Contabilidade Básica - Aula 9 de 9

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Contabilidade para Iniciantes – 2013
Teoria e Questões Comentadas
Professor Thiago Ultra
SUMÁRIO PÁGINA
1 Operações com mercadorias 2
1.1 Conceitos iniciais 3
1.2 Regimes de Inventários 7
1.2.1 Inventário Periódico 8
1.2.2 Inventário Permanente 12
1.2.2.1 Método do preço específico 12
1.2.2.2 Método do Primeiro que Entra – Primeiro que Sai - PEPS 13
1.2.2.3 Método do Ultimo que Entra – Primeiro que Sai - UEPS 17
1.2.2.4 Método Custo Médio (Preço Médio Ponderado Móvel) 21
1.2.2.5 Exemplos de devoluções e abatimentos 23
1.2.2.6 Algumas observações 28
Exercícios 29
Lista de exercícios comentados 60
Gabaritos 71
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AULA 09 – CONTABILIDADE PARA INICIANTES – 
2013 – Teoria e Questões Comentadas
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Oi gente! Esta é a última aula do curso... passou voando, hein??
Esta aula 09 reservei para tratarmos dos aspectos relativos ao controle de 
estoques. Agora que todos vocês já têm uma boa base de contabilidade, 
construída ao longo das últimas nove aulas (tô incluindo a aula 00 na 
conta, viu!? Não tô tão mal de soma assim não rsrsrs) o assunto de hoje 
vai ser tranquilo!
Tenham uma ótima aula!
1 Operações com mercadorias
Bom, gente, nesta aula vamos estudar as operações com mercadorias e, 
principalmente, a formas e critérios de apuração de seu custo.
Vimos em aulas anteriores que as entidades mantêm na conta Estoques os 
valores relativos aos produtos que serão vendidos a terceiros. Isso já tá 
claro, né? O que precisamos descobrir, e iremos aprender nesta aula, é o 
que, efetivamente, compõe o custo dos estoques.
Sendo assim, veremos nas próximas páginas os sistemas de inventários e 
métodos de controles de estoques existentes, que fornecem alguns 
parâmetros para apuração do custo da mercadoria vendida – CMV - do 
custo dos serviços prestados – CSP. O custo dos produtos vendidos – CPV - 
é estudado na contabilidade de custos, por se tratar de um processo 
bem mais complexo e específico e, portanto, não será abordado em nosso 
curso.
1.1 Conceitos iniciais
Tão importante quando controlar os estoques (as entradas e saídas de 
mercadorias do estabelecimento) é apurarmos os valor das compras de 
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mercadorias. Isso parece meio óbvio, afinal, o valor das compras é aquilo 
que se paga por ela, correto?
Nem sempre! O que acontece é o seguinte: pode ocorrer de, na compra de 
mercadorias, parte dos valores pagos pela aquisição dos bens não serem 
diretamente atribuídos ao valor dos produtos adquiridos, para fins de 
composição dos estoques.
poderão ser recuperados pela companhia em momento posterior 
(através do ressarcimento ou da compensação com outro tributos a pagar). 
Na Aula 04, Páginas 23 a 26, nós aprendemos como devem ser 
contabilizados os tributos a recuperar, lembram?
Isso significa que, se a entidade paga R$ 1.000,00 pela aquisição de 
Tablets para revenda, sendo que neste valor está incluído R$ 100,00 
referente a ICMS (que a companhia pode recuperar do governo), os 
estoques da entidade irão aumentar em R$ 900,00, pois esta é a parte 
que, efetivamente, irá compor o Custo da Mercadoria quando sobrevier a 
revenda do produto.
Portanto gente, o que eu quero dizer é que existe uma regra para a 
apuração do custo dos estoques, qual seja, deve ser lançado no estoque 
os valores pagos na aquisição de bens que não serão recuperados 
pela empresa.
Desta “lei maior” de apuração do custo dos estoques decorre uma série de 
deduções, que lhes auxiliarão na compreensão da disciplina, facilitando, e 
muito, a resolução das questões!
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governo os valores pagos em relação a tributos não cumulativos, 
incidentes sobre mercadorias para revenda/industrialização, desde 
que as entidade adquirentes também sejam contribuintes destes 
impostos. 
Deixa eu explicar, pra ficar mais claro: As empresas comerciais são 
contribuinte do ICMS, já as empresas industriais são contribuintes 
do ICMS e do IPI. Isso significa dizer que, sempre que uma empresa 
comercial adquirir uma mercadoria om incidência de ICMS, ela poderá 
recuperar este valor pago do governo. O mesmo pode ser dito sobre as 
empresas industriais. O que não pode é uma empresa comercial se creditar 
(recuperar) do IPI pago na operação de compra, pois ela não é contribuinte 
deste imposto. Com isso, as empresas comerciais deverão integrar o IPI 
pago na aquisição ao custo dos estoques. 
Por exemplo: Se uma empresa comercial adquire um Smartphone para 
revenda, no valor de R$ 1.100,00, sendo que neste preço estão inseridos 
R$ 100,00 de ICMS e R$ 100,00 de IPI, ela somente poderá recuperar 
do governo os valores pagos a título de ICMS. Com isso, o IPI, que 
não será recuperável, irá integrar o custo do estoques, 
normalmente. O lançamento para reconhecimento da operação, supondo 
que a compra tenha sido à vista, será:
Aquisição Smartphone por empresa comercial
D Estoque de mercadorias 1.000
D ICMS a recuperar 100
C a Caixa 1.100
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Essa regra, também, não se restringe aos tributos não cumulativos, 
recuperáveis ou não. Os fretes e seguros que são pagos pela entidade 
compradora (ônus do comprador), não são recuperáveis pela companhia. 
Por isso, estes valores devem ser integrados ao custo dos estoques.
Por exemplo: Se uma companhia adquire 100 pares de sapato por R$ 
10.000,00 e arca com despesas de frete e seguros no valor de R$ 2.000,00 
(vamos desconsiderar os tributos), o total pago por ela na aquisição é de 
R$ 12.000,00. Como nenhuma parte destes valores será recuperada pela 
entidade em momento posterior, o total deverá ser incorporado ao custo 
dos estoques, e o lançamento seria assim:
Aquisição Smartphone por empresa comercial
D Estoque de mercadorias 12.000
C a Caixa 12.000
Professor, e na aquisição de bens para o imobilizado, há 
direito a “recuperação” de tributos?
Existe sim, gente! Só que, neste caso, o método é um pouco diferente. A 
lei do ICMS (Lei Complementar 102/2000) autoriza que as empresas se 
“creditem” do ICMS pago na aquisição de bens do imobilizado, porém, este 
creditamento deverá à razão de 1/48 avos do valor do bem, mensalmente, 
ao longo de 48 meses. 
Por exemplo: A Zé Louis S.A. Adquire, em 31/12/20X1 máquinas no valor 
de R$ 48.000,00, sobre a qual houve incidência de ICMS à alíquota de 17% 
(R$ 8.160,00). Inicialmente, o registro para reconhecimento deste fato 
contábil será o seguinte:
Aquisição de máquinas pela Zé Louis S.A. - 31/12/20X1
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D Imobilizado – Máquinas 39.840
D Créditos de ICMS a compensar (Ativo Circulante) 2.040
D Créditos de ICMS a compensar (Ativo n. Circulante - RLP) 6.120
C a Caixa 48.000
Vejam que, na aquisição, devem ser debitadas as contas Créditos de ICMS 
a compensar (no AC e no ARLP). Isto, porque, como os créditos serão 
aproveitados ao longo de 48 meses, parte deste direito deverá ser 
considerado de longo prazo (pois se realizarão após o término do exercício 
socialsubsequente). Posteriormente, a empresa poderá recuperar o ICMS 
pago sobre o bem à razão de 1/48 de seu valor, mensalmente.
Custo de aquisição do bem = 48.000
→Base de Cálculo – ICMS 48.000 x 1/48 = 1.000
→ICMS a recuperar (mensalmente) 100 x 17% = R$ 170,00
E o lançamento:
ICMS a Recuperar
D ICMS a recuperar 170
C a Créditos de ICMS a compensar 170
Um último caso: mercadorias adquiridas pra uso ou consumo
Uma última situação que vale a pena saber é a que trata da 
recuperação do ICMS (e do IPI) em relação às mercadorias que 
são adquiridas para uso ou consumo pela entidade. Segundo a Lei 
Complementar 87/1996 (ICMS), só darão direito a crédito (à recuperação) 
do ICMS as mercadorias adquiridas para uso ou consumo que entrarem no 
estabelecimento a partir de 1º de janeiro de 2020! Portanto, atualmente, 
as companhias não podem recuperar o ICMS, nem do IPI, pagos sobre 
mercadorias que sejam adquiridas para uso ou consumo. Assim, ambos os 
tributos integrarão o custo dos estoques.
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Qual a lógica dessa impossibilidade? É a seguinte: quando o 
adquirente da mercadoria é o seu consumidor final, a princípio não haveria 
possibilidade dos valores pagos na aquisição serem recuperados, sendo 
este o casos das entidades que adquirem mercadorias para uso ou 
consumo (são consumidores finais).
Vamos resumir todas as informações vistas a respeito da aquisição de 
mercadorias em que tenha havido, na operação de compra, incidência dos 
tributos dos ICMS e IPI, além de fretes sobre compras.
Aquisição de: Entidade comercial Entidade industrial
Mercadoria para Industrialização - Recupera ICMS e IPI
Mercadoria para Revenda Recupera apenas ICMS
IPI não recuperável
-
Mercadorias para Uso/Consumo IPI e ICMS não 
recuperáveis
IPI e ICMS não 
recuperáveis
Frete sobre compras Não recuperável Não recuperável
1.2 Regimes de Inventários
permanente. O regime de inventário periódico é aquele em que, 
apenas periodicamente, a companhia irá conferir a situação de seus 
estoques. Portanto, não há qualquer tipo de acompanhamento “minucioso” 
das alterações ocorridas com ele mas, apenas, a sua contagem física a 
cada intervalo e tempo. Este procedimento, por ser menos apurado, não 
tem sido mais utilizado com frequência.
As empresas tem optado, com o auxílio da informática, pelo método do 
inventário permanente, ou seja, do monitoramento permanente dos 
seus estoques: existe um monitoramento em tempo real. Cada item 
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retirado ou inserido nos estoques reflete, imediatamente, nos seus valores 
totais.
1.2.1 Inventário Periódico
No inventário periódico, nós já sabemos que, ao final do “período” em 
questão, a empresa deverá realizar o inventário físico do estoque (conferi-
lo, item a item), a afim de verificar seu saldo final. 
Como não existe um acompanhamento minucioso do estoques (mas, 
apenas, a apuração dos seus saldos iniciais e finais), a empresa não 
contabiliza o custo das mercadorias vendidas no momento da venda.
 
 
compras efetuadas pela companhia e, ao mesmo tempo, na operação de 
venda não é registrada qualquer despesa, mas, apenas a entrada dos 
recursos correspondentes. A conta “mercadorias”, do estoque 
propriamente dito, registra apenas o saldo inicial do estoque no período, 
não recebendo qualquer registro até sua apuração final.
Para a apuração do Custo das Mercadorias Vendidas, deveremos utilizar 
aquela mesma fórmula: CMV = Ei + Compras – Ef.
Por exemplo: Digamos que a Zé Louis S.A. tenha promovido os seguintes 
fatos contábeis:
1. Compra, à vista, de mercadorias = 1.000
2. Compra, a prazo, de mercadorias = 800
3. Venda, à vista, de mercadorias = 1.500
4. Venda, a prazo, de mercadorias = 1.300
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5. O estoque inicial de mercadorias no período era de 400, e o 
inventário apurou estoque final de 500.
Os lançamentos ficariam assim:
Compra, à vista, de mercadorias
D Compras
C a Caixa 1.000
Compra, a prazo, de mercadorias
D Compras
C a Fornecedores 800
Venda, à vista, de mercadorias
D Caixa
C a Receita Bruta de Vendas 1.500
Venda, a prazo, de mercadorias
D Clientes
C a Receita Bruta de Vendas 1.300
Percebam que, na venda, não é contabilizada a despesa com o custo das 
mercadorias vendidas. O CMV somente será apurado ao final do período, 
após o inventário.
Como o enunciado nos forneceu os valores das compras, o estoque inicial e 
o estoque final de mercadorias, poderemos apurar o CMV, tranquilamente:
CMV = Ei + Compras – Ef
CMV = 400 + 1.800 – 500
CMV = 1.700
Beleza! Após a apuração do CMV, ao término do exercício a conta 
Mercadorias deverá ter seu saldo ajustado por meio da transferência do 
total das compras e do registro do CMV no período. Vejamos:
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Transferência das Compras para Mercadorias
D Mercadorias
C a Compras 1.800
Registro do CMV na conta Mercadorias
D CMV
C a Mercadorias 1.700
É certo que todos os comentários que já verificamos acerca da composição 
do “custo” dos estoques são válidos para este regime, também. Ocorre 
que, na contabilização de tributos não cumulativos (recuperáveis), o 
valores das compras deverá ser líquido destes tributos recuperáveis, para 
que o CMV possa refletir, apenas, o que, de fato, integrar-se ao custo da 
companhia.
 
 
da utilização da conta Mercadorias em função “mista”, ou seja, além 
de registrar os saldos iniciais e finais dos estoques, esta conta também 
receberá os valores das compras realizadas (e, portanto, não existirá a 
conta “Compras”). 
Aproveitando-nos dos mesmos dados do exemplo anterior, na apuração do 
CMV por este método, utilizando-se a conta Mercadorias em função 
“mista”, nós teríamos que:
1. Compra, à vista, de mercadorias = 1.000
2. Compra, a prazo, de mercadorias = 800
3. Venda, à vista, de mercadorias = 1.500
4. Venda, a prazo, de mercadorias = 1.300
5. O estoque inicial de mercadorias no período era de 400, e o 
inventário apurou estoque final de 500.
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Os lançamentos serão “quase” os mesmos que os do exemplo anterior, a 
diferença está na não utilização da conta “Compras”, assim:
Compra, à vista, de mercadorias
D Mercadorias
C a Caixa 1.000
Compra, a prazo, de mercadorias
D Mercadorias
C a Fornecedores 800
Venda, à vista, de mercadorias
D Caixa
C a Receita Bruta de Vendas 1.500
Venda, a prazo, de mercadorias
D Clientes
C a Receita Bruta de Vendas 1.300
O CMV encontrado será o mesmo:
CMV = Ei + Compras – Ef
CMV = 400 + 1.800 – 500
CMV = 1.700
Como a conta Mercadorias já recebeu as compras do período, basta que, 
ao término do período (após a conferência do estoque) seja apropriado o 
CMV, caso em que a conta Mercadorias deverá ter, exatamente, o mesmo 
valor do estoque final apurado no inventário periódico.
Registro do CMV na conta Mercadorias
D CMV
C a Mercadorias 1.700
1.2.2 Inventário Permanente
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Uhuu! Inventário Permanente é a parte massa do controle de estoque e 
responde pela maior parte das questões de prova que envolvam operações 
com mercadorias. Portanto, olhos arregalados!
Bom, no regime do inventário permanente as companhias acompanham, 
permanentemente, os seus estoques, o que lhes possibilitam reconhecer o 
custo da mercadoria vendida, tão logo as vendas sejam realizadas. 
Parou por aí? Não... O Inventário Permanente permite que as companhias 
escolham quatro métodos diferentes de apuração e controle dos estoques, 
métodos estes que irão orientar na apuração do custo da mercadoria 
vendida. Como resultado, a tendência é que o CMV apurado varie a cada 
método. Os motivos, destas variações veremos nos próximos tópicos.
1.2.2.1 Método do preço específico
 
 
método, a empresa consegue atribuir, a cada venda realizada, o custo 
específico do produto vendido.
No entanto, este método só se aplica a alguns tipo de estoques, como é o 
caso de da revenda de veículos. Quando uma concessionária venda um 
veículo adquirido anteriormente, ela pode determinar, com precisão, o 
preço pago em relação aquele veículo determinado. 
Vamos ver um exemplo: uma entidade tem 05 veículos em estoques, 
adquiridos pelos preços informados na tabela abaixo:
Carro preto R$ 10.000
Carro azul R$ 12.000
Carro prata R$ 14.000
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Carro vermelho R$ 16.000
Carro amarelo R$ 18.000
Agora, imaginemos que a entidade venda o carro prata, à vista, por R$ 
20.000. Neste caso, fica evidente que o custo da mercadoria vendida 
(relativa ao carro prata) será de R$ 14.000,00. 
No entanto, na maioria das vezes, o método do preço específico é pouco 
viável ou conveniente. Querem ver? Imaginem que uma entidade seja 
revendedora de peças (parafusos, ruelas, ferramentas diversas). Vocês 
acham que é possível a individualização de cada produto vendido, de 
maneira a determinar, especificamente, o seu custo? Certamente não! Não 
é nada conveniente, nem economicamente viável, já que os dispêndios 
necessário a esse controle superariam, e muito, os benefícios gerados por 
ele.
Portanto, para a maioria dos estoques, seja em razão da grande 
quantidade de itens estocados, dos valores envolvidos, ou da própria 
natureza “fungível” da mercadoria (produtos que podem ser trocados por 
outros da mesma espécie como, por exemplo, os parafusos), as empresas 
preferem utilizar os três outros métodos de controle dos estoques, quais 
sejam: PEPS, UEPS ou Custo médio ponderado.
1.2.2.2 Método do Primeiro que Entra – Primeiro que Sai - PEPS
vendida deverá ter por base o preço de adquisição das primeiras 
mercadorias que entraram no estoque. Ou seja, deverão ser baixadas 
dos estoques, em primeiro lugar, as mercadorias mais antigas e, 
em seguida, as mais recentes.
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Para a exemplificação deste método, vamos utilizar um modelo de ficha de 
estoque, onde poderemos efetuar os registros de entrada, saída e saldo 
final de mercadorias:
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
Total Compras CMV
Beleza! A ficha de estoque deve ser preenchida em ordem cronológica. 
Para o exemplo, vamos considerar que a Zé Louis S.A. tenha inaugurado 
uma loja de sapatos e que seus estoques têm seu custo apurado pelo 
método PEPS. As operações em jan/20X1 foram as seguintes:
01/01/20X1 – Compra de 20 sapatos ao custo de R$ 60,00 cada
05/01/20X1 – Compra de 30 sapatos ao custo de R$ 80,00 cada
09/01/20X1 – Venda de 10 sapatos 
15/01/20X1 – Venda de 20 sapatos
19/01/20X1 – Compra de 10 sapatos ao custo de R$ 70,00 cada
24/01/20X1 – Venda de 15 sapatos
Vamos considerar que o Estoque Inicial seja zero, já que a loja foi recém-
inaugurada. Agora, vamos aproveitar os dados fornecidos para 
preenchermos a ficha de controle de estoque (no modelo proposto). Isto é 
importante para as provas, viu gente! Portanto, tratem de memorizar a 
ficha.
As Compras devem ser registradas nas “Entradas” do estoque, enquanto 
que as vendas devem ser registradas nas “Saídas” do estoque. O Saldo, 
por sua vez, deve ser atualizado a cada Entrada e Saída. Vamos, então, 
preencher as duas entradas, que estão fáceis:
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Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 20
↑30
60,00
80,00
1.200,00
↑2.400,00
Total Compras CMV
Perfeito! Agora, duas observações: A primeira é que, como viram, os 
saldos devem ser atualizados a cada entrada (e saída). A segunda é que no 
método PEPS (e UEPS) o saldo do estoque deverá evidenciar o valor dos 
estoques de acordo com as quantidades e valores de aquisição, para que, 
posteriormente, o “primeiro item que entrou” possa ser apropriado ao 
custo da mercadoria vendida. Vejam o que ocorre na saída (pela venda) de 
10 sapatos, pelo método PEPS.
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 20
30
60,00
80,00
1.200,00
2.400,00
09/jan 10 60,00 600,00 ↓10
30
60,00
80,00
↓600,00
2.400,00
Total Compras CMV
Na ficha de estoque, o valor de venda do bem pouco importa. O que 
estamos controlando aqui é o custo da mercadoria. Eu deixei em negrito o 
valor de R$ 60,00 pra mostrar de onde ele saiu. Se a Zé Louis S.A. vende 
10 sapatos, na saída destes produtos do estoque, deveremos atribuir a 
estes pares o “primeiro valor dos sapatos que entraram” e que ainda estão 
em estoque. No caso do exemplo, o “Primeiro que entrou” foram os 
sapatos adquiridos ao custo de R$ 60,00. Agora, vejamos o que acontece 
na saída de 20 sapatos em 15/01/20x1.
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
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01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 20
30
60,00
80,00
1.200,00
2.400,00
09/jan 10 60,00 600,00 10
30
60,00
80,00
600,00
2.400,00
15/jan 10
10
60,00
80,00
600,00
800,00
↓0
↓2 0 
0,00
80,00
↓0,00
↓1.6 00,00 
Total Compras CMV
Olhem que interessante, gente. Na saída de 20 pares de sapatos, o método 
do PEPS orienta que, primeiro, sejam esgotados os estoques dos “primeiro 
que entraram” para, em seguida, serem esgotados os dos mais recentes. 
Com isso, na atribuição dos 20 pares que saíram, 10 pares receberam 
como custo os valor de R$ 60,00, e, uma vez que o estoque de sapatos a 
este custo foi exaurido, aos outros 10 pares de sapatos foi atribuído o 
custo de R$ 80,00. Não paremos por aí! Vamos registrar, agora, a nova 
compra de sapatos em 19/01/20x1.
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 20
30
60,00
80,00
1.200,00
2.400,00
09/jan 10 60,00 600,00 10
30
60,00
80,00
600,00
2.400,0015/jan 10
10
60,00
80,00
600,00
800,00
0
20
0,00
80,00
0,00
1.600,00
19/jan 10 70,00 700,00 20
↑10
80,00
70,00
1.600,00
↑700,00
Total Compras CMV
Legal. Agora, percebam que a “bola da vez” são os 20 pares de sapatos 
adquiridos a R$ 80,00. Eles serão os próximos a serem consumidos nas 
saídas de estoque. Vejamos:
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 20 60,00 1.200,00
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30 80,00 2.400,00
09/jan 10 60,00 600,00 10
30
60,00
80,00
600,00
2.400,00
15/jan 10
10
60,00
80,00
600,00
800,00
0
20
0,00
80,00
0,00
1.600,00
19/jan 10 70,00 700,00 20
10
80,00
70,00
1.600,00
700,00
24/jan 15 80,00 1.200,00 ↓5
10
80,00
70,00
↓4 00,00 
700,00
Total Compras
4.300,00
CMV
3.200,00
Estoque Final
1.100,00
Então, rapaziada. Agora que já temos a ficha montada, fica fácil apurarmos 
as compras, o CMV e o estoque final. As compras e o CMV são obtidos pela 
somatório dos valores presentes na coluna do “valor total” dos campos 
respectivos. Já o estoque final é o saldo obtido do último lançamento da 
ficha. 
O Estoque final também poderia ser obtido pela fórmula CMV = Ei + 
Compras – Ef: CMV = 0 + 4.300 – 1.100 => CMV = 3.200!
1.2.2.3 Método do Ultimo que Entra – Primeiro que Sai - UEPS
mercadorias (as mais recentes) a entrar no estoque serão as 
primeiras a serem baixadas, quando da venda.
Para demonstrar este método, vamos aproveitar os mesmos dados do 
exemplo presente nas explicações do método do PEPS. Isto é importante 
para que tenhamos um parâmetro para avaliarmos que, os mesmo fatos 
contábeis podem apresentar diferentes custos de mercadorias vendidas, a 
depender do método de controle de inventário utilizado. Vamos aos dados 
do exemplo: a Zé Louis S.A. inaugurou sua loja de sapatos e tem seus 
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estoques controlados pelo método UEPS. O estoque inicial é zero. As 
operações em jan/20X1 foram as seguintes:
01/01/20X1 – Compra de 20 sapatos ao custo de R$ 60,00 cada
05/01/20X1 – Compra de 30 sapatos ao custo de R$ 80,00 cada
09/01/20X1 – Venda de 10 sapatos 
15/01/20X1 – Venda de 20 sapatos
19/01/20X1 – Compra de 10 sapatos ao custo de R$ 70,00 cada
24/01/20X1 – Venda de 15 sapatos
O registros dos dias 01 e 05 de janeiro são idênticos do do método do 
PEPS, pois o registro das entradas e feito da mesma forma em ambos os 
métodos. A diferença está na baixa dos estoque no momento da saída da 
mercadoria pela venda. Vamos, então, registrar as entradas:
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 20
↑30
60,00
80,00
1.200,00
↑2.400,00
Total Compras CMV
Beleza. Agora precisaremos registrar a saída de 10 pares de sapato pela 
venda em 09/jan. Como o método de controle dos estoques é o “Último 
que Entra – Primeiro que Sai”, os primeiros itens de estoque a serem 
baixados serão aqueles adquiridos mais recentemente, ou seja, os sapatos 
adquiridos em 05/jan, até que eles sejam totalmente baixados, momento 
em que poderemos utilizar os pares registrados a R$ 60,00 (de 01/jan).
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
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05/jan 30 80,00 2.400,00 20
30
60,00
80,00
1.200,00
2.400,00
09/jan 10 80,00 800,00 20
↓2 0 
60,00
80,00
1.200,00
↓1.6 00,00 
Total Compras CMV
Tranquilo, né gente!? Baixamos dos estoques 10 sapatos com o custo das 
últimas aquisições. Vamos registrar uma nova saída, agora em 15/jan.
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 20
30
60,00
80,00
1.200,00
2.400,00
09/jan 10 80,00 800,00 20
20
60,00
80,00
1.200,00
1.600,00
15/jan 20 80,00 1.600,00 20
↓0
60,00
0,00
1.200,00
↓0,00
Total Compras CMV
Vejam que, esta nova saída de estoque, decorrente da venda de 20 pares 
de sapatos em 15/jan, resultou na baixa de todos os itens de estoque 
adquiridos ao custo de R$ 80,00. Vamos, agora, contabilizar a compra de 
19/jan.
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 20
30
60,00
80,00
1.200,00
2.400,00
09/jan 10 80,00 800,00 20
20
60,00
80,00
1.200,00
1.600,00
15/jan 20 80,00 1.600,00 20
0
60,00
0,00
1.200,00
0,00
19/jan 10 70,00 700,00 20
↑10
60,00
70,00
1.200,00
↑700,00
Total Compras CMV
Beleza, né. Agora, vejam a sacada. Os que estavam “na vez” para serem 
baixados dos estoques nas próximas saídas eram os pares de sapato 
adquiridos a R$ 60,00. Ocorre que houve uma nova aquisição. Portanto, 
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como estas novas aquisições foram as “Últimas a entrarem” nos estoques, 
elas serão, também, as primeira a sair... (e os itens registrados a R$ 60,00 
voltam para o final da fila). O registro da saída de sapatos em 24/jan, 
portanto, fica assim:
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 20
30
60,00
80,00
1.200,00
2.400,00
09/jan 10 80,00 800,00 20
20
60,00
80,00
1.200,00
1.600,00
15/jan 20 80,00 1.600,00 20
0
60,00
0,00
1.200,00
0,00
19/jan 10 70,00 700,00 20
10
60,00
70,00
1.200,00
700,00
24/jan 10
5
70,00
60,00
700,00
300,00
↓15
↓0
60,00
0,00
↓900,00
↓0,00
Total Compras
4.300,00
CMV
3.400,00
Estoque Final
900,00
Enfim, terminamos os registro das entradas e saídas de estoques com base 
no método UEPS. Vejam que houve diferença no valor do CMV apurado, 
quando em comparação ao custo da mercadoria vendida apurado pelo 
método do PEPS. Esta diferença ocorre com frequência, à exceção de 
quando todos os itens do estoque forem adquiridos exatamente pelo 
mesmo valor ao longo do tempo. Neste caso, a apuração pelo método PEPS 
ou UEPS não fará diferença e o valor do CMV será igual para ambos.
A fórmula para cálculo do CMV continua válida. É claro que a ficha de 
controle de estoque dispensa a utilização da fórmula mas, apenas para 
constar: Se o estoque inicial é zero, temos que : CMV = Ei + Compras – Ef 
→ → CMV = 0 + 4.300 – 900 CMV = 3.400.
1.2.2.4 Método Custo Médio (Preço Médio Ponderado Móvel)
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regime de inventário permanente. Por este método, a cada entrada de 
bens para os estoques deverá ser apurado o valor unitário médio destes 
bens, e este valor médio será a base para o as saídas de estoque. Pra ficar 
mais claro, vamos preencher a ficha de estoque, com os mesmos dados 
apresentados anteriormente: a Zé Louis S.A. inaugurou sua loja de sapatos 
e tem seus estoques controlados pelo método UEPS. O estoqueinicial é 
zero. As operações em jan/20X1 foram as seguintes:
01/01/20X1 – Compra de 20 sapatos ao custo de R$ 60,00 cada
05/01/20X1 – Compra de 30 sapatos ao custo de R$ 80,00 cada
09/01/20X1 – Venda de 10 sapatos 
15/01/20X1 – Venda de 20 sapatos
19/01/20X1 – Compra de 10 sapatos ao custo de R$ 70,00 cada
24/01/20X1 – Venda de 15 sapatos
Por este método, já na contabilização das compras de 05/jan precisaremos 
encontrar o valor unitário médio dos bens do estoque. Vejam:
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 ↑50 72,00 ↑3.600,00
Total Compras CMV
Em outras palavras: até as compras de 05/jan, tínhamos 20 pares de 
sapato em estoque cujo valor total era de R$ 1.200,00 (e preço unitário de 
R$ 60,00). Com a entrada de 30 bens adquiridos por R$ 2.400,00, 
passamos a ter 50 sapatos nos estoques cujo valor total de aquisição foi de 
R$ 3.600,00. Como decorrência, o preço médio de aquisição destes 50 
pares de sapatos é de R$ 3.600 / 50 = R$ 72,00. Este valor médio será a 
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base para as saídas (até que novas entradas ocorram e logrem alterar o 
custo médio). Vamos, agora, contabilizar as duas saídas seguintes (09/jan 
e 15/jan).
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 50 72,00 3.600,00
09/jan 10 72,00 720,00 ↓40 72,00 ↓2.880,00
15/jan 20 72,00 1.440,00 ↓20 72,00 ↓1.440,00
Total Compras CMV
Percebam que, para a baixa dos sapatos que foram vendidos, utilizamos o 
preço médio de R$ 72,00. Agora, vejamos o que acontece com a entrada 
de mais 10 sapatos, adquiridos ao custo de R$ 70,00 cada:
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 50 72,00 3.600,00
09/jan 10 72,00 720,00 40 72,00 2.880,00
15/jan 20 72,00 1.440,00 20 72,00 1.440,00
19/jan 10 70,00 700,00 ↑30 71,33 ↑2.140,00
Total Compras CMV
Mais uma vez, a entrada de sapatos alterou o preço médio do estoque. 
Para isso, somamos ao valor total do estoque (R$ 1.440,00) ao valor total 
das compras de sapatos (R$ 700,00) e, em seguida, dividimos o resultado 
(R$ 2.140,00) pelo total de sapatos em estoques (30) para obtermos o 
preço médio de R$ 71,33.
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Sem mistério, né? A nova saída de sapatos do estoque, em 24/jan, deverá 
utilizar este novo preço médio de R$ 71,33, assim:
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 50 72,00 3.600,00
09/jan 10 72,00 720,00 40 72,00 2.880,00
15/jan 20 72,00 1.440,00 20 72,00 1.440,00
19/jan 10 70,00 700,00 30 71,33 2.140,00
24/jan 15 71,33 1.070,00 ↓15 71,33 ↓1.070,00
Total Compras
4.300,00
CMV
3.230,00
Estoque final 
1.070,00
Gente! Percebam que, pelo método do custo médio ponderado, o custo das 
mercadorias vendidas recebeu um novo valor, diferente do encontrado 
pelos métodos PEPS e UEPS. A tendência é que isto ocorra, já que, 
normalmente, as entradas são realizadas com preços diferentes ao longo 
do tempo. Mas não se pode afirmar, necessariamente, que o CMV irá variar 
entre os métodos, pois, caso as entradas sejam, todas, no mesmo valor, as 
saídas também o serão, e o CMV encontrado será o mesmo controle do 
estoque pelo método PEPS, UEPS e Custo Médio.
1.2.2.5 Exemplos de devoluções e abatimentos
 
 
que diz respeito às devoluções de vendas e devoluções e abatimentos 
recebidos sobre compras. Nestes casos, a ficha de estoque precisará ser 
registrada da seguinte forma – estas observações valem para os 
métodos PEPS, UEPS e Custo médio - :
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a) As devoluções de compras e os abatimentos recebidos (sobre 
compras) devem ser registradas, em valores negativos, na coluna de 
entradas (se as compras entram pela coluna de entradas, ela serão 
devolvidas/abatidas também por esta coluna, mas com sinal 
negativo) tendo por base o valor unitário dos itens na operação de 
compra que, na ocasião, são devolvidos/abatidos.
b) As devoluções de vendas são registradas, também com sinal 
negativo, na coluna de saída (se as vendas saem pela coluna saída, 
ela serão devolvidas nesta mesma coluna, mas com sinal negativo). 
Aqui, também, o valor unitário base será o que foi atribuído à saída 
dos bens pela venda.
Devoluções de vendas
As devoluções de vendas são registradas com sinal negativo, na coluna de 
saída. Vamos aproveitar a ficha de estoque preenchida no exemplo anterior 
(do custo médio) para demonstrarmos o registro da devolução. Digamos 
que, em 25/jan, o cliente tenha devolvido as 15 peças adquiridas em 
24/jan. O registro desta devolução na ficha de estoque ficaria assim:
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
19/jan 10 70,00 700,00 30 71,33 2.140,00
24/jan 15 71,33 1.070,00 15 71,33 1.070,00
25/jan (15) 71,33 (1.070,00) ↑30 71,33 ↑2.140,00
Total Compras CMV
As devoluções de vendas devem ser registradas com o mesmo valor 
unitário das mercadorias que foram baixadas do estoque, no momento da 
venda, e que foram devolvidas.
Devoluções de compras
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Na devolução de compras, a entidade devolve ao fornecedor mercadorias 
que foram anteriormente adquiridas e registradas em estoque. Como 
resultado, os valores atribuídos aos itens devolvidos deverá ser o de 
transação com o fornecedor. 
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 50 72,00 3.600,00
Total Compras CMV
Também aproveitando a ficha de estoque apresentada nas explicações do 
Custo Médio Ponderado (acima), digamos que, em 06/jan, a entidade 
devolva ao seu fornecedor 20 mercadorias, das 30 que foram adquiridas a 
R$ 80,00 cada, em 05/jan. O registro desta devolução seria a seguinte:
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 50 72,00 3.600,00
06/jan (20) 80,00 (1.600,00) ↓30 66,66 ↓2.000,00
Total Compras CMV
Importante observar que, no método do custo médio ponderado, 
as devoluções de compra irão, possivelmente, alterar o custo 
médio do estoque, como demonstrado na ficha preenchida acima. Além 
disso, o registro da devolução é realizado com o preço unitário da operação 
de compra que lhe deu origem (e não com o valor do custo médio do 
estoque!).
Abatimentos sobre compras
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Os abatimentos sobre compras que forem recebidos pela entidade são 
registradas, apenas, no sentidode se reduzirem os saldos do estoque, mas 
não são informadas quantidades no campo respectivo.
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 50 72,00 3.600,00
Total Compras CMV
Com base na ficha de estoque acima (Custo Médio), digamos que a 
entidade receba, em 06/jan, abatimentos no valor de R$ 300,00 (o que 
equivale a R$ 10,00 por cada item adquirido) referente às compras de 
05/jan. O registro deste abatimento recebido sobre as compras será o 
seguinte:
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 50 72,00 3.600,00
06/jan 0 0,00 (300,00) 50 ↓66,00 ↓3.300,00
Total Compras CMV
Vejam que os campos de Quantidade e Valor Unitário são zerados, 
enquanto que o valor do abatimento é informado, apenas, no Valor Total 
(com saldo negativo). Como resultado, o valor total do custo dos estoques 
será alterado, importando na variação do custo médio (vlr. unitário) para 
R$ 66,00.
E no caso dos métodos PEPS e UEPS?
Bom, nos métodos PEPS e UEPS, os abatimentos recebidos irão alterar o 
valor final dos estoques e o preço unitário em relação à compra objeto de 
abatimento. Vamos considerar que, também em 06/jan, nossa entidade 
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tenha recebido abatimentos no valor de R$ 300,00, referente às compras 
de 05/jan (30 unidades no valor de R$ 80,00 cada). Partiremos da ficha 
abaixo:
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 20
30
60,00
80,00
1.200,00
2.400,00
Total Compras CMV
O registro pelo abatimento recebido em 06/jan, no valor de R$ 300,00, em 
relação às compras de 05/jan, ficaria assim:
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
01/jan 20 60,00 1.200,00 20 60,00 1.200,00
05/jan 30 80,00 2.400,00 20
30
60,00
80,00
1.200,00
2.400,00
06/jan 0 0 (300,00) 20
30
60,00
↓70,00
1.200,00
↓2.100,00
Total Compras CMV
Ou seja, os abatimentos recebidos sobre compras reduzem o valor total do 
saldo do estoque e o valor unitário da compra realizada em 05/jan, 
baixando de R$ 80,00 para R$ 70,00.
1.2.2.6 Algumas observações
 
 
Pronunciamento Técnico CPC 16 – Estoques, admite, apenas, o uso dos 
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métodos PEPS e Custo Médio Ponderado para as companhias. Esta posição 
está em sintonia com as Normas Internacionais de Contabilidades, que não 
admitem o método UEPS como válido para a apuração dos estoques.
Isto ocorre porque o método UEPS tende a aumentar o custo das 
mercadorias vendidas (numa economia inflacionária em que os preços 
aumentam com o tempo). Se o UEPS aumenta o CMV, o resultado é que os 
lucros irão diminuir, diminuindo, também, os impostos a serem pagos e, 
principalmente, os dividendos a serem distribuídos aos acionistas.
O Método PEPS, por outro lado, por levar em conta, nas saídas dos 
estoques, os preços do produtos mais antigos, tende a apresentar um CMV 
menor numa economia em que os preços aumentam ao longo do tempo 
em razão da inflação. 
A...
AA...
AAA…
AAACABOOOOOOOOOOUUUU!!!! Terminamos a última aula do 
curso!!!!
É um misto de tristeza de alegria, de “que pena que acabou” com a 
sensação de “dever cumprido”.
Foi maravilhoso passar estes últimos meses com vocês, meus 
amigos. Espero que, por meio das minhas simples palavras, eu lhes 
tenha auxiliado a compreender o universo da contabilidade e, 
principalmente, que os conhecimentos aqui adquiridos possam 
contribuir para sua aprovação. 
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TUDO DE BOM, FELICIDADES, SUCESSO, SAÚDE, E APROVAÇÕESSS 
PARA TODOS!!!
Continuo a disposição de todos. Ainda que o curso tenha 
terminado, podem me escrever para tirar dúvidas, fazer sugestões, 
criticar, ou, até mesmo, pedir “corrente de pensamento positivo” 
para que façam boas provas. Tô aqui pra ajudar! :)
Grande abraço!
Thiago Ultra
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thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br
01 – (ESAF – STN 2008) A livraria Ávidos Leitores Ltda. revende 
apostilas e livros didáticos isentos de ICMS e pratica o sistema de controle 
permanente na conta Estoque. Em 02/09 o estoque do item Apostilas para 
o Concurso de Analista, Editadas pela LDA, era de 25 unidades ao custo 
unitário de R$ 8,00. O movimento no mês de setembro foi o seguinte:
Compras:
dia 10, 10 unidades ao preço unitário de R$ 12; 
dia 15, 15 unidades ao custo unitário de R$ 14;
Vendas: 
dia 08, 15 unidades;
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Exercícios!
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dia 14, 15 unidades;
dia 23, 10 unidades.
Sabe-se que o proprietário da livraria vende cada apostila com uma 
margem de lucro de 30% sobre o custo médio dos livros em estoque na 
época da venda. Pede-se, com base nas informações fornecidas, fazer a 
ficha de controle de estoques e indicar o valor da receita bruta alcançada 
na venda do dia 23/09.
a) R$ 182,00.
b) R$ 169,00.
c) R$ 147,30.
d) R$ 137,80.
e) R$ 118,80.
Comentários:
Para a resolução desta questão (como a maioria das questões que tratam 
de estoques) precisaremos preencher a ficha de estoques e definir o 
método a ser utilizado. Veja que o enunciado afirma que o proprietário da 
livraria vende os livros com uma margem de lucro de 30% sobre o valor do 
custo médio dos livros, portanto, o método a ser utilizado para controle do 
estoque será o do Custo Médio Ponderado.
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
02 25 8,00 200,00
08 15 8,00 120,00 10 8,00 80,00
10 10 12,00 120,00 20 10,00 200,00
14 15 10,00 150,00 5 10,00 50,00
15 15 14,00 210,00 20 13,00 260,00
23 10 13,00 130,00 10 13,00 130,00
Total Compras CMV
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O enunciado pede que encontremos o valor da receita bruta de vendas em 
23/09. Já sabemos que os livros são vendidos com uma margem de 30% 
sobre o valor do custo médio. Como o custo médio dos livros vendidos em 
23/set é de R$ 13,00, o valor da receita bruta obtida com as vendas dos 
10 livros no dia 23/set será:
CMV da venda de 23/set = R$ 130,00
Margem de lucro sobre o custo médio = 30% x 130,00 = R$ 39,00
Receita Bruta de 23/set = R$ 130,00 + R$ 39,00 = R$ 169,00
Gabarito: Letra B.
02 – (ESAF – STN 2008) A empresa Mercearia Comercial Ltda. iniciou o 
exercício no mês de janeiro com o saldo de R$ 2.000,00 na conta Caixa e 
de outros R$ 2.000,00 na conta Estoque de Mercadorias.
Durante o mês, a empresa realizou as seguintes transações:
1. recebimento do aluguel do mês, no valor de R$ 40.000,00;
2. compra de mercadorias a prazo, no valor de R$ 100.000,00, sendo 10% 
de entrada;
3. venda a vista de mercadorias por R$ 40.000,00,alcançando um lucro 
bruto de 30%;
4. venda a prazo de mercadorias por R$ 30.000,00, com entrada de 20% 
do preço, sofrendo um prejuízo da ordem de 10% do preço; e
5. pagamento de R$ 40.000,00 de duplicatas e de 10% de juros da dívida 
com fornecedores.
Considerando exclusivamente estas seis operações e que as compras e 
vendas são isentas de impostos, podemos dizer que, ao final do mês, 
vamos encontrar:
a) R$ 12.000,00 em lucro de vendas.
b) R$ 32.000,00 de saldo na conta Caixa.
c) R$ 34.000,00 de saldo na conta Caixa.
d) R$ 41.000,00 em Estoque de Mercadorias.
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e) R$ 44.000,00 em Estoque de Mercadorias.
Comentários:
Vamos seguir a ordem do enunciado. O saldos iniciais da conta Caixa e do 
Estoque de Mercadorias é R$ 2.000,00. Os fatos contábeis promoveram as 
seguintes alterações:
1 - recebimento do aluguel do mês, no valor de R$ 40.000,00;
D Caixa
C a Receita de Aluguéis 40.000,00
2 – compra de mercadorias a prazo, no valor de R$ 100.000,00, sendo 
10% de entrada;
D Estoque de Mercadorias 100.000,00
C a Fornecedores 90.000,00
C a Caixa 10.000,00
3 - venda a vista de mercadorias por R$ 40.000,00, alcançando um lucro 
bruto de 30%.
Se o Lucro Bruto da operação foi de R$ 40.000,00 com lucro bruto de 30% 
(R$ 12.000,00), o custo da mercadoria vendida foi de R$ 28.000,00. 
Portanto, os lançamentos foram os seguintes:
D Caixa
C a Receita de Vendas 40.000,00
D CMV
C a Estoque de Mercadorias 28.000,00
4 - venda a prazo de mercadorias por R$ 30.000,00, com entrada de 20% 
do preço, sofrendo um prejuízo da ordem de 10% do preço; 
A situação aqui é inversa a anterior. A entidade vendeu mercadorias por R$ 
30.000,00 e obteve 10% de prejuízo (R$ 3.000,00). Com essa informação, 
concluímos que o CMV foi de R$ 33.000,00.
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D Clientes 24.000,00
D Caixa 6.000,00
C a Receita de Vendas 30.000,00
D CMV
C a Estoque de Mercadorias 33.000,00
5 - pagamento de R$ 40.000,00 de duplicatas e de 10% de juros da dívida 
com fornecedores.
Neste último acontecimento, a entidade paga R$ 40.000 em duplicadas 
mais 10% de juros da dívida com fornecedores (que, até o momento, era 
de R$ 90.000,00), portanto:
D Despesa com juros da dívida 9.000,00
D Fornecedores 40.000,00
C a Caixa 49.000,00
Agora, vamos montar os razonetes, mas vocês, quando forem resolver 
estes exercícios nas provas, façam a escrituração diretamente nos 
razonetes, par ganharem tempo.
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Caixa Estoques Receita de Aluguéis
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
(1) 40.000
29.000 41.000 40.000
Fornecedores Receita de Vendas CMV
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
(5) 40.000 (2) 90.000
50.000 70.000 61.000
Clientes Despesa com Juros
Débito Crédito Débito Crédito
(4.a) 24.000 (5) 9.000
24.000 9.000
s.i. 2.000
(1) 40.000
(3.a) 40.000
(4.a) 6.000
(2) 10.000
(5) 49.000
s.i. 2.000
(2) 100.000
(3.b) 28.000
(4.b) 33.000
(3.a) 40.000
(4.a) 30.000
(3.b) 28.000
(4.b) 33.000
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Alternativa A – Incorreta! O lucro bruto das vendas foi de R$ 9.000,00:
Receita Bruta de Vendas = R$ 70.000,00
(-) CMV = (R$ 61.000,00)
(=) Lucro Bruto = 9.000,00
Alternativa B e C – Ambas incorretas. Como vemos nos razonetes, o saldo 
do Caixa após todos estes eventos é de R$ 29.000,00.
Alternativa D – Certa! O estoque final é de R$ 41.000,00, como 
demonstrado nos razonetes.
Alternativa E – Incorreta. O saldo final dos estoques é de R$ 44.000,00.
Gabarito: Letra D
03 – (ESAF – Fiscal de Rendas – ISS/RJ – 2010) A empresa Varejo 
Comercial Ltda. opera sem controle permanente de estoque e, em 10 de 
março de 2009, efetuou adiantamento a fornecedores no valor de R$ 
90.000,00, com vistas à futura aquisição de matérias-primas.
Quando, em 05 de abril, a empresa receber as matérias-primas, com ICMS 
de 12%, e liquidar a operação, deverá contabilizá-la com o seguinte 
lançamento:
a) D - Matérias-primas – Estoques R$ 79.200,00
D - ICMS a Recuperar R$ 10.800,00
C - Adiantamentos a Fornecedores R$ 90.000,00
b) D - Adiantamentos a Fornecedores R$ 79.200,00
D - ICMS a Recuperar R$ 10.800,00
C - Matérias-primas – Estoques R$ 90.000,00
c) D - Matérias-primas – Estoques R$ 90.000,00
C - Adiantamentos a Fornecedores R$ 90.000,00
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d) D - Matérias-primas – Estoques R$ 90.000,00
C - ICMS a Recuperar R$ 10.800,00
C - Adiantamentos a Fornecedores R$ 79.200,00
e) D - Adiantamentos a Fornecedores R$ 90.000,00
C - Matérias-primas – Estoques R$ 79.200,00
C - ICMS a Recuperar R$ 10.800,00
Comentários:
Em primeiro lugar, a empresa Varejo Comercial Ltda é uma entidade 
comercial e, portanto, é contribuinte do ICMS. Como decorrência, o ICMS 
que ela pagar na aquisição de produtos e matérias-primas deverá ser 
retirado do custo da mercadoria a ser incorporado aos estoques, já que o 
tributo será recuperável. 
Além disso, como os valores referentes às mercadorias já haviam sido 
adiantados, quando do seu recebimento a contrapartida pelo recebimento 
dos bens será a conta que registrava a antecipação, qual seja, 
Adiantamentos a Fornecedores. 
O registro contábil pelo adiantamento dos valores é o seguinte:
D Adiantamento a fornecedores (ativo circ)
C a Caixa 90.000,00
Quando do recebimento das mercadorias, a Varejo Comercial precisará 
baixar os valores adiantados, escriturar o ICMS a recuperar e a entrada da 
mercadoria nos estoques, assim:
ICMS 12% X 90.000,00 = R$ 10.800,00
D Matérias-primas – Estoques 79.200
D ICMS a Recuperar 10.800
C Adiantamento a Fornecedores 90.000
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Gabarito: Letra A
04 – (ESAF – Fiscal de Rendas – ISS/RJ – 2010) A firma Armazém 
Prá-lá-de-bom Ltda. controla seus estoques de forma permanente, com 
avaliação contábil pelo critério UEPS e, no mês de abril, teve a seguinte 
movimentação com mercadorias, isentas de tributação e negociadas à 
vista:
1 / estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma;
2 / entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma;
3 / venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma;
4 / entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma; e, por último;
5 / saída de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma.
No fim do período, ao ser computado o estoque, certamente, vamos 
encontrar o seu valor contábil avaliado em:
a) R$ 300,00.
b) R$ 340,00.
c) R$ 454,80.
d) R$ 500,00.
e) R$ 525,00.
Comentários:
OpA! Essa questão trata do controle dos estoques pelo regime de 
inventário permanente segundo o método UEPS – Último que entra (o mais 
recente) é Primeiro que sai. Para resolvê-la, precisaremos registrar os fatos 
apresentados na ficha de estoque, afim de descobrirmos o saldo final dos 
estoques no período.
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
1 35 10,00 350,00
2 30 15,00 450,0035
30
10,00
15,00
350,00
450,00
3 30 15,00 450,00 25 10,00 250,00
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10 10,00 100,00
4 25 18,00 450,00 25
25
10,00
18,00
250,00
450,00
5 20 18,00 360,00 25
5
10,00
18,00
250,00
90,00
Total Compras
900,00
CMV
910,00
Estoque final
340,00
Pessoal, prestem atenção nas informações. Os itens 3 e 5 do enunciado 
informam o valor de saída da mercadoria (preço de venda!). Como já 
aprendemos, para o controle dos estoques o valor de venda é indiferente, 
o que conta é o valor de “saída” do bem, de acordo com o método 
utilizado.
Gabarito: Letra B
05 – (ESAF – STN - 2008) A empresa Negócios de Comércio S.A., em 31 
de dezembro de 2007, entre outras contas, apresentou para balanço os 
seguintes dados:
Vendas deste exercício R$120.000,00
Compras deste exercício R$100.000,00
Compras do ano passado R$ 30.000,00
Frete pago sobre as compras R$ 8.000,00
Frete pago sobre as vendas R$ 6.000,00
Impostos apurados no exercício:
IPVA R$ 1.200,00
Imposto de Renda R$ 1.500,00
IPTU R$ 2.000,00
IPI sobre as compras R$ 5.000,00
ICMS sobre as compras R$ 12.000,00
ICMS sobre as vendas R$ 14.000,00
Estoque final de mercadorias R$ 40.000,00
Com base nas informações fornecidas acima, podemos calcular um lucro 
operacional bruto no valor de
a) R$ 25.000,00.
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b) R$ 23.000,00.
c) R$ 21.000,00.
d) R$ 20.000,00.
e) R$ 15.000,00.
Comentários:
Gente! Neste tipo de questão, em que nos são informados os estoques 
iniciais e as compras de mercadorias do período, nós precisamos apurar o 
CMV por meio daquela fórmula já conhecida, qual seja: CMV = EI + 
COMPRAS – EF.
Só que nesse exercício tem uma malandragem da ESAF. Vejam que não é 
informado o estoque inicial de mercadorias, mas, apenas, as compras dos 
exercícios anteriores. Em outro contexto, esta informação poderia ser 
insuficiente, porém, neste caso, como não nos é fornecida qualquer 
informação adicional, devemos assumir que as compras do exercício 
anterior foram integralmente mantidas em estoque e, portanto, 
correspondem ao estoque inicial do exercício atual.
Observem, também, que o enunciado informa que sobre as compras 
incidiram: 
• IPI sobre compras – R$ 5.000,00 – não recuperável por se tratar de 
entidade comercial não contribuinte de IPI
• Frete sobre compras – R$ 8.000,00 – valor pago pelo transporte das 
compras – integra custo dos estoques.
Tanto o IPI (que é um imposto “por fora”) quando o Frete sobre compras 
deverão ser adicionados aos valores das “compras” para fins de apuração 
do CMV, já que estes valores deverão ser adicionados ao custo dos 
estoques por não serem recuperáveis.
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Por outro lado, sobre as compras do exercício também houve a incidência 
de ICMS no valor de R$ 12.000,00. O ICMS, ao contrário do IPI, é um 
imposto “por dentro”, portanto, estes R$ 12.000,00 já estão inseridos nos 
valores das compras do exercício de R$ 100.000,00. Como o ICMS é um 
tributo recuperável pela entidade comercial, eles deverão ser excluídos dos 
valores das compras para a apuração do CMV.
Assim, com base no enunciado, podemos descobrir que:
CMV = Ei + (Compras + frete s/ compras + IPI s/compras – ICMS s/ compras) – Ef
CMV = 30.000,00 + (100.000,00 + 8.000 + 5.000 – 12.000) – 40.000
CMV = 91.000,00
Agora que encontramos o CMV, vamos apurar o Lucro Bruto por meio da 
DRE.
Receita bruta de vendas e serviços R$ 120.000,00
(-) ICMS sobre vendas (R$ 14.000,00)
(=) Receita líquida de vendas e serviços R$ 106.000,00
(-) CMV – Custo das mercadorias vendidas (R$ 91.000,00)
(=) Resultado operacional bruto (lucro bruto) R$ 15.000,00
Gabarito: Letra E.
(FCC – ICMS/SP 2009) Instruções: Para responder às (próximas duas) 
questões, considere os dados fornecidos a seguir.
Dos livros de uma empresa, foram retirados as contas e seus respectivos 
saldos:
Conta Saldos (R$)
Estoque inicial de 2008 1.200.000,00
Estoque final de 2008 800.000,00
Custo das mercadorias vendidas de 2008 1.400.000,00
Custo das mercadorias vendidas de 2009 1.050.000,00
Compras de 2009 300.000,00
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06 - O valor das compras de 2008 é, em R$,
(A) 1.200.000,00
(B) 1.000.000,00
(C) 500.000,00
(D) 300.000,00
(E) 200.000,00
Comentários:
Nessa questão, basta aplicarmos a fórmula CMV = Ei + Compras – Ef para 
encontrarmos a resposta.
Compras de 2008 = ?
Ei de 2008 = 1.200.000,00
Ef de 2008 = 800.000,00
CMV de 2008 = 1.400.000,00
CMV = Ei + Compras – Ef
1.400.000,00 = 1.200.000,00 + Compras – 800.000,00
1.400.000,00 = 400.000,00 + Compras
Compras = R$ 1.000.000,00
Gabarito: Letra B
07 - O valor do estoque final em 2009 é, em R$,
(A) 1.000.000,00
(B) 800.000,00
(C) 500.000,00
(D) 150.000,00
(E) 50.000,00
Comentários:
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Mesma coisa que no exemplo anterior, basta substituirmos os dados na 
fórmula, só um detalhe: o estoque inicial de 2009 é igual ao estoque final 
de 2008. Portanto:
Ef de 2009 = ?
Ei de 2009 = 800.000,00
Compras de 2009 = 300.000,00
CMV de 2009 = 1.050.000,00
CMV = Ei + Compras – Ef
1.050.000,00 = 800.000,00 + 300.000,00 – Ef
1.050.000,00 = 1.100.000,00 – Ef
Ef = 50.000,00
Gabarito: Letra E
08 – (ESAF – ISS/NATAL – 2008) A empresa Maneira Simples S/A 
controla seus estoques em fichas de controle permanente e, durante o mês 
de abril de 2008, apresentou a seguinte movimentação em determinado 
item: estoque já existente de 80 unidades adquiridas ao custo unitário de 
R$ 40,00; compras de 120 unidades a R$ 45,00 cada uma; venda de 
metade das mercadorias disponíveis a R$ 50,00 por unidade. Considerando 
que as operações não foram e nem estão sujeitas a nenhuma forma de 
tributação, pode-se dizer que o percentual de lucro alcançado calculado 
sobre as vendas foi de:
a) 11% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai].
b) 16% pelo critério PMP [preço médio ponderado móvel].
c) 18% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai].
d) 20% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai].
e) 22% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai].
Comentários:
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Gente, não tem jeito: pra esse tipo de questão temos que preencher a 
ficha de estoque para cada um dos métodos, só assim conseguiremos 
chegar ao resultado. Por sorte, são poucos os eventos a serem registrados, 
vamos lá:
PEPS
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
Inicial 80 40,00 3.200,00
1 120 45,00 5.400,00 80
120
40,00
45,00
3.200,00
5.400,00
2 80
20
40,00
45,00
3.200,00
900,00
0
100
40,00
45,00
0,00
4.500,00
Total Compras CMV
4.100,00
Estoque final
Receita Bruta de Vendas = 100 x R$ 50,00 = R$ 5.000,00
CMV apurado pelo PEPS = R$ 4.100,00
Lucro pelo PEPS = R$ 900,00 (18%da receita de vendas)
UEPS
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
Inicial 80 40,00 3.200,00
1 120 45,00 5.400,00 80
120
40,00
45,00
3.200,00
5.400,00
2 100 45,00 4.500,00 80
20
40,00
45,00
3.200,00
900,00
Total Compras CMV
4.500,00
Estoque final
Receita Bruta de Vendas = 100 x R$ 50,00 = R$ 5.000,00
CMV apurado pelo UEPS = R$ 4.500,00
Lucro pelo UEPS = R$ 500,00 (10% da receita de vendas)
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CUSTO MÉDIO (Preço Médio Ponderado Móvel)
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
Inicial 80 40,00 3.200,00
1 120 45,00 5.400,00 200 43,00 8.600,00
2 100 43,00 4.300,00 100 43,00 4.300,00
Total Compras CMV
4.300,00
Estoque final
Receita Bruta de Vendas = 100 x R$ 50,00 = R$ 5.000,00
CMV apurado pelo Custo Médio = R$ 4.300,00
Lucro pelo Custo Médio = R$ 700,00 (14% da receita de vendas)
Das alternativas apresentadas, a única verdadeira é a Letra C.
Gabarito: Letra C
09 – (ESAF – Analista SUSEP – Controle e Fiscalização – 2010) A 
empresa Varejos Ltda. tinha em estoque 20 unidades de mercadorias 
contabilizado por R$ 80,00 cada unidade, quando negociou as seguintes 
operações:
1. Compra a vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 
600,00;
2. Venda a vista de 40 unidades ao preço unitário de R$ 150,00, 
pagando frete de R$ 400,00.
A negociação não sofreu nenhuma espécie de tributação, nem sobre as 
mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques são controlados pelo método 
do custo médio ponderado móvel. Com essas informações, podemos dizer 
que o negócio rendeu à empresa um lucro total de
a) R$ 1.500,00.
b) R$ 1.900,00.
c) R$ 1.200,00.
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d) R$ 1.800,00.
e) R$ 1.000,00.
Comentários:
Vamos lá, vamos montar a ficha de estoque! Mas antes, observem que, na 
aquisição do item 1, a Varejos Ltda. Assumiu o ônus do frete sobre as 
compras, portanto, este frete deverá compor o custo dos estoques, 
alterando o valor unitário das mercadorias adquiridas:
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
Inicial 20 80,00 1.600,00
1 60 110,00 6.600,00 80 102,5 8.200,00
2 40 102,50 4.100,00 40 102,50 4.100,00
Total Compras CMV
4.100,00
Estoque final
Apenas reforçando, o valor unitário médio dos estoques (R$ 102,50) foi 
obtido por meio da soma de R$ 1.600,00 (estoque inicial) com R$ 6.600,00 
(compras) o que totalizou R$ 8.200,00. Em seguida, este total foi dividido 
pela quantidade de mercadorias (80): R$ 8.200 / 80 = R$ 102,50.
Como o enunciado fala em “Lucro Total”, deveremos deduzir da receita de 
vendas o custo da mercadoria vendida e as demais despesas informadas 
no enunciado. Com isso:
Receita Bruta de Vendas (40 x R$ 150,00) = R$ 6.000,00
(-) CMV = (R$ 4.100,00)
(=) Lucro Bruto = R$ 1.900,00
(-) Frete sobre vendas (despesa operacional) = (R$ 400,00)
(=) Lucro Líquido “total” = R$ 1.500,00
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Gabarito: Letra A.
10 – (FCC – Agente Fiscal de Rendas/SP – 2006) Uma Empresa, 
inserida em um contexto de economia inflacionária em que os preços são 
sempre crescentes ao longo dos períodos, tem o movimento de seus 
estoques conforme os dados abaixo. 
Com base nessas informações, em qual dos critérios de avaliação dos 
estoques o Resultado Bruto Operacional será maior?
(A) Média ponderada fixa.
(B) Método de preço específico.
(C) Média ponderada móvel.
(D) Último que entra primeiro que sai.
(E) Primeiro que entra primeiro que sai.
Comentários:
O resultado bruto operacional será tanto maior quanto menor for o Custo 
das Mercadorias Vendidas. Portanto, numa economia inflacionária, o 
método que importará no menor custo de mercadoria vendida será o PEPS, 
já que, nas saídas de estoque, serão sempre baixadas as mercadorias que 
foram adquiridas primeiro e, portanto, com o menor valor de custo.
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Datas Operação Quantidade Saldo Valor Unitário de Compra
01.xx.06 Entrada 2.000 2000 R$ 10.00
05.xx.06 Entrada 2.500 4.500 R$ 12.00
07.xx.06 Saída -3000 1500
10.xx.06 Entrada 500 2.000 R$ 13.00
12.xx.06 Entrada 1.200 3.200 R$ 15.00
20.xx.06 Saída -1800 1400
23.xx.06 Entrada 1.000 2.400 R$ 20.00
25.xx.06 Saída -1200 1200
26.xx.06 Entrada 700 1.900 R$ 25.00
30.xx.06 Saída -1300 600
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Gabarito: Letra E
11 – (ESAF – AFRF – 2002) A Sapataria J.B. consegue fabricar botinas 
custeando materiais e mão-de-obra em partes iguais. Atualmente está 
vendendo as botinas a R$ 20,00 o par.
Nós, da J.C. Comércio, no início de maio, tínhamos 200 pares dessas 
botinas em estoque, ao custo unitário de R$ 17,00. Durante o mês, 
compramos mais 300 pares, ao preço oferecido por J.B. mais 30% de IPI.
É verdade que o produto vende bem. No fim de maio, restaram-nos apenas 
40 pares, avaliados a custo médio.
As operações de compra e venda são tributadas com ICMS a 20%. Com 
essas informações, podemos dizer que o custo unitário das vendas de J.C. 
Comércio, no mês de maio, foi de
a) R$ 16,40
b) R$ 18,80
c) R$ 20,00
d) R$ 21,20
e) R$ 22,40
Comentários:
Vamos preparar a ficha de estoque da J.C.Comércio, porém, ao 
registrarmos as entradas, precisamos considerar a incidência de IPI (30% - 
não recuperável pela empresa comercial) e ICMS (20% - recuperável pela 
empresa comercial).
O estoque inicial tem 200 pares de botinas ao custo unitário de R$ 17,00. 
No mês de maio a J.C. Comércio adquiriu mais 300 pares, ao custo unitário 
de R$ 20,00, com incidência de 30% de IPI e 20% de ICMS. Como o IPI 
não é recuperável, ele deverá ser somado ao custo unitário das botinas. O 
ICMS, por sua vez, por recuperável, deverá ser deduzido do custo unitário. 
Assim, o valor que irá para o estoque (na entrada das 300 botinas 
adquiridas) será:
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Custo unitário da compra = R$ 20,00 + 30% IPI – 20% ICMS
Custo unitário da compra = R$ 20,00 + R$ 6,00 – R$ 4,00 = R$ 22,00
Data Entrada Saída Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.
Inicial 200 17,00 3.400,00
1 300 22,00 6.600,00 500 20,00 10.000,00
2 460 20,00 9.200,00 40 20,00 800,00
Total Compras CMV
9.200,00
Estoque final
Vejam que o enunciado informa que o estoque final foi de 40 mercadorias. 
Portanto, simulei uma saída única de 460 pares de botinas apenas para 
fecharmos a ficha de estoque. O custo unitário das vendas (saídas) da 
empresa é de R$ 20,00.
Gabarito: Letra C.
12 – (ESAF – Fiscal de Rendas – ISS/RJ – 2010) No fim do período, o 
contador pôde observar que, por um lamentável lapso, seu estoque final de 
mercadorias foi subavaliado. Um engano dessa natureza necessariamente 
provocou uma:
a) superavaliação do custo das mercadorias vendidas no exercício;
b) superavaliação do lucro líquido do exercício;
c) diminuição da receita líquida do exercício;
d) subavaliação do custo das mercadorias vendidas do exercício;
e)subavaliação do estoque inicial desse exercício.
Comentários:
A subavaliação de qualquer elemento patrimonial significa que este 
elemento foi avaliado por uma valor abaixo do que ele realmente vale. A 
superavaliação, por outro lado, representa a avaliação de um elemento 
patrimonial por um valor superior ao que ele de fato vale.
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Neste tipo de exercício, a melhor opção é criar dados fictícios para tentar 
apurar, matematicamente, o que a sub/superavaliação importará no 
patrimônio.
Vamos assumir, então, que uma determinada empresa tenha a seguinte 
situação:
Ei = 1.000,00 / Ef = 1.200,00 / Compras = 2.000,00 / CMV = 1.800,00
Beleza, agora vamos simular uma subavaliação do estoque final desta 
empresa para ver o que ocorre. Digamos que o contador tenha avaliado, 
incorretamente, o estoque final em 900,00 (ao invés de 1.200,00, valor 
real).
CMV = Ei + Compras - Ef
CMV = 1.000 + 2.000 – 900
CMV = 2.100
Vejam que interessante! Com a subavaliação do estoque em R$ 900,00, o 
CMV ficou superavaliado, ou seja, aumentou de R$ 1.800,00 (estoque final 
real) para R$ 2.100,00 (estoque final subavaliado). Como desdobramento, 
se o CMV aumentou, o Lucro Bruto do exercício irá Diminuir (ficará 
subavaliado). 
Vamos analisar as alternativas:
Alternativa A – Correta! CMV ficou superavaliado, como vimos 
anteriormente.
Alternativa B – Incorreta. O lucro líquido ficará subavaliado.
Alternativa C – Incorreta, o CMV não altera a receita líquida de vendas.
Alternativa D – Incorreta, como vimos anteriormente.
Alternativa E – Incorreta. A subavaliação do estoque final só irá subavaliar 
o estoque inicial do exercício seguinte, não tendo efeitos sobre o estoque 
inicial do exercício em questão.
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Gabarito: Letra A
13 – (ESAF – Auditor Fiscal RFB – 2009) A firma comercial Alvorada 
Mineira Ltda. adquiriu um bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma 
entrada de 25% em dinheiro e financiando o restante em três parcelas 
mensais e iguais. A operação foi tributada com ICMS de 12%. Ao ser 
contabilizada tal operação, o patrimônio da firma Alvorada evidenciará um 
aumento no ativo no valor de:
a) R$ 6.720,00
b) R$ 4.500,00
c) R$ 5.220,00
d) R$ 5.280,00
e) R$ 3.780,00
Comentários:
Bom, primeiro dado importante da questão que devemos observar é que a 
Alvorada Mineira Ltda. adquiriu um bem de uso que, por definição, não 
autoriza a recuperação do ICMS, ainda que ela seja uma empresa 
comercial.
O ICMS, como já sabemos, é um imposto por dentro e, com isso, está 
inserido no próprio preço da mercadoria de R$ 6.000,00.
Para apurarmos o quanto aumentou o ativo da entidade, precisamos definir 
dois pontos:
1 – Quais foram os aumentos brutos do ativo
2 – Quais foram as reduções brutas do ativo
Nós já sabemos, de pronto, que o ativo sofreu um aumento bruto de R$ 
6.000,00, pela aquisição da mercadoria (vai pros estoques!). Por outro 
lado, como a entidade efetuou pagou 25% da mercadoria à vista e o 
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restante a prazo, o ativo sofreu uma redução bruta de R$ 1.500,00 (pela 
saída de dinheiro do Caixa). Apenas para reforçar, o lançamento para 
reconhecimento deste fato contábil será:
D Matérias-primas – Estoques 6.000
C a Caixa 1.500
C a Fornecedores 4.500
Portanto, gente, se o fato contábil logrou aumentar os estoques em R$ 
6.000 e, ao mesmo tempo, reduzir o caixa em R$ 1.500, o aumento líquido 
do ativo da entidade foi de R$ 4.500,00.
Gabarito: Letra B.
14 – (ESAF – Analista em Planej. Orç. e Fin. Publicas – SEFAZ/SP – 
2009) Manoel encontrou o que queria: panelas de ferro feitas sob 
encomenda. Pergutando, encontrou o preço unitário de R$ 30,00. Soube, 
também, que havia incidência de ICMS de 17%, de IPI de 6% e de fretes á 
base de R$ 1,50 por lotes de 6 panelas. Negociando, conseguiu obter um 
desconto de 8% no preço e fechou a compra de 30 panelas, para revender. 
Calculando, encontrou custo contábil de:
a) R$ 961,50.
b) R$ 808,50.
c) R$ 736,50.
d) R$ 744,60.
e) R$ 713,70.
Comentários:
Vamos lá. Em primeiro lugar, precisamos observar que o Manoel obteve 
um desconto de 8% sobre o valor das panelas. Isso é importante, porque, 
como o desconto foi negociado e, somente em seguida, a compra foi 
fechada, devemos considerar este desconto como incondicional e, como 
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resultado, o ICMS e o IPI incidentes serão calculados com base no valor 
descontado!
Valor unitário das 30 panelas = R$ 30,00
Desconto de 8% = R$ 2,40
Valor unitário das panelas com desconto = R$ 30,00 – R$ 2,40 = R$ 27,60
Beleza. A base de cálculo para o IPI e o ICMS será, então, R$ 27,60. Como 
o Manoel adquiriu o produto para revender (vamos supor que ele tem uma 
empresa, pois pessoa física propriamente dita não recupera ICMS), ela terá 
direito à recuperação do ICMS (embutido no preço), mas não à 
recuperação do IPI (adicionado ao preço).
O IPI e o ICMS são calculados da seguinte maneira:
IPI = 6% x R$ 27,60 = R$ 1,66
ICMS = 17% x R$ 27,60 = R$ 4,69
O custo efetivo unitário destas panelas será o seguinte:
Valor unitário R$ 27,60
+ 6% IPI R$ 1,66
- 17% ICMS (R$ 4,69)
(=) R$ 24,57
Sendo o custo unitário das panelas de R$ 24,57, o custo total será de:
R$ 24,57 x 30 panelas = R$ 737,10
Não paramos por aí! O enunciado afirma, ainda, que o Manoel deverá arcar 
com custos de R$ 1,50 de frete a cada lote de 6 panelas. 30 panelas 
compõe 5 lotes de 6 panelas, portanto, o frete total a ser pago será de: R$ 
1,50 x 5 lotes = R$ 7,50.
Somando-se o frete ao custo das panelas: R$ 737,10 + R$ 7,50 
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= R$ 744,60.
Com isso, chegamos à conclusão de que o custo total da operação para o 
Manoel, considerando os tributos recuperáveis e não recuperáveis, além do 
frete sobre as compras, é de R$ 744,60.
Gabarito: Letra D
15 - (ESAF – AFRF – 2002) Apresentamos abaixo os dados da 
movimentação do estoque de cestos de vime, comprados para revender, 
relativos ao mês de março.
O mês começou com a existência de 15 cestos avaliados a R$ 3,00 por 
unidade. As vendas ocorreram no dia 5: cinco unidades; no dia 20: quinze 
unidades; e no dia 30: vinte unidades. Os preços unitários foram, 
respectivamente, de R$ 4,00, R$ 6,00 e R$ 8,00.
As compras foram feitas no dia 10: vinte unidades; e no dia 15: dez 
unidades. A primeira compra teve custo unitário igual ao do estoque inicial 
e a última foi feita ao preço unitário de fatura de R$ 5,00.
As compras e vendas foram tributadas em 20% com ICMS. Não houve 
devoluções, nem descontos. O estoque é contabilizado por Controle 
Permanente e avaliado pelo Custo Médio Ponderado. Com as informações 
acima podemos afirmar que
a) o estoque final apresenta custo unitário de R$ 3,25.
b) o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 130,00.
c) a venda do dia 20 de março deu lucro bruto de R$ 41,25.
d) o estoque existente ao fim do dia 10 de março foi