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Contabilidade gerencial
Aula 3: Sistema de custeio por absorção
Apresentação
Nesta aula, compreenderemos as novas classi�cações e os termos utilizados pela contabilidade de custos. Também
apresentaremos o primeiro sistema de custeio: o por absorção com rateio simples. Sua metodologia permite alocar
custos aos produtos, sejam eles �xos ou variáveis, enquanto as despesas são levadas ao resultado do exercício.
Objetivo
Descrever a metodologia do sistema de custeio por absorção;
Discutir as características e limitações deste sistema.
Introdução ao sistema de custeio por absorção
O sistema de custeio por absorção é o método derivado da aplicação dos princípios contábeis geralmente aceitos. Esta técnica
de custeio foi introduzida no Brasil por empresas alemães que se instalaram no país durante a implantação da indústria
automobilística nos anos 1960.
A principal característica dele consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens ou serviços em elaboração, ou
seja, são apropriados todos os gastos oriundos do esforço de fabricar para encontrar o seu custo de fabricação. Assim, depois
de apropriar todos os custos diretos e indiretos de fabricação, dividimos pelo volume produzido para encontrar o custo de
fabricação unitário.
Exemplo
Suponhamos que a indústria Azul Marinho tenha produzido em um determinado mês 12.000 unidades de um produto. Foi
apropriado, em custos de produção, sejam eles �xos ou variáveis, o valor de R$ 36.000,00; as despesas operacionais foram de
R$ 8.000,00 no mês. Neste mesmo mês, foram vendidas 10.000 unidades a R$ 5,00, num total de vendas de R$ 50.000,00. O
custo de fabricação unitário será de R$ 3,00 = (R$ 36.000,00/12.000 unidades). Os gastos não fabris (despesas operacionais)
são excluídos dos custos dos produtos e serviços e lançados no resultado do período.
O método de custeio por absorção é o método mais tradicional de custo existente. No Brasil, ele tem sido aceito pelas
legislações comercial e �scal, inclusive para a apresentação das demonstrações contábeis e para efeito do imposto de renda,
porque respeita os conceitos geralmente aceitos da Contabilidade, como:
Realização da receita: Ocorre quando da transferência do bem ou serviço vendido para terceiros;
Confrontação: Determina o momento em que a receita deve ser considerada como realizada para compor o resultado do
exercício social. Da mesma forma, determina que a despesa que foi necessária à obtenção daquela receita seja igualmente
confrontada na apuração do resultado;
Competência: As despesas e receitas devem ser reconhecidas nos períodos a que competirem, ou seja, no período em que
ocorrer o seu fato gerador.
(PORTAL DE AUDIOTORIA, 2019.)
Conceito e tratamento dos gastos
Gastos
Gasto financeiro que a empresa tem de arcar para a obtenção de produtos ou serviço
produzidos ou executados para a sua 
atividade-fim, sendo eles custos ou despesas.
Investimentos
Em bens que serão ativados ou de benefícios atribuídos a períodos futuros, ou seja, não serão
consumidos e nem 
apropriados a produtos e serviços.
Custos
Apropriados e consumidos direta ou indiretamente nos produtos e serviços produzidos pela 
empresa.
Despesas
Correspondentes a bens ou serviços apropriados e consumidos direta ou indiretamente para a
obtenção de receitas, ou seja, não 
fazem parte dos gastos com a fabricação dos produtos ou da prestação dos 
serviços.
Desembolso
Desencaixe de recursos financeiros para pagamento de bens ou serviços utilizados pela 
empresa.
Perda
Gastos utilizados e consumidos de forma diversa do planejado, ou seja, gastos que não foram 
transformados em produtos ou serviços.
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Princípios adotados pelo custeio por absorção
Os custos apropriados vão para o ativo na forma de produtos e só podem ser considerados para resultado do período ao
ocorrer a venda do produto.
 (Fonte: Shutterstock)
Vale ressaltar que uma empresa não deve alterar o modo de apropriar os
custos invariavelmente, pois existem diferenças entre eles e, quase sempre,
essas mudanças podem dar uma falsa impressão dos resultados obtidos.
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O custeio por absorção se dá por meio de um esquema básico:
1
Separação entre custos e despesas
2
Apropriação dos custos diretos diretamente
aos produtos ou serviços
3
Rateio dos custos indiretos
O registro dos encargos �nanceiros é tratado na Contabilidade como despesa, não como custo. Os encargos �nanceiros não
são custos de produção, mesmo que facilmente identi�cados com �nanciamentos para aquisição de matérias-primas ou
outros fatores de produção. Assim, são gastos de falta de capital próprio, e não gastos de produção (custos).
Assim, é importante fazer a separação dos custos e despesas, pois os gastos relativos ao processo produtivo são custos, e os
relativos à administração, às vendas e aos �nanciamentos são despesas.
A seguir, leremos sobre os tipos de custos:
Clique nos botões para ver as informações.
São os custos que estão relacionados com o processo produtivo de bens e serviços, como, por exemplo:
Material direto: Formado por matérias-primas, embalagens, componentes adquiridos prontos e outros materiais
utilizados no processo de fabricação;
Mão de obra direta (MOD): Refere-se apenas aos gastos com pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em
elaboração, desde que seja possível a mensuração do tempo despendido e a identi�cação de quem executou o
trabalho.
Custos diretos 
Os custos indiretos não podem ser facilmente atribuídos às unidades, necessitando de alocações para isso.
Existe a questão da alocação dos custos indiretos aos produtos e sua análise dá origem aos métodos de custeio. Dessa
forma, os custos indiretos necessitam de aproximações, isto é, alguns critérios de rateio, para serem atribuídos aos
produtos.
Custos indiretos 
Exemplo
Depreciação da indústria, aluguel da indústria e mão de obra indireta. As alocações causam a maior parte das di�culdades e
de�ciências dos sistemas de custos, pois não são simples e podem ser feitas por vários critérios.
Exemplo
Seguros e aluguéis da fábrica e supervisão de diversas linhas de produção.
Análise dos critérios de rateio
A apropriação dos custos indiretos é feita de forma indireta
aos produtos, isto é, mediante estimativas, critérios de
rateio, previsão de comportamento dos custos etc. Essas
formas têm maior ou menor grau de subjetividade devido à
arbitrariedade que existe nessas alocações.
Os custos comuns a vários departamentos são rateados em
função da sua natureza. Quanto aos indiretos, devem ser
rateados segundo os critérios julgados mais adequados
para relacioná-los aos produtos em função dos fatores mais
relevantes que se conseguir.
Exemplo
Aluguel, depreciação dos edifícios, energia consumida etc.
Para uma devida alocação dos custos indiretos de produção, é necessário proceder à análise de seus componentes e à
veri�cação de quais critérios são capazes de fazer uma relação melhor deles com os produtos.
Critérios bons numa empresa podem não ser bons em outras, em virtude das características especiais do próprio processo de
produção. É necessário que as pessoas responsáveis pela escolha dos critérios de rateio conheçam bem o processo produtivo
da empresa.
Quando alteramos o critério de rateio adotado, podemos provocar mudanças no valor apontado como custo de um produto,
sem que de fato nenhuma outra modi�cação tenha ocorrido no processo de produção.
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 Exemplos de rateio dos custos indiretos
 Clique no botão acima.
Exemplos de rateio dos custos indiretos
Primeiro exemplo
A padaria Paladar produz dois tipos de produtos, pão francês e bolo de fubá, cujo volume de produção e de vendas e
custos indiretos de fabricação (CIF), também chamados de gastos gerais de fabricação (GGF), totalizam:
Descrição Pão francês Bolo de fubá Total
Produção (unidade) 4.000 1.000 5.000
Venda (unidade) 4.0001.000 5.000
CIF ($) 2.000
Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $/un.):
Descrição Pão francês Bolo de fubá
MOD $0,75/unidade $1,75/unidade
Matéria-prima 
direta (MD)
$0,05/unidade $1,50/unidade 
Com base nos dados anteriores, calcule o valor dos CIF de cada produto, utilizando:
a) O custo da MOD como base de rateio;
Produtos MOD (A)
Volume 
produzido 
(B)
MOD total 
(C)=(AXB)
% de 
rateio
CIF total 
(D)
CIF unit. 
(E)=(D/B)
Pão francês $0,75
4.000 
unid.
$3.000 63,2% $1.264 $0,31
Bolo de fubá $1,75
1.000 
unid.
$1.750 36,8% $736 $0,74
Total $4.750 100% $2.000
Pão (3.000/4.750) x 100 = 63,2% (% de rateio pelo MOD);
Bolo (1.750/4.750) x100 = 36,8% (% de rateio pelo MOD).
b) Custo da matéria-prima como base de rateio:
Produtos MD (A)
Volume 
produzido 
(B)
MD total 
(C)=(AXB)
% de 
rateio
CIF total 
(D)
CIF unit. 
(E)=(D/B)
Pão francês $0,05
4.000 
unid.
$200 11,8% $236 $0,05
Bolo de fubá $1,50
1.000 
unid.
$1.500 88,2% $1.764 $1,76
Total $1.700 100% $2.000
Pão (200/4.750) x 100 =11,8 % = (% de rateio pelo MD);
Bolo (1.500/4.750) x 100 = 88,2% (% de rateio pelo MD).
Custo unitário e total pelo rateio do MOD:
Produtos MD (A) MOD (B) CIF (C)
Custo unit. 
de fabricação 
(D)=(A+B+C)
Volume 
produzido 
(E)
Custo total 
(F)=(DXE)
Pão francês $0,05 $0,75 $0,31 $1,11 4.000 unid. $4.440
Bolo de fubá $1,50 $1,75 $0,74 $4,00
1.000 
unid.
$4.000
Total 5.000 unid. $ 8.440
Custo unitário e total pelo rateio do MD:
Produtos MD (A) MOD (B) CIF (C)
Custo unit. 
de fabricação 
(D)=(A+B+C)
Volume 
produzido 
(E)
Custo total ($) 
(F)=(DXE)
Pão francês $0,05 $0,75 $0,06 $0,86 4.000 unid. $3.440
Bolo de fubá $1,50 $1,75 $1,76 $5,00 1.000 unid. $5.000
Total 5.000 unid. $ 8.440
A análise dos dados demonstra que o sistema de rateio dos custos indiretos gera custos unitários diferentes
dependendo do critério adotado pelos gestores:
Produtos
Custo unit. 
(rateio MOD)
Custo unit. 
(rateio MD)
Variação ($) 
(MOD X MD)
Variação (%)
Pão francês $1,11 $0,86
 
  +$0,25 
  
+29,1%
Bolo de fubá $4,00 $5,00
 
  - $1,00 
  
-20,0%
Segundo exemplo
Uma empresa produziu, no mesmo período, 100 unidades do produto A, 200 do B e 300 do C. Os custos indiretos totais
foram de R$ 1.700,00. Os diretos unitários de matéria-prima representaram, respectivamente, R$ 1,50, R$ 1,00 e R$
0,50; os diretos unitários de mão de obra, R$ 1,00, R$ 0,50 e R$ 0,50.
O critério de rateio dos custos indiretos foi proporcional ao direto total de cada produto. Considerando essas
informações, o custo unitário de A, B e C pelo custeio por absorção é composto de cinco passos:
1º: Separar custos e despesas;
2º: Lançar despesas diretamente para o resultado;
3º: Separar diretos e indiretos;
4º: Alocar os diretos aos produtos;
5º: Atribuir os indiretos aos produtos via rateio.
Solução:
Cálculo da porcentagem de rateio:
Custo direto total = A = (250/850) X 100 = 29%;
Custo direto total = B = (300/850) X 100 = 35%;
Custo direto total = C = (300/850) X 100 = 35%.
Rateio do valor do custo indireto total (CIT):
CIT para A = (1700 x 0,29) = 500,00;
CIT para B = (1700 x 0,35) = 600,00;
CIT para C = (1700 x 0,35) = 600,00.
Custo do produto unit. = Custo direto + custo indireto:
Custo unit. A = (2,50 + 5,00) = 7,50;
Custo unit. B = (1,50 + 3,00) = 4,50;
Custo unit. C = (1,00 + 2,00) = 3,00.
Atividade
1 - Os custos comuns a vários departamentos são rateados em função da _____.
a) Sua natureza
b) Sua grandeza
c) Sua apropriação
d) Sua competência
e) Sua classe
2 - São exemplos de custos indiretos:
a) Depreciação da administração, aluguel da indústria e mão de obra direta.
b) Depreciação da logística, aluguel da administração e mão de obra indireta.
c) Depreciação da indústria, aluguel da indústria e mão de obra administrativa.
d) Depreciação da logística, aluguel da indústria e mão de obra administrativa.
e) Depreciação da indústria, aluguel da indústria e mão de obra indireta.
3 - Os gastos ativados em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuro(s) período(s) são classi�cados como
________.
a) Investimento
b) Custo
c) Despesa
d) Perda
e) Desembolso
4 - Quando alteramos o critério de rateio adotado, podemos provocar mudanças no ______________, sem que de fato nenhuma
outra modi�cação tenha ocorrido no processo de produção.
a) Valor apontado como investimento de um produto
b) Valor apontado como despesa de um produto
c) Valor apontado como perda de um produto
d) Valor apontado como custo de um produto
e) Valor apontado como resultado de um produto
5 - Critérios bons numa empresa podem não ser bons em outras em virtude das ___________.
a) Características normais do próprio processo administrativo.
b) Características especiais do próprio processo de produção.
c) Características normais do próprio processo de vender.
d) Características especiais do próprio processo de logístico.
e) Características especí�cas do próprio processo de entregar.
Referências
MACIEL, Andréia Marques. Contabilidade gerencial. 1. ed. Rio de Janeiro: SESES, 2016.
BORGES, Vanessa. Contabilidade de custos. 1. ed. Rio de Janeiro: SESES, 2015.
PORTAL DE AUDIOTORIA. Postulados e princípios contábeis. Disponível em: https://portaldeauditoria.com.br/postulados-e-
principios-contabeis/. Acesso em: 25 jul. 2019.
PORTAL DE AUDIOTORIA. Postulados e princípios contábeis. Disponível em: https://portaldeauditoria.com.br/postulados-e-
principios-contabeis/. Acesso em: 25 jul. 2019.
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