Custos Unidade III

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CONTABILIDADE DE CUSTOS
Unidade III
Esta disciplina, conforme você já observou, é de extrema importância para a gestão de uma empresa 
tanto do ramo industrial quanto do de serviços, uma vez que baseia-se nos gastos relacionados com 
a produção de itens tangíveis (indústria) e intangíveis (serviços), para gerar a sua principal receita, ou 
seja, venda de produtos fabricados por um indústria e serviços prestados. Sendo assim, a classificação 
correta dos gastos em custos, despesas e investimentos, estudados anteriormente, torna-se a base para 
o entendimento, desenvolvimento e aplicação da contabilidade de custos.
Considerando-se que já foram abordados os conceitos com os respectivos exemplos utilizados 
na área de custos, neste momento serão vistas diversas questões resolvidas e comentadas, extraídas 
de provas de âmbito nacional, tanto do Exame de Suficiência para Obtenção do Registro Profissional 
em Conselho Regional de Contabilidade quanto do Exame Nacional de Desempenho de Estudantes 
(Enade) em Ciências Contábeis, porém, sempre relacionadas com a formação contábil e, em especial, 
com a área de custos.
A principal finalidade de trazer questões contempladas nos dois exames ora mencionados foi de 
evidenciar que os assuntos tratados na disciplina de Contabilidade de Custos estão de acordo com as 
exigências da Resolução CNE/CES 10, de 16 de dezembro de 2004 (Conselho Nacional de Educação – 
Câmara de Educação Superior), que institui as diretrizes curriculares nacionais para o curso de graduação 
em Ciências Contábeis, bacharelado, e dá outras providências.
Sobre as questões extraídas das provas do Exame de Suficiência, é importante mencionar que desde 
a primeira edição da prova, que ocorreu de 2011 a 2017, as questões foram preparadas pela Fundação 
Brasileira de Contabilidade (FBC), adotando apenas um tipo de prova, porém, com o final do contrato, 
nova licitação foi feita, e a empresa Consulplan passou a elaborar as questões a partir de 2018, em que 
são apresentadas quatro cores diferentes de provas (branca, verde, amarela e azul), contendo as mesmas 
questões, porém, distribuídas em ordem diferente. Será utilizada a sequência da prova de cor branca, 
porém, sempre identificando o respectivo número nas outras cores de provas.
O Exame de Suficiência é feito anualmente em dois períodos distintos, um no primeiro e outro no 
segundo semestre. Sendo assim, as questões são identificadas como, por exemplo, 2018.1 e 2018.2; ou 
seja, prova ocorrida no primeiro semestre e segundo semestre, respectivamente.
Vale informar que o Exame Nacional de Desempenho de Estudantes (Enade) ocorre de três em três 
anos para os cursos de graduação, e no caso de Ciências Contábeis, iremos utilizar as questões dos dois 
últimos exames, ou seja, de 2018, 2015 e 2012.
Para que você possa melhor compreender o enunciado de cada questão com a resposta comentada, 
será feita a seguinte apresentação:
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Unidade III
Assunto: aqui será explicado o assunto de que trata a questão.
Unidade: qual a unidade do livro-texto que está contemplado o respectivo assunto e também 
o item correspondente.
Para que você resolva uma questão com precisão e segurança, é de extrema importância que, após 
lê-la com muita atenção (se for necessário, leia mais de uma vez, para que possa compreendê-la melhor), 
possa identificar o que se pede e qual estratégia utilizar para respondê-la. Assim, em cada questão 
proposta nesta unidade, você terá essas duas situações em destaque:
• A questão pede: saber identificar de imediato o que a questão solicita.
• Estratégia a ser utilizada: quais dados serão necessários para realmente resolver a questão e de 
que maneira ocorrerá essa resolução.
Recomendamos que você estude os exercícios a seguir com uma calculadora em mão, para que 
possa fazer e refazer os cálculos apresentados, o que irá contribuir em muito com o entendimento 
sobre os assuntos propostos. Mas já sabe, havendo quaisquer dúvidas, entre em contato com os tutores, 
porém, recomendamos que não deixe para estudar somente no momento da realização das provas, 
procure antecipar os seus estudos e tenha certeza de que o êxito ocorrerá!
Vamos às resoluções das questões e bons estudos!
As questões de 1 a 13 foram aplicadas no Exame de Suficiência de 2018.2; 2018.1; 2017.2; 2017.1; 
2016.2; e 2016.1, ou seja, em seis provas distintas, sendo que das 50 questões em cada prova, foram 
extraídas somente aquelas relacionadas à disciplina de Contabilidade de Custos.
7 EXERCÍCIOS RESOLVIDOS E COMENTADOS – PRIMEIRA PARTE
Questão 1: Exame de Suficiência de 2018.2 (Questão 18 da Prova Branca; 20 da Prova Verde; 19 da 
Prova Amarela e 21 da Prova Azul).
Assunto: Custo fixo e custo variável.
Unidade I: Item 2 – Classificação dos custos (subitem 2.2 – Em relação ao volume de produção).
Enunciado: 
Uma empresa industrial apresentou os seguintes dados em determinado período, a saber:
Custo fixo total (CF) = R$ 100,00.
Custo variável unitário (CVu) = R$ 20,00.
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
Sabe-se que o custo médio (CMe) pode ser obtido somando-se o custo fixo unitário (CFu) ao custo 
variável unitário (CVu). Com base nas informações disponibilizadas e considerando que a entidade 
produz um único tipo de produto, assinale a alternativa correspondente ao custo médio (CMe) quando 
a quantidade produzida (Q) for igual a 2, 4 e 5 unidades, respectivamente.
A) R$ 60,00, R$ 53,33 e R$ 35,00.
B) R$ 60,00, R$ 53,33 e R$ 40,00.
C) R$ 70,00, R$ 45,00 e R$ 40,00.
D) R$ 70,00, R$ 45,00 e R$ 35,00.
Gabarito: C) R$ 70,00, R$ 45,00 e R$ 40,00.
A questão pede: calcular o custo médio (CMe) para o seu único produto quando a empresa produzir 
quantidade (Q) diferentes, ou seja, para 2, 4 e 5 unidades.
Estratégia a ser utilizada: conhecer os conceitos sobre o custo fixo e custo variável, sendo que, 
independentemente da quantidade produzida (ou não), o custo fixo não se altera, porém o custo variável 
acompanha a quantidade produzida. No entanto, vale informar que a questão pede custo médio (CMe). 
Sendo assim, teremos que somar o custo fixo com o custo variável e dividir pela quantidade produzida. 
A seguir, temos os conceitos:
Custo variável: são os custos que variam de acordo com a quantidade produzida, ou seja, quanto 
mais se produz, mais se gasta. O inverso também é verdadeiro: quanto menos se produz, menos se 
gasta. Sendo assim, serão sempre variáveis os custos diretos (matéria-prima e mão de obra direta, 
entre outros, desde que sejam passíveis de mensuração e identificação), além dos custos indiretos de 
fabricação variáveis.
Custo fixo: são aqueles que não se alteram independentemente do volume de produção, como 
aluguel da fábrica, mão de obra indireta (supervisor e chefes de fábrica, entre outros), depreciação de 
máquinas pelo método linear etc.
• Cálculos para a produção de 2 unidades:
Custo fixo....................................................................... = R$ 100,00
( + ) Custo variável de R$ 20,00 x 2 unidades = R$ 40,00
( = ) Custo total............................................................ = R$ 140,00
Custo médio = Custo total/quantidade
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Unidade III
Custo médio = R$ 140,00/2 unidades → R$ 70,00
• Cálculos para a produção de 4 unidades:
Custo fixo........................................................................ = R$ 100,00
( + ) Custo variável de R$ 20,00 x 4 unidades. = R$ 80,00
( = ) Custo total............................................................. = R$ 180,00
Custo médio = Custo total/quantidade
Custo médio = R$ 180,00/4 unidades → R$ 45,00
• Cálculos para a produção de 5 unidades:
Custo fixo....................................................................... = R$ 100,00
( + ) Custo variável de R$ 20,00 x 5 unidades = R$ 100,00
( = ) Custo total........................................................... = R$ 200,00
Custo médio = Custo total/quantidade
Custo médio = R$ 200,00/5 unidades → R$ 40,00
Gabarito: C) R$ 70,00, R$ 45,00 e R$ 40,00.
Questão 2: Exame de Suficiênciade 2018.2 (Questão 19 da Prova Branca; 21 da Prova Verde, 18 da 
Prova Amarela; e 20 da Prova Azul). 
Assunto: Custo de produção por produto e a utilização do rateio para os custos indiretos de fabricação.
Unidade I: Item 3 – Esquema básico da contabilidade de custos (subitem 3.3 – Terceiro passo: 
apropriação dos custos indiretos). 
Unidade II: Item 5.5 – Custos indiretos de fabricação (subitem 5.5.2 – Critérios de rateio).
Enunciado: 
O departamento Alfa de produção possui um custo indireto total de R$ 17.000,00 e precisa distribuí-lo 
a três produtos: X, Y e Z. Os seguintes dados foram disponibilizados:
Descrição X Y Z Total
(MP) Matéria-prima 10.000,00 12.000,00 15.000,00 37.000,00
(MOD) Mão de obra direta 2.000,00 2.000,00 2.000,00 6.000,00
(CD) Custo direto total 12.000,00 14.000,00 17.000,00 43.000,00
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
As horas-máquina (H/M) utilizadas para a fabricação dos produtos X, Y e Z foram de 1.500, 2.000 e 
2.500, respectivamente. Verifica-se, portanto, um total de horas-máquina utilizadas de 6.000.
O custo total do produto X considerando o rateio com base na (MP), o custo total do produto Y 
utilizando o rateio com base no (CD) e o custo total do produto Z usando o rateio baseado em (H/M) 
tem, respectivamente, os valores:
A) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 24.083,33.
B) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 23.083,33.
C) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 23.083,33.
D) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 24.083,33.
Gabarito: A) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 24.083,33.
A questão pede: o custo total de cada produto, X, Y e Z, porém, com o critério de rateio diferente 
para apropriar os custos indiretos a cada produto.
Estratégia a ser utilizada: conforme estudamos na Unidade I, item 3 – Esquema básico da 
contabilidade de custos, para apurar o custo de produção por produto é necessário somar os custos 
diretos com os indiretos.
No enunciado da questão já estão os custos diretos para cada produto apresentado, X, Y e Z, ou seja, 
o valor da matéria-prima e da mão de obra direta, faltando apenas o valor do custo indireto para apurar 
o custo de produção.
Considerando-se que os custos indiretos de fabricação deverão ser apropriados a cada produto 
somente por meio do rateio (distribuição), nesse exercício temos três tipos de rateio diferentes; sendo 
assim, os cálculos serão feitos de forma individual, conforme estudamos na Unidade II, item 5.5 – Custos 
indiretos de fabricação, subitem 5.5.2 – Critérios de rateios.
Vale relembrar que a apropriação dos custos indiretos de fabricação (CIF) por meio do rateio 
utiliza-se da regra de três (percentual) ou de forma proporcional. Para um melhor entendimento, 
serão feitas as duas maneiras de cálculos.
 Observação
Para apropriar os custos indiretos de fabricação aos produtos, sempre será 
necessário um critério de rateio escolhido pela empresa, porém, há diversos 
que poderão ser utilizados, podendo, inclusive, ser usado mais de um critério 
no mesmo período. A decisão cabe ao contador, que terá conhecimentos para 
avaliar e escolher o método mais adequado para a empresa.
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Unidade III
O custo indireto total é de R$ 17.000,00, e os critérios são:
• Produto X = rateio com base na matéria-prima (MP).
• Produto Y = rateio com base no custo direto (CD).
• Produto Z = rateio baseado em horas-máquina (H/M).
Rateio do custo indireto total para o produto X, tendo como base o valor da matéria-prima (MP) 
pela regra de três:
Descrição X Y Z Total
Matéria-prima 10.000,00 12.000,00 15.000,00 37.000,00
Cálculo pela regra de três para o produto X:
 37.000,00 100%
 10.000,00 x
X = 10.000,00 x 100 = 27,0270 %
 37.000,00
Então, do total do custo indireto de R$ 17.000,00, uma parte será levada para o produto X, ou seja, 
R$ 17.000,00 x 0,270270 = R$ 4.594,59
Outra forma de fazer o rateio do custo indireto total para o produto X, tendo como base o 
valor da matéria-prima (MP), é pela proporcionalidade. Segue o cálculo:
 Total do custo indireto x pelo valor da matéria-prima do produto X
 Total do custo da matéria-prima
17.000,00 x 10.000,00 = R$ 4.594,59
37.000,00 
Você já observou que independentemente da maneira de ratear os custos indiretos, ou seja, quer por 
regra de três ou pela proporcionalidade, o resultado será sempre o mesmo.
Mas a questão solicita o custo total do produto X. Assim, basta somar seu custo direto (informado) 
com o custo indireto (rateado), sendo:
Custo total = 12.000,00 + 4.594,59
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
Custo total = 16.594,59
Aqui vale uma “dica” para seus estudos. Vamos apresentar novamente as alternativas da questão 
em pauta:
A) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 24.083,33.
B) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 23.083,33.
C) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 23.083,33.
D) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 24.083,33.
Veja que já é possível eliminar as alternativas da letra “B” e “D”, por apresentarem um custo total do 
produto X diferente do que acabamos de calcular, ou seja, R$ 16.594,59 (não de R$ 16.744,19); assim, 
ganha-se tempo para continuar calculando o custo total para os produtos Y e Z.
Rateio do custo indireto total para o produto Y, tendo como base o valor da custo direto (CD) pela 
regra de três:
Descrição X Y Z Total
(MP) Matéria-prima 10.000,00 12.000,00 15.000,00 37.000,00
(MOD) Mão de obra direta 2.000,00 2.000,00 2.000,00 6.000,00
(CD) Custo direto total 12.000,00 14.000,00 17.000,00 43.000,00
Cálculo pela regra de três para o produto Y:
43.000,00 100%
14.000,00 x
X = 14.000,00 x 100 = 32,5581%
 43.000,00
Então, do total do custo indireto de R$ 17.000,00, uma parte será levada para o produto Y, ou seja, 
R$ 17.000,00 x 0,325581 = R$ 5.534,88.
Outra forma de fazer o rateio do custo indireto total para o produto Y, tendo como base o 
valor do custo direto (CD), é pela proporcionalidade. Segue o cálculo:
 Total do custo indireto x pelo valor do custo direto do produto Y
 Total do custo direto
 17.000,00 x 14.000,00 = R$ 5.534,88
 43.000,00 
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Unidade III
Vale ressaltar que, independentemente da maneira de ratear os custos indiretos, ou seja, quer por 
regra de três ou pela proporcionalidade, o resultado será sempre o mesmo.
Mas a questão solicita o custo total do produto Y; assim, basta somar seu custo direto (informado) 
com o custo indireto (rateado), sendo:
Custo total = 14.000,00 + 5.534,88
Custo total = 19.534,88
Seguem novamente as alternativas da questão em pauta:
A) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 24.083,33.
B) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 23.083,33.
C) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 23.083,33.
D) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 24.083,33.
Veja que já foram eliminadas as alternativas da letra “B” e “D” quando apuramos o custo total do 
produto X (correto de R$ 16.594,59, e não o valor de R$ 16.744,19). Sendo assim, a resposta correta só 
poderá estar na alternativa A ou na C e falta apenas apurar o custo total do produto Z.
Veremos agora o rateio do custo indireto total para o produto Z, tendo como base o valor das 
horas-máquina utilizadas (H/M) pela regra de três. Conforme enunciado, as horas-máquina (H/M) 
utilizadas para a fabricação dos produtos X, Y e Z foram de 1.500, 2.000 e 2.500, respectivamente. 
Verifica-se, portanto, um total de horas-máquina utilizadas de 6.000.
Descrição X Y Z Total
Horas-máquina 1.500 2.000 2.500 6.000
Cálculo pela regra de três para o produto Z:
6.000 100%
2.500 x
X = 2.500 x 100 = 41,6666 %
 6.000
Então, do total do custo indireto de R$ 17.000,00, uma parte será levada para o produto Z, ou seja, 
R$ 17.000,00 x 0,416666 = R$ 7.083,33
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
Outra forma de fazer o rateio do custo indireto total para o produto Z, tendo como base o 
valor do custo direto (CD), é pela proporcionalidade. Segue o cálculo:
 Total do custo indireto x pelo valor das horas-máquinado produto Z
 Total de horas-máquina
 17.000,00 x 2.500 = R$ 7.083,33
 6.000 
É importante sempre informar que, independentemente da maneira de ratear os custos indiretos, ou 
seja, quer por regra de três ou pela proporcionalidade, o resultado será sempre o mesmo.
Mas a questão solicita o custo total do produto Z. Basta somar seu custo direto (informado) com 
o custo indireto (rateado), sendo:
Custo total = 17.000,00 + 7.083,33
Custo total = 24.083,33
Seguem novamente as alternativas da questão em pauta:
A) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 24.083,33.
B) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 23.083,33.
C) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 23.083,33.
D) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 24.083,33.
Agora ficou fácil assinalar a alternativa correta, uma vez que já foi calculado o custo total de cada 
produto, ou seja:
Produto X = R$ 16.594,59
Produto Y = R$ 19.534,88
Produto Z = R$ 24.083,33
Gabarito: A) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 24.083,33.
Questão 3: Exame de Suficiência de 2018.2 (Questão 20 da Prova Branca; 19 da Prova Verde; da 
Prova Amarela; e 18 da Prova Azul). 
Assunto: Apuração do custo primário e do custo de transformação.
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Unidade III
Unidade I: Item 1 – Desenvolvimento da contabilidade de custos (subitem 1.3 – Outras terminologias 
aplicadas à contabilidade de custos).
Enunciado:
A companhia Gama Industrial apresentou a seguinte relação em determinado período:
Tabela 46
Descrição R$
Energia elétrica consumida na fábrica 2.490.000,00
Gastos com limpeza da fábrica 830.000,00
Publicidade e propaganda 2.720.000,00
Salário dos supervisores da fábrica 4.700.000,00
Encargos de depreciação das máquinas e equipamentos 1.900.000,00
Mão de obra direta 8.200.000,00
Seguro da fábrica 830.000,00
Comissões sobre vendas 2.100.000,00
Matéria-prima consumida 15.000.000,00
Aluguel da fábrica 3.500.000,00
Com base nos dados disponibilizados, assinale a alternativa que corresponde, respectivamente, aos 
custos primários e de transformação no período.
A) R$ 23.200.000,00 e R$ 23.530.000,00.
B) R$ 24.030.000,00 e R$ 23.530.000,00.
C) R$ 23.200.000,00 e R$ 22.450.000,00.
D) R$ 24.030.000,00 e R$ 22.450.000,00.
Gabarito: C) R$ 23.200.000,00 e R$ 22.450.000,00.
A questão pede: o valor dos custos primários e de transformação do período. 
Estratégia a ser utilizada: para responder a essa questão, será necessário que você saiba as 
terminologias utilizadas na área de custos, as quais foram demonstradas no item 1 – Desenvolvimento 
da contabilidade de custos (subitens 1.1 ao 1.3, em especial as relacionadas ao subitem 1.3). Sendo 
assim, seguem os conceitos sobre as terminologias solicitadas:
Custo primário: representa o valor da soma da matéria-prima (MP) mais a mão de obra direta (MOD).
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
Custo de transformação: representa o valor dos custos incorridos para transformar matéria-prima 
em produto. Compreende os custos com a mão de obra direta e os custos indiretos de fabricação. O 
custo de transformação é chamado também de custo de conversão. Em outras palavras, pode-se afirmar 
que o custo de transformação é a soma de todos os custos de produção, com exceção do valor da 
matéria-prima, uma vez que esta já vem pronta de outra empresa.
Agora, facilitou. Você já recordou as terminologias, basta fazer os cálculos. Assim, tem-se que:
Custo primário = MP + MOD
Custo primário = R$ 15.000.000,00 + R$ 8.200.000,00 → R$ 23.200.000,00
Custo de transformação: basta somar todos os custos apresentados, com exceção da 
matéria-prima, ou seja:
Energia elétrica consumida na fábrica
Gastos com limpeza da fábrica
Salário dos supervisores da fábrica
Encargos de depreciação das máquinas
Mão de obra direta
Seguro da fábrica
Aluguel da fábrica
Total
R$ 2.490.000,00
R$ 830.000,00
R$ 4.700.000,00
R$ 1.900.000,00
R$ 8.200.000,00
R$ 830.000,00
 R$ 3.500.000,00
R$ 22.450.000,00
É importante mencionar que os gastos relacionados com a administração da empresa 
serão classificados como despesas, uma vez que não são consumidos para a fabricação dos 
produtos. Logo, os gastos mencionados a seguir contidos na relação apresentada não são 
custos, e sim despesas:
Publicidade e propaganda R$ 2.720.000,00
Comissões sobre vendas R$ 2.100.000,00
Gabarito: C) R$ 23.200.000,00 e R$ 22.450.000,00.
Questão 4: Exame de Suficiência de 2018.1 (Questão 22 da Prova Branca; 24 da Prova Verde; 24 da 
Prova Amarela; e 23 da Prova Azul).
Assunto: O custo de produção dos produtos acabados e o custo de produção dos produtos 
em processo.
Unidade II: Item 6 – Sistema de acumulação de custos (equivalente de produção).
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Unidade III
Enunciado: 
No mês de fevereiro de 2018, foi iniciada a produção de 5 mil unidades de um determinado produto 
na empresa Bem Aventurança S/A. Ao final do mês, 4 mil unidades estavam totalmente concluídas e 
restaram mil unidades em processo. O percentual de conclusão das unidades em processo é de 50%. 
O custo total de produção do período foi de R$ 900.000,00.
O custo de produção dos produtos acabados e o custo de produção dos produtos em processo são, 
respectivamente:
A) R$ 800.000,00 e R$ 100.000,00.
B) R$ 720.000,00 e R$ 180.000,00.
C) R$ 900.000,00 e R$ 0,00.
D) R$ 900.000,00 e R$ 100.000,00.
Gabarito: A) R$ 800.000,00 e R$ 100.000,00.
A questão pede: o valor do custo de produção dos produtos acabados e o custo de produção dos 
produtos em processo. 
Estratégia a ser utilizada: aqui está outra questão que pede de uma forma implícita que você 
conheça os conceitos de custos e, principalmente, o conceito de equivalente de produção, o qual será 
reproduzido para que você melhor compreenda a resolução dessa questão.
O equivalente de produção é apurado por meio de um percentual informado pela área industrial. 
É feita uma análise sobre as unidades iniciadas e não concluídas no período, determinando o percentual 
para apurar o custo da produção semiacabada (ou em processo) e, consequentemente, o valor do estoque 
de produtos em elaboração ou semiacabados (ou ainda em processo).
Em outras palavras, representa quanto uma unidade em produção recebeu da carga de custos 
(mão de obra, matéria-prima e custos indiretos) que seria necessária para iniciá-la e terminá-la 
completamente e nos permite saber quanto essa unidade em produção equivale em relação a uma 
unidade totalmente acabada.
O enunciado da questão nos informa que das 5 mil unidades que foram iniciadas no período, 4 mil 
estão prontas e mil ainda estão em processo de 50%, o que significa informar que:
1.000 unidades x 0,50 = 500 unidades 
Sendo assim, tem-se o seguinte número de unidades que já receberam custos nesse período:
95
CONTABILIDADE DE CUSTOS
 4.000 unidades prontas
( + ) 500 unidades semiacabadas
( = ) 4.500 unidades com custos
Está no enunciado da questão que a empresa Bem Aventurança S/A teve um custo total da produção 
no valor de R$ 900.000,00.
Sendo assim, basta dividir o valor do custo de produção pelo número total das unidades acabadas 
com as unidades com equivalência de produção, ou seja, de 4.500 unidades, para saber o custo unitário 
de produção acabada e o custo de produção em processo. Vamos aos cálculos:
 R$ 900.000,00 = R$ 200,00 por unidade
 4.500 unidades
Apuração do custo de produção dos produtos acabados: basta multiplicar o custo unitário pela 
quantidade de unidades prontas.
R$ 200,00 x 4.000 unidades = R$ 800.000,00
Apuração do custo de produção dos produtos em processo: basta multiplicar o custo unitário 
pela quantidade de unidades em processo obtida pelo equivalente de produção.
R$ 200,00 x 500 unidades = R$ 100.000,00
O que, em outras palavras, significa dizer que esse é o custo que a empresa incorreu para deixar suas 
mil unidades num estágio de conclusão de 50%.
Gabarito: A) R$ 800.000,00 e R$ 100.000,00.
Questão 5: Exame de Suficiência de 2017.2 (Questão 23).
Assunto: Terminologia aplicada à contabilidade de custos.
Unidade I: Item 1 – O desenvolvimento da contabilidade de custos (subitem 1.2 – Terminologiaaplicada à contabilidade de custos).
Enunciado: 
Conforme a terminologia aplicável na contabilidade de custos, a aquisição de matéria-prima 
para utilização futura e o consumo de material secundário utilizado na produção são classificados, 
respectivamente, como:
A) Custo e custo.
96
Unidade III
B) Custo e investimento.
C) Investimento e custo.
D) Investimento e investimento.
Gabarito: C) Investimento e custo.
A questão pede: a classificação/terminologias utilizadas na contabilidade de custos.
Estratégia a ser utilizada: é de extrema importância que você conheça as terminologias utilizadas 
na área de custos e, consequentemente, as respectivas classificações, uma vez que somente assim será 
possível identificar os gastos ocorridos com a produção. E veja que a questão não apresenta valores, 
apenas uma situação.
Sendo assim, seguem as terminologias utilizadas na contabilidade de custos estudadas em 
nosso livro-texto:
Gasto: compromisso financeiro assumido pela empresa para aquisição de bens ou de serviço.
Desembolso: é o pagamento efetuado ao se adquirir um bem ou serviço.
Investimento: é um gasto ativado, efetuado em bens ou serviços que gerarão benefícios no futuro. 
São reconhecidos no ativo como estoque e, posteriormente, serão consumidos na produção de outros 
produtos ou vendidos.
Custo: é todo gasto relacionado com a produção de bens e serviços, ou seja, gastos relativos 
com a indústria.
Despesa: são bens ou serviços consumidos direta ou indiretamente para a obtenção de receitas; em 
outras palavras, gastos relacionados com a administração em geral.
Perda: é o bem ou serviço consumido de forma anormal ou involuntária.
 Lembrete
É importante mencionar que a classificação correta dos gastos 
ocorridos em um período irá determinar tanto a correta apuração do custo 
de produção do período como os gastos classificados como investimentos 
(ativo) e as respectivas despesas, que irão integrar o resultado (lucro ou 
prejuízo) apurado nesse período.
97
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Após relembrarmos as terminologias aplicadas à contabilidade de custos, é possível classificar as 
duas situações apresentadas no enunciado dessa questão, ou seja:
• A aquisição de matéria-prima para utilização futura: trata-se de um investimento, uma 
vez que diz respeito a um bem, portanto, deverá ser ativado um investimento, como todas 
as matérias-primas que representam os bens do ativo, que buscam um retorno com a sua 
utilização e/ou venda. Vale ressaltar que a matéria-prima torna-se um custo somente quando 
for consumida na produção de um determinado item. Quando do retorno ao estoque como um 
produto acabado e/ou produção em elaboração, tem-se um investimento.
• Consumo de material secundário utilizado na produção: sendo um material utilizado na produção, 
sua classificação será de custo.
Gabarito: C) Investimento e custo.
Questão 6: Exame de Suficiência de 2017.2 (Questão 24).
Assunto: Apuração dos custos de produção por produto pelo critério do custeio por absorção.
Unidade II: Item 6.3 – Métodos de custeio (subitem 6.3.1 – Custeio por absorção x custeio variável)
Enunciado: 
Uma sociedade empresária apresentou as seguintes informações relativas à produção do produto A, 
no mês de julho de 2017:
Tabela 47
 Estoque inicial de produtos em elaboração R$ 25.000,00
 Estoque final de produtos em elaboração R$ 10.000,00
 Matéria-prima consumida R$ 90.000,00
 Mão de obra direta R$ 26.000,00
 Custos indiretos de fabricação alocados ao produto A R$ 19.000,00
Considerando-se apenas as informações apresentadas e utilizando-se o custeio por absorção, o 
custo dos produtos acabados, em julho de 2017, é de:
A) R$125.000,00.
B) R$131.000,00.
C) R$135.000,00.
D) R$150.000,00.
Gabarito: D) R$150.000,00.
98
Unidade III
A questão pede: o valor do custo dos produtos acabados utilizando-se o método do custeio 
por absorção.
Estratégia a ser utilizada: para apurar o valor do custo dos produtos acabados pelo método do 
custeio por absorção, você já deve estar pensando que será necessário saber como é formado o custo 
dos produtos acabados pelo respectivo método. Então, segue a definição estudada no livro-texto:
Custeio por absorção: é o método que consiste em atribuir aos produtos todos os custos de 
produção, de forma direta e indireta, ou seja, os custos diretos e indiretos de fabricação.
Sendo assim, basta somar o saldo inicial do estoque de produtos em elaboração com a matéria-prima 
consumida, a mão de obra direta utilizada e os custos indiretos alocados ao produto e subtrair do saldo 
final do estoque de produtos em elaboração. Neste momento, trata-se somente de informações para o 
produto A, mas caso houvesse mais produtos, teria que se apurar o custo por produto, considerando-se 
um critério de rateio para os custos indiretos de fabricação, uma vez que os custos diretos são mensuráveis 
e identificados por produto. Assim, seguem os cálculos para o produto A:
Estoque inicial de produtos em elaboração............................R$ 25.000,00 
( + ) Matéria-prima consumida...................................................R$ 90.000,00 
( + ) Mão de obra direta..................................................................R$ 26.000,00 
( + ) Custos indiretos de fabricação...........................................R$ 19.000,00 
( – ) Estoque final de produtos em elaboração.....................(R$10.000,00)
( = ) Custo de produção para o produto A.............R$150.000,00
Gabarito: D) R$ 150.000,00.
Questão 7: Exame de Suficiência de 2017.2 (Questão 25).
Assunto: Apuração dos custos variáveis.
Unidade I: Item 2 – Classificação dos custos (subitem 2.2 – Em relação ao volume de produção: 
custos fixos e custos variáveis).
Enunciado: 
Em 30 de junho de 2016, uma indústria que atua no ramo de confecção adquiriu 5 mil metros 
de tecido por R$ 50.000,00. Incorreu também em frete para transporte desse tecido, no valor de 
R$ 10.000,00.
Durante o mês de julho de 2017, fabricou 2 mil unidades de um único produto, com 4 mil metros 
de tecido.
Além do tecido, também foram aplicados à produção os seguintes custos:
99
CONTABILIDADE DE CUSTOS
• Mão de obra direta das costureiras: R$ 18,00 por unidade produzida.
• Depreciação das máquinas: R$ 1.000,00 no mês, calculada pelo método linear.
• Mão de obra do supervisor de produção: R$ 16.000,00 no mês.
• Aluguel mensal da área de produção: R$ 3.000,00.
Considerando-se apenas as informações apresentadas e desconsiderando-se os aspectos tributários, 
o total de custos variáveis aplicados à produção das 2 mil unidades, no mês de julho de 2017, foi de:
A) R$ 76.000,00.
B) R$ 80.000,00.
C) R$ 84.000,00.
D) R$ 96.000,00.
Gabarito: C) R$ 84.000,00.
A questão pede: o valor total dos custos variáveis aplicados na produção de 2 mil unidades.
Estratégia a ser utilizada: para apurar o valor total dos custos variáveis será necessário saber o 
que significa o custo variável, bem como o custo fixo, e como eles serão aplicados. Seguem as definições 
estudadas no livro-texto:
Custo variável: são os custos que variam de acordo com a quantidade produzida, ou seja, quanto 
mais se produz, mais se gasta. O inverso também é verdadeiro: quanto menos se produz, menos se 
gasta. Sendo assim, serão sempre variáveis os custos diretos (matéria-prima e mão de obra direta, 
entre outros, desde que sejam passiveis de mensuração e identificação), além dos custos indiretos de 
fabricação variáveis.
Custos fixos: são aqueles que não se alteram independentemente do volume de produção, como, 
por exemplo: aluguel da fábrica, mão de obra indireta (supervisor e chefes de fábrica, entre outros), 
depreciação de máquinas pelo método linear etc.
A seguir, temos a classificação dos itens em custos variáveis.
•	 Os tecidos são as matérias-primas, porém, é preciso incluir o valor dos fretes, uma vez que 
devem ser integrados ao respectivo custo (ver NBC TG 26 – Estoques). Logo R$ 50.000,00 de 
tecidos + R$ 10.000,00 de fretes, chega-se ao total de R$ 60.000,00para 5 mil metros. 
No entanto, a empresa utilizou somente 4 mil metros para a produção de 2 mil unidades. Então, 
o valor com o gasto da matéria-prima será de: 
100
Unidade III
 R$ 60.000,00 = R$ 12,00 o metro
 5.000 metros
Para a produção de 2 mil unidades foram utilizados 4 mil metros, que multiplicados por R$ 12,00 
equivale a...................................... R$ 48.000,00
( + ) Mão de obra direta das costureiras: R$ 18,00 por unidade produzida, que multiplicados por 2 mil 
unidades chega-se a...........................R$ 36.000,00
( = ) Total dos custos variáveis ...............................................R$ 84.000,00
Os outros custos aplicados à produção são classificados como custos fixos, uma vez que não se 
alteram com o volume de produção:
• A depreciação das máquinas está sendo feita pelo método linear; por essa razão, é um custo 
fixo. Não importa quantas unidades a empresa vai produzir, o valor da depreciação será o mesmo. 
Caso o método de depreciação fosse feito de acordo com as unidades produzidas, então o custo 
passaria a ser variável.
• A mão de obra do supervisor da produção também é um custo fixo, pois independentemente 
da quantidade produzida, o salário dele será o mesmo.
• O aluguel mensal da área de produção também é considerado um custo fixo, uma vez que não 
se altera com o volume de unidades produzidas.
Gabarito: C) R$ 84.000,00.
Questão 8: Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 22).
Assunto: Apuração do custo de produção em elaboração por produto.
Unidade II: Item 6 – Sistema de acumulação de custos (subitem – 6.2.1 Equivalente de produção).
Enunciado: 
Uma indústria fabrica os produtos A, B e C. No mês de fevereiro, apresentou as seguintes informações:
Tabela 48
Informações
Produtos
“A” “B” “C”
Volume de produção acabada 200 unidades 100 unidades
Volume de produção em elaboração 300 unidades
Matéria-prima consumida por unidade R$ 15,00 R$ 20,00 R$ 18,00
101
CONTABILIDADE DE CUSTOS
O gasto com a mão de obra aplicada na produção dos três produtos nesse mês totalizou 
R$ 25.500,00. Para efeitos de apuração do custo, a indústria distribui esse gasto aos produtos de acordo 
com a quantidade produzida.
Informações adicionais:
• não havia saldo inicial de produtos em elaboração;
• toda a matéria-prima necessária para produzir as unidades acabadas e em elaboração foi 
integralmente aplicada na produção;
• no final do mês de fevereiro, a produção em elaboração do produto C está num estágio de 70% 
de acabamento em relação à mão de obra.
Considerando-se apenas as informações apresentadas, o custo dos produtos em elaboração do 
produto C no mês de fevereiro é de:
A) R$ 10.500,00.
B) R$ 12.750,00.
C) R$ 15.900,00.
C) R$ 18.150,00.
Gabarito: C) R$ 15.900,00.
A questão pede: o valor do custo dos produtos em elaboração do produto C.
Estratégia a ser utilizada: aqui está outra questão que solicita, de uma forma implícita, que você 
conheça os conceitos de custos e, principalmente, o conceito de equivalente de produção, o qual será 
reproduzido para que você melhor compreenda a resolução dessa questão.
O equivalente de produção é apurado por meio de um percentual informado pela área industrial. 
É feita uma análise sobre as unidades iniciadas e não concluídas no período, determinando o percentual 
para apurar o custo da produção semiacabada (ou em processo) e, consequentemente, o valor do estoque 
de produtos em elaboração ou semiacabados (ou ainda em processo).
Em outras palavras, representa quanto uma unidade em produção recebeu da carga de custos (mão de 
obra, matéria-prima e custos indiretos) que seria necessária para iniciá-la e terminá-la completamente, nos 
permitindo saber quanto essa unidade em produção equivale em relação a uma unidade totalmente acabada.
Embora a questão mencione os custos dos três produtos – A, B e C –, é solicitado somente o custo 
do produto em elaboração (CPE) do produto C; logo, será necessário atuar somente com esse produto.
102
Unidade III
Contudo, para apurar custo do produto em elaboração (ou em processo) do produto C, primeiro será 
necessário verificar o custo de produção considerando-se o equivalente de produção mencionado no 
enunciado, que é de 70%, para o volume de produção em elaboração de 300 unidades. Sendo assim, 
será necessário analisar os custos que compõem o produto C, ou seja, os custos diretos compostos pela 
matéria-prima e a mão de obra direta:
• Matéria-prima (MP): tem um valor de R$ 18,00 por unidade e são 300 unidades que deverão ser 
produzidas. A questão nos diz que “toda a matéria-prima necessária para produzir as unidades 
acabadas e em elaboração foi integralmente aplicada na produção”. Sendo assim:
MP = 300 unidades x R$ 18,00 = R$ 5.400,00
• Mão de obra (MO): tem o gasto de R$ 25.500,00 para os três produtos, sendo apurado de acordo 
com a quantidade produzida, ou seja, teremos que distribuir esse custo. Entretanto, nos foi 
informado que “a produção em elaboração do produto C está num estágio de 70% de acabamento 
em relação à mão de obra”. 
Aqui está o equivalente de produção, ou seja, serão consideradas somente 210 unidades, pois das 
300 unidades x 0,70 = 210 unidades.
Para apurar o custo da MO para o produto C, será necessário somar as quantidades acabadas dos 
produtos A e B e o equivalente ao produto C:
Produto A.......... = 200 unidades
( + ) Produto B = 100 unidades
( + ) Produto C = 210 unidades
( = ) Total de......... 510 unidades
Sendo assim, basta dividir o valor do custo com a MO pelo número total das unidades acabadas com 
as unidades com equivalência de produção, ou seja, de 510 unidades, para saber o custo unitário da MO 
para depois multiplicar pelo número de unidades em elaboração do produto C. Vamos aos cálculos:
 R$ 25.500,00 = R$ 50,00 por unidade.
 510 unidades
• MO para o produto C.
210 unidades x R$ 50,00 = R$ 10.500,00
• Apuração do custo de produção do produto C em elaboração (ou processo).
CPE = Matéria-prima + mão de obra
CPE = R$ 5.400,00 + R$ 10.500,00
CPE = R$ 15.900,00
Gabarito: C) R$ 15.900,00.
103
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Questão 9: Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 23).
Assunto: Apuração do custos de produção por produto pelo critério do custeio por absorção, 
porém, será necessário classificar os gastos apresentados, utilizando-se somente dos itens que são 
realmente custos.
Unidade I: Item 3 – Esquema básico da contabilidade de custos (subitem 3.1 – Primeiro passo: 
separação entre custos e despesas).
Unidade II: Item 6.3 – Métodos de custeio (subitem 6.3.1 – Custeio por absorção x custeio variável).
Enunciado: 
Em fevereiro de 2017, uma sociedade empresária que presta serviços de transporte rodoviário 
transportou 10 mil passageiros em uma determinada rota, apresentando os seguintes gastos relacionados 
ao seu volume normal de operação:
Tabela 49
Gastos Valor
Combustível utilizado pelos veículos R$ 200.000,00
Depreciação dos veículos R$ 18.500,00
Propaganda R$ 9.400,00
Salários e encargos do pessoal administrativo R$ 13.900,00
Salários e encargos dos motoristas dos veículos R$ 36.700,00
Cada passagem é vendida por R$ 30,00, e a sociedade empresária só recebe dos passageiros por 
meio de cartão de débito ou crédito. Em cada venda de passagem, a operadora dos cartões cobra uma 
taxa de 4%.
Os veículos somente são utilizados para o transporte de passageiros.
Considerando-se apenas as informações apresentadas e sabendo-se que a Sociedade Empresária 
adota o método do custeio por absorção, o custo dos serviços prestados por passageiro no mês de 
fevereiro foi de:
A) R$ 25,52.
B) R$ 26,72.
C) R$ 27,85.
D) R$ 29,05.
Gabarito: A) R$ 25,52.
104
Unidade III
A questão pede: o custo dos serviços prestados por passageiro, ou seja, o custo unitário do serviço, 
por meio do método do custeio por absorção.
Estratégia a ser utilizada: antes de apurar o valor do custo dos serviços prestados pelo método 
do custeio por absorção, será necessário separar/classificar os gastos em apresentadosem custos e 
despesas, e utilizar somente os itens que envolvem custos, uma vez que as despesas não formam a receita 
principal da empresa. Sendo assim, seguem as definições de custos e despesas estudas no livro-texto. 
Apesar de não haver quaisquer gastos relacionados com os investimentos, também é apresentada a sua 
definição, para um melhor entendimento:
• Investimento: é um gasto ativado, efetuado em bens ou serviços que gerarão benefícios no futuro. 
São reconhecidos no ativo como estoque e, posteriormente, serão consumidos na produção de 
outros produtos ou vendidos.
• Custo: é todo gasto relacionado com a produção de bens e serviços, ou seja, custos relacionados 
com a indústria e serviços.
• Despesa: são bens ou serviços consumidos direta ou indiretamente para a obtenção de receitas; 
em outras palavras, gastos relacionados com a administração em geral.
Você já deve estar pensando que será necessário saber como é formado o custo dos serviços prestados 
pelo respectivo método, considerando-se que tanto a área industrial quanto a de serviços forma seus 
produtos utilizando-se dos mesmos conceitos/terminologias utilizadas na área de custos. A diferença 
está apenas no tipo de produto, ou seja, enquanto a indústria apresenta um produto tangível (corpóreo), 
o serviço apresenta um produto intangível (incorpóreo). Para melhor entendimento, segue a definição 
sobre o custeio por absorção:
• Custeio por absorção: é o método que consiste em atribuir aos produtos todos os custos de 
produção, de forma direta e indireta, ou seja, os custos diretos e os custos indiretos de fabricação.
Após apurar o custo dos serviços prestados, basta dividir pelo número de passageiros, que no caso 
da questão são 10 mil, para obter o custo unitário dos serviços prestados.
Diante de todas essas explicações, é possível classificar os seguintes gastos em custos utilizados para 
se prestar o serviço:
• Combustível dos veículos...................................... = R$ 200.000,00
• Depreciação dos veículos....................................... = R$ 18.500,00
• Salários e encargos dos motoristas..................... = R$ 36.700,00
Total do custos dos serviços prestados.....= R$ 255.200,00
A questão solicita o custo unitário dos serviços prestados. Então, basta dividir o valor total dos custo 
dos serviços prestados pela quantidade de passageiros. Assim tem-se:
105
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Custo unitário = R$ 255.200,00 → R$ 25,52
 10.000 passageiros
Na relação de gastos apresentados na tabela, temos duas despesas:
• Propaganda..........................................................................= R$ 9.400,00
• Salários e encargos do pessoal administrativo.... = R$ 13.900,00
Está faltando algo. Imagino que você esteja se perguntando: qual a classificação do gasto relacionado 
com a taxa de 4% do cartão de débito ou crédito que será cobrado pela operadora?
Na verdade, a taxa se refere a uma despesa, pois está atrelada à venda do serviço, e não à 
prestação do serviço em si. Vale mencionar que, para classificarmos um gasto como custo, ele deve 
estar diretamente envolvido com a formação da receita principal da empresa. Neste exercício, com 
a prestação de serviço, então, os gastos posteriores ao serviço, ou seja, com a venda e com a parte 
administrativa, são tratados como despesas.
Gabarito: A) R$ 25,52.
Questão 10: Exame de Suficiência de 2016.2 (Questão 23).
Assunto: Apuração do custos de produção por produto pelo critério do custeio por absorção.
Unidade I: Item 3 – Esquema básico da contabilidade de custos (subitens 3.2 e 3.3). 
Unidade II: Item 5.5 – Custos indiretos de fabricação (subitem 5.5.2).
Unidade II: Item 6.3 – Métodos de custeio (subitem 6.3.1).
Enunciado: 
Uma indústria fabrica dois produtos, denominados A e B, e utiliza o método de custeio por absorção 
para apuração do custo dos seus produtos.
A indústria apresentou os seguintes dados da sua produção:
Tabela 50
Dados Produto A Produto B
Matéria-prima consumida R$ 12,00 por unidade R$ 32,00 por unidade
Mão de obra direta R$ 30,00 por unidade R$ 60,00 por unidade
Produção acabada no período 1.000 unidades 1.500 unidades
Custo fixo no período R$ 60.000,00
106
Unidade III
• Os custos fixos são apropriados aos produtos na proporção do valor total da matéria-prima consumida.
• Os dados apresentados representam o volume normal de produção.
Considerando-se apenas as informações apresentadas, o custo unitário de produção do produto 
A é de:
A) R$ 72,00.
B) R$ 66,00.
C) R$ 57,00.
D) R$ 54,00.
Gabarito: D) R$ 54,00.
A questão pede: o custo unitário do produto A utilizando o método do custeio por absorção.
Estratégia a ser utilizada: antes de apurar o valor do custo unitário do produto A pelo 
método do custeio por absorção, é importante recordar os conceitos envolvidos, ou seja, sobre 
a formação do custo de produção por produto, o motivo de se ter um critério de rateio para 
distribuição dos custos fixos aos produtos, bem como o conceito de custeio por absorção, todos 
estudados em nosso livro-texto:
• Custo de produção por produto: é formado pela soma dos custos diretos com os custos indiretos 
de fabricação. Os custos diretos também são classificados como custos variáveis, uma vez que 
oscilam com a quantidade produzida, ou seja, quanto mais se produz, mais se gasta. Já os custos 
indiretos de fabricação podem ser compostos por custos variáveis e fixos, sendo os variáveis 
passiveis de mensuração e os fixos sempre atribuídos aos produtos por meio de rateio.
• Custos diretos: são assim denominados porque seus valores e quantidades podem ser 
identificados e mensurados com um produto específico. Serão sempre classificados também 
como custos variáveis. Exemplos mais comuns de custos diretos são a matéria-prima e a 
mão de obra direta, ou seja, o gasto com o principal material para fabricar determinado 
produto e aqueles relacionados com as pessoas que irão manipular o material e as máquinas 
para a fabricação do respectivo produto.
• Custos indiretos: são assim chamados porque seus valores e, principalmente, a quantidade 
não podem ser identificados e mensurados facilmente com um produto específico. Podem ser 
classificados também como fixos e/ou variáveis. Os exemplos mais comuns de custos indiretos são 
os gastos com a fábrica relacionados com o aluguel, energia elétrica, supervisores, seguros, entre 
outros. Portanto, estão relacionados com a produção, mas não com o produto de forma direta.
107
CONTABILIDADE DE CUSTOS
• Critério de rateio para os custos indiretos de fabricação fixos: considerando-se que só é possível 
atribuir o valor dos custos indiretos de fabricação fixos aos produtos por meio de um rateio, ou 
seja, distribuição, a empresa poderá adotar o critério que melhor lhe convém. Vale mencionar que 
há inúmeros critérios de rateio, porém não há um melhor do que outro. O que deve prevalecer na 
escolha é a necessidade que a empresa tenha no momento em que atribuiu custos indiretos fixos 
mais em um produto do que em outro.
• Custeio por absorção: é o método que consiste em atribuir aos produtos todos os custos de 
produção, de forma direta e indireta, ou seja, os custos diretos e os custos indiretos de fabricação.
Após relembrar os conceitos necessários para resolver a questão, seguem os cálculos, em que 
primeiro será formado o custo de produção total para o produto A, para depois chegarmos ao 
custo de produção unitária desse mesmo produto, ou seja, dividindo o custo de produção total 
pela quantidade produzida.
Tabela 51
Dados Produto A Produto B
Matéria-prima consumida R$ 12,00 por unidade R$ 32,00 por unidade
Mão de obra direta R$ 30,00 por unidade R$ 60,00 por unidade
Produção acabada no período 1.000 unidades 1.500 unidades
Custo fixo no período R$ 60.000,00
Cálculos para a formação do custos de produção do período (CPP) para o produto A:
Custos diretos (CD)
Matéria-prima consumida: R$ 12,00 por unidade x 1.000 unidades..... = R$ 12.000,00( + ) Mão de obra direta: R$ 30,00 por unidade x 1.000 unidades.......... = R$ 30.000,00
( = ) Total dos custos diretos............................................................... = R$ 42.000,00
( + ) Custos indiretos de fabricação (CIF)
( + ) Custos indiretos fixos .............. R$ 60.000,00 .........................R$ ??????
( = ) Custo de produção do período......................................R$ ??????
O critério de rateio adotado para distribuição dos custos indiretos fixos consta no enunciado da 
questão, conforme podemos ver a seguir:
•	 Os custos fixos são apropriados aos produtos na proporção do valor total da matéria-prima consumida.
Então, seguem os cálculos da matéria-prima consumida por produto para, na sequência, utilizar 
como base para distribuição dos custos fixos aos produtos, em especial para o produto A:
108
Unidade III
Consumo de matéria-prima:
Produto A = 1.000 unidades x R$ 12,00.............= R$ 12.000,00
Produto B = 1.500 unidades x R$ 32,00.............= R$ 48.000,00
Total do consumo de matéria-prima.......................= R$ 60.000,00
Utilizando a regra de três para saber, em percentual, qual o consumo da matéria-prima para o 
produto A, tem-se que:
R$ 60.000,00 100%
R$ 12.000,00 x
X = R$ 12.000,00 x 100 = 20%
 R$ 60.000,00
Então, agora é possível saber que do total dos custos fixos de R$ 60.000,00, 20% serão levados para 
o produto A, de acordo com o critério de rateio estabelecido:
• Cálculos para a formação do custos de produção do período (CPP) para o produto A:
Custos Diretos (CD)
Matéria-prima consumida: R$ 12,00 por unidade x 1.000 unidades = R$ 12.000,00
( + ) Mão de obra direta: R$ 30,00 por unidade x 1.000 unidades ......= R$ 30.000,00
( = ) Total dos custos diretos..................................................................................= R$ 42.000,00
( + ) Custos indiretos de fabricação (CIF)
( + ) Custo indireto fixos ....: R$ 60.000,00 x 0,20.........................................= R$ 12.000,00
( = ) Custo de produção do período.........................................................................R$ 54.000,00
• A questão pede o custo da produção unitária do produto A, sendo assim, basta aplicar a fórmula:
Custo da produção unitária = Custo da produção total
 Quantidade produzida
Custo da produção unitária = R$ 54.000,00 → R$ 54,00
 1.000 unidades
• Outra maneira de fazer de apurar o custo da produção unitária do produto A seria apenas dividir o 
custo fixo apropriado ao produto A no valor de R$ 12.000,00 e dividir pela quantidade produzida 
de 1.000 unidades, obtendo, assim, o custo fixo unitário de R$ 12,00, ou seja:
 R$ 12.000,00 = R$ 12,00
1.000 unidades
109
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Em seguida, somar com os valores unitários da matéria-prima e da mão de obra direta, que estão no 
enunciado já por unidade, ou seja:
Custo da produção unitária do produto A = MP + MOD + Custos fixos
Custo da produção unitária do produto A = R$ 12,00 + R$ 30,00 + R$ 12,00 → R$ 54,00
Gabarito: D) R$ 54,00.
Questão 11: Exame de Suficiência de 2016.2 (Questão nº 24).
Assunto: Apuração do valor do estoque de produtos acabados pelo critério do custeio por absorção.
Unidade I: Item 1 – O desenvolvimento da contabilidade de custos (subitem 1.1 ao 1.3). 
Unidade I: Item 3 – Esquema básico da contabilidade de custos (subitens 3.1 ao 3.3) e 
item 4 – Materiais diretos.
Unidade II: Item 6.3 – Métodos de custeio (subitem 6.3.1 Custeio por absorção x custeio variável).
Enunciado:
Uma indústria apresentou os seguintes gastos no mês de dezembro de 2015:
Tabela 52
Gastos Valor
Aquisição de matéria-prima R$ 1.100,00
Frete sobre compra de matéria-prima R$ 40,00
Seguro sobre compra de matéria-prima R$ 30,00
Mão de obra direta R$ 500,00
Mão de obra indireta R$ 200,00
Propaganda R$ 200,00
Observações sobre os eventos:
• A aquisição de matéria-prima ocorreu no dia 10 de dezembro de 2015, mediante nota fiscal com 
valor total de R$ 1.100,00, na qual constava o destaque de R$ 100,00 em tributos recuperáveis e 
R$ 100,00 em tributos não recuperáveis.
• Os gastos com frete e seguro foram realizados para que a matéria-prima chegasse até a entidade 
e foram pagos pela indústria adquirente. Sobre esses gastos não houve incidência de tributos 
não cumulativos.
110
Unidade III
• Toda a matéria-prima adquirida foi processada e convertida em produtos acabados durante o mês, 
mediante a utilização de R$ 500,00 de mão de obra direta e R$ 200,00 de mão de obra indireta.
• No início do período, a indústria não possuía estoque de nenhum tipo.
• A propaganda foi contratada e realizada durante o período.
• A indústria adota o método de custeio por absorção e o volume de produção foi normal.
Considerando-se que não houve nenhuma venda no período e diante apenas das informações 
apresentadas, o valor do estoque de produtos acabados, em 31 de dezembro de 2015, é de:
A) R$ 1.970,00.
B) R$ 1.840,00.
C) R$ 1.770,00.
D) R$ 1.640,00.
Gabarito: C) R$ 1.770,00.
A questão pede: o valor do estoque de produtos acabados, utilizando o método do custeio por absorção.
Estratégia a ser utilizada: antes de conhecer tanto os conceitos que envolvem a formação do 
estoque de produtos acabados, ou seja, os custos de produção (custos diretos mais custos indiretos 
de fabricação), e o método do custeio por absorção, será necessário separar os gastos entre custos e 
despesas, uma vez que, na relação apresentada, constam os dois tipos de gastos e somente assim será 
possível dar continuidade à resolução dessa questão. Vale mencionar que todos esses conceitos estão 
em nosso livro-texto:
Custo: é todo gasto relacionado com a produção de bens e serviços, ou seja, gastos relacionados 
com a indústria.
Despesa: são bens ou serviços consumidos direta ou indiretamente para a obtenção de receitas; em 
outras palavras, gastos relacionados com a administração em geral.
Custo de produção do período: também chamado de custo de fabricação do período, compreende 
a soma dos custos incorridos na produção do período dentro da fábrica. É formado pela soma dos custos 
diretos mais os custos indiretos de fabricação.
Custo de produção: compreende o custo de produção do período mais o estoque inicial de produtos 
em elaboração. Portanto, compreende a soma dos custos diretos mais os custos indiretos de fabricação.
111
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Custo de produção acabada: compreende o custo de produção menos o estoque final de produtos 
em elaboração. Esse custo pode conter custos de períodos anteriores.
Custo dos produtos disponíveis para venda: compreende o custo da produção acabada no período 
mais o estoque inicial de produtos acabados.
Custo dos produtos vendidos: compreende o custo dos produtos disponíveis para venda menos 
o estoque final dos produtos acabados. Pode, também, conter custos de produção de vários períodos.
 Lembrete
Ao comprar uma matéria-prima, a empresa incorre numa série de 
gastos, além do respectivo gasto com o fornecedor desse material. Dessa 
forma, o valor da matéria-prima ou de qualquer outro material pode ser 
obtido mediante a seguinte sequência de cálculo:
Valor pago ao fornecedor
( - ) IPI (se houver recuperação)
( - ) ICMS (se houver recuperação)
( + ) Frete sobre compras (se houver)
( ) Seguro sobre compras (se houver)
( + ) Armazenagem e outros gastos para colocar o material em uso (se houver)
( = ) Valor do material ou da matéria-prima
Considerando-se todos esses conceitos de custos, pode-se assim resumir:
• Para formar o custo da matéria-prima:
Estoque inicial de matéria-prima
( + ) Aquisição de matéria-prima
( - ) Impostos recuperáveis
( + ) Fretes, seguros, armazenagem (entre outros gastos para uso da matéria-prima)
( - ) Estoque de matéria-prima
( = ) Custo da matéria-prima (ou matéria-prima consumida)
112
Unidade III
• Para formar o custo de produção doperíodo:
Custo da matéria-prima
( + ) Mão de obra direta
( + ) Custos indiretos de fabricação
( = ) Custo de produção do período
• Para formar o custo de produção acabada:
Custo de produção do período
( + ) Estoque inicial de produção em elaboração
( - ) Estoque final de produção em elaboração
( = ) Custo de produção acabada
• Para formar o custo de produção vendida:
Custo de produção acabada
( + ) Estoque inicial de produção acabada
( - ) Estoque final de produção acabada
( = ) Custo de produção vendida
E agora, segue o conceito do custeio por absorção, que também será utilizado para resolver a 
questão proposta:
Custeio por absorção: é o método que consiste em atribuir aos produtos todos os custos de 
produção, de forma direta e indireta, ou seja, os custos diretos e os custos indiretos de fabricação.
Após recordar todos esses conceitos que serão necessários para a resolução da questão, será possível 
resolvê-la. Para tanto, reproduzimos a seguir a tabela com os gastos do período, sendo importante 
mencionar que não consta no enunciado da questão quaisquer tipos de estoques iniciais e/ou finais e a 
observação sobre os tributos recuperáveis e não recuperáveis:
Tabela 53
Gastos Valor
Aquisição de matéria-prima R$ 1.100,00
Frete sobre compra de matéria-prima R$ 40,00
Seguro sobre compra de matéria-prima R$ 30,00
113
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Gastos Valor
Mão de obra direta R$ 500,00
Mão de obra indireta R$ 200,00
Propaganda R$ 200,00
Observações sobre os eventos:
• A aquisição de matéria-prima ocorreu no dia 10 de dezembro de 2015, mediante nota fiscal com 
valor total de R$ 1.100,00, na qual constava o destaque de R$ 100,00 em tributos recuperáveis e 
R$ 100,00 em tributos não recuperáveis.
Cálculos para formar o estoque de produtos acabados:
Tabela 54
Aquisição de matéria-prima R$ 1.100,00
( - ) Impostos recuperáveis (100,00)
( + ) Frete sobre compra de matéria-prima 40,00
( + ) Seguro sobre compra de matéria-prima 30,00
( = ) Matéria-prima consumida (ou custo da MP) 1.070,00
( + ) Mão de obra direta 500,00
( + ) Mão de obra indireta 200,00
( = ) Estoque de produtos acabados 1.770,00
 Observação
As despesas são gastos relacionados com a obtenção da receita; logo, 
o gasto relacionado com a propaganda, mencionado na tabela, trata-se de 
uma despesa, portanto, não é custo de produção.
Gabarito: C) R$ 1.770,00.
Questão 12: Exame de Suficiência de 2016.1 (Questão nº 22)
Assunto: Apuração do valor dos custos indiretos de fabricação.
Unidade I: Item 1 – O desenvolvimento da contabilidade de custos (subitem 1.1).
Unidade I: Item 3 – Esquema básico da contabilidade de custos (subitens 3.1 ao 3.3).
Enunciado:
Uma indústria que fabrica três modelos de mesas apresentou, em um determinado período, os 
seguintes saldos de gastos:
114
Unidade III
Tabela 55
Itens Saldos
 Aluguel do escritório comercial R$ 38.400,00
 Comissões sobre vendas R$ 192.000,00
 Depreciação de máquinas utilizadas na fabricação dos três modelos 
de mesa R$ 89.600,00
 ICMS sobre vendas R$ 384.000,00
 Mão de obra direta R$ 140.800,00
 Mão de obra indireta R$ 102.400,00
 Material direto de embalagem utilizado na produção R$ 25.600,00
 Matéria-prima consumida R$ 345.000,00
 Aluguel da fábrica – setor de produção R$ 76.800,00
 Salário dos vendedores R$ 12.800,00
Com base nos saldos apresentados e considerando-se como objeto de custeio os produtos, o valor 
total dos custos indiretos é:
A) R$ 243.200,00.
B) R$ 268.800,00.
C) R$ 332.800,00.
D) R$ 345.600,00.
Gabarito: B) R$ 268.800,00.
A questão pede: o valor total dos custos indiretos.
Estratégia a ser utilizada: para responder a essa questão, será necessário saber primeiro classificar 
os gastos em custos e despesas e depois, tomando-se como base somente os custos, ter uma segunda 
classificação entre custos diretos e indiretos. Os respectivos conceitos a seguir darão subsídios para a 
resposta solicitada na questão:
Custo: é todo gasto relacionado com a produção de bens e serviços, ou seja, gastos relacionados 
com a indústria.
Despesa: são bens ou serviços consumidos direta ou indiretamente para a obtenção de receitas. Em 
outras palavras, gastos relacionados com a administração em geral.
Custos diretos: são assim denominados porque seus valores e quantidades podem ser 
identificados e mensurados com um produto específico. Serão sempre classificados também como 
115
CONTABILIDADE DE CUSTOS
custos variáveis. Exemplos mais comuns de custos diretos são a matéria-prima e a mão de obra 
direta, ou seja, o gasto com o principal material para fabricar determinado produto e os gastos 
relacionados com as pessoas que irão manipular o material e as máquinas para a fabricação do 
respectivo produto.
Custos indiretos: são assim denominados porque seus valores e, principalmente, a quantidade não 
podem ser identificados e mensurados facilmente com um produto específico. Podem ser classificados 
também como fixos e/ou variáveis. Os exemplos mais comuns de custos indiretos são os gastos com a 
fábrica relacionados com o aluguel, energia elétrica, supervisores, seguros, entre outros. Portanto, estão 
relacionados com a produção, mas não com o produto de forma direta.
Após apresentação dos conceitos, seguem os quadros contendo os gastos do período com a 
respectiva classificação em custos, despesas, custos diretos e custos indiretos:
Tabela 56
Itens Saldos
 Aluguel do escritório comercial R$ 38.400,00
 Comissões sobre vendas R$ 192.000,00
 Depreciação de máquinas utilizadas na fabricação dos três modelos de mesa R$ 89.600,00
 ICMS sobre vendas R$ 384.000,00
 Mão de obra direta R$ 140.800,00
 Mão de obra indireta R$ 102.400,00
 Material direto de embalagem utilizado na produção R$ 25.600,00
 Matéria-prima consumida R$ 345.000,00
 Aluguel da fábrica – setor de produção R$ 76.800,00
 Salário dos vendedores R$ 12.800,00
Total dos gastos................................R$ 1.407.400,00
• Custos:
Depreciação de máquina utilizada na fabricação dos três
Modelos de mesa.....................................................................................R$ 89.600,00
Mão de obra direta...............................................................................R$ 140.800,00
Mão de obra indireta............................................................................R$ 102.400,00
Material direto de embalagem utilizado na produção.............R$ 25.600,00
Matéria-prima consumida.................................................................R$ 345.000,00
Aluguel da fábrica – Setor de produção........................................R$ 76.800,00
Total dos custos...................................................................R$ 780.200,00
116
Unidade III
• Despesas:
Aluguel do escritório comercial........................................................... R$ 38.400,00
Comissões sobre vendas.........................................................................R$ 192.000,00
ICMS sobre vendas....................................................................................R$ 384.000,00
Salário dos vendedores............................................................................. R$ 12.800,00
Total das despesas................................................................ R$ 627.200,00
Total gastos: Custos + Despesas...................................................... R$ 1.407.400,00
• Custos Diretos:
Mão de obra direta.................................................................................. R$ 140.800,00
Material direto de embalagem utilizado na produção................ R$ 25.600,00
Matéria-prima consumida.................................................................... R$ 345.000,00
Total dos custos diretos....................................................... R$ 511.400,00
• Custos Indiretos:
Depreciação de máquina utilizada na fabricação dos três
modelos de mesa......................................................................................... R$ 89.600,00Mão de obra indireta................................................................................ R$ 102.400,00
Aluguel da fábrica – Setor de produção............................................. R$ 76.800,00
Total dos custos indiretos.................................................... R$ 268.800,00
Total dos custos: diretos + indiretos................................. R$ 780.200,00
Gabarito: B) R$ 268.800,00.
Questão 13: Exame de Suficiência de 2016.1 (Questão nº 24).
Assunto: Classificação dos custos em fixos e variáveis.
Unidade I: Item 2 – Classificação dos custos (subitem 2.2 – Em relação ao volume de produção: 
custos fixos e custos variáveis).
Enunciado:
Em relação à apuração dos custos por produto, considerando-se uma determinada capacidade 
instalada, classifique os custos a seguir como fixos ou variáveis e, em seguida, assinale a opção correta.
I – Custo com material de embalagem componente do produto.
II – Custo com depreciação das máquinas, apurada pelo método linear.
III – Custo com salário e encargos do supervisor da produção, a quem estão subordinadas as equipes 
responsáveis pela fabricação de três tipos de produto, todos produzidos no período.
117
CONTABILIDADE DE CUSTOS
A sequência correta é:
A) Fixo, fixo, variável.
B) Fixo, variável, variável.
C) Variável, fixo, fixo.
D) Variável, variável, fixo.
Gabarito: C) Variável, fixo, fixo.
A questão pede: a classificação dos custos em fixo e variável de acordo com cada situação 
apresentada (são três situações a analisar).
Estratégia a ser utilizada: para analisar cada situação proposta na questão, somente, recordando 
os conceitos dos custos classificados em fixos e variáveis, conforme consta no livro-texto.
Custos fixos: são aqueles que, dentro de um determinado volume de produção, permanecem 
constantes, não se alterando com as modificações das quantidades produzidas. Logo, todo custo indireto 
também poderá ser um custo fixo.
Custos variáveis: são aqueles que variam, aumentando ou diminuindo o seu valor total, em função 
do volume de produção. Sendo assim, todo custo direto também será classificado como custo variável, 
e alguns custos indiretos também poderão ser classificados como custos variáveis, sempre tendo como 
dependência o tipo de custo (material, por exemplo).
• Então, agora, vamos repetir cada situação apresentada na questão com a respectiva análise e 
classificação do custo em fixo ou variável:
Situação “I”: custo com material de embalagem componente do produto. Resposta: trata-se de um 
custo variável, pois quanto mais se produz, mais gasto ocorrerá com as embalagens.
Situação “II”: custo com depreciação das máquinas, apurada pelo método linear.
Resposta: trata-se de um custo fixo, uma vez que de acordo com o método linear, de apurar a 
depreciação, independentemente do volume fabricado, a depreciação será a mesma todo mês.
Situação “III”: custo com salário e encargos do supervisor da produção, a quem estão subordinadas 
as equipes responsáveis pela fabricação de três tipos de produto, todos produzidos no período.
Resposta: tem-se aqui outro custo fixo, justamente pelo valor do salário do supervisor não se alterar 
com o volume produzido.
Gabarito: C) Variável, fixo, fixo.
118
Unidade III
As Questões 14, 15 e 16 foram aplicadas, respectivamente, nas provas em 2018, 2015 e 2012 no 
Exame Nacional de Desempenho de Estudantes (Enade) de Ciências Contábeis, ou seja, em três provas 
distintas, nas quais, das 50 (cinquenta) questões em cada prova, foram extraídas somente as relacionadas 
à disciplina de Contabilidade de Custos.
Questão 14: Enade de 2018 (Questão nº 19).
Assunto: Apuração do resultado (lucro ou prejuízo) antes dos tributos, pelo método do custeio 
por absorção.
Unidade I: Item 2 – Classificação dos custos (subitem 2.1 e 2.2). 
Unidade I: Item 3 – Esquema básico da contabilidade de custos (subitens 3.1 a 3.3).
Unidade II: Item 6.3 – Métodos de custeio (subitem 6.3.1 Custeio por absorção x custeio variável).
Enunciado:
Uma empresa apresentou em seus relatórios financeiros, em dezembro de 2017, os seguintes dados:
• unidades produzidas: 9.000;
• unidades vendidas: 8.000;
• preço de venda: R$ 23,00 por unidade;
• matéria-prima consumida: R$ 4,00 por unidade;
• mão de obra direta: R$ 1,25 por hora (cada unidade consome 2 horas de mão de obra);
• custo indireto variável: R$ 0,50 por unidade;
• custo indireto fixo: R$ 46.080,00 por ano;
• despesas fixas: R$ 21.000,00 por ano;
• impostos sobre a receita: 18%.
A partir dos dados da empresa, o resultado total apurado antes dos tributos sobre o lucro, se aplicado 
custeio por absorção, será de:
A) R$ 22.500,00.
B) R$ 32.920,00.
119
CONTABILIDADE DE CUSTOS
C) R$ 53.920,00.
D) R$ 109.080,00.
E) R$ 150.880,00.
Gabarito: B) R$ 32.920,00.
A questão pede: o resultado, que poderá ser lucro ou prejuízo, a depender das operações e, ainda, 
pelo método do custeio por absorção.
Estratégia a ser utilizada: antes de apurar o valor do resultado, é sempre importante recordar os 
conceitos mencionados no enunciado da questão, ou seja, custos diretos e indiretos, fixos e variáveis 
e ainda, a separação entre custos e despesas, bem como o método solicitado para apuração do custo. 
Nesta questão, trata-se do custeio por absorção, estudado no livro-texto.
Custos diretos: são assim denominados porque seus valores e quantidades podem ser identificados 
e mensurados com um produto específico. Serão sempre classificados também como custos variáveis.
Custos indiretos: são assim denominados porque seus valores e, principalmente, a quantidade não 
podem ser identificados e mensurados facilmente com um produto específico. Podem ser classificados 
também como fixos e/ou variáveis.
Custos fixos: são aqueles que, dentro de um determinado volume de produção, permanecem 
constantes, não se alterando com as modificações das quantidades produzidas. Logo, todo custo indireto 
também poderá ser um custo fixo.
Custos variáveis: são aqueles que variam, aumentando ou diminuindo o seu valor total, em função 
do volume de produção. Sendo assim, todo custo direto também será classificado como custo variável, 
e alguns custos indiretos também poderão ser classificados como custos variáveis, sempre tendo como 
dependência o tipo de custo (material, por exemplo).
Custeio por absorção: é o método que consiste em atribuir aos produtos todos os custos de 
produção, de forma direta e indireta, ou seja, os custos diretos e os custos indiretos de fabricação.
Custo de produção do período (CPP): trata-se da soma dos custos diretos com os custos indiretos 
de fabricação, ou seja, todo o gasto relacionado com a fabricação de determinado produto.
Custos de produção vendida (CPV): trata-se dos custos relacionados com a produção vendida, ou 
seja, se houver estoque de produtos acabados, significa dizer que parte da produção não foi vendida, 
havendo, portanto, estoque de produtos acabados e, sendo assim, o valor do custo de produção do 
período será maior que o custo de produção vendida. Mas, se toda produção do período for vendida no 
mesmo período, ambos os valores serão iguais.
120
Unidade III
Mas a questão está solicitando o valor do resultado do período e, sendo assim, temos que apurar os 
seguintes valores:
• Custo total da produção para 9.000 unidades.
Para tanto, é preciso saber que o custo total é formado com os custos diretos (matéria-prima + mão 
de obra direta), mais os custos indiretos, tanto fixos quanto variáveis (esse último, como base nas 9.000 
unidades produzidas).
• Custo total da produção vendida para 8.000 unidades.
• Receita de vendas para 8.000 unidades e com preço unitário de R$ 23,00.
• Elaborar a DRE (demonstração do resultado do exercício) será de extrema necessidade, uma vez 
que, na formação do valor de um resultado (lucro ou prejuízo), deve-se considerar também as 
despesas, que no enunciado apresentado trata-se apenas de despesas fixas (se houver despesas 
variáveis, teríamos que apurar como base na quantidadevendida e nunca produzida) no valor de 
R$ 21.000,00 por ano.
• Cálculos para a formação dos custos de produção do período (CPP):
Custos diretos (CD)
Matéria-prima consumida: R$ 4,00 por unidade x 9.000 unidades = R$ 36.000,00
( + ) Mão de obra direta: 
Cada unidade consome 2 horas de mão de obra x 9.000 unidades
= 18.000 horas x R$ 1,25 por hora......................................= R$ 22.500,00
( = ) Total dos custos diretos..................................................= R$ 58.500,00
( + ) Custos indiretos de fabricação (CIF)
Custo indireto variável: 
R$ 0,50 por unidade x 9.000 unidades = R$ 4.500,00
( + ) Custo indireto fixo por ano.............. R$ 46.080,00 .............R$ 50.580,00
( = ) Custo de produção do período...........................................R$ 109.080,00
121
CONTABILIDADE DE CUSTOS
• Cálculos para a formação do custos de produtos vendidos (CPV):
Custo de produção do período = Custo de produção do período unitário
 Quantidade produzida
 R$ 109.080,00 = R$ 12.12
 9.000 unidades
CPV = Custo de produção do período unitário x Quantidade vendida
CPV = R$ 12,12 x 8.000 unidades → R$ 96.960,00
DRE
Receita bruta de venda R$ 23,00 por unidade x 8.000 unidades = R$ 184.000,00
( - ) Impostos sobre a receita = 18% sobre R$ 184.000,00.............= (R$ 33.120,00)
( = ) Receita líquida de venda ...................................................= R$ 150.880,00
( - ) Custo dos produtos vendidos (CPV)...............................................= (R$ 96.960,00)
( = ) Lucro bruto............................................................................= R$ 53.920,00
( - ) Despesas fixas...............................................................................................(R$ 21.000,00)
( = ) Lucro antes dos tributos......................................................= R$ 32.920,00
 Saiba mais
Sobre os impostos sobre a receita de vendas, a questão apresentou 
um único percentual de 18%, porém, na prática, tem-se o Imposto sobre 
Produtos Industrializados (IPI), Imposto sobre Circulação de Mercadorias e 
Serviços (ICMS), Programa de Integração Social (PIS), Contribuição para o 
Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza (ISSQN). Sendo assim, recomendo um estudo sobre esses 
tributos tendo como base o Código Tributário Nacional (CTN), para identificar 
quais tributos estão vinculados às respectivas receitas de vendas:BRASIL. Lei 
nº 5.172, de 25 de outubro de 1966. Brasília, 1966. Disponível em: <http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L5172.htm>. Acesso em: 11 jan. 2019.
Gabarito: B) R$ 32.920,00.
122
Unidade III
Questão 15: Enade de 2015 (Questão nº 17).
Assunto: Apuração do custo unitário de produção pelo método do custeio por absorção.
Unidade II: Item 6.3 – Métodos de custeio (subitem 6.3.1 Custeio por absorção x custeio variável).
Enunciado:
Uma empresa que utiliza o método o custeio por absorção para apuração dos custos dos produtos 
fabricou, em determinado período, 50.000 unidades de um dos produtos de sua linha, com custo total 
de produção de R$ 1.000.000,00 e custo variável de R$ 8,00. A empresa estima que, para o próximo 
período, haverá aumento na produção de 20% do referido produto, mantida a estrutura atual de custos, 
sem necessidade de modificação da capacidade já instalada.
Nessa situação, dado o novo volume de produção, o custo unitário de produção, mantido o método 
do custeio por absorção, será de:
A) R$ 8,00.
B) R$ 9,60.
C) R$ 18,00.
D) R$ 20,00.
E) R$ 21,60.
Gabarito: C) R$ 18,00.
A questão pede: o valor do custo unitário de método do custeio por absorção.
Estratégia a ser utilizada: antes de apurar o valor do custo unitário de produção, será de extrema 
importância que você saiba quais são os custos que compõem o custo de produção, ou seja, custos 
diretos e indiretos, fixos e variáveis. E assim que apurar o custo de produção total, basta dividi-lo pela 
quantidade produzida, dessa forma será obtido o custo unitário de produção, utilizando o método do 
custeio por absorção, estudado no livro-texto.
Para melhor entendimento sobre a apuração do custo unitário de produção, seguem os conceitos 
que serão utilizados para a resolução da questão proposta.
Custos diretos: são assim denominados porque seus valores e quantidades podem ser identificados 
e mensurados com um produto específico. Serão sempre classificados também como custos variáveis.
Custos indiretos: são assim denominados porque seus valores e, principalmente, a quantidade não 
podem ser identificados e mensurados facilmente com um produto específico. Podem ser classificados 
também como fixos e/ou variáveis.
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
Custos fixos: são aqueles que, dentro de um determinado volume de produção, permanecem 
constantes, não se alterando com as modificações das quantidades produzidas. Logo, todo custo indireto 
também poderá ser um custo fixo.
Custos variáveis: são aqueles que variam, aumentando ou diminuindo o seu valor total, em função 
do volume de produção. Sendo assim, todo custo direto também será classificado como custos variáveis, 
e alguns custos indiretos também poderão ser classificados como custos variáveis, sempre tendo como 
dependência o tipo de custo (material, por exemplo).
Custeio por absorção: é o método que consiste em atribuir aos produtos todos os custos de 
produção, de forma direta e indireta, ou seja, os custos diretos e os custos indiretos de fabricação.
Custo de produção do período (CPP): trata-se da soma dos custos diretos com os custos indiretos 
de fabricação, ou seja, todo o gasto relacionado com a fabricação de determinado produto.
Tomando-se como base o enunciado da questão, seguem os dados necessários para responder a 
respectiva questão:
• Produção no período = 50.000 unidades.
• Custo total de produção = R$ 1.000.000,00.
• Custo variável = R$ 8,00.
• Aumento de 20% na produção.
Para resolver essa questão, será necessário saber que o custo de produção é composto de custo 
direto mais custo indireto de fabricação, podendo ser assim composto, considerando-se que todo 
custo direto é variável por natureza, uma vez que oscila com o volume produzido e o custo indireto de 
fabricação, e pode ser constituído de custo fixo e variável. Tem-se que:
• Cálculos para a formação do custos de produção do período (CPP) para 50.000 unidades:
Custos diretos (CD)
Custos variáveis de produção: R$ 8,00 por unidade x 50.000 unidades = R$ 400.000,00
( + ) Custos indiretos de fabricação (CIF)
Custo fixos no período (*)........................................................................R$ 600.000,00
( = ) Custo de produção do período.................................R$ 1.000.000,00
(*) Os custos fixos foram apurados por diferença, ou seja, CPP – CD:
R$ 1.000.000,00 – R$ 400.000,00 = R$ 600.000,00
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Unidade III
• Aumento de 20% na produção
50.000 unidades x 0,20 = 10.000,00 unidades → 60.000 unidades
• Cálculos para a formação do custos de produção do período (CPP) para 60.000 unidades:
Custos diretos (CD)
Custos variáveis de produção: R$ 8,00 por unidade x 60.000 unidades = R$ 480.000,00
( + ) Custos indiretos de fabricação (CIF)
Custo fixos no período (**)..............................................................R$ 600.000,00
( = ) Custo de produção do período........................................R$ 1.080.000,00
• Cálculos para a formação do custos de produção do período por unidade:
Custo de produção unitário = Custo de produção do período
 Quantidade produzida
Custo de produção unitário = R$ 1.080.000,00 → R$ 18,00
 60.000 unidades
Gabarito: C) R$ 18,00.
8 EXERCÍCIOS RESOLVIDOS E COMENTADOS – SEGUNDA PARTE
Questão 16: Enade de 2012 (Questão 18).
Assunto: apuração do lucro mensal, pelo método do custeio por absorção e também pelo método 
do custeio variável.
Unidade II: Item 6.3 – Métodos de custeio (subitem 6.3.1 – Custeio por absorção x custeio