sentido desse princípio; ele nos sinaliza que todos os fatos ocorridos na entidade, passíveis de escrituração, devem ser escriturados no momento em que ocorrem. Havendo possibilidade de um fato ocorrer também devemos registrá-lo. Ex pl or Importante! Você já imaginou receber um Balanço Patrimonial 180 dias depois de seu encerramento? De que serviria essa informação, com seis meses de atraso? Em relação a um fato que pode ocorrer, damos o exemplo de uma empresa que tenha contra si uma reclamação trabalhista movida por um funcionário e, por orientação do advogado, chegou-se à conclusão de que há a possibilidade de condenação ao pagamento de determinado valor a esse funcionário. Esse fato já é sufi ciente para que a contabilidade faça uma provisão do valor da suposta condenação que ainda não ocorreu. Trocando ideias... 13 UNIDADE Contabilidade: Conceitos e Aplicações O Princípio da Competência também está bem relacionado ao da Oportunidade, que destacamos acima. Veja: Princípio da Competência Art. 9º. O Princípio da Competência determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independen- temente do recebimento ou pagamento. Parágrafo único. O Princípio da Com- petência pressupõe a simultaneidade da confrontação de receitas e de despesas correlatas. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1282/10). E, por último, apresentamos: Princípio da Prudência Art. 10. O Princípio da Prudência determina a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido. Importante! Todos os bens, direitos, e obrigações que a entidade adquire são registrados pelos valores constantes em documentação própria, (valor original) e não podem ser alterados enquanto estiverem no patrimônio. Além disso, o patrimônio da empresa e dos sócios não devem ser confundidos. Em Síntese Este tópico sobre os Princípios Contábeis, neste momento, serve para você ter o conheci- mento, mesmo que superficial, de que existem premissas básicas para registrar e informar os eventos da Contabilidade, e todo profissional contábil deve conhecê-las e aplicá-las no seu cotidiano. Ex pl or Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é um demonstrativo (Relatório) contábil que apresenta, de forma organizada e estruturada, a situação da empresa (Patrimônio) em determinado momento. No decorrer do estudo de nossa disciplina, você aprenderá muito mais sobre esse relatório, mas, neste momento, achamos importante falar sobre ele, para que você tenha uma noção a respeito de tudo o que falamos anteriormente. 14 15 Preste atenção no Balanço Patrimonial a seguir: Balanço Patrimonial em 31/01/20XX Em $mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa 1.000,00 Passivo Bancos 800,00 Contas a pagar 3.500,00 Contas a Receber 3.000,00 Fornecedores 1.800,00 5.300,00 Estoque de Materiais 3.000,00 Patrimônio Líquido Terrenos 1.700,00 Capital 4.000,00 Veículos 500,00 Lucros Acumulados 700,00 4.700,00 Total 10.000,00 Total 10.000,00 Fonte: Adaptado de Contabilidade Introdutória, 2008 O lado esquerdo é representado pelo ATIVO e, no lado direito do Balanço Patrimonial, apresentamos o PASSIVO e o PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Perceba que os dois lados resultam no mesmo valor, R$ 10.000,00. O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade, já o Passivo representa as obrigações a pagar. Assim, podemos definir o Patrimônio Líquido como a diferença entre o valor do Ativo e do Passivo. Exemplificando: Se a entidade tem um Ativo de e um Passivo de O Patrimônio Líquido dessa entidade será $ 10.000 $ 5.300 $ 4.700 Observe novamente nosso Balanço Patrimonial e perceba que o apresentamos de forma simplificada, incluindoalgumas contas para o Ativo e outras para o Passivo; as nomenclaturas e a quantidade de contas contábeis variam de entidade para entidade. No caso do Patrimônio Líquido, vamos conversar sobre a composição dessas duas contas apresentadas em nosso exemplo: a. Capital – é o investimento inicial dos sócios, efetuado pelos proprietários em troca de ações, quotas ou outras participações. b. Lucros – resultado dos exercícios apresentado de forma acumulada no Balanço Patrimonial; esses valores não foram distribuídos e servem de fonte de reinvestimento na entidade. Normalmente, as entidades apresentam em seus Balanços Patrimoniais um ATIVO superior ao PASSIVO, ou seja, seus bens e direitos são superiores às suas dívidas. Veja como a Equipe dos Professores da FEA/USP (2010, p.20) ilustra muito bem a configuração do Balanço Patrimonial com o seguinte exemplo: 15 UNIDADE Contabilidade: Conceitos e Aplicações Suponhamos uma balança de dois pratos: colocaremos no da esquerda o ATIVO e no da direita o PASSIVO. Se ambos tiverem valores iguais, o equilíbrio estará conseguido. Mas, como normalmente ATIVO e PASSIVO apresentam valores diferentes, a balança penderá para um dos lados. O peso (valor) que colocaremos apenas para a obtenção do equilíbrio é o que chamamos de PATRIMÔNIO LÍQUIDO e, é lógico, está no lado de menor valor. A seguir, vamos exemplificar a criação de uma empresa, bem como suas operações, preparando, assim, um Balanço Patrimonial: 1ª Operação – Constituição da Empresa Algumas pessoas resolvem fundar uma sociedade anônima (S/A) e decidem investir $ 4.000 de Capital. Com isso, subscrevem (assinam o compromisso de entregar o dinheiro) e integralizam (entregam efetivamente o dinheiro) deliberando 40 ações de $ 100 cada uma. Iniciamos as atividades da empresa Alfa S.A. em 15 - Janeiro - 20XX, no ramo de prestação de serviços, de reparos (consertos) de aparelhos eletrônicos e eletrodomésticos. Alfa S.A Balanço Patrimonial em 15/01/20XX Em $mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa 4.000,00 Patrimônio Líquido Capital subscrito 4.000,00 Total 4.000,00 Total 4.000,00 Fonte: Adaptado de Contabilidade Introdutória, 2008 Vamos entender essa primeira operação? Perceba que a entidade recebeu um ativo, que reconhecemos na conta CAIXA, no valor de $ 4.000 e, em contrapartida, lançamos contra CAPITAL SUBSCRITO. Neste caso, nossa “balança” está em total equilíbrio, $ 4.000 para cada lado. 2ª Operação – Aquisição de Edifício A empresa decide adquirir um edifício, em 10-2-20XX, para abrigar suas instalações, efetuando o pagamento à vista no valor de $ 1.200. Veja, com essa transação, a empresa adquire um novo ATIVO que deve ser classificado na conta Imóveis. Todavia sabemos que o pagamento foi à vista, sendo assim, o valor do CAIXA vai diminuir. 16 17 Vamos ver essa movimentação espelhada no nosso Balanço Patrimonial? Alfa S.A Balanço Patrimonial em 10/02/20XX Em $mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa 2.800,00 Patrimônio Líquido Imóveis 1.200,00 Capital subscrito 4.000,00 Total 4.000,00 Total 4.000,00 Fonte: Adaptado de Contabilidade Introdutória, 2008 Continuamos com o mesmo equilíbrio anterior. Verifique que as alterações promovidas ocorreram apenas no lado do ATIVO, pois adquirimos um novo bem, pagando à vista. 3ª Operação – Compra de Materiais A empresa precisa iniciar suas atividades, por isso decide adquirir materiais que serão estocados para utilização posterior. Em 13-2-20XX, a empresa compra materiais na importância de $ 2.000 e paga a prazo. Vamos ao nosso Balanço Patrimonial: Balanço Patrimonial em 31/01/20XX Em $mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Bancos 2.800,00 Fornecedores 2.000,0 Imóveis 1.200,00 Patrimônio Líquido Estoques de Materiais 2.000,00 Capital subscrito 4.000,00 Total 6.000,00 Total 6.000,00 Fonte: Adaptado de Contabilidade Introdutória, 2008 Por essa transação, a empresa adquiriu um novo ATIVO, que são os materiais reconhecidos na conta de Estoques. Neste caso, movimentamos também o lado do PASSIVO. Isso porque não efetuamos nenhum pagamento à vista e, sim, assumimos uma obrigação de pagamento futuro. Como você aprendeu anteriormente, toda e qualquer obrigação deve ser registrada do lado direito, lado do passivo. 17 UNIDADE Contabilidade: Conceitos e Aplicações 4ª Operação – Compra de Veículo Para realizar suas atividades, a Alfa S.A precisa de um veículo para atender a seus clientes, portanto, em 20-2-20XX adquire um automóvel, na Beta Automóveis S.A., à vista, por $ 200. O Balanço Patrimonial apresentará a seguinte composição: Balanço Patrimonial em 31/01/20XX Em $mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Caixa 2.600,00 Fornecedores 2.000,00 Imóveis 1.200,00 Patrimônio Líquido Estoque de Materiais 2.000,00 Capital subscrito 4.000,00 Veículos 200,00 Total 6.000,00 Total 6.000,00 Fonte: Adaptado de Contabilidade Introdutória, 2008 5ª Operação – Venda de parte do Edifício Os diretores percebem que o edifício excede as necessidades da empresa, motivo pelo qual decidem vender o pavimento superior. Desse modo, a venda ocorre, em 23-2-20XX, por $ 800. Lembre-se de que o imóvel custou à Alfa S.A a importância de $ 1.200; se dividirmos por 02, já que está sendo vendida a metade do edifício, cada parte valeria $ 600. Tudo bem? Vamos pontuar todas as movimentações ocorridas nesta operação: a. O ativo aumentou em $ 800 representado por uma nota promissória a receber, visto que a venda não foi efetivada à vista. b. Mas o ativo também diminuiu em $ 600 ($ 1.200 da compra dividido por 2 = $ 600) c. Perceba que tivemos um “lucro” com a venda de parte do edifício no valor de $ 200. 18 19 Agora, vamos passar essas informações para o nosso Balanço: Alfa S.A Balanço Patrimonial em 31/01/20XX Em $mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Caixa 2.600,00 Fornecedores 2.000,00 Imóveis 600,00 Patrimônio Líquido Estoque de Materiais 2.000,00 Capital subscrito 4.000,00 Veículos 200,00 Lucro 200,00 Título a receber 800,00 Total 6.200,00 Total 6.200,00 Fonte: Adaptado de Contabilidade Introdutória, 2008 6ª Operação – Pagamento de uma Obrigação Em 05-03-20XX, a Alfa paga parte de sua dívida feita com os fornecedores quando da aquisição dos materiais eletrônicos, pois essa é a data de vencimento do primeiro boleto de pagamento no valor de $ 1.300. Observe que esta operação vai diminuir o Passivo na conta Fornecedores e também a disponibilidade de dinheiro na conta Caixa (Ativo). Veja, agora, a nova composição do Balanço após essa operação: Alfa S.A Balanço Patrimonial em 31/01/20XX Em $mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa 1.300,00 Passivo Imóveis 600,00 Fornecedores 700,00 Estoque de Materiais 2.000,00 Patrimônio Líquido Veículos 200,00 Capital subscrito 4.000,00 Título a receber 800,00 Lucro 200,00 Total 4.900,00 Total 4.900,00 Fonte: Adaptado de Contabilidade Introdutória, 2008 19 UNIDADE Contabilidade: Conceitos e Aplicações 7ª Operação – Recebimento de Dinheiro Em 10-03-20XX, a empresa recebe $ 400 referentes ao 1º pagamento da Nota Promissória da aquisição do imóvel. Esse fato aumentou o caixa e diminuiu os valores a receber. Segue: Alfa S.A Balanço Patrimonial em 31/01/20XX Em $mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa 1.700,00 Passivo Imóveis 600,00 Fornecedores 700,00 Estoque de Materiais 2.000,00 Patrimônio Líquido Veículos 200,00 Capital subscrito 4.000,00 Título a receber 400,00 Lucro 200,00 Total 4.900,00 Total 4.900,00 Fonte: Adaptado de Contabilidade Introdutória, 2008 Bem, acreditamos que você tenha entendido as operações realizadas e também que tenha constatado, por meio dos exemplos apresentados, que haverá sempre um equilíbrio em nosso Balanço Patrimonial. Mas também fique tranquilo, caso não tenha ainda conseguido assimilar essa situação de equilíbrio, durante o desenvolvimento do estudo da disciplina, teremos muitas atividades que o ajudarão a alcançar o objetivo proposto. Ex pl or Início eEvolução da Contabilidade Introdução O início da contabilidade como ciência é atribuído ao frei Lucca Pacciolo, que escreveu, num livro sobre geometria e aritmética, o princípio da partida dobrada, isto é, que cada débito corresponde a um crédito de igual valor. Conta-se que ele foi convidado pelo Papa para tomar conta de um convento localizado numa pequena cidade italiana próxima a Roma. Para aceitar tal incumbência, solicitou do Sumo Pontífice uma lista de tudo o que pertencia ao convento. 20 21 A lista lhe foi fornecida e continha as seguintes informações: Caixa .................................................................................... 2.000,00 Valores a Receber .................................................................................... 4.000,00 Convento (Casa) .................................................................................... 7.000,00 Valores a Pagar .................................................................................... 2.000,00 Total .................................................................................... 15.000,00 No Caixa, estava todo o dinheiro, em espécie, que pertencia ao convento. Os Valores a Receber eram representados por pedaços de papel, onde estavam descritos as mercadorias e serviços que as pessoas tinham adquirido do convento, para o pagamento no futuro. O valor da Casa representava o custo pelo qual tinha sido adquirida. E os Valores a Pagar eram anotações que relatavam os serviços e mercadorias adquiridas pelo convento às pessoas da cidade, para o pagamento posterior. De posse dessas informações, frei Lucca começou a refletir sobre o significado daquela lista. Logo ele percebeu que as informações continham os valores de todos os bens, direitos e obrigações que pertenciam ao convento. O Caixa ($2.000) e a Casa ($7.000) eram os bens materiais. Os pedaços de papel que registravam os Valores ($4.000) que o convento tinha a Receber da comunidade eram os direitos (bens materiais) e, finalmente, os papéis que registravam os Valores a Pagar ($2.000) eram as obrigações do convento. Dessa maneira, ele chegou a um conceito muito importante para a contabilidade, o conceito de patrimônio: é o conjunto de bens, direitos e obrigações que pertencem a uma pessoa física ou jurídica. Esse conceito ele expressou matematicamente, através da seguinte equação: a. Bens (B) + Direitos (D) + Obrigações (O) = Patrimônio 9.000 + 4.000 + 2.000 = 15.000 Conceito de Patrimônio Líquido Lucca Pacciolo achou que essa informação era importante e por isso merecia ser finada. Para isso pensou: qual seria o valor do convento se todos os seus valores a receber fossem recebidos, a casa fosse vendida pelo valor registrado e, finalmente, pagasse todas as suas dívidas? Para responder a essa questão, transformou a equação (a) na seguinte: b. B + D – O = PL ou 9.000 + 4.000 – 2.000 = 11.000 21 UNIDADE Contabilidade: Conceitos e Aplicações E, assim, ele chegou a outro conceito de fundamental importância para a contabilidade: o conceito de patrimônio líquido. O patrimônio líquido pode, portanto, ser definido como o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica, levando em consideração, porém, que os bens e direitos são valores positivos e as obrigações são valores negativos. Diante desse conceito, frei Lucca começou a pensar sobre o que significava o valor de $11.000. Seria o valor de mercado da empresa? Seria o valor real? Ou o valor contábil? Ele concluiu que o patrimônio líquido ($11.000) representava o valor contábil da empresa de acordo com os registros efetuados pela contabilidade, isto é, se todos os valores a receber fossem recebidos exatamente pelos mesmos valores constantes dos registros contábeis, se os bens fossem vendidos pelos mesmos valores registrados pela contabilidade e suas obrigações fossem pagas pelos mesmos valores que haviam sido inscritos nos livros contábeis, o valor final da empresa, em dinheiro, seria exatamente o valor do patrimônio líquido determinado pela contabilidade. É evidente que essa coincidência de valores é praticamente impossível de acontecer. Os valores a receber, assim como os valores a pagar nem sempre são recebidos e pagos pelos mesmos valores constantes nos registros contábeis, sobretudo os bens, que dificilmente seriam realizados pelos mesmos valores da contabilidade. A Equação do Balanço Diante da equação (b) que formulou para explicar o conceito de patrimônio líquido, o frei, como bom matemático que era, fez o seguinte raciocínio: se eu colocar de um lado da equação os valores positivos do patrimônio e do outro os valores negativos, mais a diferença entre eles, terei uma equação perfeitamente equilibrada. Agindo dessa maneira, a equação (b) foi transformada na seguinte: c. B + D = O + PL ou 9.000 + 4.000 = 2.000 + 11.000 Observando esta equação, decidiu arrumar as contas representativas do convento da mesma forma, isto é: Caixa 2.000,00 Valores a Pagar 2.000,00 Valores a Receber 4.000,00 Patrimônio Líquido 11.000,00 Casa 7.000,00 Total 13.000,00 13.000,00 22 23 Redefi nição do Conceito de Patrimônio Analisando essa nova forma de apresentação do patrimônio de uma empresa, o frei observou que o lado esquerdo registrava as aplicações de recursos efetuados, e o outro lado, o direito, registrava as origens desses recursos aplicados pela empresa. Ele então chegou à conclusão de que o conceito inicial de patrimônio não estava matematicamente correto, pois havia uma dupla contagem quando se somava também o valor das obrigações. Ora, pensou o brilhante frei, se uma obrigação é uma origem de recursos que foram aplicados pela empresa e, portando, registrados no lado esquerdo na nova apresentação, seu valor já está incluído no total desse lado; seria um erro considerar a soma das obrigações na equação do patrimônio. Dessa maneira, ele concluiu que realmente o patrimônio de uma pessoa física ou jurídica é representado pelo conjunto de bens, direitos e obrigações. Contudo, a soma desse conjunto não tem sentido. Muitos anos mais tarde, essa forma de apresentação do patrimônio de uma empresa passou a ser chamada de Balanço, devido ao equilíbrio sugerido por ela. Esse formato se assemelha a uma balança com dois pratos de peso exatamente iguais. Aliás, balança é uma palavra grega composta por duas partes: bi e lancis. Bi significa dois e lancis é traduzido por pratos de balança. Posteriormente, o lado esquerdo da balança foi chamado de Ativo, devido ao fato de estas contas representarem a parte viva, ativa da empresa. Este lado registra, em última instância, todas as aplicações da empresa, como Caixa, Valores a Receber, Imobilizado, Investimentos etc. O lado direito foi denominado Passivo em virtude de suas contas registrarem, passivamente, as origens dos recursos que foram aplicados no ativo. O passivo total de uma empresa pode ser dividido em duas partes: o passivo fictício, que representa os recursos dos proprietários e, por isso, também chamado de recursos próprios, e o passivo propriamente dito, que representa as exigibilidades da empresa para com terceiros. Receitas e Despesas Diz a história que, mal o frei acabara de ter arrumado o convento, apareceu um grupo de tropeiros pedindo para passar a noite lá porque não havia hotéis na cidade. O frei aceitou sob condição de receber o equivalente, hoje, a $500. Balanço Caixa 2.500,00 Valores a Pagar 2.000,00 Valores a Receber 4.000,00 Patrimônio Líquido 11.500,00 Casa 7.000,00 Total 13.500,00 13.500,00 23 UNIDADE Contabilidade: Conceitos e Aplicações Conforme podemos constatar, comparando este balanço com o anterior, apenas o Caixa, entre as contas patrimoniais, foi alterado, passando de $2.000 para $2.500. Como consequência dessa modificação, o patrimônio líquido, que é um valor diferencial, pois registra a diferença entre bens e direitos e obrigações, evoluiu para $11.500. Entusiasmado com o resultado da primeira transação,Lucca Pacciolo enviou uma cópia do novo balanço para o papa. Sua santidade, o papa, ficou muito satisfeito com o resultado, principalmente porque a decisão da escolha de Lucca Pacciolo para dirigir o convento fora dele. Mas seu contentamento durou pouco. Após a saída dos tropeiros, o frei pagou $20 para fazer a limpeza do convento e arrumar as camas. Ao registrar essa despesa na contabilidade, o balanço passou a ter a seguinte forma: Balanço Caixa 2.480,00 Valores a Pagar 2.000,00 Valores a Receber 4.000,00 Patrimônio Líquido 11.480,00 Casa 7.000,00 Total 13.480,00 13.480,00 Mais uma vez, ao compararmos o novo balanço com o imediatamente anterior, notamos que houve apenas uma redução no Caixa no valor de $20, permanecendo inalterados os demais itens do patrimônio. Como consequência disso, por força da lógica da equação do balanço, o patrimônio líquido foi também reduzido em $20. Como bom administrador que era, Lucca Pacciolo, a cada alteração no patrimônio líquido do convento, enviava uma cópia do balanço para seu chefe. Dessa vez, porém, a reação do Papa foi inversa à anterior. O santo padre observou que o Caixa havia sido reduzido e também o patrimônio líquido, o que, para ele, era um absurdo. Imediatamente, convocou o frei para ir a Roma dar pessoalmente as devidas explicações. Pacciolo foi até lá e mostrou ao chefe da Igreja que aquela não era tão absurda como podia parecer à primeira vista. Seus argumentos surtiram bons efeitos, pois o papa ficou satisfeito com a explicação e Pacciolo continuou gerenciando o convento. Nosso frei, contudo, não ficou nada satisfeito de ter ido a Roma dar explicações sobre fatos tão simples. E, muito pior, pensou ele, ter que ir novamente dar explicações banais toda vez que ocorressem alterações no patrimônio líquido do convento, principalmente quando fossem negativas. Diante desse quadro, ele começou a pensar em como registrar essas operações na contabilidade de maneira tal que não houvesse necessidade de explicações adicionais para que fossem entendidas. 24 25 A Solução Milagrosa Evidentemente que se, para cada despesa ou receita, houvesse alteração imediata do patrimônio líquido _ sem que elas fossem registradas _ após várias despesas e receitas, ao final de um determinado período não se poderia dizer ou entender como um resultado foi obtido. Poder-se-ia, é verdade, dizer que houve um resultado no período, positivo ou negativo. Para isso bastaria comparar o patrimônio líquido do final do período em questão com o do período anterior. Porém, não seria possível dizer como o resultado foi constituído: quais as receitas e as despesas e o valor de cada uma delas. Frei Lucca, que, como já sabemos, era matemático, resolveu aplicar no balanço atual a equação do Patrimônio Líquido (d) e observar o resultado. d. B + D – O = PL ou 9.480 + 4.000 – 2.000 = 11.480 Ele notou que o Patrimônio Líquido, agora, era $11.480 de acordo com a equação (b). Esse valor apresentava uma diferença, a maior, de $480 em relação ao Patrimônio Líquido inicial, ou seja, aquele antes das operações de receitas e despesas. Na realidade, essa diferença era exatamente o lucro do convento no período, isto é, receitas ($500 recebidos pelos tropeiros) menos despesas ($20 pagos pela limpeza). Ora, raciocinou o bom frei, se chamarmos o Patrimônio Líquido de antes do início das operações de Patrimônio Líquido Inicial (PLI) ou Capital, passando a registrar na contabilidade as despesas e receitas ocorridas, poderemos acompanhar pari passu a evolução do resultado da empresa. Ao final de um período qualquer, poderemos informar quais foram as receitas e despesas do exercício e, consequentemente, o resultado que a empresa obteve. Podemos informar, também, o Patrimônio Líquido do final do período, que nada mais é do que o valor do patrimônio inicial mais o resultado do exercício. Portando, esse problema estava resolvido. O frei colocou a sua ideia em prática, desenvolvendo a equação do balanço (e) da seguinte maneira: e. B + D = O + PLI ou 9.000 + 4.000 = 2.000 +11.000 Para registrar o dinheiro recebido dos tropeiros ou a receita (R) de $500, a equação (g) se transformou na equação (f): f. B + O = O + PLI + R ou 9.500 + 4.000 = 2.000 + 11.000 + 500 25 UNIDADE Contabilidade: Conceitos e Aplicações E para registrar a despesa (DE) de $20, referente à limpeza do convento e à arrumação das camas, a equação (f) evoluiu para (g): g. B + D + DE = O + P1.I + R ou 9.480 + 4.000 + 20 = 2.000 + 11.000 + 500 Assim como a equação (e) representa o balanço, a equação (g) diz respeito ao balancete e pode ser apresentada da forma a seguir: Balanço Caixa 2.480,00 Valores a Pagar 2.000,00 Valores a Receber 4.000,00 Patrimônio Líquido 11.000,00 Casa 7.000,00 Receita: Hospedagem 500,00 Despesa Limpeza 20 Total 13.500,00 13.500,00 Diferença entre Balanço e Balancete Agora podemos conceituar qual é a diferença entre esses demonstrativos. O balanço apresenta apenas as contas patrimoniais. O balancete, além de apresentar as contas patrimoniais, apresenta também as contas de receitas e despesas. Só nos casos de receitas e despesas futuras e de despesas antecipadas e diferidas o balanço pode apresentar contas de despesas e receitas, devido ao princípio contábil da competência do exercício. Aí, as despesas e receitas não foram consideradas para apuração do resultado do período para o qual o balanço foi levantado. Elas serão levadas em consideração na apuração de resultado de exercícios subsequentes. A Apuração de Resultado e o Levantamento de Balanço Resolvido o problema do registro das despesas e receitas, conforme vimos, o frei se deparou com a seguinte questão: qual o patrimônio da empresa e qual o resultado do exercício. Evidentemente, o balancete não responde diretamente a essas perguntas. É preciso que se façam cálculos aritméticos para respondê-las. Por isso, o frei não ficou completamente satisfeito com essa peça contábil. O ideal seria elaborar uma demonstração que evidenciasse essas respostas da melhor maneira possível. Pensando assim, Lucca Pacciolo resolveu separar as contas que diferenciam o balancete do balanço, ou seja, as contas que representam as receitas e despesas consideradas para a apuração do resultado econômico de um período. E assim fez: 26 27 Parte de Cima Caixa 2.480,00 Valores a Pagar 2.000,00 Valores a Receber 4.000,00 Patrimônio Líquido 11.000,00 Casa 7.000,00 Total 13.500,00 13.000,00 Parte de Baixo Despesas: Limpeza 20 Receita 2.000,00 Ele observou que, na parte de cima, o total do ativo supera o do passivo em $480 e, na parte de baixo, ocorria exatamente o contrário. Essa diferença era semelhante à existente entre o Patrimônio Líquido do início e do final do período, conforme ele já tinha percebido quando aplicou a equação (b) (B + D - O = PL) no balancete do final do exercício. Como o Patrimônio Líquido Inicial era $11.000 e, no final do período, evoluiu para $11.480, isso significa que o convento obteve um lucro de $480. E isso é o que as contas da parte de baixo traduzem: a diferença entre as receitas e despesas de um período nada mais é do que o resultado da empresa nesse período. Dessa maneira, o frei observou que as contas de resultado (receitas e despesas) apenas registram os aumentos (receitas) e as diminuições (despesas) do Patrimônio Líquido. Portanto, ao final de um período qualquer, para a apuração do resultado, é necessário que se faça uma comparação entre as somas das despesas e receitas. Se as receitas forem maiores, o resultado do período será lucro. Nesse caso, o lucro será adicionado ao Patrimônio Líquido do início do exercício aumentando o valor contábil da empresa e, consequentemente aumentando a riqueza dos seus proprietários. Se, ao contrário, as despesas forem maiores, o resultado será um prejuízo, que reduzirá o Patrimônio Líquido inicial, tornando menor a riqueza dos proprietários da empresa. MARION, “Contabilidade Básica” – 7º edição Modernizadae NCC Atlas, 2003. 27 UNIDADE Contabilidade: Conceitos e Aplicações Material Complementar Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade: Livros Análise de Balanços, Estruturação e Avaliação das Demonstrações Financeiras Contábeis BLATT, A. Análise de Balanços, Estruturação e Avaliação das Demonstrações Financeiras Contábeis. Pearson: 2000. (ebook) Gestão de Custos Perspectivas e Funcionalidades CRUZ, A.W. Gestão de Custos Perspectivas e Funcionalidades. IBPEX: 2012. (e-book) Contabilidade Gerencial Novas Práticas Contábeis para Gestão de Negócios HONG, Y.C. Contabilidade Gerencial Novas Práticas Contábeis para Gestão de Negócios. Pearson: 2005. (e-book) Contabilidade Básica Além das bibliografias citada acima, sugerimos a leitura do texto a seguir, extraído do livro “Contabilidade Básica” – 7º edição Modernizada e NCC Atlas, 2003, de autoria de José Carlos Marion, que trata do início da Contabilidade como ciência 28 29 Referências IUDICIBUS, S. Contabilidade Introdutória. Equipe de Professores da Faculdade de Economia, Adm. 10 ed. São Paulo: Atlas, 2008. OSNI, M. R. Contabilidade Geral Fácil – Atualizado Conforme Lei 11.638/2007 e MP 449/2008. 5 ed. São Paulo: Saraiva, 2009. PADOVESE, C. L. Manual de Contabilidade Básica. 7 ed. São Paulo: Atlas, 2009. 29
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