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1 EXEMPLO REFERENTE AO CUSTEIO PLENO OU RKW (Reichskuratorium fur Wirtschaftlichtkeit) Prezados alunos, Espero que o material abaixo, composto por um exemplo sobre o Custeio Pleno, ajude-os a compreender melhor o tema. Vamos a ele: O Custeio Pleno ou RKW foi desenvolvido na Alemanha com o intuito de auxiliar no processo de formação de preços. Por ferir alguns Princípios Contábeis Geralmente Aceitos, não é aceito pelo Fisco. Ele se assemelha ao Custeio por Absorção, com a diferença que não distingue os custos e as despesas. Todos os gastos são apropriados aos produtos. Com isso, ao final encontramos o gasto pleno (custos fixos, custos variáveis, despesas fixas e despesas variáveis) de cada produto, o que pode ser mais adequado no processo de formação de preço. Os gastos fixos são apropriados aos produtos por meio de rateios, cujos critérios devem ser estabelecidos pelo gestor, da forma mais racional possível. Já os gastos variáveis são diretamente identificáveis em cada unidade produzida. Vejamos o exemplo a seguir: Uma indústria de tecidos produz e vende dois tipos de toalhas: de banho e de mesa. As principais informações são dadas a seguir: Toalha de Banho Toalha de Mesa Preço de Venda 90,00 140,00 Produção (unidades) 40.000 30.000 Vendas (unidades) 30.000 25.000 Quant. matéria-prima por produto 3,00 metros 5,15 metros Tempo de MOD (hh) por produto 1 2 Área ocupada (m2) 600 400 Tempo total de máquina (hm) 1.100 1.400 A estrutura básica dos custos e despesas é a seguinte: Contas Valor Matéria-prima 7,00 por metro de tecido Mão-de-obra Direta – MOD 16,00 por hora Despesas Variáveis 21,80% Aluguel do Galpão Industrial 600.000,00 por período Supervisão Geral da Fábrica 400.000,00 por período Depreciação das máquinas da produção 150.000,00 por período Despesas com publicidade e propaganda 110.000,00 por período Despesas administrativas gerais 150.000,00 por período 2 A seguir estão os critérios de rateio dos custos indiretos e das despesas fixas: Aluguel do Galpão Industrial: área ocupada; Supervisão Geral da Fábrica: tempo total da MOD; Depreciação as máquinas de produção: tempo total de máquina; Despesas com publicidade e propaganda: tempo total de MOD; Despesas administrativas gerais: tempo total de MOD. Calcule, utilizando o Custeio Pleno: a) Gasto fixo total e gasto fixo unitário de cada produto; b) Gasto unitário de cada produto; c) Resultado final da empresa. RESPOSTAS: Os gastos fixos são apropriados aos produtos por meio de rateios. As contas que têm o mesmo critério, podem ser somadas e fazer um rateio em conjunto. Mas, se os critérios forem diferentes, isso não é possível. Portanto, deve ser feitos, no mínimo, tantos rateios quantos forem os critérios. Então, no caso do Aluguel, o valor a ser rateado é R$ 600.000,00. O critério é a área ocupada, cujo total da empresa é 1.000 m2 (soma das toalhas de banho e mesa). Então, a taxa do rateio é: 00,600 1.000 600.000 Aluguel do Rateio de Taxa Em seguida, multiplicamos a metragem de cada produção pela taxa de rateio para encontrarmos o valor que cada produto receberá daquele custo indireto que está sendo rateado. Assim: Toalha de Banho = 600 m2 x 600,00 = 360.000,00 Toalha de Mesa = 400 m2 x 600,00 = 240.000,00 CUSTOS INDIRETOS RATEADOS = 600.000,00. Repetimos o processo para os custos indiretos com critérios distintos. Então, no caso da Supervisão Geral da Fábrica, Despesas com Publicidade e Propaganda e Despesas Administrativas, podemos fazer um único rateio, já que o critério é o mesmo, tempo total de MOD. Valor total das três contas é R$ 660.000,00. O critério é tempo total de MOD, cujo total é 100.000 horas (1 x 40.000 + 2 x 30.000). Então, a taxa do rateio é: 60,6 100.000 660.000 Rateio de Taxa Em seguida, multiplicamos os tempos de MOD consumidos em cada produção pela taxa de rateio para encontrarmos o valor que cada produto receberá deste custos indiretos que estão sendo rateados. Assim: 3 Toalha de Banho = 40.000 horas x 6,60 = 264.000,00 Toalha de Mesa = 60.000 horas x 6,60 = 396.000,00 CUSTOS INDIRETOS RATEADOS = 660.000,00. Por fim, faremos o rateio da Depreciação das Máquinas de Produção, cujo total é de R$ 150.000,00. O critério é o tempo de uso das máquinas, que totaliza 2.500 horas (1.100 + 1.400). Então, a taxa de rateio é conseguida dividindo-se o valor a ser rateado pela quantidade total do critério: 00,60 2.500 150.000 Rateio de Taxa Em seguida, repetimos os processos anteriores. Assim: Toalha de Banho = 1.100 horas x 60,00 = 66.000,00 Toalha de Mesa = 1.400 horas x 60,00 = 84.000,00 CUSTOS INDIRETOS RATEADOS = 150.000,00. Bom, agora que todos os rateios foram feitos, podemos encontrar o que foi pedido na letra A, ou seja, o gasto fixo total e depois dividi-lo pela quantidade produzida para encontrarmos o gasto fixo unitário: Banho Mesa Aluguel do Galpão Industrial 360.000,00 240.000,00 Supervisão Geral, Publicidade e Desp. Administrativas Gerais 264.000,00 396.000,00 Depreciação das máquinas da produção 66.000,00 84.000,00 Gasto Fixo Total 690.000,00 720.000,00 Quantidade Produzida 40.000 30.000 Gasto Fixo Unitário 17,25 24,00 Na letra B foi pedido o gasto unitário de cada produto, que é a soma do gasto fixo unitário (encontrado na letra A) com o gasto variável unitário. Este último pode ser encontrado assim: TOALHA DE BANHO: - Matéria-prima: 3 m2 x 7,00 = 21,00 - Mão de obra: 1 hora x 16,00 = 16,00 - Despesas variáveis: 90,00 x 0,2180 = 19,62 (percentual sobre o preço de venda) - GASTO VARIÁVEL UNITÁRIO = 56,62 TOALHA DE MESA: - Matéria-prima: 5,15 m2 x 7,00 = 36,05 - Mão de obra: 2 horas x 16,00 = 32,00 4 - Despesas variáveis: 140,00 x 0,2180 = 30,52 (percentual sobre o preço de venda) - GASTO VARIÁVEL UNITÁRIO = 98,57 Então, o Gasto Unitário de cada produto é: Banho Mesa Gasto Variável Unitário 56,62 98,57 Gasto Fixo Unitário 17,25 24,00 Gasto Unitário 73,87 122,57 O principal propósito do Custeio Pleno é identificar os gastos unitários dos produtos e comparar com o Preço de Venda, para que o gestor analise que os produtos estão agregando valor para a empresa ou não. Neste caso, as toalhas de Banho são vendidas por R$ 90,00 cada e possuem um gasto unitário de R$ 73,87. Já as toalhas de Mesa têm um preço de venda de R$ 140,00 e seu gasto unitário é R$ 122,57. Apesar de não ser o propósito inicial do método, é possível calcular o resultado total da empresa no período, conforme pedido na letra C. Para apresentarmos os Resultados da Empresa, basta fazer o seguinte: - Calcule a Receita, multiplicando a quantidade vendida pelo preço de venda de cada produto; - Encontre o Gasto dos Produtos Vendidos, multiplicando a quantidade vendida pelo gasto unitário de cada produto; - Identifique o Resultado Final (Receita de vendas – Gasto dos Produtos Vendidos). Demonstração dos Resultados Totais Banho Mesa Total Receita de vendas 2.700.000,00 3.500.000,00 6.200.000,00 Gasto dos Produtos Vendidos (2.216.100,00) (3.064.250,00) (5.280.350,00) Resultado Final 483.900,00 435.750,00 919.650,00 Qualquer dúvida, estamos a disposição. Bons estudos. Prof. Luis Renato Junqueira
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