Técnicas do Trabalho Pericial

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14/03/2017
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PERÍCIA CONTÁBIL
CONCEITO PLANO DE 
TRABALHO
NBC T13
Procedimentos
• Os procedimentos de perícia contábil visam fundamentar
as conclusões que serão levadas ao laudo pericial contábil
ou parecer pericial contábil e abrangem, total ou
parcialmente, segundo a natureza e a complexidade da
matéria:
• Exame;
• Vistoria;
• Indagação;
• Investigação;
• Arbitramento;
• Mensuração;
• Avaliação;
• Certificação.
Procedimentos
• Exame: Consiste na análise de livros, dos registros das
transações e confrontação com todos os documentos
disponíveis sobre o fato.
• Vistoria: É a diligência que objetiva a verificação e a
constatação da situação, coisa ou fato, de forma
circunstancial, podendo ser utilizada como comprovação
do fato.
• Indagação: É a pesquisa que busca informações
mediante entrevista com conhecedores do objeto da
perícia, de preferência efetuadas com as pessoas mais
próximas do objeto possível.
Procedimentos
• Investigação: Consiste na pesquisa que busca trazer ao
laudo pericial contábil ou parecer pericial contábil o que
está oculto por quaisquer circunstâncias.
• Arbitramento: É a determinação de valores ou a solução
de controvérsia por critério técnico e objetivo.
• Mensuração: É o ato de quantificação física de coisas,
bens, direitos e obrigações, fazendo com que o mesmos
sejam sempre a expressão da realidade.
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Procedimentos
• Avaliação: é o ato de estabelecer o valor de coisas, bens,
direitos, obrigações, despesas e receitas.
• Certificação: É o ato de atestar a informação trazida ao
laudo pericial contábil pelo perito-contador conferindo-lhe
caráter de autenticidade pela fé pública atribuída a este
profissional.
Procedimentos
• Numa perícia contábil, o perito pode utilizar-se de um ou
mais procedimentos, buscando fundamentar as
conclusões a que chegará, fazendo com que o seu
trabalho tenha sempre condições de ser provado e
demonstrado em qualquer situação.
Planejamento
• O planejamento da perícia é a etapa do trabalho pericial,
que antecede as diligências, pesquisas, cálculos e
respostas aos quesitos, na qual o perito estabelece os
procedimentos gerais dos exames a serem executados
no âmbito judicial, extrajudicial para o qual foi nomeado,
indicado ou contratado, elaborando-o a partir do exame
do objeto da perícia.
• 1º) Exame objeto da perícia.
• 2º) Procedimentos 
• 3º) Planejamento onde se estabelece as etapas.
Programa de Trabalho
• O programa de trabalho é a especificação de cada etapa 
a ser realizada que deve ser elaborada com base nos 
quesitos e/ou no objeto da perícia. 
• 1º) Planejamento
• 2º) Etapas
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Objetivos do Planejamento
• (a) conhecer o objeto da perícia, a fim de permitir a
adoção de procedimentos que conduzam à revelação da
verdade, a qual subsidiará o juízo, o árbitro ou o
interessado a tomar a decisão a respeito da lide;
• (b) definir a natureza, a oportunidade e a extensão dos
exames a serem realizados, em consonância com o
objeto da perícia, os termos constantes da nomeação,
dos quesitos ou da proposta de honorários oferecida pelo
perito;
• (c) estabelecer condições para que o trabalho seja
cumprido no prazo estabelecido;
Objetivos do Planejamento
• (d) identificar potenciais problemas e riscos que possam 
vir a ocorrer no andamento da perícia;
• (e) identificar fatos que possam vir a ser importantes
para a solução da demanda de forma que não passem
despercebidos ou não recebam a atenção necessária;
• (f) identificar a legislação aplicável ao objeto da perícia;
• (g) estabelecer como ocorrerá a divisão das tarefas
entre os membros da equipe de trabalho, sempre que o
perito necessitar de auxiliares;
• (h) facilitar a execução e. a revisão dos trabalhos
Desenvolvimento
• Os documentos dos autos servem como suporte para
obtenção das informações necessárias à elaboração do
planejamento da perícia.
• Em caso de ser identificada a necessidade de realização
de diligências, na etapa de elaboração do planejamento,
devem ser consideradas todas as informações que forem
identificadas como pertinentes para determinar a
natureza do trabalho a ser executado.
Desenvolvimento
• O planejamento da perícia deve ser mantido por qualquer
meio de registro que facilite o entendimento dos
procedimentos a serem adotados e sirva de orientação
adequada à execução do Trabalho.
• O planejamento deve ser revisado e atualizado sempre
que fatos novos surjam no decorrer da perícia.
• O planejamento deve ser realizado pelo perito-contador,
ainda que o trabalho venha a ser realizado de forma
conjunta com o perito-contador assistente, podendo este
orientar-se no referido planejamento.
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Riscos e Custos
• O perito, na fase de elaboração do planejamento, com
vistas a elaborar a proposta de honorários, deve avaliar
os riscos decorrentes de responsabilidade civil, despesas
com pessoal e encargos sociais, depreciação de
equipamentos e despesas com manutenção do escritório.
Equipe Técnica
• Quando a perícia exigir a necessidade de utilização de
trabalho de terceiros (equipe de apoio, trabalho de
especialistas ou profissionais de outras áreas de
conhecimento), o planejamento deve prever a orientação
e a supervisão do perito, que assumirá responsabilidade
pelos trabalhos executados exclusivamente por sua
equipe de apoio.
• Quando a perícia exigir a utilização de perícias
interdisciplinares ou trabalho de especialistas, estes
devem estar devidamente registrados em seus conselhos
profissionais, quando aplicável, devendo o planejamento
contemplar tal necessidade.
Cronograma
• Nos casos de perícia judicial, arbitral, extrajudicial:
• a) O planejamento se inicia antes da elaboração da
proposta de honorários:
• b) Há necessidade de se especificar as etapas do
trabalho a serem realizadas para juiz, árbitro ou partes.
• c) O perito-contador deve ter conhecimento prévio de
todas as etapas;
• d) Exceto aquelas que somente serão identificadas
quando da execução da perícia, inclusive a possibilidade
da apresentação de quesitos suplementares, o que será
objeto do ajuste no planejamento.
Cronograma
• O planejamento da perícia deve evidenciar:
• a) As etapas e as épocas em que serão executados os
trabalhos, conforme o conteúdo da proposta de honorários a
ser apresentada;
• b) A supervisão e a revisão do próprio planejamento, os
programas de trabalhos quando aplicáveis até a entrega do
laudo ou do parecer pericial contábil.
• c) Devem ficar evidenciadas, quando aplicável, todos os itens
necessários à execução da perícia, tais como: diligências a
serem realizadas, deslocamentos, necessidade de trabalho de
terceiros, pesquisas que serão feitas, elaboração de cálculos e
planilhas, respostas aos quesitos, prazo para entrada do laudo
ou do parecer pericial contábil, para assegurar que todas as
etapas necessárias à realização da perícia sejam cumpridas.
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Cronograma
• Para cumprir o prazo determinado ou contratado para
realização dos trabalhos de perícia, o Perito-Contador e o
Perito-Contador Assistente devem considerar em seus
planejamentos, quando aplicáveis, entre outros, os
seguintes:
• a) O conteúdo da proposta de honorários apresentada e
aceita pelo juízo, pelo árbitro ou pelas partes no caso de
perícia extrajudicial ou pelo Perito-Contador Assistente;
• b) O prazo suficiente para solicitar e receber os
documentos, bem como para a execução e a entrega do
trabalho;
• c) A programação de viagens, quando necessárias.
Diligências
• É a metodologia que será empregada, as técnicas de
abordagem que adotará no caso concreto.
• A diligência estrita é o ato técnico da maior importância
para a realização do laudo, quando, efetivamente, não
lhe é o componente principal, pois é através deste ato
que muitos atos, fatos e situações ocultos e que
interessam á lide podem vir á tona.
Exemplo de Diligências
• TRABALHO DE CAMPO, PODENDO SOLICITAR, POR
NOTIFICAÇÃO ESCRITA (COM PRAZO DETERMINADO),
A ENTREGA DE LIVROS E DOCUMENTOS, COM O
OBJETIVO DE OBTER AS PROVAS CONTÁBEIS QUE
PODEM SOLUCIONAR AS QUESTÕES CONTROVERSAS.• O PERITO DEVE COMUNICAR COM ANTECEDÊNCIA, AOS
ASSISTENTES TÉCNICOS DAS PARTES, SOBRE O DIA
E A HORA DA REALIZAÇÃO DA DILIGÊNCIA. NESSE DIA,
SOLICITAR À EMPRESA DESIGNAR UM REPRESENTANTE
PARA ACOMPANHAR OS EXAMES.
• O PERITO PODE EXTRAIR CÓPIAS DE DOCUMENTOS
RELEVANTES E LAVRARÁ O TERMO DE DILIGÊNCIA, A
SER ASSINADO, COMO PROVA DE SUA REALIZAÇÃO.
Exemplo de Papéis de Trabalho
• IDENTIFICAÇÃO DO PROCESSO;
• SÍNTESE DO OBJETO DA LIDE;
• REGISTROS DAS DILIGÊNCIAS;
• LEVANTAMENTOS DE DADOS;
• DEFINIR ANEXOS E PLANILHA DE CÁLCULOS;
• RESPONDER OS QUESITOS;
• REVISAR A REDAÇÃO DO LAUDO;
• ANÁLISE FINAL;
• IMPUGNAÇÕES;
• HONORÁRIOS;
• LIQUIDAÇÃO E ARQUIVO.
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Erros em Perícia
• O erro é um vício involuntário, de escrituração e ou de
demonstração contábil, diferencia-se da fraude. Temos:
• Inversões de números;
• Repetição de registros;
• Transposição de saldos de contas;
• Classificação de contas, de somas, de omissão de registros
etc.
• Conforme a relevância do erro, pode ele ter maior ou menor
influência na conclusão do perito.
• Detectado o erro, o perito precisa procurar a “origem ” do
mesmo e as “causas ”.
• Sendo o erro relevante, muitas vezes nem menção merece,
se, todavia, influi substancialmente nas conclusões, precisa
ser evidenciado e declaradas as influências que provocou.
Fraudes em Perícia
• A questão da fraude é sempre grave.
• Fraude é a lesão, o erro premeditado, feito
propositadamente para lesar alguém.
• Detectada a fraude, pela gravidade que representa, deve
ser sempre relatada, se afetar a opinião requerida.
• Nas perícias administrativas, judiciais e especiais, a
fraude é sempre algo que motiva muitos trabalhos de
verificação.
• Há toda uma metodologia própria de verificação da
fraude.
• As perícias, com cautelas que envolvem, algumas vezes,
cuidados especiais.
• Muitas perícias são motivadas para detectar-se a fraude.
Riscos na Perícia
• Na perícia, o risco tem muito mais peso, pois pode levar a
uma opinião errônea, produzindo uma falsa prova, com
lesão ao direito de terceiros.
• O perito não pode errar; tem para isto que precaver-se
por todos os meios a seu alcance.
• Tais precauções devem ser adotadas, principalmente,
com relação aos seguintes fatores;
Riscos na Perícia
• Tempo atribuído: só aceitar a tarefa em tempo hábil pra
que possa desempenhá-la com rigor. Para tanto, deve
dimensionar a tarefa e, se o tempo atribuído for
incompatível com a necessidade de dedicação à
execução, solicitar maior prazo, e, se esse for negado,
recusar a incumbência.
• Plano de trabalho: elaborar um plano amplo e
competente para a execução da perícia e escolher os
melhores critérios de desempenho do mesmo.
• Desempenho exigente: no desempenho ou execução do
plano deve o perito usar sua autoridade para que tudo lhe
seja oferecido a tempo e completamente, ou seja, os
elementos materiais de exame devem ser satisfatórios
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Riscos na Perícia
• Apoio exigente: nos casos, por exemplo, como nos
sistemas informatizados, onde muitas entradas em
computadores não possuem documentação (exemplo:
caixas eletrônicos de bancos), exigir rigoroso apoio de
programação de verificação (com assistência
especializada de alto nível).
• Resguardo de informes: todo informe fornecido com base
em “conhecimentos de serviços”, ou “conhecimento de
fatos”, que seja relevante para o julgamento, deve ser
colhido em depoimentos escritos e assinados pelos
depoentes, testemunhas (p. ex., informação sobre o
critério de aplicação de títulos no mercado).
Riscos na Perícia
• Provas emprestadas: onde couber, deve o perito apelar
para a informação de pessoas alheias ao processo, mas
ligadas por transações com a empresa ou instituição (p.
ex., pedido de confirmação de saldos a fornecedores,
clientes etc.).
• Declarações: quanto a dados a serem requeridos, o
perito pode pedir à empresa que está sob seu exame
uma carta da administração que declare que os
elementos exibidos eram os exclusivos que existiam, e
que nenhum outro foi produzido ou existe em outro local
etc.
• Preço: compatível com a qualidade e quantidade do
trabalho a executar.
Riscos na Perícia
• Em síntese é preciso que o perito adote todas as
medidas possíveis de precaução para a garantia de seu
trabalho e para que posteriormente não venha a
prejudicar terceiros nem ser responsabilizado por
omissão ou falsidade informativa.
• Um trabalho pericial tem sempre riscos, necessitando de
cautelas especiais.
Resistência e Dificuldades
• Resistência e dificuldades impostas pelas partes:
• A parte examinada pode criar obstáculos ao perito, sonegando
informações ou atrasando a entrega de documentos e livros;
• O perito deve agir com muita habilidade para tentar demover
os obstáculos;
• Não conseguindo, deve informar ao juiz, e requerer a busca e
apreensão judicial dos documentos necessários ao trabalho;
• Porém este último procedimento só deve ser adotado em
casos extremos e depois de esgotadas todas as formas
amigáveis de convencimento da parte.
• Não esquecendo que ele, perito, tem plenos poderes de
investigação, na sua qualidade de auxiliar da justiça.