4 - Análise de Custos (Critérios de Rateio)

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Professor: Robson Sany
E-mail: robsonsany@hotmail.com
UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES
ANÁLISE DE CUSTOS
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CRITÉRIOS DE RATEIO DE CUSTOS INDIRETOS
• Pela própria definição, os custos indiretos são aqueles que não podem ser mensurados aos produtos, podendo, portanto ser apropriados somente de forma indireta, mediante uma estimativa de gasto.
• As estimativas que são feitas para apropriar estes custos contém certo grau de subjetivismo, dependendo do critério utilizado para distribuir o custo.
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CRITÉRIOS DE RATEIO DE CUSTOS INDIRETOS
• Alguns gastos podem ser classificados como custo ou despesa, dependendo de sua utilização.
• Os custos indiretos comuns a vários departamentos são apropriados de acordo com a sua natureza, por exemplo a energia consumida, o seguro, o aluguel etc.
• É necessário encontrarmos um critério adequado para “ratear” o total dos custos de um determinado departamento de produção aos produtos manufaturados por ele.
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Exemplo
O departamento de Furação de determinada indústria, em determinado período, somou custos indiretos de R$ 350.000,00 e precisa distribuir aos três produtos que a empresa produz. Sabe-se que os produtos X, Y e Z consomem matéria-prima e mão de obra direta nos seguintes valores:
Matéria-prima e Mão de obra
	Produto X	Produto Y	Produto Z	TOTAL
	Matéria-prima	500.000,00	600.000,00	800.000,00	1.900.000,00
	Mão de obra	300.000,00	300.000,00	300.000,00	900.000,00
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• Os custos indiretos a apropriar são de R$ 677.600,00; e cada produto utiliza as seguintes quantidades de horas de máquinas:
Produto X = 1.200h / máquina
Produto Y = 1.000h / máquina
Produto Z = 600h / máquina
 Total = 2.800h / máquina
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Apropriação com base em horas de máquina de cada produto
	
Por este critério teríamos:
R$ 677.600 / 2.800h por máquina = 242/h
Portanto a apropriação dos custos seria:
Produto X → 242 / h x 1.200h = R$ 290.400,00
Produto Y → 242 / h x 1.000h = R$ 242.000,00 
Produto Z → 242 / h x 600h = R$ 145.200,00
Total 				 R$ 677.600,00
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Considerando apenas o custo do departamento de furação, o custo total dos produtos seria:
Análise de Custos
	Matéria-prima	Mão de obra direta	C.I.F.	Total
	Produto X	500.000,00	300.000,00	290.400,00	1.090.400,00
	Produto Y	600.000,00	300.000,00	242.000,00	1.142.000,00
	Produto Z	800.000,00	300.000,00	145.200,00	1.245.200,00
	Total	1.900.000,00	900.000,00	677.600,00	3.477.600,00
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Apropriação com base na mão de obra direta
Se usarmos como critério para apropriação dos custos indiretos o valor da mão de obra aplicada em cada produto, os três receberiam igual parcela de custos indiretos do departamento de furação e seu custo total seria:
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 	Matéria-prima	Mão de obra direta	C.I.F.	Total
	Produto X	500.000,00	300.000,00	225.866,00	1.025.866,00
	Produto Y	600.000,00	300.000,00	225.867,00	1.125.867,00
	Produto Z	800.000,00	300.000,00	225.867,00	1.325.867,00
	Total	1.900.000,00	900.000,00	677.600,00	3.477.600,00
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Apropriação com base na matéria-prima aplicada nos produtos
Se usarmos como critério para apropriação dos custos indiretos o valor da matéria-prima aplicada em cada produto teríamos:
R$ 677.600,00 / R$ 1.900.000,00 = R$ 0,35663 para cada real de matéria-prima aplicada
	Produto X → R$ 0,35663 x R$ 500.000,00 = R$ 178.315,79
	Produto Y → R$ 0,35663 x R$ 600.000,00 = R$ 213.978,95
	Produto Z → R$ 0,35663 x R$ 800.000,00 = R$ 285.305,26
	Total					 = R$ 677.600,00
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Mais uma vez, considerando somente os custos indiretos do departamento de furação, os custos dos produtos seriam:
Análise de Custos
	
Matéria-prima	Mão de obra direta	C.I.F.	Total
	Produto X	500.000,00	300.000,00	178.315,79	978.315,79
	Produto Y	600.000,00	300.000,00	213.978,95	1.113.978,95
	Produto Z	800.000,00	300.000,00	285.305,26	1.385.305,26
	Total	1.900.000,00	900.000,00	677.600,00	3.477.600,00
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• Observe que nos três critérios, o custo total é o mesmo, R$ 3.477.600,00.
No entanto o custo dos produtos é diferente:
- O custo do produto X 
poderia variar de R$ 978.315,79 a R$ 1.090.400,00
- O custo do produto Y 
poderia variar de R$ 1.113.978,95 a R$ 1.142.000,00 
- O custo do produto Z 
poderia variar de R$ 1.245.200,00 a R$ 1.385.305,26
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Qual o melhor critério?
• Para responder a essa pergunta, precisamos analisar a composição R$ 677.600,00 dos custos indiretos. Se a maior parte dos seus componentes está relacionados a máquinas, o primeiro critério será relacionado o melhor.
• Se a maior parte de seus componentes estão relacionados a mão de obra (supervisão do departamento), o melhor critério será o segundo.
• No entanto, se grande parte dos itens que compõem os custos indiretos estiverem relacionado à matéria-prima ou à sua conservação, o melhor critério será o terceiro. 
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Bibliografia básica:
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 2010.
Bibliografia Complementar:
FERREIRA, J. Ricardo. Contabilidade de Custos. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.
FERREIRA, J. Ricardo. Contabilidade Básica. Rio de Janeiro: Ferreira, 2012.
SLACK, Nigel. Administração da Produção. São Paulo: Atlas, 2009.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial: teoria e prática. São Paulo: Atlas, 2011.
LEONE, George S. G. Curso de Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 1997.
HORNGREN, C. T; FOSTER George; DATAR, Srikant M. Contabilidade de Custos. Rj: LTC.
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