AULA 2_As receitas públicas

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Disciplina: Contabilidade Pública
Aula 2: As receitas públicas
Apresentação
A receita pública é a principal fonte de recursos para atendimento das demandas sociais. Nesta aula, analisaremos esta temática sob o enfoque orçamentário das receitas, destacando o planejamento e a execução.
Vamos refletir sobre como são classificados e organizados os tributos recolhidos, por exemplo, junto aos respectivos Tesouros: federal, estaduais e municipais. Veremos também a distribuição das receitas entre os entes federativos, as cotas de participação e a competência de arrecadação estabelecida na Constituição Federal.
O conceito
A receita assume, na Administração Pública, um papel de fundamental importância por estar envolvida em diversas situações, como a sua distribuição e a destinação entre as esferas governamentais e o seu relacionamento com os limites legais impostos pela legislação.
De acordo com Lima e Castro (2003, p.54):
“A receita pública seria, pois, o recebimento efetuado pela instituição pertencente ao Estado, com a finalidade de ser aplicado em gastos operativos e de administração.”
Já para Andrade (2008, p.51):
“Define-se como todo e qualquer recolhimento aos cofres públicos em dinheiro ou outro bem representativo de valor que o governo tem direito de arrecadar em virtude de leis, contratos, convênio e quaisquer outros títulos, de que seja oriundo de alguma finalidade específica, cuja arrecadação lhe pertença ou caso figure como depositário dos valores que não lhe pertençam. É, pois, o conjunto de ingressos financeiros, provenientes de receitas orçamentárias ou próprias e receitas extraorçamentárias ou de terceiros, que produzirão acréscimos ao patrimônio da instituição, seja União, estados, municípios ou Distrito Federal, suas autarquias e fundações.”
Silva (2009, p.222) esclarece e complementa o conceito da receita pública e seu relacionamento direto com as despesas:
“Para fazer face a suas necessidades, o Estado dispõe de recursos ou rendas que lhe são entregues através da contribuição da coletividade.
O conjunto desses recursos constitui a denominada receita pública e com ela o Estado vai enfrentar todos os encargos com a manutenção de sua organização, com o custeio de seus serviços, com a segurança de sua soberania, com as iniciativas de fomento e desenvolvimento econômico e social e com seu próprio patrimônio.”
Constata-se em todas as definições dos autores citados, que a receita pública é representada pelos ingressos de recursos financeiros que serão aplicados na aquisição de bens e serviços, visando à prestação de serviços públicos à comunidade.

Tipos de receitas públicas
Primeiramente, em um sentido amplo, os ingressos de recursos financeiros nos cofres do Estado são chamados de receitas públicas. Porém, estas são as receitas orçamentárias, pois representam disponibilidades de recursos financeiros para o erário.
Sendo assim, podemos dividir os ingressos financeiros em:
· Ingressos extraorçamentários
Valores não previstos no orçamento. Correspondem a fatos de natureza financeira decorrentes da própria gestão das entidades.
O Estado, neste caso, é simples depositário de valores que serão restituídos na época oportuna aos interessados por decisão administrativa ou sentença judicial. O governo poder beneficiar-se com as prescrições, medidas administrativas e sentenças favoráveis.
Constituem estes tipos de rendas, por exemplo:
 - Caução;
- Descontos consignados em folha de pagamento dos servidores.
É muito comum nas contratações de serviços pela Administração Pública a exigência, junto à empresa contratada, de caucionar um determinado percentual sobre o valor global do contrato, e que, ao final da vigência, deverá ser devidamente devolvido à empresa.
Esse valor é um típico exemplo de classificação de uma receita extraorçamentária, no momento de seu depósito.
Veja o exemplo de uma cláusula de uma minuta contratual onde é exigido o depósito de caução.
· Receitas orçamentárias
É a mais importante, destacando-se, neste contexto, a receita tributária, que se constitui de impostos, taxas e contribuições de melhoria.
São as que foram previstas no orçamento e que efetivamente financiarão os gastos públicos.
Elas serão o destaque desta aula.
	IGRESSO DE RECURSOS NOS COFRES PUBLICOS
	RECEITA
ORÇAMENTARIA
	· Não passível de Devolução
	
	
	· Destinados as Despesas
	
	INGRESSO
EXTRAORÇAMENTARIO
	· Passíveis de Devolução
	
	
	· Não podem ser utilizados para o custeio de despesas.
Estágios obrigatórios da receita orçamentária
Na Administração Pública, a receita orçamentária obrigatoriamente passa por três etapas, que estudaremos a seguir:
1ª Etapa | Previsão
A previsão começa a partir das definições das estimativas de receitas quando da elaboração do orçamento. É a estimativa de quanto se espera arrecadar durante o exercício.
2ª Etapa | Lançamento
O lançamento é a identificação do devedor ou da pessoa do contribuinte.
A Lei n°4.320/64 define o lançamento da receita como o ato da repartição competente que verifica a procedência do crédito fiscal, a pessoa devedora e inscreve a débito dela.
O Código Tributário Nacional define esta medida como procedimento administrativo que verifica:
- A ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente;
- A matéria tributável;
- O cálculo do montante do tributo devido;
- A identificação do respectivo sujeito passivo.
3ª Etapa | Arrecadação e Recolhimento
A arrecadação da receita está ligada aos pagamentos realizados diretamente pelos contribuintes às repartições fiscais e rede bancária autorizada.
Já o recolhimento compreende a entrega do produto da arrecadação pelas referidas repartições e estabelecimentos bancários para crédito da conta do Tesouro.
O Art.56 da Lei 4.320/64 cita:
“O recolhimento da receita far-se-á em estrita observância ao princípio da unidade de caixa, sendo proibida a criação de caixas especiais.”
Abaixo, veja o fluxo dos estágio da receita orçamentaria:
Periodicamente, podem ser emitidos os “Balancetes da Receita”, onde o contador acompanha a sua execução, verificando, entre outros pontos:
• Se determinada receita prevista está se realizando conforme a previsão inicial;
• Se determinado tributo está arrecadando acima do valor estimado.
Classificações da receita orçamentária
O Art. 11 da Lei n°4.320/64 classificou a receita orçamentária em duas categorias econômicas:
1. Receitas correntes;
2. Receitas de capital.
Na tabela a seguir podemos visualizar a disposição de todas as receitas orçamentárias, classificadas de acordo com a categoria econômica.
	Receitas Correntes
	Receitas de capital
	Receita tributária
	Operações de crédito
	Receita de contribuição
	Alienação de bens
	Receita patrimonial
	Amortização de empréstimos
	Receita agropecuária
	Transferências de capital
	Receita industrial
	Outras receitas de capital
	Receitas de serviços
	
	Transferências correntes
	
	Outras receitas correntes
	
A seguir, veremos as características de cada uma, de acordo com a Secretaria do Tesouro Nacional (STN).
Receitas correntes - tributárias
Tributo é uma das origens da receita corrente na classificação orçamentária por categoria econômica.
Já a procedência trata da receita derivada, cuja finalidade é obter recursos financeiros para o Estado custear as atividades que lhe são correlatas.
Sujeitam-se aos princípios da reserva legal e da anterioridade da Lei, salvo exceções.
O art. 3º do Código Tributário Nacional (CTN) define tributo da seguinte forma:
“Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.!”
a) Impostos
Os impostos, segundo o art. 16 do CTN, são espécies tributárias cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica relativa ao contribuinte, o qual não recebe contraprestação direta ou imediata pelo pagamento.
Exemplo
São exemplos de impostos de competência:
- da União:• IR - imposto sobre a renda;
• IPI - imposto sobre o produto industrializado.
- dos Estados:
• IPVA - imposto sobre a propriedade de veículos automotores;
• ICMS - imposto sobre a circulação de mercadorias e serviços.
- dos Municípios:
• IPTU - imposto sobre a propriedade territorial e urbana;
• ISSQN - imposto sobre serviço de qualquer natureza.
OBS: IRRF - imposto de renda retido na fonte - Pertence 100% ao ente político que fez a retenção na fonte.
O art. 5º do CTN e os incisos I, II e III do art. 145 da CF/88 tratam das seguintes espécies tributárias: impostos, taxas e contribuições de melhoria.
b) Taxas
As taxas cobradas pela União, pelos estados, pelo Distrito Federal e pelos municípios, no âmbito das respectivas atribuições, são, também, espécie de tributo na classificação orçamentária da receita, tendo, como fato gerador, o exercício regular do poder de polícia administrativa, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposição.
Veja o art. 77 do CTN:
“As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.”
Taxas são tributos vinculados porque o aspecto material do fato gerador é prestação estatal específica diretamente referida ao contribuinte, em forma de contraprestação de serviços.
Porém, podem ser tributos de arrecadação não vinculada, pois as receitas auferidas por meio das taxas não se encontram afetas à determinada despesa, salvo se a lei que instituiu o referido tributo assim determinou.
As taxas estão sujeitas ao princípio constitucional da reserva legal e, sob a ótica orçamentária, classificam-se em:
Taxas de fiscalização ou de poder de polícia
São definidas em lei e têm como fato gerador o exercício do poder de polícia, poder disciplinador, por meio do qual o Estado intervém em determinadas atividades, com a finalidade de garantir a ordem e a segurança.
A definição de poder de polícia está disciplinada pelo art. 78 do CTN:
Considera-se poder de polícia atividade da administração pública que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenção de fato, em razão de interesse público concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do poder público, à tranquilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais e coletivos.
Taxas de serviço público
São as que têm como fato gerador a utilização de determinados serviços públicos, sob ponto de vista material e formal.
Nesse contexto, o serviço é público quando estabelecido em lei e prestado pela Administração Pública, sob regime de direito público, de forma direta ou indireta.
A relação jurídica, nesse tipo de serviço, é de verticalidade, ou seja, o Estado atua com supremacia sobre o particular. É receita derivada e os serviços têm que ser específicos e divisíveis.
Conforme o art. 77 do CTN:
(...) os serviços públicos têm que ser específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte, ou colocados à sua disposição.
Para que a taxa seja cobrada, não há necessidade de o particular fazer uso do serviço, basta que o Poder Público coloque tal serviço à disposição do contribuinte.
c) Contribuição de melhoria
É espécie de tributo na classificação da receita orçamentária e tem como fato gerador valorização imobiliária que decorra de obras públicas, contanto que haja nexo causal entre a melhoria havida e a realização da obra pública.
De acordo com o art. 81 do CTN:
“A contribuição de melhoria cobrada pela União, Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.”
Receitas correntes - contribuições
Segundo a classificação orçamentária, contribuições são a origem da categoria econômica das receitas correntes.
O artigo 149 da Magna Carta estabelece competir exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de atuação nas respectivas áreas.
O §1º do artigo estabelece que estados, Distrito Federal e municípios poderão instituir contribuição, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, de regimes de previdência de caráter contributivo e solidário.
As contribuições classificam-se nas seguintes espécies:
Contribuições sociais
Classificada como espécie de contribuição, por força da Lei nº4.320/64, a contribuição social é tributo vinculado a uma atividade Estatal que visa atender aos direitos sociais previstos na Constituição Federal.
Pode-se afirmar que as contribuições sociais atendem a duas finalidades básicas:
Seguridade social (saúde, previdência e assistência social);
Outros direitos sociais, como, por exemplo, o salário educação.
Contribuições de intervenção no domínio econômico
A contribuição de intervenção no domínio econômico (CIDE) é um tributo classificado no orçamento público como espécie de contribuição que atinge um determinado setor da economia, com finalidade qualificada em sede constitucional — intervenção no domínio econômico — instituída mediante um motivo específico.
Essa intervenção se dá pela fiscalização e atividades de fomento, como:
· Desenvolvimento de pesquisas para crescimento do setor;
· Oferecimento de linhas de crédito para expansão da produção.
Um bom exemplo de contribuição de intervenção no domínio econômico é o Adicional sobre Tarifas de Passagens Aéreas Domésticas, que são voltadas à suplementação tarifária de linhas aéreas regionais de passageiros, de baixo e médio potencial de tráfego.
Contribuição de interesse das categorias profissionais ou econômicas
Espécie de contribuição que se caracteriza por atender a determinadas categorias profissionais ou econômicas, vinculando sua arrecadação às entidades que as instituíram. Não transitam pelo orçamento da União.
Estas contribuições são destinadas ao custeio das organizações de interesse de grupos profissionais, como OAB, CREA, CRM etc.
Visam também ao custeio dos serviços sociais autônomos prestados no interesse das categorias, como SESI, SESC e SENAI.
Contribuição de iluminação pública
Instituída pela Emenda Constitucional nº39, de 19 de dezembro de 2002, que acrescentou o art. 149-A à Constituição Federal com a finalidade de custear o serviço de iluminação pública. A competência para instituição é dos municípios e do Distrito Federal.
Art. 149-A. Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, na forma das respectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública, observado o disposto no art. 150, I e III.
Parágrafo único. É facultada a cobrança da contribuição a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia elétrica.
Receitas correntes – patrimoniais
Receitas provenientes da fruição dos bens patrimoniais do ente público (bens mobiliários ou imobiliários), ou, ainda, de participações societárias.
São classificadas no orçamento como receita corrente e de natureza específica de origem como receita patrimonial.
Receitas correntes - agropecuárias
As receitas agropecuárias estão contempladas no grupo das receitas correntes e são originadas pela entrada de recursos da exploração pelas entidades públicas de atividades desta natureza.
Este tipo de receita é um tanto atípico de exemplificação, mas o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP, 6ª edição) esclarece que decorrem da exploração econômica, por parte do ente público, de venda de produtos, entre produtos:Agrícolas (grãos, tecnologias, insumos etc.);
Pecuários (sêmens, técnicas em inseminação; matrizes etc.);
Para reflorestamentos.
Receitas correntes - industriais
Receitas originárias das atividades industriais exercidas pelo ente público e que também possuem atipicidade de exemplificação. Portanto, assim como as receitas agropecuárias abordadas no subitem anterior, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP, 6ª edição) exemplifica, nesta categoria, todas as receitas provenientes de:
Extração mineral;
Indústria de transformação;
Indústria de construção;
Outras receitas industriais consideradas de utilidade pública e arrecadas pela Administração Pública.
Receitas correntes - serviços
As receitas de serviços estão elencadas no rol das receitas correntes. Desta forma, pode-se afirmar que são originárias de entradas de valores decorrentes de atividades da prestação de serviços pela Administração Pública.
São exemplos destas receitas:
Serviços hospitalares;
Serviços de processamento de dados;
Serviços de saneamento básico.
Receitas correntes – transferências correntes
Bastante comum nos estados e municípios, as receitas de Transferências Correntes referem-se aos valores financeiros esperados (previstos) e arrecadados entre os próprios entes públicos, ou também, de forma menos comum, dos entes do setor privado.
Essas transferências podem ocorrer entre os entes de uma mesma esfera de governo, denominada de transferências intragovernamentais. Já as transferências ocorridas entre diferentes esferas de governo são denominadas de transferências intergovernamentais.
Exemplo
Para melhor exemplificar, saiba que a competência de arrecadação do imposto sobre a propriedade de veículos automotores (IPVA) é do estado. Assim, para o estado, a receita será classificada como uma receita tributária.
Portanto, a Constituição Federal determina que os estados devem transferir 50% do valor arrecadado do IPVA para seus respectivos municípios. Então, a receita orçamentária no município será classificada como uma Transferência Corrente Intergovernamental.
As transferências correntes ainda são divididas em:
Transferências voluntárias
Como a própria nomenclatura já revela, não são obrigatórias, assim o gestor público deverá recorrer para a captação destes recursos junto a outros entes públicos.
Exemplos: Receitas de convênios para alguma área específica (convênio de auxílio ao idoso, convênio de auxílio de deficientes físicos, entre outros).
Exemplo
Receitas de convênios para alguma área específica (convênio de auxílio ao idoso, convênio de auxílio de deficientes físicos, entre outros).
Saiba mais
Para auxiliar e melhor explorar as Transferências de Convênios (Transferências Correntes Voluntárias), acesse o Portal de Convênios do Ministério de Planejamento, Desenvolvimento e Gestão, denominado: SICONV.
Transferências constitucionais
São aquelas arrecadadas por um ente, mas que devem ser transferidas a outros entes por disposição constitucional ou legal.
Exemplo
Exemplos de transferências constitucionais:
Fundo de Participação dos Municípios (FPM);
Fundo de Participação dos Estados (FPE);
IPVA;
ICMS.
Distribuição aos Municípios
 Fonte: Elaborada pelo autor.
Distribuição aos Estados e Municípios
Receitas correntes – outras receitas correntes
Neste grupo de receitas correntes, intitulado de outras receitas correntes, são registradas todas as receitas orçamentárias que não se classificam nas receitas correntes citadas nos itens anteriores.
Portanto, é neste grupo que se registram:
Multas e juros tributários ou não;
Indenizações e restituições recebidas;
Todas as receitas de dívida ativa tributária ou não.
Atenção
Muitos leigos na Administração Pública confundem a classificação de juros e multas sobre um determinado tributo como uma receita tributária. Porém, nesta análise, deve ser compreendido que apenas o valor principal do tributo é classificado como uma receita tributária. O valor acessório (multas e juros) é classificado no grupo outras receitas correntes.
Agora, veremos as classificações das receitas de capital, de acordo com a Secretaria do Tesouro Nacional (STN).
Receitas de capital – operações de crédito
As operações de crédito são muito comuns na Administração Pública, portanto neste grupo de receitas de capital são registrados os valores orçamentários que ingressam na forma de recursos de empréstimos obtidos, financiamentos contratados e ainda o retorno sobre os títulos públicos colocados para negociação.
Importante observar que as operações de crédito podem ainda ser de duas espécies:
Internas – como receitas advindas de um financiamento junto ao Banco Nacional de Desenvolvimento Social (BNDES);
Externas - como receitas advindas de um empréstimo junto ao Banco Internacional para a Reconstrução e Desenvolvimento (BIRD).
Receitas de capital – alienação de bens
A palavra alienação nesta classificação pode ser associada ao aspecto de “venda”.
Desta maneira, as receitas de capital referente à alienação de bens no setor público são os ingressos financeiros desta operação, podendo ser de:
Bens imóveis – como ingressos de venda de um terreno pertencente à prefeitura municipal;
Bens móveis - como ingressos de venda de um veículo inservível (viatura de saúde/ambulância) pertencente ao um determinado estado.
Receitas de capital – amortização de empréstimos
Alguns órgãos da Administração Pública emprestam dinheiro para pessoas físicas ou pessoas jurídicas. Os valores financeiros referentes a isso são classificados no orçamento nesta rubrica das receitas de capital denominada especificamente de amortização de empréstimos.
Exemplo
Preste bastante atenção neste exemplo para não confundir com as receitas de operações de crédito abordadas anteriormente:
Um banco estadual “Banco do Povo” empresta dinheiro por meio de linha de microcréditos a cidadãos. Ao receber as parcelas, este valor é classificado como uma receita de capital (amortização de empréstimos), neste órgão público.
Receitas de capital – transferências de capital
As receitas orçamentárias denominadas transferências de capital assemelham-se muito com as receitas orçamentárias denominas transferências correntes.
Portanto, o que as diferencia é o destino e também o vínculo em que estas receitas vão ser aplicadas.
Neste aspecto, os ingressos recebidos podem ser de outras esferas de governo (intergovernamentais) e da mesma esfera de governo (intragovernamentais) e são destinados para atender despesas de capital, tal como investimento no setor público.
Receitas de capital – outras receitas de capital
As receitas orçamentárias de capital que não possuem características para serem classificadas como alienação, amortização de empréstimos ou transferências de capital serão registradas nesta rubrica orçamentária.
ESTRUTURA DE CLASSIFICAÇÃO POR NATUREZA DE RECEITA
A classificação orçamentária por natureza de receita é estabelecida pelo § 4º do art. 11 da Lei nº 4.320, de 1964. No âmbito da União, sua codificação é normatizada por meio de Portaria da SOF, órgão do Ministério do Planejamento, Desenvolvimento e Gestão. A normatização da codificação válida para Estados e Municípios é feita por meio de Portaria Interministerial (SOF e STN).
	DÍGITO
	1º
	2º
	3º
	4º a 7º
	8º
	SIGNIFICADO
	Categoria Econômica
	Origem
	Espécie
	Desdobramentos para identificação de peculiaridades da receita
	Tipo
Atenção
Importante destacar que as receitas orçamentárias abordadas neste conteúdo não devem ser confundidas com a classificação e com o plano de contas contábeis. Elas recebem uma classificação e um plano de execução do orçamento público.
Classificação quanto à origem ou à fonte de recurso
As receitas orçamentárias também se classificam de acordo com a sua origem ou fonte de recurso, sendo:
Recurso do Tesouro - é a principal fonte de recurso próprio do Tesouro nos níveis federal, estadual ou municipal;
Recurso de outras fontes - envolve os vários tipos de receitas próprias das entidades de autonomia financeira: autarquias, fundações ou empresas públicas.
Atividade1. Quanto às receitas orçamentárias, assinale aquela que é classificada como uma receita corrente:
a) Receitas de alienação de bens.
b) Receitas de amortização de empréstimos.
c) Receitas de operações de crédito.
d) Receitas de transferências de capital.
e) Receitas patrimoniais.
2. Na Administração Pública, a receita orçamentária obrigatoriamente passa por três estágios. Assinale a alternativa correta quanto àquele que “é a estimativa de arrecadação da receita constante na Lei do Orçamento Anual (LOA), resultante de metodologia de projeção de receitas orçamentárias:
a) Pagamento
b) Arrecadação/Recolhimento
c) Previsão
d) Fixação
e) Lançamento
Previsão, pois esta sim é a estimativa de arrecadação da receita constante da Lei do Orçamento Anual (LOA), resultante de metodologia de projeção de receitas orçamentárias.
3. Como é denominado o relatório que pode ser emitido periodicamente para o acompanhamento do desempenho da receita orçamentária?
O Balancete da Receita é o relatório em que o contador pode acompanhar a execução da receita orçamentária, obtendo informações para verificar:
Se determinada receita prevista está se realizando conforme a previsão inicial;
Se determinado tributo está arrecadando acima do valor estimado etc.