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Análise das Demonstrações Financeiras Profº. Valdecir Lima Demonstração do Resultado do Exercício Se destina a evidenciar a formação do resultado líquido em um exercício, através do confronto das receitas, custos e resultados, apuradas segundo o princípio contábil do regime de competência. A demonstração do resultado do exercício oferece uma síntese financeira dos resultados operacionais das empresas. Embora sejam elaboradas anualmente para fins legais de divulgação, em geral são feitas mensalmente para fins administrativos e, trimestralmente para fins fiscais. Demonstração Dedutiva A DRE é um resumo ordenado das receitas e despesas em determinado período de forma dedutiva (vertical). Subtrai Receita das Despesas, indicando o resultado (Lucro ou Prejuízo) Demonstração Dedutiva A DRE pode ser simples para micro ou pequenas empresas que não requeiram dados pormenorizados para a tomada de decisão, como é o caso de: Bares, Farmácias, Mercearias. Deve evidenciar o total de despesa deduzido da receita, apurando-se, assim, o lucro sem destacar os principais grupos de despesas. Demonstração Dedutiva A DRE completa, exigida por lei, fornece maiores minúcias para a tomada de decisão: Vendas – (Total de faturamento mês) Custos – (Fixos e Variáveis da produção) Grupos de despesas – (Comercial, Administrativa, Financeira) Vários tipos de lucro – (Bruto, Operacional, Líquido) Destaque dos impostos – (IRRF e CSLL) Receitas Correspondem às vendas, isto é, à troca de mercadorias ou serviços por dinheiro ou o tipo de ativo, ou então por redução de passivo. Também pode se originar de transações que não são referente à atividade fim da empresa por exemplo: Juros recebidos, que são considerados receita financeira. Tipos de receitas Vendas de mercadorias, Receitas com serviços prestados, Juros recebidos, Vendas de ativos que não sejam estoques. RECEITAS: Representam os ganhos que a entidade aufere e tendem a aumentar seu Patrimônio Líquido Receita Bruta É o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos sobre vendas (os quais pertencem ao governo) e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período. Impostos e taxas sobre vendas São aqueles gerados no momento da venda; variam proporcionalmente à venda, ou seja, quanto maior for o total de vendas, maior será o imposto. São os mais comuns: IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal); ICMS - Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual); ISS - Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal); PIS - Programa de Integração Social - taxa sobre o faturamento (governo federal); COFINS - Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (taxa do governo federal). Impostos e taxas sobre vendas Os impostos sobre vendas não pertencem à empresa, mas ao governo. Ela é uma mera intermediária que arrecada impostos junto ao consumidor e recolhe ao governo; por isso, não devem ser considerados como receita real da empresa, bem como o IPI não faz parte da receita de vencimento devendo ser destacado a parte. Devoluções e Abatimentos Devoluções (vendas canceladas) - são mercadorias devolvidas por estarem em desacordo com o pedido (preço, qualidade, quantidade, avaria). O comprador, sentindo-se prejudicado, devolve, total ou parcialmente, a mercadoria. Às vezes, a empresa vendedora, na tentativa de evitar devolução, propõe: Abatimento no preço (desconto) para compensar o prejuízo ao comprador. Tanto a devolução como o abatimento aparecem deduzindo a Receita Bruta na DRE. Lucro Bruto É a diferença entre a Venda de Mercadorias e o Custo dessa Mercadoria Vendida, sem considerar despesas administrativas de vendas e financeiras. Para uma empresa prestadora de serviços o raciocínio é o mesmo: Lucro Bruto é a diferença entre a Receita e o Custo do Serviço Prestado. Resumindo, subtrai-se da receita o custo da mercadoria ou do produto, ou o do serviço para ser colocado à disposição do consumidor, desprezando-se as despesas administrativas, financeiras e de vendas. Lucro Bruto O Lucro Bruto, após cobrir o custo da fabricação do produto (ou o custo da mercadoria adquirida para revenda, ou o custo do serviço prestado), é destinado à remuneração das despesas de vendas, administrativas e financeiras, bem como à remuneração do governo (Imposto de Renda) e dos proprietários da empresa (Lucro Líquido). Quanto maior for a fatia denominada Lucro Bruto, maior poderá ser a remuneração dos administradores, dos diretores, do pessoal de vendas, do governo, dos proprietários da empresa etc. Custos São todos os gastos necessários para se conseguir outros bens ou serviços, isto é todos os gastos referente a produção ou aqueles feitos para se adquirir um produto para ser revendido. São exemplos de custos: matéria-prima, mão de obra, e o custo de mercadoria vendida. Custo das vendas Para empresas industriais o custo das vendas é denominado Custo do Produto Vendido (CPV); Para empresas comerciais o custo das vendas é denominado Custo das Mercadorias Vendidas (CMV); Para empresas prestadoras de serviços o custo das vendas é denominado Custo dos Serviços Prestados (CSP). Despesas Representam os gastos que a entidade tem e tendem a diminuir seu Patrimônio Líquido. Se os gastos não se referem à produção, são considerados uma despesa, isto é, são utilizados para se conseguir uma receita. São exemplos de despesas: Gastos com água, Energia elétrica, Telefone, Salários, Etc.... Despesas Operacionais São as necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Enfim, são todas as despesas que contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa. Os principais grupos de Despesas Operacionais são especificados a seguir. Despesas Operacionais Despesas de vendas - São despesas com o pessoal da área de venda, comissões sobre vendas, propaganda e publicidade, marketing. Despesas administrativas - São aquelas necessárias para administrar (dirigir) a empresa. De maneira geral, são gastos nos escritórios que visam à direção ou à gestão da empresa. Despesas financeiras - São as remunerações aos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comissões bancárias, correção monetária prefixada sobre empréstimos, descontos concedidos, juros de mora pagos etc. OBS: As despesas financeiras devem ser compensadas com as Receitas Financeiras DESPESAS Isso quer dizer que determinado gasto pode ser classificado como custo ou despesas, por exemplo: O gasto com energia elétrica. A parcela da energia elétrica gasta na produção, como a energia elétrica das máquinas, é considerada um custo, e aquela destinada a manutenção administrativa, é considerada despesa. Assim é nossa vida pessoal no controle do dia a dia. Receitas = (salários, alugues a receber, juros de aplicações, etc.), Custos = (alimentação, transporte, etc.), Despesas (água, energia elétrica, telefone, internet, TV a cabo, finais de semana etc.) com isso utilizamos a DRE. Demonstração do resultado do exercício Compostas pelas contas de resultados: Receitas (-) gastos: Custos e Despesas DRE – é um documento ou relatório que apresenta de que forma o lucro ou prejuízo foi apurado, ordenando as receitas, diminuídas das despesas e custos. Na DRE é utilizada o regime de competência, isto é, quer a receita seja a vista ou a prazo, será contabilizada no momento do seu fator gerador, assim como os custos e despesas, sejam ou não pagos à vista, também serão contabilizados no momento em que ocorrem. Estrutura da DRE - conforme Lei 11.941/2009 1 - Receitas de Venda de Mercadorias 2 - (-) Deduções da Receita Bruta: Vendas Canceladas, Abatimentos e Descontos, Impostos sobre Vendas 3 - (=) Receita Líquida 4 - (-) Custo das Mercadorias Vendidas 5 - (=) Lucro Bruto 6 - (-) Despesas Operacionais: Desp. com Vendas; Desp. ADM; Desp. Financeiras. 7 - (=) Resultado Operacional 9 - (+ / -) Outrasreceitas e outras despesas 10 - (=) Resultado antes das Provisões Tributárias 11 - (-) Participações e Contribuições 12 - (=) Lucro/Prejuízo Líquido do Exercício Lucro/ Prejuízo LUCRO: Ocorre quando as receitas são maiores que as despesas num determinado período. PREJUÍZO: Ocorre quando as receitas são menores que as despesas num determinado período Exercício – Nota Fiscal e DRE Nota Fiscal de Venda 1 – A indústria Casa de Vidro, emitiu uma NF de venda no estado de SP, no valor de R$ 15.000, o IPI desta venda alcança a alíquota de 45%. O ICMS está incluso no preço do produto. Pede – se: Calcule o valor da venda e apure o Lucro Líquido. Exercício Nota Fiscal de Venda DRE - Casa de Vidro Produto Receita Bruta Imposto (-) Deduções Total de Venda Alíquota do ICMS 18% Receita Líquida Gabarito Nota Fiscal de Venda DRE - Casa de Vidro Produto 15.000 Receita Bruta 21.750 + IPI 45% 6.750 (-) Deduções Total de Venda 21.750 IPI 6.750 ICMS 2.700 Alíquota do ICMS 18% 2.700 Receita Líquida 12.300 Exercício A empresa Filomena S/A, realizou vendas no período de R$ 23.485,00, os custos relacionados para esta venda somaram a quantia de R$ 15.432,00 as despesas Administrativas acumularam a importância total de R$ 2.200,00 e as despesas Comerciais geradas nesta venda totalizaram o valor R$ 1.980,00. Considere o valor de R$ 1.500,00 para as despesas financeiras e sobre o Lucro calcule o percentual de 29% referente ao IR. Pede-se: Calcule o lucro Líquido do exercício. Exercício DRE - Empresa Filomena S/A Venda = Lucro Bruto = Lucro Operacional = Lucro Liquido Gabarito DRE - Empresa Filomena S/A Venda 23.484 (-) Custos 15.432 = Lucro Bruto 8.052 (-) Despesas ADM 2.200 Despesas Comercial 1.980 Despesas Fiananceiras 1.500 = Lucro Operacional 2.372 (-) IR 29% 688 = Lucro Liquido 1.684 Exercício de Nota Fiscal Profº Valdecir Lima Disciplina: ADF Boa noite Bibliografia Sergio Iudícubus
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