contabilidade de custos

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CONTABILIDADE DE CUSTOS
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
Custos Diretos: São custos que podem ser diretamente identificados e objetivamente mensurados no produto. 
Custos Indiretos: São os custos que, ou não são diretamente identificados, ou não são objetivamente mensurados no produto. São os custos que não podem ser diretamente apropriados aos produtos ou não oferecem uma medida objetiva de consumo. Qualquer tentativa de alocação de tais custos aos produtos tem de ser feita de maneira estimativa e de forma arbitrária.
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
Custos Fixos: São os custos que permanecem inalterados em função das variações dos volumes de produção. Ex.: o valor do aluguel do prédio da fábrica é independente do volume de produção alcançado num determinado mês. 
Custos Variáveis: São custos que variam em relação ao volume de produção. Ex.: Custos dos Materiais Diretos. Explo: Tecido para a fábrica de confecções. Quanto maior a produção maior a quantidade de tecido consumida. 
O QUE INTEGRA O CUSTO DOS MATERIAIS DIRETOS 
Nos custos dos materiais diretos serão incluídos todos os gastos para sua obtenção e colocação na produção em condições de utilização. 
Preço Líquido de Aquisição - Integra o custo dos materiais diretos. Fretes, Seguros, Impostos e Transporte - Quando específico de cada material (diretamente identificados e objetivamente mensurados no material direto), integram os custos de materiais diretos. 
Descontos Comerciais - Quando constam na Nota Fiscal (diretamente identificados e objetivamente mensurados no material direto), integram os custos dos materiais diretos. 
O QUE INTEGRA O CUSTO DA MÃO-DE-OBRA DIRETA
Fundamentalmente, o custo da Mão-de-obra consiste no salário acrescido de outros fatores, tais como: 
Prêmios de Produção - Pagamento adicional à título de recompensa por se ter superado algum parâmetro previamente estabelecido. 
Encargos Sociais – Encargos por conta da empresa., tais como, FGTS, INSS, etc... Benefícios – Parcelas por conta da empresa, tais como, plano de saúde, programa de alimentação, etc... Horas Extras - Seu custo integra o valor da Mão-de-obra Direta. 
		01/01/2017	31/12/2017	
	Estoque de mp
	10.000	15.000	
	Estoque de produto em elaboração
	30.000	20.000	
	Estoque de Produto acabado	48.000	52.000	
		01/01/2017	31/12/2017	
	Estoque de mp
	15.000	10.000	
	Estoque de produto em elaboração
	20.000	30.000	
	Estoque de Produto acabado	52.000	48.000	
Nomenclatura
Custo de produção no período –CPP
Custo indireto de fabricação – CIF
Mão de obra direta – MOD
Material direto –MD
Estoque final de produtos em elaboração –EFPE
Custo de produção Acabada –CPA
Estoque inicial de produtos acabados –EIPA
Estoque final de produtos acabados –EFPA
Custo do produto vendido –CPV
Estoque inicial de produtos em elaboração -EIPE
Estoque final de produtos em elaboração -EFPE
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APURAÇÃO DO CPV
O CPV é formado pela soma dos matérias diretos (MD) + Mão de obra direta (MOD) + custos indiretos de fabricação (CIF) ajustados pela variação de estoque de produtos acabados e produtos em elaboração.
 CPP = MD + MOD + CIF 
CPA = EIPE + CPP – EFPE
 CPV = EIPA + CPA –EFPA
CUSTO DO PRODUTO VENDIDO
È a soma dos custos incorridos na fabricação dos produtos que foram vendidos em determinado período. O CPV é uma despesa, pois contribui diretamente na obtenção de receitas.
ETAPAS NA APURAÇÃO DO CPV
EX: Os seguintes dados estão no balancete da empresa Alfa S.A. em 31-12-X1
Receitas de vendas $180.000
MOD $ 50.000
MOI $ 37.000
Salário dos vendedores $ 6.000
Salários dos administrativo $ 4.000
Depreciação dos equipamentos $ 1.800
Depreciação dos móveis e utensílios $ 400
Seguros da fábrica $ 200
Energia elétrica $ 800
Compras de matéria prima $ 40.000
Matérias consumidos na fábrica $ 2.000
Estoques X1 X2
Matéria prima $20.000 $16.000
Produtos em processo $12.000 $16.000
Produtos acabados $12.000 $ 10.000
SEPARAÇÃO DOS CUSTOS E DAS DESPESAS
Despesas:
Salário dos vendedores $6.000
Salário administrativos $4.000
Depreciação dos moveis e utensílios $ 400
Custos
MOD $50.000
MOI $37.000
Depreciação dos equipamentos $1.800
Seguros da fábrica $200
Energia elétrica $800
Matérias consumidos na fábrica $ 2.000
SEPARAÇÃO DOS CUSTOS DIRETOS E DOS CUSTOS INDIRETOS
Custos Diretos
MOD $50.000
Material direto = EI +C –EF = 40.000+40.000. 16.000 = 44.000
Custos indiretos
MOI $37.000
Depreciação dos equipamentos $1.800
Seguros da fábrica $200
Energia elétrica $800 
Matérias consumidos na fábrica $2.000
 41.800
AGORA CALCULE CPP, CPA E CPV
CPP = MD + MOD + CIF
CPP = 44.000 + 50.000 + 41.800
CPP = 135.800
CPA = EIPE + CPP - EFPE
CPA = 12.000 + 135.800 – 16.000
CPA = 131.800
CPV= EIPA + CPA - EFPA
CPV = 12.000 + 131.800 – 10.000
CPV = 133.800
Custos Indiretos de Fabricação
Custeio por Absorção
Custos Indiretos e custeio por Absorção
Como transferir estes custos aos produtos e serviços?
Utilização de critérios de rateio, os mais comuns baseiam-se na utilização de horas - maquina, MOD, Gastos de materiais
Custeio por absorção é o oficialmente utilizado pelas empresas para efeitos fiscais, mas não é útil gerencialmente
Esquema básico da contabilidade de custos
Custeio por Absorção: Esquema Básico
Separação entre Custos e Despesas
Apropriação dos Custos Diretos Diretamente aos Produtos
Apropriação dos Custos Indiretos que Pertencem, visivelmente, aos Departamentos, agrupando, à parte, os comuns
Rateio dos Custos Indiretos comuns aos diversos Departamentos quer de produção, quer de serviços
Escolha da seqüência de rateio dos Custos acumulados nos Departamentos de Serviços e sua Distribuição aos demais Departamentos
Atribuição dos Custos Indiretos que agora só estão nos Departamentos de Produção aos produtos, segundo critérios fixados’
Custeio por Absorção
de acordo com os PCGA;
aceito pela legislação societária e pelo fisco;
alocação de todos os gastos de produção aos custos dos produtos;
diluição de custos fixos - alteração de volume altera custos unitários;
rateio de custos indiretos - subjetivo.
Custeio por Absorção
Segundo o Custeio por Absorção é preciso alocar todos os custos aos produtos
Inclusive os indiretos
Rateio: divisão dos gastos indiretos e alocação aos produtos ou serviços
O que é rateio de Custos?
Representa a atribuição de um custo indireto a um objeto do custo, segundo uma certa base.
Custo 
P
P
R
Custo 
P
P
D
D
R
R
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Problemas no Rateio dos Custos Fixos
Natureza Arbitrária do Rateio de Custos
Custos comuns/indiretos são rateados aos objetos de 
forma mais ou menos arbitrária. 
Informaçõesenganadoras
Tomada de decisões pobres
Problemas no Rateio dos 
Custos Fixos
Escolha da Base de Rateio
Base de Rateio:
Medida relacionada com dois ou mais objetos do custo, utilizada para ratear custos indiretos ou custos comuns 
a esses objetos.
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Problemas no Rateio dos 
Custos Fixos
Bases de Rateio Usuais para Custos Comuns
Relacionados
Mão-de-obra
Custo Comum
Supervisão
Base de Rateio Usual
Quantidade de empregados
Horas de mão-de-obra
Salários pagos
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Problemas no Rateio dos 
Custos Fixos
Bases de Rateio Usuais para Custos Comuns
Relacionados
Máquinas
Custo Comum
Depreciação
Manutenção
Seguro
Base de Rateio Usual
Horas-máquinas
Valor do equipamento
Quantidade de máquinas
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Problemas no Rateio dos 
Custos Fixos
Bases de Rateio Usuais para Custos Comuns
Relacionados
Ocupação
Custo Comum
Aluguel
Seguro
Ar condic.
Base de Rateio Usual
Espaço ocupado
Volume ocupado
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Problemas no Rateio dos 
Custos Fixos
Bases de Rateio Usuais para Custos Comuns
Relacionados
Serviço
Custo Comum
Manuseio mat.
Lavanderia
Materiais ind.
Base de Rateio Usual
Peso
Quantidade
Valor 
Tempo
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Exemplo de Rateio
	Produto	Milho	Soja	Soma
	MOD $	300,00	200,00	500,00
	MOD %	60%	40%	100%
	CIF $	420,00	280,00	700,00
Considerando $500,00 = 100%
Aplicando uma regra de três
Dois
produtos:
Custos
indiretos:
$ 700,00
Exercitando Rateio
A Fazenda Grãos Dourados produz três produtos: Milho, Soja e Amendoim.
Os gastos com materiais diretos associados aos três foram respectivamente iguais a $ 200,00, $ 300,00 e $ 500,00.
Com MOD foram iguais a $ 160,00, $ 240,00 e $ 100,00.
As quantidades produzidas foram iguais a 20, 10 e 20 unidades.
Os CIFs foram iguais a $ 600,00.
Sabendo que os CIFs são rateados em função da quantidade produzida, calcule o custo unitário de cada produto.
OBJETIVOS
DETERMINAR O QUE É BASE DE RATEIO (REFERÊNCIA E NÃO NECESSÁRIAMENTE UM CUSTO)
APRENDER A CALCULAR PROPORÇÕES
ENTENDER QUE OS CUSTOS DE UM PRODUTO INCLUEM TANTO OS DIRETOS COMO OS INDIRETOS, NO ENTANTO ESTES ÚLTIMOS NECESSITAM DE UMA BASE DE RATEIO
TIPOS DE RATEIO
DIRECIONADORES DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (COMO IDENTIFICÁ-LOS)
Rateio Exemplo
Rateio Exemplo
	 	CL	CN	TR	TOTAL
	MATERIAL DIRETO	38000	42000	48000	128000
	 	0,296875	0,328125	0,375	 
	MÃO DE OBRA DIRETA	3200	3600	5200	12000
	 	0,266667	0,3	0,433333	 
	HORAS MÁQUINAS	500	1500	3000	5000
	 	0,1	0,3	0,6	 
	UNIDADES	1000	3000	16000	 
Rateio Exemplo
	MÃO DE OBRA INDIRETA	2133,333	2400	3466,667	8000
	MATERIAL INDIRETO	16625	18375	21000	56000
	SEGURO	400	1200	2400	4000
	DEPRECIAÇÃO	3200	9600	19200	32000
	 	 	 	 	 
	TOTAL	63558,33	77175	99266,67	 
	 	 	 	 	 
	UNITÁRIO	63,55833	25,725	6,204167	 
Outro exemplo para mostrar a diferença de resultado conforme o critério adotado
MOD apurada a R$8,00 a hora e MP por R$1,20 a unidade. Gastos fixos de R$20.000
A) apurar custo utilizando o critério de horas trabalhadas
B) apurar o custo utilizando o critério de quantidade de MP consumida
Rateio de CIF
	 	MOD	TOTAL	MP	TOTAL	QTDE
	A	1,5 H	375 H	2,2	550	250
	B	2,2 H	396 H	0,4	72	180
						
						
	 	MOD	 	MP	 	
	A	375 H	0,486381	550 	0,884244	
	B	396 H	0,513619	72 	0,115756	
	 	771	 	622	 	
Rateio de CIF
	 	MOD R$	MP R$
	A	3000	660
	B	3168	86,4
	 	CD	CIF	TOTAL	RATEIO
	A	3660	9727,626	13387,63	MOD
	B	3254,4	10272,37	13526,77	 
					
	 	CD	CIF	TOTAL	RATEIO
	A	3660	17684,89	21344,89	MP
	B	3254,4	2315,113	5569,513	 
RATEIO DE CUSTOS INDIRETOS
Identificação de custos e despesas
Classificação dos custos
Estabelecer a proporcionalidade de distribuição da base de rateio
Atribuir os custos indiretos a cada TIPO de produto de acordo com a base de rateio
	 	COCO	ABÓBORA	TOTAL
	MP	550	620	1170
	MOD	850	1600	2450
	QTDE	500	300	800
				
				
	RATEIO	 	 	 
	 	0,625	0,375	 
	CIF	1937,5	1162,5	3100
	TOTAL	3337,5	3382,5	 
	UNIT	6,675	11,275	 
	
É um método de custeio, segundo o qual os produtos fabricados absorvem todos os custos incorridos no processo de fabricação.
Por este método, na apuração dos custos do produto fabricado serão alocados tanto os custos diretamente vinculados aos produtos, como os custos indiretos de fabricação, tanto os custos variáveis (que só existem quando cada unidade é fabricada) quando os custos fixos (que independem da fabricação das unidades, estando relacionados com a criação das condições de se produzir).
A legislação brasileira obriga que as empresas adotem o método de custeio por absorção para a valorização dos estoques e apuração de resultados do exercício (Lei 6.404/76; Decreto-lei 1598/77).
CUSTEIO POR ABSORÇÃO:
Apuração dos custos dos produtos vendidos:
Segundo o método de custo por absorção, a apuração dos Custos dos Produtos Vendidos é realizada seguinte maneira:
(+) Estoque inicial de materiais diretos
(+) Compras (liquidas) de materiais diretos
( -) Estoque final de materiais
(=) Custos dos materiais diretos consumidos
(+) Custo da mão-de-obra direta
(+) Custo indireto de fabricação
(=) Custo de Produção do período
(+) Estoque inicial produtos em processo
( -) Estoque final de produto em processo
(=) Custo da produção acabada
(+) Estoque inicial produtos acabados
( -) Estoque final de produtos acabados
(=) Custos dos Produtos Vendidos
 
A Demonstração de Resultado do exercício, segundo o método do Custeio por absorção, é apresentada abaixo:
 Vendas Liquidas
 
( -) Custo dos produtos Vendidos
(=) Lucro bruto
( -) Despesas Operacionais
(=) Lucro operacional
(+) Receitas não-operacionais
(=) Despesas não-operacionais
(=) Lucro antes do imposto de renda
( -) imposto de renda
(=) Lucro Liquido do exercício
profdrconstantino@gmail.com
CUSTEIO VARIÁVEL 
O Custeio Variável ou Custeio Direto é um tipo de custeamento que consiste em considerar como custo de produção do período apenas os Custos Variáveis incorridos. 
Os Custos Fixos, pelo fato de existirem mesmo que não haja produção, não são considerados como custo de produção e sim como despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do período. 
O Custo dos Produtos Vendidos e os estoque de produtos acabados e em processo serão formado apenas pelos Custos Variáveis.
	
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Demonstração de resultados do Exercício, segundo o método de Custeio Variável, é abaixo apresentada:
 Vendas
( -) Custo e Despesas Variáveis
(=) Margem de contribuição
( -) Custo de Despesas Fixas
(=) Lucro antes do imposto de renda
( -) Imposto de renda
(=) Lucro Liquido do Exercício
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
	É definida como sendo a diferença entre as vendas e os gastos (custos e despesas) variáveis.
MC = V CDV
Onde:
MC = Margem de Contribuição
V = Vendas
 	
CDV= Custos e Despesas Variáveis
	A margem de contribuição representa o valor resultante da diferença entre as vendas e os gastos variáveis, o qual será utilizado para cobrir os gastos fixos e gerar lucro.
Margem de Contribuição Unitária: Mcu = Vu – CDVu
Onde:
Vu = Venda unitária
CDV unitário = Custo e Despesa unitário
Já se Cia Industrial utilizar o Custeio Variável para tomar essa decisão, não teria duvidas, pois segundo o quadro abaixo 
A Margem de Contribuição unitária do Produto X é de R$ 120,00 e a do Produto Y é de R$ 130,00. Cada unidade do produto Y fabricada contribui com R$ 10,00 a mais para amortizar os Custos Fixos e gerar lucros do que as do produto X. Portanto, a fabricação do produto Y deve ser a incentivada.
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Comparação entre o custeio Variável e o Custeio por Absorção 
A Cia Industrial apresentou os seguintes dados em um determinado período:
 
o       Custos variáveis.............................. .R$ 60.000,00
o       Custos Fixos......................................R$ 30.000,00
Despesas fixas – 15.000
Despesas variáveis – 5/ud
 
o       Produção do período 3000 unidades (iniciada e 
 acabada)
o   Vendas do período 2000 unidades a R$ 50,00* 
 cada.
* Valor liquido
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 Apuração do Resultado pelo custeio por Absorção
 
     Custo dos produtos vendidos (CPV)
 
 CPV = Quantidade vendidax Custo unitário 
CPV = 2000 x R$ 30,00 = R$ 60.000,00
Estoque Final de Produtos Acabados 
 
 1000 x R$ 30,00 = R$ 30.000,00
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Demonstração do Resultado do Exercício 
(custeio por Absorção)
Prof. Dr Constantino de Gaspari Gonçalves
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No custeio variável só é levado em conta o custo variável, então o custo de produção será:
Apuração do Resultado pelo Custeio Variável 
 
profdrconstantino@gmail.com
   Custo dos produtos vendidos (CPV)
 
 CPV = Quantidade vendida x Custo unitário 
CPV = 2000 x R$ 20,00 = R$ 40.000,00
   Estoque Final de Produtos Acabados
1000 x R$ 20,00 = R$ 20.000,00
Demonstração do Resultado do Exercício 
(custeio Variável)
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Vantagens do Custeio Variável 
 Impede que os aumentos no volume de produção que não correspondam a aumento das quantidades vendidas, distorçam o resultado do período.
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Custeio Variável
Neste método de custeio se apropriam apenas os custos variáveis. Considera-se os custos fixos como se fossem despesas.
Método utilizado para se encontrar a Margem de Contribuição e o Lucro.
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Custeio Variável
Margem de contribuição: diferença entre a Receita e a soma de Custo e Despesa Variável. Mostra a potencialidade de cada produto, o que cada um contribui para amortizar os gastos fixos, e depois formar o lucro.
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Desvantagens do Custeio Variável
1ª. No caso de Custos Mistos (custo que tem uma parcela fixa e outra variável, como por exemplo a fatura de energia elétrica ou da água em que existe um valor mínimo a ser pago independentemente de se consumir ou não, ou os custo de manter uma caldeira funcionando independente de ser usada ou não) nem sempre é possível separar objetivamente a parcela fixa da variável. Embora existam técnicas estatísticas para efetuar tal separação, muitas vezes elas é tão arbitrária quanto o rateio dos CIF no Custeio por Absorção.
 
2ª . O Custeio Variável não é aceito pela Auditoria Externa das empresas que tem capital aberto, e nem pela Legislação do Imposto de Renda, bem como por uma parcela significativa de contadores, porque fere os princípios da Realização de Receita , da Confrontação e o de Competência. Estes princípios estabelecem que os custos agregados aos produtos só podem ser reconhecidos à medida que estes são vendidos, já que, somente quando reconhecida a receita (por ocasião da venda), é que devem ser deduzidos todos os sacrifícios necessários a sua obtenção (Custos e Despesas). Como o Custeio Variável admite que todos os Custo Fixos sejam deduzidos do resultado do período, mesmo que nem todos produtos sejam vendidos.
 
60
Exemplo: Supõe-se o caso da Cia Industrial que apresentou os seguintes dados em um determinado período, considerando o aumento de 1000 unidades a mais na quantidade produzida:
Demonstração do Resultado do Exercício 
(custeio por Absorção)
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·        Custo dos Produtos Vendidos – CPV :
 
 Custos Fixos.......................................... R$ 30.000,00
 Custos Variáveis....................................R$ 80.000,00
 Custo de Produção do Período.............R$ 110.000,00
 Dividido pela quantidade produzida 4000 unid.
 Custo unitário........................................ R$ 27,50
 CPV = 2000 un vendidas x R$ 27,50 = R$ 55.000,00
 
Pode-se observar que, mesmo não havendo aumento nas quantidades vendidas, houve um aumento de R$ 5.000,00 no resultado. Isto ocorreu porque o aumento da quantidade produzida diminuiu os custos fixos unitários agregados às unidades vendidas. O custo fixo unitário para a produção de 3000 unidades era de R$ 10,00 e para a produção de 4000 unidades caiu para R$ 7,50.
 
62
Se fosse utilizado o custeio Variável, o lucro liquido permaneceria o mesmo:
Demonstração do Resultado do Exercício 
(custeio Variável)
 O aumento da quantidade produzida não causa alteração nos resultados apurados pelo Custeio Variável porque os custos fixos são abatidos integralmente no resultado do período.
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·        O Custeio Variável é uma ferramenta melhor para a tomada de decisão dos gestores. O Custeio por Absorção pode induzir os gestores a decisões erradas sobre a produção
No custeio por Absorção, a subjetividade do critério de alocação dos Custos Indiretos de Fabricação pode distorcer os cálculos do custo unitário dos diversos produtos elaborados pela empresa, não permitindo uma avaliação precisa da lucratividade de cada um deles.
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A Cia Industrial fabricou 500 unidades do produto X e 500 unidades do produto Y. Os custos diretos (material + MOD) agregados aos produtos por unidades foram respectivamente: R$ 150,00 e R$ 170,00. O produto X gasta 2 hs de MOD o produto Y gasta 3 hs de MOD. E os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) totalizaram R$ 50.000,00. (OBS: sem nenhuma restrição)
Exemplo:
 
Se o contador for apurar o custo unitário de produção de cada produto fabricado, usando como critério de rateio as quantidades produzidas, terá:
 
Suponha-se que a Cia Industrial tenha uma capacidade produtiva de 15000 unidades/mês e em um determinado período apresente os seguintes dados:
 
·        Custos Fixos............................................R$ 350.000,00
·        Custos Variáveis Unitários................. R$ 200,00
·        Preço de Venda ....................................R$ 500,00
·        Quantidades produzidas e vendidas 10000 unidades.
A Demonstração do Resultado do Exercício, pelo Custeio por Absorção é a seguinte:
Outro exemplo, onde o Custeio Variável é uma ferramenta melhor para a tomada de decisão , é o seguinte:
 
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Custeio Baseado em Atividades (ABC)
PROCESSO DE TRABALHO
F
I
A1
A2
A3
P
C
F = FORNECEDOR
I = INSUMO
A1, A2, A3 = CADEIA DE ATIVIDADES
P = PRODUTO
C = CLIENTE, USUÁRIO, CIDADÃO
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES : ABC
O principal papel do ABC é o de espelhar com maior fidelidade e clareza possíveis as operações de uma organização, de modo a comunicar às pessoas as causas e as taxas de consumo de recursos em seus principais processos de negócios.
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Sistema de custeio por atividades ou ABC – Activity-based Costing
Como o nome indica, esse sistema de custeio leva em consideração as atividades dos processos de produção. Logo, esse sistema possibilita uma acurada medição do custo e do próprio desempenho das atividades e dos correspondentes objetos de custo. Parte do suposto de que (a) os produtos requerem atividades, (b) tais atividades consomem recursos e (c) esses recursos envolvem gastos financeiros.
No sistema de custeio ABC, “atividade é tudo aquilo que é executado em uma empresa e que consome recursos para a concretização de um processo”, segundo Ferreira (2007). E prossegue esse autor: “as atividades serão custeadas pelo rastreamento dos recursos absorvidos em sua execução ou elaboração – como materiais, mão de obra, seguro, consumo de energia elétrica – e definidos pelos direcionadores de custo (grifo nosso), que são os fatores ou medidas de consumo que fazem que as atividades sejam realizadas”.
Etapas para a implantação do custeio ABC
	Mapeamento detalhado das atividades relacionadas a cada função da administração.
	2. Alocação de custos a estas atividades.
	3. Análise dos geradores de custo.
	4. Análise dos indicadores de desempenho para verificação dos índices de retrabalho e perdas de cada processo.
	5. Apresentação de resultados para revisão e validação dos novos dados.
Direcionadores de Custos
O que distingue o Método ABC dos sistemas tradicionais de custeio é a maneira como ele atribui os custos aos produtos/resultados. Portanto, o grande desafio para a sua implementação está na adequada escolha dos direcionadores de custos
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CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
HIPÓTESE CENTRAL: Quem gera custos são as atividades ( ... e não os produtos ...). 
Para o ABC a organização é vista como um conjunto de atividades.
O ABC não apenas apura custos, mas tambémmostra como os custos são gerados. 
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Exemplos de Atividades e Direcionadores de Custo
	Atividade	Direcionador
	Visitar cliente	Pedido de orçamento
	Emitir proposta de venda	Pedido de venda
	Emitir pedido de venda	Pedido de crédito
	Analisar crédito	Requisição de compra
	Cotar fornecedores	Ordem de compra
	Comprar	Ordem de compra
	Receber material	Nota de entrada
	Provisionar pagamento	Nota de entrada
	Planejar produção	Ordem de produção
	Movimentar material	Requisição de material
	Faturar	Nota fiscal de venda
	Cobrar	Documento de cobrança
	Receber	Documento de cobrança
	Contabilizar	Nota fiscal de compra/venda
Principais Benefícios do ABC 
Identifica as reais fontes geradoras de custos em função dos direcionadores de custos, podendo, desta forma, identificar exatamente quais e onde os recursos vêm sendo consumidos
2. Identifica o grau de valor agregado que cada atividade atribui ao negócio
3. Identifica o custo efetivo dos produtos e processos em função da eliminação das distorções propiciadas pelos atuais sistemas de rateio, atribuindo aos objetos de custeio os custos efetivamente incorridos
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CUSTO PADRÃO
Custo Padrão
O custo–padrão consiste em técnica de fixar previamente preços para cada produto que a empresa fabrica. Duas das principais razões de se utilizar o custo-padrão:
1 - consistem no uso gerencial das informações; ou
2 - como forma de agilizar os processos de encerramentos mensais.
Ressalta-se que essa forma de custeio não é aceita para avaliação de estoques na data de balanço, exceto quando a diferença for irrelevante.
Custo Padrão
Custo estimado: estabelecido com base em custos de períodos anteriores, ajustados em função de expectativas de ocorrências futuras
Custo padrão: estabelecido com mais critério, representando o custo que determinado produto deveria custar, em condições normais de eficiência da mão-de-obra e dos equipamentos.
Custo Padrão
Finalidades e Utilidades
principal finalidade: planejamento e controle dos custos;
objetivo: fixar uma base de comparação entre o que ocorreu de custo e o que deveria ter ocorrido;
não é uma forma, método ou critério de contabilização de custos, mas sim uma técnica auxiliar;
permitir uma comparação com os custos reais e o padrão;
só tem utilidade à medida que a empresa tem um bom sistema de custo real;
o custo-padrão não elimina o real, nem diminui sua tarefa;
o custo-padrão obriga que a empresa crie registros e controles dos valores em reais de custos 
e também das quantidades físicas de fatores de produção utilizados, para que se possa tomar medidas de correção.
Custo Padrão
Fixação do Padrão
depende da sinergia entre a engenharia e o setor de controle de custos:
engenharia responsável pelos aspectos técnicos da produção – levantamento das quantidades físicas (materiais, mão-de-obra, kwh, horas-máquina e etc.);
setor de custos responsável pela transformação dos padrões físicos em valores monetários.
deve ser implantado de forma gradual para o melhor sucesso do próprio sistema;
deve ter aspecto dinâmico, onde melhorias devem ser introduzidas, aumentando a credibilidade e utilidade do custo-padrão.
Cálculo das variações
Variação de quantidade = diferença de quantidade X preço Padrão
Variação de preço = Diferença de preco X Quantidade Padrão
Variação mista = diferença da quantidade X diferença de preço
Exemplo
Custo Padrão
MP
100.000 kg / 40.000 unidades = 2,5 kg / unid
R$4.000.000 / 100.000 kg = R$40,00 kg
2,5 kg * R$40,00 = R$100,00 (custo padrão)
MOD
80.000 horas / 40.000 unidades = 2 horas / unid
R$4.800.000 / 80.000 horas = 	R$60,00 hora
2 horas * R$60,00 = R$120,00 (custo padrão)
Custo Real
MP
109.200 kg / 42.000 unidades = 2,6 kg / unid
R$4.313.400 / 109.200 kg = R$39,50 kg
2,6 kg * R$39,50 = R$102,70
MOD
88.200 horas / 42.000 unidades = 2,1 horas / unid
R$5.203.800 / 88.200 horas = 	R$59,00 hora
2,1 horas * R$59,00 = R$123,90 (custo padrão)
	
Cálculo das variações
Variação de quantidade = diferença de quantidade X preço Padrão
Variação de preço = Diferença de preço X Quantidade Padrão
Variação mista = diferença da quantidade X diferença de preço
Milho20Soja10
Amendoim
20Soma
TotalUn.TotalUn.TotalUn.
MD(200)(10)(300)(30)(500)(25)(1.000)
MOD(160)(8)(240)(24)(100)(5)(500)
Rateio40%20%40%100%
CIF(240)(12)(120)(12)(240)(12)(600)
Custos(600)(30)(660)(66)(840)(42)(2.100)
Plan1
	
					Milho	20	Soja	10	Amendoim	20	Soma
					Total	Un.	Total	Un.	Total	Un.
				MD	(200)	(10)	(300)	(30)	(500)	(25)	(1,000)
				MOD	(160)	(8)	(240)	(24)	(100)	(5)	(500)
				Rateio	40%		20%		40%		100%		50
				CIF	(240)	(12)	(120)	(12)	(240)	(12)	(600)
				Custos	(600)	(30)	(660)	(66)	(840)	(42)	(2,100)
Plan2
	
Plan3
	
Produto
 
Horas de MOD/Unidade
 
MP por unidade
 
Quantidade 
Produzida
 
A
 
1,
5
 horas
 
2
,2 unidades
 
250
 
B
 
2
,
2
 horas
 
0
,4 unidades
 
18
0
 
 
 
Produtos
 
Preços de
 
Venda
 
Custo Variável
 
Unit
á
rio
 
Margem de 
Co
m
tribuição 
Un*.
 
Produto X
 
R$ 270,00
 
R$ 150,00
 
R$ 120,00
 
Produto Y
 
R$ 300,00
 
R$ 170,00
 
R$ 130,00
 
 
 
Produtos Preços de 
Venda 
Custo Variável 
Unitário 
Margem de 
Comtribuição 
Un*. 
Produto X R$ 270,00 R$ 150,00 R$ 120,00 
Produto Y R$ 300,00 R$ 170,00 R$ 130,00 
 
Custo de Produção do Período
 
Valor
 
1.
 
C
ustos 
Vari
á
veis............
.................
 
2.
 
Custos 
F
i
xos..................
.................
 
R$ 
60.000,00
 
R$ 
30.000.00
 
Custo Total de Produção
 
R$ 
90.000,00
 
·
 
Custo unitário 
= R$ 90.000,00 / 
3000 =
 
R$ 
30,00
 
 
DRE
 
R$
 
Receita Líquida
 
 Ven
das 2000 un x R$ 50,00
 
(
-
) Custo dos Produtos vend
i
dos
 
(=) 
Lucro Bruto Operaci
o
nal
 
(
-
) Despesas operacionais
 
 Despesas
 Fixas
 
 Despesas Vari
á
veis
 
(=) Resultado do Exerc
í
cio
 
 
 100.000,00
 
 (60.000,00)
 
 40.000,00
 
 
(15.000,00)
 
 (10.000,00)
 
 15.000,00
 
 
DRE R$ 
Receita Líquida 
 Vendas 2000 un x R$ 50,00 
(-) Custo dos Produtos vendidos 
(=) 
Lucro Bruto Operacional
 
(-) Despesas operacionais 
 Despesas Fixas 
 Despesas Variáveis 
(=) Resultado do Exercício
 
 
 100.000,00 
 (60.000,00) 
 40.000,00 
 
(15.000,00) 
 (10.000,00) 
 15.000,00 
 
Custo de Produção do Período
 
Valor
 
1.
 
Custos Variáveis
 
R$ 
60.000,00
 
Custo Total 
de Produção
 
R$ 
60.000,00
 
·
 
Custo unitário 
= R$ 60.000,00 / 
3000 =
 
R$ 
20,00
 
 
DRE
 
R$
 
Receita Líquida
 
 Ven
das 2000 un x R$ 50,00
 
(
-
) Custo dos Produtos vend
i
dos
 
(
-
) Despesas Vari
á
veis
 
(=) 
Margem de Contribuição
 
(
-
) Custos fixos
 
(
-
) Despesas Fi
xas 
 
(=) Res
ultado do Exercício
 
 
 100.000,00
 
 (40.000
,00)
 
(10.000,00)
 
 50.000,00
 
(30.000,00) 
(15.000,00)
 
 5.000,00 
 
 
 
ITENS
 
CUSTEIO POR 
A
B
SO
R
ÇÃO
 
(1)
 
CUSTEIO 
V
A
R
I
Á
VEL
 
(2)
 
DIFERENÇA
 
 
(1 
–
 2)
 
1.
 
Custo de Produção do Período
 
2.
 
Custo dos p
rodutos vendidos
 
3.
 
Estoque Final Produtos Acabados
 
4.
 
Resultado do Exercício
 
90.000,00
 
60.000,00
 
30.000,00
 
15.000,00
 
60.000,00
 
40.000,00
 
20.000,00
 
5.000,00
 
30.000,00
 
20.000,00
 
10.000,00
 
10.000,00
 
 
 
o Custos variáveis (4000 un x R$ 20,00 CV)....... .R$ 80.000,00 
o Despesas Variáveis..............................................R$ 10.000,00 
o Custos Fixos.........................................................R$ 30.000,00 
o Despesas Fixas.................. ..................................R$ 15.000,00 
o Produção do período 4000 unidades (iniciada e acabada) 
o Vendas do período 2000 unidades a R$ 50,00* cada. 
DRE
 
R$
 
Receita Líquida
 
 Ven
das 2000 un x R$ 
50,00
 
(
-
) Custo dos Produtos 
vend
i
dos*
 
(=) 
Lucro Bruto Operaci
o
nal
 
(
-
) Despesas operacionais
 
 Despesas
 Fixas 
 
 Despesas Vari
á
veis
 
 
(=) Resultado do Exerc
í
cio
 
 
 
100.000,00
 
 (55.000,00)
 
 
45.000,00
 
 
(15.000,00)(10.000,00)
 
 
20.000,00
 
 
· Custos variáveis (4000 un x R$ 20,00 CV)....... .R$ 80.000,00
· Despesas Variáveis..............................................R$ 10.000,00
· Custos Fixos.........................................................R$ 30.000,00
· Despesas Fixas....................................................R$ 15.000,00
· Produção do período 4000 unidades (iniciada e acabada)
· Vendas do período 2000 unidades a R$ 50,00* cada.
	DRE
	R$
	Receita Líquida
 Vendas 2000 un x R$ 50,00
(-) Custo dos Produtos vendidos*
(=) Lucro Bruto Operacional
(-) Despesas operacionais
 Despesas Fixas 
 Despesas Variáveis
(=) Resultado do Exercício
	 100.000,00
 (55.000,00)
 45.000,00
 (15.000,00)
 (10.000,00)
 20.000,00
DRE
 
R$
 
Receita Líquida
 
 Vendas 2000 un x R$ 5
0,00
 
(
-
) Custo dos Produtos 
vend
i
dos
 
(
-
) Despesas Vari
á
veis
 
(=) 
Margem de Contribu
i
ção
 
(
-
) Custos f
i
xos
 
(
-
) Despesas Fi
xas 
 
(=) Resultado do Ex
erc
í
cio
 
 
100.000,00
 
 
 (40.000,00)
 
(10.000,00)
 
 50.000,00
 
(30.000,00) 
(15.000,00)
 
 5.000,00 
 
 
$/un.F/D$/un.F/D$/un.F/D$/un.F/D
MP100,00R$ 102,70R$ 2,70R$ D0,1 * 40 = 4D0,5 * 2,5 = 1,25F0,1 * 0,5 = 0,05F
MOD120,00R$ 123,90R$ 3,90R$ D0,1 * 60 = 6D1 * 2 h = 2,0F0,1*1 = 0,1F
Total220,00R$ 226,60R$ 6,60R$ D10D3,25F0,15F
TotalQuantidadePreçoMista
Variações
CustosCusto PadrãoCusto Real