Apostila I-Contabilidade Comercial

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ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL 
SECRETARIA ESTADUAL DE EDUCAÇÃO 
5ª COORDENADORIA REGIONAL DE EDUCAÇÃO 
ESCOLA ESTADUAL DE EDUCAÇÃO PROFISSIONAL JOÃO XXII 
 
Curso de Administração 
Operações com Mercadorias 
 
Importância 
Ponto fundamental numa empresa comercial, as operações com mercadorias representam, o 
núcleo da atividade comercial, são os objetos negociados pelas empresas comerciais. A 
principal característica das empresas comerciais concentra-se nas operações de compra e 
venda de mercadorias. 
 
 
 
Métodos e sistemas para os registros das operações com mercadorias 
Existem dosi métodos e dois sistemas que podem ser adotados pelas empresas para o registro 
das operações envolvendo mercadorias: 
 
Métodos 
 
Método da conta mista consiste na adoção de uma só conta para o registro de todas 
operações envolvendo mercadorias. Normalmente,esta conta tem como titulo ¨Mercadorias¨. 
Denomina-se Método da Conta Mista, pois a conta Mercadorias tem dupla função:patrimonial 
e de resultado. 
 
Método da Conta Desdobrada consiste na adoção de várias contas para o registro das 
operações envolvendo mercadorias.Por este que envolva operações com método, a conta 
mercadorias é desdobrada em tantas contas quantas forem necessárias para a contabilização 
isolada de cada tipo de fato que envolva as operações com mercadorias. Que são três: Estoque 
de Mercadorias,Compras de Mercadorias e Vendas de mercadorias. 
 
Sistemas 
 
Sistema de inventário periódico porque as empresas passam elaborar o inventário físico das 
mercadorias existentes em estoque somente no final de um de um periodo que normalmente 
correspondente a um ano. 
 
Sistema de inventário permanente consiste controlar permanente o estoque de mercadorias 
efetuando as anotações a cada compra,venda ou devolução. Dessa forma,como os estoques 
de mercadorias são mantidos atualizados,as empresass podem apurar o Resultado da Conta 
Mercadorias no momento que desejarem. 
 
 
2 
 
 
, 
Compras de mercadorias- A empresa comercial pode comprar mercadorias á vista ou a prazo. 
Nas compras á vista, o pagamento é feito no ato; nas compras a prazo,cria-se obrigações para 
o pagamento futuro. 
 
Fatos que alteram o valos das compras 
 
Devolução de Compras ou compras anuladas- A empresa Delta LTDA devolveu ao seu 
fornecedor á vista, no valor de R$ 5.000,00. Foi emitida nota fiscal nº 300. 
 
 Contabilização das partidas no Diário 
 
Empresa que adota Conta Mista com Inventário Periódico 
 
D- Caixa 
C- Mercadorias 
 Devolução, conforme nossa NF nº 300...............................R$ 5.000,00 
 
 
A empresa que adota Conta Desdobrada e Inventário Periódico 
 
D- Caixa 
C- Devolução de Compras 
 
Devolução conforme nossa NF nº 300...............................R$ 5.000,00 
 
 
 Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventário Permanente 
 
D- Caixa 
C- Estoque de Mercadorias 
Devolução conforme nossa NF nº 300...................................R$ 5.000,00 
 
 
Abatimentos sobre Compras- Sempre que, ao receber mercadorias adquiridas de 
fornecedores, for constado que: as mercadorias sofreram avaria no transporte as mercadorias 
não correspondem, ou, ainda não atenderam a expectativas da empresa, poderá devolver 
parte ou total do lote de mercadorias, ou, ainda, ganhar do fornecedor um abatimento sobre o 
preço de compra. O exemplo da contabilização dos abatimentos e o mesmo da devolução. 
 
Fretes e Seguros sobre compras- O valor do frete e do seguro quando correm por conta do 
destinatário (comprador). 
 
Exemplo: Compra de mercadorias empresa J.M. Tecidos S/A,á vista,conforme NF nº 700, no 
valor de R$ 70.000,00. 
 
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As mercadorias foram transportadas pelos Bons Ventos LTDA, a qual cobrou R$ 400,00 
correspondente a fretes e seguro,conforme Nota Fiscal de Transporte nº 178 e Apólice de 
Seguro nº 4444. 
 
 Contabilização no livro Diário: 
 
 (1) D- Compra de Mercadorias 
 C- Caixa 
 NF nº 700 da J.M. Tecidos S/A............R$ 70.000,00 
 
 
 
 ( 2) D- Fretes sobre Compras 
 C- Caixa 
 Despesas com transporte sobre compras,igual a fretes mais 
seguros,pago a Transportadora Bons Ventos,conf. NF nº 178 e apólice nº 
4444...................................................................................................R$ 400,00 
 
 (3) D- Compra de Mercadorias 
 C- Fretes e seguros sobre compras 
 Correspondentes a fretes e seguros pagos na compra supra que se 
transferem para integrar o custo de aquisição.........................R$ 400,00 
 
 
Descontos Incondicionais Obtidos-Compreendem aqueles que a empresa ganha dos 
fornecedores no momento que se efetua compras de mercadorias.São destacados nas 
próprias notas fiscais. 
 
 
 Venda de Mercadorias- As vendas de mercadorias constituem a principal fonte de receita das 
empresas comerciais. Segundo Ribeiro, 2009, p.80 as pessoas que compram mercadorias são 
conhecidas como clientes. 
Como ocorrem com as compras, as vendas podem ser efetuadas á vista ou a prazo. Nas vendas 
á vista, a empresa recebe no ato da venda o valo das mercadorias e, nas vendas a prazo, ela 
passa ter o direito de receber. 
Vendas á vista; lançamentos efetuados é débito de caixa e crédito de vendas de mercadorias; 
Vendas a prazo; lançamentos efetuados é débito para Duplicatas a receber ou Clientes e 
Crédito de vendas de mercadorias. 
 
 
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Fatos que alteram o valor das vendas 
Abatimentos sobre vendas- Da mesma forma que a empresa pode ganhar de seu fornecedor 
abatimento sobre o preço de compras poderá conceder abatimentos a seus clientes. 
Descontos Incondicionais Concedidos- A contabilização é desnecessária, mas para efeito de 
concurso é bom conhece - lá. 
 Venda de mercadorias, á vista, conforme nossa NF nº 10, no valor de R$ 
1.000,00. O desconto foi destacado na própria NF, no valor de R$ 50. 
 
Lançamento no Diário 
D- Caixa 
 C- Vendas de Mercadorias 
Valor referente a NF. Nº 10..........................1.000 
 
 
 D- Desconto Incondicional Concedido 
 C- Vendas de Mercadorias 
 Valor referente ao desconto concedido N.F Supra........50. 
 
 
Devoluções de vendas ou vendas anuladas- correspondem á anulação de valores registrados 
como receita de vendas, decorrentes de seu cancelamento. 
 Exemplo: Em 10/02 vendemos mercadorias no valor de R$ 5.000,conforme NF nº103. 
 Lançamento no Dário: 
 D- Caixa 
 C- Vendas de Mercadorias 
 Nossa N.F nº 103...................................5.000,00 
 
 
 Em 15/02, ao receber as mercadorias em seu estabelecimento, o cliente 
constatou que estavam em desacordo com o pedido. Após efetuar as anotações no verso da 
nota devolveu toda a carga. Para regularizar a operação, emitimos a Nota Fiscal de entrada nº 
134 e efetuamos o seguinte lançamento no Diário. 
 D- Vendas AnuladasC- Caixa 
 Mercadorias recebidas em devolução, conforme NFE nª 134, 
correspondente á venda efetuada em 10/02 através da nossa Nota Fiscal nº 
103....................................................................................................5.000,00 
 
 
 
Tributos Incidentes sobre compras e vendas 
 Nas operações de compras e vendas de mercadorias, poderão incidir alguns tributos, inclusos 
no valor das mercadorias ou a ele adicionados. 
 Segundo Iudícibus, 2008, p.81, consideram-se tributos incidentes sobre vendas os impostos, 
as taxas e as contribuições que guardam proporcionalidade com preço da venda efetuada ou 
do serviço prestado, ainda que o montante do referido tributo integre sua própria base de 
cálculo. 
 
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 ICMS- é um imposto de competência estadual, incidente sobre a circulação de 
mercadorias e sobre a prestação de alguns serviços, como o fornecimento de energia elétrica, 
os transportes e as comunicações. È considerado um imposto por dentro, pois seu valor está 
incluso no valor das mercadorias ou dos serviços. O ICMS é o imposto mais comum entre as 
operações realizadas pelas empresas comerciais é um imposto não-cumulativo. Isso significa 
que o valor do imposto pago em uma operação é compensado no valor do imposto a pagar. 
 
 
Lançamento do ICMS nas compras 
Segundo a legislação atual, o ICMS deve ser contabilizado separadamente do valor das 
mercadorias, uma vez que tal importância pertence ao governo do estado. 
 D- Compra de Mercadorias...........................R$ 830,00 
 D- ICMS a Recuperar.................................. R$ 170,00 ( alíquota de 17%) 
 C- Caixa.........................................................R$ 1.000,00 
 
 Lançamento do ICMS sobre vendas 
A empresa Silva Só Ltda, vendeu uma moto, á vista, por R$ 15.000,00, conforme Nota Fiscal nº 
90, com ICMS destacado no valor de R$ 2.500,00. 
 D- Caixa 
 C- Vendas de Mercadorias 
 Nossa N.F nº 90, ref. Á venda de uma moto......................15.000,00 
 D- ICMS sobre Vendas 
 C- ICMS a Recuperar 
 ICMS destacado na NF. Nº 90, pela alíquota de 17%.................. 2.550,00 
 
 
ICMS- IPI-ISS-PIS-
COFINS são impostos 
incidentes sobre vendas 
comuns. 
 
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Importante: No último dia de cada mês, apura-se o saldo da conta 
ICMS a Recuperar. Se for credor é uma (obrigação) a empresa terá 
que pagar aos cofres públicos do governo do estado, nos primeiros 
dias do mês seguinte. 
Se for devedor (direito), o recolhimento não será efetuado, pois 
representa um direito da empresa com relação ao governo do 
Estado. 
 ICMS a Recuperar 
170 (2) 2.550 
 
Sdo credor uma obrigação. 
SC= 2.380 
 
 
 
 
Na compra, o valor do ICMS representa um direito para empresa; por isso debitamos a conta 
ICMS a Recuperar. Na venda, o valor do ICMS representa obrigação para a empresa; por isso, é 
registrado a crédito da conta ICMS a Recuperar. 
Como o saldo da conta ICMS a Recuperar é credor, isso significa que a empresa Silva Só 
Ltda.terá de recolher essa importância nos primeiros dias do mês seguinte para o governo do 
Estado. 
 
 D- ICMS a Recuperar 
 C- ICMS a Recolher 
 
 Transferência que se processa de saldo a ser recolhido em favor do governo do 
Estado, conf. Livro de registro e Apuração do ICMS..........................R$ 2.380 
 
Se o saldo da conta ICMS a Recuperar for devedor, não haverá procedimento contábil, o 
respectivo saldo passará para o mês seguinte. 
 
 
IPI- O imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) é um imposto de competência federal, é 
exigido principalmente nas empresas industriais. É considerado imposto por fora, pois seu 
cálculo é feito sobre o valor dos produtos (mercadorias) e a ele é adicionado. 
 A alíquota do IPI varia em função do produto e não é um imposto não-cumulativo. Para 
efeito de estudo o IPI vamos deixar para ser estudado na disciplina de custo. 
 
 
 
ISS-O imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS) 
 Atenção
 
 
 
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O imposto é de Competência municipal, cobrado sobre o valor da receita dos serviços 
prestados pelas empresas. Entretanto algumas empresas comerciais, além de vender 
mercadorias prestam algum tipo de serviços. A alíquota e a base de cálculo do ISS podem ser 
diferentes em cada cidade do país, pois dependem da legislação municipal. 
 
Lançamento no livro Diário 
 D- Caixa 
 C- Receitas de Serviços 
 Recebido pela prestação de Serviços conforme Nossa N.F nº 40......R$ 5.000 
 
No final do mês ou do ano (conforme a legislação do município),deve ser calculado o valor do 
ISS sobre as receitas do período. 
 
 5% x 5.000 = 250-, 
 
 ( esse valor apurado corresponde a Despesa ISS do período apurado, o qual será recolhido 
nos primeiros dias do mês seguinte aos cofres da Prefeitura. 
Lançamento no Diário 
 
D- ISS 
 C- ISS a Recolher 
 
 
 Valor ref. a 5% das receitas do período...............R$ 250. 
 
 
PIS/PASEP e COFINS sobre faturamento 
 
O programa de integração social (PIS) e a Contribuição para o Financiamento da Seguridade 
Social (COFINS) são duas modalidades de tributos(contribuições) que as empresas em geral 
devem recolher mensalmente ao Governo Federal.A legislação tributária trata da contribuição 
do PIS,juntamente com Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PASEP). 
 A lei nº 10.637, de 30de Dezembro de 2002, criou o regime não-cumulativo de tributação da 
contribuição PIS/PASEP. Essa mesma lei estabeleceu também as pessoas jurídicas bem como 
algumas atividades e receitas que não estão sujeitas a essa modalidade de tributação. 
A lei nº 10.833, de 29 de Dezembro de 2003,criou o regime não-cumulativo de tributação da 
COFINS.Essa mesma lei estabeleceu,também as pessoas jurídicas bem como algumas 
atividades e receitas que não estão sujeitas a esta tributação. 
Alíquota de PIS/PASEP é de 0,65% para as empresas sujeitas ao regime cumulativo; 
Alíquota da COFINS para as empresas sujeitas ao regime cumulativo e de 3%. 
 
 
 
Contabilização do PIS/PASEP e da COFINS. 
 
 
 
 Contabilizar na modalidade cumulativa. 
Consultar 
legislação do Imposto de 
Renda 
(RIR/99)PIS/PASEP,COFINS 
 
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Exemplo: Considere as seguintes informações relativas ao mês de fevereiro de x10, extraídas 
do registro contábil de uma empresa comercial. 
Receitas Financeiras de R$ 30.000,00 
Aluguéis Ativos: R$ 20.000,00 
 Com base na receitas supra, calcule e contabilize as contribuições para o PIS/PASEP 
pela alíquota de 0,65% e para a COFINS pela alíquota de 3%. 
 D- PIS/PASEP sobre o faturamento Receitas Financeiras 
 C- PIS/PASEP a Recolher 
 Valor ref. a 0,65% sobre 30.000............................D- PIS/PASEP sobre outras Receitas Operacionais 
 C- PIS/PASEP a Recolher 
 Valor ref. 0,65% sobre 20.000.............................. 
 
 
 
 
 Contabilização da COFINS 
 D- COFINS sobre faturamentos Receitas Financeiras 
 C- COFINS a Recolher 
 Valor ref. a 3% sobre 30.000.............................. 
 
 D- COFINS sobre faturamento Receitas Operacionais 
 C- COFINS a Recolher 
 Valor ref. a 3 % sobre 20.000............................... 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Apuração do Resultado da Conta Mercadorias 
 Os fatos administrativos que ocorrem na empresa comercial, envolvendo compram e vendam 
de mercadorias, representam seu principal movimento. Segundo Silva, 2008, p.259, o 
resultado dessa transação influi diretamente no destino da empresa. 
Imagem site negócios 
 
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Adotando o método da conta desdobrada e o sistema de inventário periódico,onde para 
conhecer a quantidade de mercadorias,no final do exercício,há necessidade de efetuar uma 
contagem física das mercadorias existentes. 
Então além dos dados anteriores que já estão devidamente registrados nos livros Diários e 
Razão (Razonete), o Estoque Final, conforme inventário realizado foi de R$ 120.000,00. 
Para apuração do Resultado da Conta Mercadorias usaremos duas fórmulas: 
 
 
 
 
 
 
 
 
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas 
EI = Estoque Inicial 
C = Compras de Mercadorias 
CA = Compras Anuladas 
EF = Estoque Final 
 
 
 Segunda Fórmula: 
 
 
 
RCM = Resultado da Conta Mercadorias 
V = Vendas de Mercadorias 
DA = Deduções ou abatimentos sobre Vendas tais como Vendas Anuladas, ICMS, PIS sobre 
Faturamento, COFINS e Descontos Concedidos. 
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas (apurado na primeira fórmula) 
 Extra-contabilmente: 
 Exemplo: 
 
CMV= EI + (C - CA) - EF 
CMV = 50.000 + ( 170.000 – 8.000) - 120.000 
CMV= 50.000 + 162.000 – 120.000 
CMV= 212.000 – 120.000 
CMV= 92.000 
 
RCM= V - (DA) - CMV 
RCM=320.000 - ( 10.000 + 54.400 + 2.000 + 6.000) - 92.000 
RCM= 320.000 – 72.400 – 92.000 
RCM= 155.600 
 
 
 
 
 
RAZÃO – RAZONETES 
 Estoque de Mercadorias Compras de merc. Compras anuladas 
 50.000 50.000 170.000 170.000 8.000 8.000 
 120.000 
CMV= EI + (C - CA) - EF 
RCM = V – (DA) - CMV 
Importante quando o 
RCM for positivo logo 
corresponde ao Lucro Bruto, ou 
seja, o lucro apurado sobre as 
vendas. 
 
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 Estoque Final 
 120.000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Vendas Mercad Vendas Anuladas ICMS 
 320000 320.000 10.000 10.000 54.400 54.400 
 
 
 
 
 
 
 PIS COFINS CMV 
2.000 2.000 6.000 6.000 50.000 8.000 
 170.000 120.000 
 92.000 92.000 
 
 RCM LUCROS/VENDAS 
72400 320.000 155.600 
92.000 
 155.600 
 
 
 
 
 
 
 
Lançamento no Diário 
 Transferência do Estoque Inicial para a conta CMV: 
 D- Custo das Mercadorias Vendidas 
 C- Estoque de Mercadorias 
 Valor que se transfere, para apuração do CMV.....R$ 50.000 
 
 
RCM 
 
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 Transferência do saldo da conta Compra de Mercadorias para o CMV: 
 D- Custo das Mercadorias Vendidas 
 C- Compras de Mercadorias 
 Transferência do saldo para apuração do CMV................. R$ 170.000 
 
 Transferência de saldo da Conta Compras Anuladas para CMV: 
 D- Compras Anuladas 
 C- Custo das Mercadorias Vendidas 
 Transferência do saldo apuração do CMV.....................R$ 8.000 
 
 
 Registro do Estoque Final: 
 D- Estoque de Mercadorias 
 C- Custo das Mercadorias Vendidas 
 Estoque Final apurado conf. Inventário físico realizado.........R$ 120.000 
 
 
 
 
 
 
 Transferências dos saldos das contas que representam deduções sobre as vendas. 
 D- Vendas 
 C- Resultado da Conta Mercadorias 
 
 D- Resultado da Conta Mercadorias 
 Transferência para apuração do RCM: 
 C- Vendas Anuladas.................10.000 
 C- ICMS...................................54.400 
 C- PIS..................................... 2.000 
 C- COFINS................................6.000 
 72.400,00 
 
 Transferência do CMV para a conta RCM: 
 D - Resultado da Conta Mercadorias 
 C- Custo das Mercadorias Vendidas 
 Transferência do saldo para apuração do RCM.....................R$ 92.000 
 
 
 
 
 
 
 D- Resultado da Conta Mercadorias 
 C- Custo das Mercadorias Vendidas 
 Transferência de saldo para apuração 
 RCM........................R$ 92.000Transferência do RCM para a conta Lucro sobre Vendas: 
 D- Resultado Conta Mercadorias 
 C- Lucro sobre Vendas 
 Lançamentos do RCM 
Vamos transferir o 
RCM para a conta lucro 
sobre vendas. 
 
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 Lucro apurado nas vendas.............R$ 155.600 
 
 
 
 
Demonstração da conta Mercadorias 
 
Apuração do custo das mercadorias vendidas 
 
 Estoque Inicial.................................................................R$ 
 (+) Compras Liquidas 
 Compras de Mercadorias................................R$ 
 (+) Fretes e Seguros sobre Compras....................R$ 
 (-) Compras Anuladas.........................................(R$) 
 (-) Descontos Incondicionais Obtidos.................(R$) ...................R$ 
 (-) Estoque Final............................................................................(R$) 
 (=) Custo das Mercadorias Vendidas...............................................R$ 
 II – Apuração das Vendas Liquida 
 Venda Liquida 
 Vendas de Mercadorias...........................................R$ 
 (-) Vendas Anuladas..............................................(R$) 
 (-) Descontos Incondicionais Concedidos.............(R$) 
 (-) ICMS s/ Vendas................................................(R$) 
 (-) PIS s/ Faturamento............................................( R$) 
 (-) COFINS.............................................................(R$)........................R$ 
 III- Apuração do Resultado da Conta Mercadorias 
Vendas Liquida (II)....................................................................................R$ 
(-) Custo Mercadorias Vendidas.................................................................(R$) 
(=) Resultado da Conta Mercadorias........................................................ R$ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1- Apure o Resultado da Conta Mercadorias pelo método da conta Desdobrada com 
inventário periódico usando as fórmulas do CMV e RCM. 
 
 Estoque Inicial.................................................. 10.000,00 
 Compras de Mercadorias.................................. 30.000,00 
 Compras Anuladas........................................... 1.000,00 
 Vendas de Mercadorias.................................... 106.000,00 
 Vendas Anuladas............................................. 5.000,00 
 Descontos Incondicionais Concedidos............ 1.000,00 
Ativ
idade 
Prática. 
Apu
re o lucre 
sobre 
 
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 ICMS s/ Vendas.............................................. 18.000,00 
 PIS s/ faturamento............................................ 650.00 
 COFINS........................................................... 2.000,00 
 Fretes e Seguros s/ Compras............................. 1.100,00 
 Estoque Final..................................................... 12.000,00 
 Faça os razonetes e lançamentos. 
 
 
 
 
 
 
 Identifique alternativa correta. 
 
1.2.1- Na compra com incidência do ICMS, um só lançamento é suficiente para 
contabilização; na venda com incidência do ICMS: 
a) serão necessários dois lançamentos. 
b) também haverá um só lançamento. 
c) haverá um lançamento se for á vista e dois se for a prazo. 
d) não haverá incidência do ICMS. 
 
1.2.2 - O saldo devedor apurado no final do mês na conta ICMS a Recuperar: 
a) deverá ser transferido para conta ICMS a Recolher; 
b) não poderá ser maior que o saldo da conta Caixa; 
c) permanecerá na conta, pois o direito da empresa será considerado no período seguinte; 
d) deverá ser transferido para o Caixa. 
 
1.2.3-Quando o RCM for de saldo credor então; 
a) Apuração do saldo credor ocorreu um prejuízo sobre as compras; 
b) Apuração do saldo credor que houve um lucro sobre vendas; 
c) Apuração do saldo credor houve aumento da conta patrimonial. 
d) Apuração do saldo credor houve um prejuízo na conta patrimonial. 
 
 
 
Atividade I (on-line) 
-Valor 5,0- 
 
Prática I- 
 Contas e saldos extraídos do livro Razão da empresa Z em 31 de Dezembro de X9: 
Estoque Mercadorias Inicial..............................R$ 10.000,00 
Compras de Mercadorias...................................R$ 30.000,00 
Vendas de Mercadorias.................................... R$ 55.000,00 
 Sabendo-se que o estoque final, conforme inventário realizado em 31 de dezembro foi igual a 
R$ 22.000,00, apurar o Resultado da Conta Mercadorias, extra contabilmente. 
 
Prática II-