AULA 3 POLÍTICAS CONTÁBEIS, MUDANÇAS NAS ESTIMATIVAS CONTÁBEIS

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Contabilidade Internacional
Aula 3: Políticas contábeis, mudanças nas estimativas
contábeis e reti�cação de erros
Apresentação
Nesta aula, você compreenderá que, para melhorar a relevância e a con�abilidade das informações divulgadas pela
entidade, a empresa deve publicar informações consistentes que favoreçam a comparabilidade e a veri�cabilidade das
informações.
Ao publicarem as demonstrações contábeis, as empresas devem observar os impactos que podem in�uenciar a decisão
�nal do usuário no momento de modi�car as práticas contábeis adotadas no exercício social. Portanto, a uniformidade e a
consistência dos dados contábeis devem ser mantidas de um período para outro para facilitar a comparabilidade das
informações nos relatórios contábeis divulgados.
Objetivos
Identi�car as aplicações prospectiva e retrospectiva da informação contábil;
Distinguir erros de períodos anteriores, mudanças de estimativas e mudanças de políticas contábeis.
Tratamento contábil durante a mudança das políticas e estimativas
contábeis
Vamos começar nossos estudos sobre o tratamento, a divulgação e os critérios utilizados pelo Comitê de Pronunciamentos
Contábeis (CPC 23) quando a entidade alterar suas políticas e estimativas contábeis e sobre a reti�cação de erro.
É extremamente importante ao usuário da informação, no momento da
análise das demonstrações contábeis, compreender as mudanças e ajustes
que ocorrem nos saldos de ativos e passivos de um período para o outro.Loading [MathJax]/jax/output/HTML-CSS/fonts/TeX/fontdata.js
Algumas mudanças são aplicáveis prospectivamente, como é o caso de alteração nas estimativas de algumas
provisões associadas às obrigações futuras da entidade, que não são exatamente reti�cações de erros, mas uma
forma mais próxima da realidade de retratar esse passivo. Assim ocorre com os passivos e com as estimativas de
perdas de ativos.
No caso de erros de períodos anteriores, as omissões ou distorções ocorridas nas demonstrações contábeis de um
período para outro são consideradas como reti�cação de erro quando são resultados da falta de uso ou da utilização
incorreta de informação con�ável e disponível, que não foi divulgada durante a elaboração das demonstrações
contábeis.
 Fonte: Por smolaw / Shutterstock.
Atenção
Esses erros podem ser de natureza matemática, de enganos na aplicação da norma, resultados da má interpretação dos fatos
ou de enganos intencionais, provocando as fraudes. A norma deve ser aplicada retrospectivamente até o período em que
deveria ser divulgada, desde que for possível identi�car, mensurar e estimar con�avelmente os ativos, passivos, receitas e
despesas que sofreram as respectivas falhas.
A norma orienta alcançar o período em que seja possível realizar as estimativas e mensurar com con�abilidade os elementos
atingidos qualitativamente e quantitativamente que deveriam ser divulgados ao usuário.
Primeiramente, vamos entender o que são as políticas e estimativas contábeis.
 Fonte: Própria autoria.
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Clique nos botões para ver as informações.
As políticas contábeis incluem princípios, normas, regras, fundamentos, práticas, postulados contábeis aplicados pelas
empresas na preparação e divulgação dos relatórios contábeis.
As políticas adotadas na preparação e divulgação das informações contábeis precisam ser consistentes e uniformes. Ao
aplicar determinada política contábil, ela deve permanecer constante e somente poderá ser modi�cada pela exigência de
uma nova política ou interpretação contábil.
Um exemplo de regra contábil, que deve ser mantida para que a informação seja consistente e con�ável, é a avaliação dos
estoques. A empresa não pode iniciar o exercício social pela avaliação dos estoques pelo custo médio e terminar o
exercício aplicando o PEPS. Portanto, a empresa deve manter o mesmo critério para que a informação seja consistente,
con�ável e possível de comparação para os períodos analisados.
Políticas contábeis 
As estimativas contábeis são ajustes nos saldos das contas patrimoniais decorrentes da avaliação ou consumo em
relação aos benefícios econômicos futuros esperados desses ativos e passivos. As modi�cações nas estimativas
contábeis podem ser decorrentes de uma nova informação e não constituem reti�cação de erros.
Em decorrência das incertezas no cenário empresarial inerentes ao negócio da empresa ou fatores internos e externos,
que podem afetar as operações e atividades empresarias, muitas vezes não é possível fazer com precisão a mensuração
de ativos e passivos e, nesses casos, são realizados pareceres baseados em evidências do cotidiano.
Portanto, as estimativas são realizadas em informações disponíveis e decisões que envolvem julgamentos e opiniões
baseadas na realidade da entidade, que podem, ao longo de um exercício, sofrer variações impostas pelo ambiente interno
e ou externo a empresa.
Exemplos de estimativas contábeis:
Vida útil dos ativos;
Devedores duvidosos;
Provisões;
Contingências passivas e ativas.
Os erros de períodos anteriores podem ser decorrentes de omissões ou falhas pelo uso incorreto de informações
con�áveis disponíveis no momento da divulgação das demonstrações contábeis, que não foram levadas em
consideração, como, por exemplo:
Interpretação incorreta dos fatos contábeis;
Fraudes;
Erros ao aplicar as políticas contábeis;
Erros matemáticos.
Os erros devem ser reparados e reti�cados. Suas correções devem ser reportadas a partir do período atual do seu
reconhecimento, com efeitos de comparabilidade retrospectivamente até o período mais antigo que for possível aplicar as
devidas correções.
Estimativas contábeis 
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Prospectiva
Aplicação prospectiva de mudança em política contábil e de
reconhecimento do efeito de mudança em estimativa
contábil representa respectivamente:
a) a aplicação da nova política contábil a transações, a
outros eventos e a condições que ocorram após a data em
que a política é alterada;
(b) o reconhecimento do efeito da mudança na estimativa
contábil nos períodos corrente e futuro afetados pela
mudança”.
Período corrente para frente 
Retrospectiva
Aplicação retrospectiva representa a utilização de nova
prática contábil como se ela estivesse sempre em uso.
Reapresentação retrospectiva é a correção do
reconhecimento, da mensuração e da divulgação de valores
de elementos das demonstrações contábeis, como se um
erro de períodos anteriores nunca tivesse ocorrido.
Aplicação impraticável de requisito ocorre quando a
entidade não pode aplicá-lo depois de ter feito todos os
esforços razoáveis nesse sentido. Para um período anterior
em particular, é impraticável aplicar retrospectivamente a
mudança em política contábil ou fazer a reapresentação
retrospectiva para corrigir um erro se:
(a) os efeitos da aplicação retrospectiva ou da
reapresentação retrospectiva não puderem ser
determinados;
(b) a aplicação retrospectiva ou a reapresentação
retrospectiva exigir premissas baseadas no que teria sido a
intenção da administração naquele momento passado;
(c) a aplicação retrospectiva ou a reapresentação
retrospectiva exigir estimativas signi�cativas de valores e se
for impossível identi�car objetivamente a informação sobre
essas estimativas que:
(i) proporciona evidências das circunstâncias que existiam
quando esses valores deviam ser reconhecidos,
mensurados ou divulgados;
(ii) estaria disponível quando as demonstrações contábeis
desse período anterior tiveram autorização para divulgação.
Período mais antigo que for viável e aplicação
retrospectiva
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Limitação da aplicação retrospectiva
Quando for inviável para a empresa determinar o período especi�co e os efeitos das mudanças nas práticas contábeis em
relação às informações comparativas, a entidade deverá aplicar a nova política ou a nova prática contábil para os saldos dos
elementos patrimoniais envolvidos até o exercício mais antigo apresentadoe em qual aplicação retrospectiva será viável
proceder aos ajustes dos saldos de abertura de cada item que compõe o balanço patrimonial.
Além disso, a empresa deverá divulgar o respectivo motivo que ocasionou a limitação de tal fato em nota explicativa.
Todo esse cuidado tem como objetivo manter a consistência, a uniformidade e a con�abilidade da informação contábil
divulgada nas DF.
“A entidade deve apresentar um terceiro balanço patrimonial
no início do período anterior, [...] se: (a) aplicar uma política
contábil retrospectivamente, �zer uma reapresentação
retrospectiva de itens nas suas demonstrações contábeis ou
reclassi�car itens de suas demonstrações contábeis;
(b) a aplicação retrospectiva, a reapresentação retrospectiva
ou a reclassi�cação tiver efeito material sobre as informações
do balanço patrimonial no início do período anterior.”
CPC 26, item 40A
Os balanços patrimoniais reapresentados devem proporcionar a situação patrimonial no:
(a) �nal do período corrente;
(b) �nal do período anterior;
(c) no início do período precedente.
CPC 26, item 40B
Toda vez que ocorrer a apresentação e os elementos contábeis forem modi�cados, os valores apresentados deverão, para
efeitos de comparabilidade, ser reclassi�cados a não ser que tal aplicação seja impraticável.
Quando ocorrer a reclassi�cação, a empresa deverá mencionar a natureza da reclassi�cação, os montantes de cada elemento
reclassi�cado e os motivos da sua reclassi�cação no momento da divulgação.
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Consistências de apresentação
A uniformidade e consistência das informações “contábeis devem ser mantidas de um período para outro” com o propósito de
facilitar a comparabilidade e a veri�cabilidade da informação contábil divulgada.
Essas informações só podem ser alteradas se for evidente que, após a modi�cação, se veri�car que outra classi�cação ou
apresentação for mais apropriada na revisão das demonstrações contábeis (CPC 26, item 45).
Fonte: Por Andi Muhammad Hasbi H / Shutterstock.
O objetivo do pronunciamento contábil CPC 23 é contemplar
todos os critérios possíveis de seleção e mudanças das
políticas contábeis aliado ao tratamento na divulgação
dessas políticas e das práticas contábeis adotadas ao
aplicar as mudanças nas estimativas e nas reti�cações dos
erros nos relatórios contábeis.
Quando não houver uma orientação clara a respeito da
melhor pratica a ser adotada para aplicação e correção da
estimativa ou política contábil, a administração emitirá sua
opinião, que deverá resultar em uma informação relevante e
con�ável para a tomada de decisão do usuário.
Prevalecendo sempre a essência econômica dos fatos, não
meramente a forma legal na qual a informação possa ser
completa, sem viés, livre de erro, representando todos os
aspectos materiais da informação.
Leia a seguir sobre as Divulgações das mudanças das políticas contábeis, mudanças das estimativas contábeis e sobre
reti�cação de erro anterior.
 Divulgações
 Clique no botão acima.
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Divulgação das mudanças das políticas contábeis
A empresa somente alterará uma política contábil se for exigida por uma norma ou esse procedimento resultar em
uma informação mais con�ável para o usuário.
Dessa forma, a entidade deverá divulgar em nota explicativa, no momento da adoção inicial do respectivo
pronunciamento, os efeitos que impactaram no período corrente e nos períodos anteriores até quando for possível a
sua aplicação e no caso de ser impraticável para um determinado período explicar os devidos motivos.
A empresa ainda deverá evidenciar em nota a natureza e os valores da mudança na política contábil, uma breve
descrição dos efeitos na adoção inicial e nas disposições transitórias, assim como efeitos nas projeções futuras.
Divulgação das mudanças das estimativas contábeis
Durante o curso normal das atividades negociais, as empresas estão sujeitas às incertezas pertinentes das suas
atividades e suas estimativas, muitas vezes, não são precisas. Nesse caso, elas são calculadas por meio de
estimativas, baseadas no feeling do negócio ou na última informação disponível e mais con�ável, ou ainda, na pratica
de mercado, como acontece com as estimativas da vida útil dos ativos, que sofrem depreciação ou amortização,
perda de recuperabilidade dos estoques e as estimativas de perdas de recebimentos dos créditos por inadimplência.
O uso das estimativas não reduz a con�abilidade da informação contábil nos relatórios. Elas são consideradas bases
essenciais para a elaboração e divulgação das demonstrações contábeis, pois fazem parte do negócio da empresa.
Muitas delas são características especi�cas de determinado segmento.
Divulgação de reti�cação de erro anterior
Os erros podem ocorrer na contabilização, na apresentação ou na divulgação da informação contábil e, portanto, as
demonstrações contábeis não estarão em conformidade com a norma e os erros materiais que forem cometidos
deverão ser reparados e divulgados. Como já foi explicado, erros intencionais são sinônimos de fraude e devem, assim
que forem descobertos, ser reti�cados retrospectivamente até o período mais antigo que for possível.
Os erros potenciais descobertos durante a preparação das demonstrações
contábeis devem ser imediatamente corrigidos e divulgados.
A entidade, ao divulgar erros de períodos anteriores, deve reapresentar os montantes e os saldos corrigidos dos
períodos antigos para efeitos de comparabilidade. Também deverá mencionar a natureza e as circunstâncias da
existência do erro e a descrição de como e desde quando o erro foi corrigido.
Atividade
1. Explique as de�nições de aplicação prospectiva e retrospectiva.
2. O que representam os erros de períodos anteriores nas demonstrações contábeis de uma entidade?
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3. Indique as situações em que a aplicação retrospectiva é considerada praticável e impraticável.
Notas
Referências
BRAGGIO, M. B. Contabilidade Internacional. Rio de Janeiro: SESES, 2017.
COMITE DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento técnico CPC 23: políticas contábeis, mudança de estimativa e
reti�cação de erro. Disponível em: http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/296_CPC_23_rev%2012.pdf. Acesso em: 7 abr.
2019. Disponível em: http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/494_ICPC_09_(R2)_rev%2009.pdf. Acesso em: 24 maio 2019.
Próxima aula
Orientações do CPC 16 – reconhecimento, mensuração e divulgação dos estoques;
De�nição de estoques;
De�nição de valor realizável líquido.
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