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Contabilidade e Custos EPR 3BN – Sextas – Mooca Objetivo da Aula • Na contabilidade todos os eventos devem ser registrados; • Estoques devem seguir métodos de valorização conforme legislação vigente; • Ao escolher a ordem de entrada e saída, considerar o período de aquisição, valor monetário e a quantidade; • A metodologia, a ordem deve ser aceita pelo fisco, deve ter praticidade e utilidade para o gestor; • A escolha do método afetará o lucro; • Existem 2 ( dois ) métodos aceitos no Brasil: PEPS e Custo Médio; • UEPS não é aceito. https://pt.slideshare.net/augustorocha2/contabilidade-de-custos-14032351 • CPC 16 (R1) – Estoques • IAS 2 • CVM - 575/09 alt. 624/10 • CFC - NBC TG 16 (R1) • ANEEL - 3.847 e 3.848/12 Manual • ANS - 322/13 AN I • SUSEP - 517/15 • ANTT - Resolução 3.847 e 3.848/12 Manual CPC = Comitê de Pronunciamentos Contábeis Prescrevem o tratamento contábil para os estoques das entidades ( empresas ). Internacional Accounting Standards * O órgão internacional responsável pela elaboração das normas IFRS é o International Accounting Standards Boards ( IASB ), Conselho de normas internacionais de contabilidade. CPC – OO _ The Conceptual Framework for Financial Reporting O Quadro Conceitual de Relatórios Financeiros • De acordo com CPC 16 e IAS 2 Os seguintes termos são usados neste Pronunciamento, com os significados especificados: Estoques são ativos: (a)mantidos para venda no curso normal dos negócios; (b)em processo de produção para venda; ou (c)na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços. • De acordo com CPC 16 e IAS 2 Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imóveis para revenda. Os estoques também compreendem produtos acabados e produtos em processo de produção pela entidade e incluem matérias-primas e materiais aguardando utilização no processo de produção, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. • De acordo com CPC 16 e IAS 2 Presumindo que os estoques sejam realizados dentro de um ano, ou dentro de um ciclo normal de operação, o plano de contas apresenta o subgrupo Estoques no Ativo Circulante. • De acordo com CPC 16 e IAS 2 Vale lembrar que os conceitos que estudaremos se aplicam em geral às empresas comerciais e industriais. Quando falamos em produtos agrícolas, animais e extrativos devemos observar o disposto no CPC 29 _ Ativos Biológicos. Produção em andamento proveniente de contratos de construção, incluindo contratos de serviços diretamente relacionados (CPC 17 - Contratos de Construção); Este Pronunciamento aplica-se a todos os estoques, com exceção dos seguintes: Elenco das contas analíticas que geralmente compõe o subgrupo estoques inclui: • Matérias Primas • Materiais de Embalagem • Produtos em Elaboração • Produtos acabados • Mercadorias para Revenda • Importações em Andamento • Almoxarifado, Auxiliares e Suprimentos Gerais • Adiantamento a Fornecedores • Perda Estimada para Redução ao Valor Realizável Líquido (redutora) • Perdas em Estoques (redutora) • De acordo com CPC 16 e IAS 2 O custo de aquisição dos estoques compreende: • o preço de compra, • os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), • os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. • Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. • De acordo com CPC 16 e IAS 2 O custo dos estoques, deve ser atribuído pelo uso do critério Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critério do custo médio ponderado. Existem basicamente dois métodos de controle de estoques: Critérios de Avaliação de Estoques Controle de Estoques por Inventário Permanente No controle de Estoques por Inventário Permanente, como o próprio nome diz, há um registro permanente ( continuo) de todas as operações de entrada e saída do estoque, uma a uma. Ficha de Controle de Estoque. Controle de Estoques por Inventário Periódico No controle de Estoques por Inventário Periódico, como o próprio nome diz, há um levantamento apenas periódico dos saldos de estoques. Neste método basta verificar os estoques iniciais e finais, e então calcular a diferença pelas Compras Efetuadas. Inventário Periódico -Ocorre quando os estoques existentes são avaliados na data de encerramento do balanço, através da contagem física. A empresa toma conhecimento do volume de seus estoques de tempos em tempos, normalmente no final de cada período (mês, semestre, ano). Assim, o CMV também só é conhecido periodicamente. Inventário Permanente - É aquele em que há um controle de forma contínua do estoque, pois dá-se a baixa do custo das mercadorias vendidas a cada operação de venda. A conta Mercadorias, a qualquer momento, reflete o valor das mercadorias que se encontram em estoque. A cada venda ou compra efetuada a empresa controla cada item de estoque negociado. Isso permite que conheçamos após cada operação o nível dos estoques, seja compra ou venda. Então: Periódico se faz sempre ao final de um período, um período maior, geralmente 1 ( um ) ano, através de uma fórmula: CMV = Estoque inicial + Compras - Estoque Final Permanente – você tem informações a cada movimentação. Ex.: Ficha de Controle de Estoque Se, entretanto, ao se iniciar o período, houvesse já em estoque $ 23.000 de Mercadorias , teríamos: CMV = Estoque inicial + Compras - Estoque Final CMV = 23.000 + 104.500 – 22.500 CMV = $ 105.000 Para realizar essa apuração, a empresa tem que realizar um inventário físico de todos os seus estoques e depois verificar o custo de aquisição de cada um deles para chegar, extracontabilmente, ao valor do Estoque Final. Procedido o inventário do estoque existente ao final do período, as quantidades encontradas, por contagem física, são avaliadas pelos preços unitários efetuados nas compras mais recentes, constantes nas notas fiscais. Na prática, um material é adquirido várias vezes por diferentes preços, principalmente por terem sido adquiridos em datas diferentes. Neste sentido surge a necessidade de controlar os estoques e seus valores. Os Critérios de Avaliação de Estoques que trataremos a seguir se aplicam tanto à Avaliação dos Materiais em Estoque (Matérias Primas, Embalagens, etc.) quanto à Avaliação dos Produtos Acabados e em Elaboração. São três os Critérios de Avaliação de Estoques: • Custo Médio ou MPM ( média ponderada móvel); • PEPS (FIFO); sigla em Inglês FIFO (First in First Out) • UEPS (LIFO); sigla em Inglês LIFO (Last in First Out) – NÃO É ACEITO Esse método considera que a primeira mercadoria que entrou no estoque, é a primeira que vai sair na ocasião da venda, esse critério é muito comum quando se trabalha com produtos perecíveis, que tem data de validade, pois logicamente temos que vender os que estão com a validade quase se esgotando. PEPS – PRIMEIRO QUE ENTRA, PRIMEIRO QUE SAI A MERCADORIA MAIS ANTIGA É A PRIMEIRA A SAIR As vantagens do método são: • Os itens usados são retirados do estoque e a baixa é dada nos controles de maneira lógica e sistemática; • O resultado obtido espelha o custo real dos itens específicos usados nas saídas; O movimento estabelecido para os materiais, de forma contínua e ordenada, representa uma condição necessária para o perfeito controle dos materiais, especialmente quando estes estão sujeitos a deterioração, decomposição, mudança de qualidade, etc. No dia 01 você comprou 50 unidades // No dia 02 você comprou 30 unidades. Atéagora você possui no estoque 80 unidades. Depois, vende de 20 unidades, então considerando o critério do PEPS, a mercadoria que você vai baixar no estoque será referente a primeira compra (a de 50 unidades). Logo depois você vendeu mais 10 unidades, então a mercadoria que será baixada será também referente a primeira compra. Nesse momento referente a primeira compra você ainda tem em estoque 20 unidades. Logo depois, você faz uma venda de 30 unidades. Pelo critério do PEPS você terá que baixar do seu estoque 20 unidades referentes a primeira compra e as 10 unidades que faltam referente a segunda compra. Fez compras, registrar na coluna de entrada e saldos Fez vendas, saem as primeiras entradas e registra os saldos Atualizo a quantidade que restou Na Ficha de Estoque ( abaixo ) é realizado um inventário PERMANENTE, os valores são atualizados a cada movimentação do estoque. ESTOQUE FINAL CMV=76.000,00 Conclusões: A metodologia PEPS entende que quando essa mercadoria for vendida, será vendida a um preço atual, a preço de mercado. Só que será retirada do estoque a mercadoria ( mais velha ) mais barata. Então, podemos entender que na metodologia PEPS o Lucro Bruto ele super valoriza. Na Metodologia PEPS o lucro é maior, porque ele vende essa mercadoria a um preço de mercado, porém o custo desta mercadoria quando entrou no estoque é antigo, ou seja bem mais barato. Considerando o CMV, já não é tão valorizado, porque ele vendeu a mercadoria há um preço mais baixo. Considerando o Estoque Final – ele é super avaliado, o que sobrou no estoque final é a mercadoria ( mais nova ) mais recente. Pode-se fazer o contrário do sistema anterior, dado como custo o valor da última mercadoria que entrou; assim a Última a Entrar é a Primeira a Sair. Comparando o método PEPS com o UEPS, este diminui a margem de lucro bruto da empresa, enquanto o PEPS acarreta um aumento. Para evitar o controle de preços por lotes, como nos métodos anteriores e para fugir aos extremos, existe a possibilidade de se dar como custo o valor médio das compras. Esse valor médio é bastante utilizado, pois pode ser a média das compras do período, ou só do último mês, etc. O mais utilizado, entretanto, e mais lógico também, é o valor médio do custo do estoque existente. Chama-se Ponderada Móvel, pois o valor médio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preço diferente. Assim, ele será calculado dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes. Fazendo o controle por esse critério da movimentação, já utilizado para exemplo temos: Essa metodologia é aceita pelo fisco brasileiro; Tem grande aceitação pelas empresas Permite mensurar o valor de estoque das empresas, desconsiderando uma ordem cronologica de entrada de mercadorias ( como acontece no método PEPS ) A avaliação do estoque é feita pelo valor médio; Esse método ( em período inflacionário ) sempre será um valor intermediário entre o PEPS e UEPS; Não é indicado por informação de preço de vendas, justamente pelo valor mediano que apresenta. Vantagem – facilidade de implementação. Registro as entradas Registro a saída pela média das entradas Para encontrar o valor unitário – dividir o total pela quantidade (25.000/2.000=12,50) Sempre utilize mais de duas casas após a vírgula para ter maior exatidão dos valores
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