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Ativo Intangível – CPC 04 (R1) – Aula 03 Profa. Ana Lídia Farias de Sousa Disciplina: Contabilidade Intermediária III CON RF 5/CON SP 5NA 10/02/2020 1 1 Ativo Intangível - Plano de Aula Ativo Intangível - Vida Útil Indefinida; Ativo Intangível - Vida Útil Definida; Ativo Intangível - Baixa e Alienação; Ativo Intangível - Divulgação; Ativo Intangível - Método de Amortização; Ativo Intangível - Teste de Impairment; Exemplo Ilustrativo. Ativo Intangível com Vida Útil Indefinida Ativo intangível com vida útil indefinida não deve ser amortizado. De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos, a entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangíveis com vida útil indefinida, comparando o seu valor recuperável com o seu valor contábil: anualmente; e sempre que existam indícios de que o ativo intangível pode ter perdido valor. Ativo Intangível com Vida Útil Indefinida Atenção! Para Pequenas e Médias Empresas, todos os ativos intangíveis devem ser considerados como tendo vida útil finita e, portanto, todos devem ser amortizados. Ativo Intangível com Vida Útil Definida Deve-se presumir que o valor residual de um ativo intangível com vida útil definida é zero, a não ser que: Haja compromisso de terceiros para comprar o ativo ao final da sua vida útil; ou Exista mercado ativo para ele, e: i) O valor residual possa ser determinado em relação a esse mercado; e ii) Seja provável que esse mercado continuará a existir ao final da vida útil do ativo. Valor Residual O valor amortizável de ativo com vida útil definida deve ser determinado após a dedução de seu valor residual. Valor do Ativo Intangível R$ 1.881.600,00 (-) Valor residual R$ 376.320,00 (=) Base de cálculo R$ 1.505.280,00 (÷) Vida útil em anos 15 (=) Amortização anual R$ 100.352,00 (÷) Meses do ano 12 (=) Amortização mensal R$ 8.362,66 Baixa e Alienação de Ativo Intangível O ativo intangível deve ser baixado: Por ocasião de sua alienação; ou Quando não são esperados benefícios econômicos futuros com a sua utilização ou alienação. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangível devem ser determinados pela diferença entre o valor líquido da alienação, se houver, e o valor contábil do ativo. Ressalta-se que os ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado. Baixa e Alienação de Ativo Intangível Intangível R$ 500.000,00 (Amortização) (R$ 400.000,00) Valor Contábil R$ 100.000,00 Valor da Alienação do Ativo Intangível R$ 150.000,00 Contabilização: D – Banco R$ 150.000,00 D – (Amortização) R$ 400.000,00 C – Intangível R$ 500.000,00 C – Outras Receitas – Alienação de Intangível R$ 50.000,00 Divulgação A entidade deve divulgar as seguintes informações para cada classe de ativos intangíveis, fazendo a distinção entre ativos intangíveis gerados internamente e outros ativos intangíveis: Com vida útil indefinida ou definida e, se definida, os prazos de vida útil ou as taxas de amortização utilizados; Os métodos de amortização utilizados; O valor contábil bruto e amortização acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recuperável) no início e no final do período; A rubrica da demonstração do resultado em que qualquer amortização de ativo intangível for incluída. Divulgação Uma classe de ativos intangíveis é um grupo de ativos de natureza e com utilização similar nas atividades da entidade. Entre os exemplos de classes distintas, temos: Marcas; Títulos de periódicos; Softwares; Licenças e franquias; Direitos autorais, patentes e outros direitos de propriedade industrial, de serviços e operacionais; Receitas, fórmulas, modelos, projetos e protótipos. Ativo Intangível com Vida Útil Definida Método de Amortização – Linear Consiste na aplicação de taxas constantes durante o tempo de vida útil estimado para o ativo. É o método mais comum. Também denominado de método das quotas constantes ou método da linha reta. Assim, por exemplo, se o tempo de vida útil de um determinado ativo tenha sido estimado em 10 anos, a taxa anual de amortização será de 10%. 100%/tempo de vida útil = Taxa de Amortização No nosso exemplo, teríamos: 100%/10 anos = 10% a.a. Ativo Intangível com Vida Útil Definida Método de Amortização - Saldos Decrescentes (soma dos algarismos dos anos) Consiste em estipular taxas variáveis decrescentes durante o tempo de vida útil do ativo. Para tanto, utiliza-se o seguinte critério: somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida útil do ativo, obtendo-se, assim, o denominador da fração que determinará a taxa de depreciação de cada ano. Vejamos um exemplo: Tempo de vida útil: 3 anos Taxa de depreciação1+2+3 = 6 Assim, o número 6 será o denominador da fração que determinará a taxa de depreciação de cada ano. Utilizando taxas decrescentes, temos: 1º ano = 3/6; 2º anos = 2/6; 3º ano = 1/6 Ativo Intangível com Vida Útil Definida Método de Amortização - Método das unidades produzidas O uso desse método resulta em despesa baseada no uso ou produção esperados. Consiste em estipular a taxa de amortização tomando-se como base o número de unidades produzidas em cada período. Para tanto, utiliza-se o seguinte critério: estima-se a quantidade de unidades que o ativo produzirá durante o tempo de vida útil do ativo. A taxa de amortização do período será calculada proporcionalmente à quantidade de unidades produzidas no respectivo período. Exemplo: Capacidade máxima de produção: 100.000 unidades Unidades produzidas no mês: 5.000 unidades Podemos calcular a taxa de amortização por meio de regra de três ou simplesmente dividindo as unidades produzidas pela capacidade máxima de produção. 5000 unidades / 100.000 unidades = Taxa de amortização = 5% ao mês Ativo Intangível com Vida Útil Definida De acordo com o CPC 01 (R1) – Redução ao Valor Recuperável de Ativos, a entidade deve avaliar ao fim de cada período de reporte, se há alguma indicação de que um ativo possa ter sofrido desvalorização. Se houver alguma indicação, a entidade deve estimar o valor recuperável do ativo. Ativo Intangível com Vida Útil Definida Impairment é uma palavra em inglês que em sua tradução literal significa deterioração. Assim, trata-se da redução do valor recuperável de um ativo. O Teste de Impairment é, portanto, uma avaliação para verificar se os ativos da empresa estão desvalorizados, ou seja, se o seu valor contábil excede seu valor recuperável. Por valor recuperável entende-se o maior valor entre o valor justo líquido de despesas de venda e o Valor em uso. Teste de Impairment Como resultado da aplicação do teste de recuperabilidade, compatível com as práticas contábeis adotadas no Brasil e as normas internacionais, não será mais aceito a existência de qualquer ativo, num balanço patrimonial, por valor superior ao que ele é capaz de produzir de caixa líquido para a entidade, pela sua venda ou pela sua utilização, ou seja, atualmente um ativo deverá ser apresentado pelo valor que ele será capaz de se transformar em dinheiro. Teste de Impairment Qual a análise que deve ser feita ao se aplicar do Teste Impairment? 1º - Identificar o Valor Contábil do Ativo; 2º - Encontrar o Valor Recuperável do Ativo – Que será o MAIOR entre o Valor em Uso e o Valor Líquido de Venda; 3º - Analisar se houve uma Perda ou Não ? Teste de Impairment Valor Contábil Para verificar se o bem está desvalorizado: Valor Recuperável Valor Contábil Valor Contábil Valor Recuperável Valor Recuperável Não faz nenhum registro (caso não tenha perda por desvalorização anterior). Se houver perda por desvalorização anterior, haverá a reversão total ou parcial (um ganho). Registra uma Perda por Desvalorização.Teste de Impairment Para verificar se o bem está desvalorizado: Valor Recuperável Valor Contábil Registra uma Perda por Desvalorização. Registra a perda! Valor de Aquisição.........................................................................100.000 (-) Perdas estimadas de valor não recuperável............................(20.000) = Valor Contábil............................................................................80.000 Exemplo: Uma marca tinha um valor contábil 100.000 (sem perda por desvalorização anterior) e após o teste impairment foi verificado um valor recuperável de 80.000, o que deve ser feito? Teste de Impairment Para verificar se o bem está desvalorizado: Valor Recuperável Valor Contábil Não faz nenhum registro (caso não tenha perda por desvalorização anterior). Nada! Valor de Aquisição.........................................................................100.000 = Valor Contábil............................................................................100.000 Exemplo: Uma marca tinha um valor contábil 100.000 (sem perda por desvalorização anterior) e após o teste impairment foi verificado um valor recuperável de 120.000, o que deve ser feito? Teste de Impairment Para verificar se o bem está desvalorizado: Valor Recuperável Valor Contábil Se houver perda por desvalorização anterior, haverá a reversão total ou parcial (um ganho). Exemplo: Uma marca tinha um valor contábil 100.000 (com perda por desvalorização anterior de 30.000) e após o teste impairment foi verificado um valor recuperável de 120.000, o que deve ser feito? Valor de Aquisição.........................................................................100.000 (-) Perdas estimadas de valor não recuperável............................(30.000) = Valor Contábil............................................................................70.000 Reverte a perda! Até o limite do valor contábil líquido de amortização. Valor de Aquisição.........................................................................100.000 = Valor Contábil............................................................................100.000 A entidade leiturinha adquiriu em 01/01/2017 o direito de comercializar exclusivamente uma obra literária por 5 anos ao custo de R$ 100.000. Em 31/12/2017, após diversas críticas negativas à obra, a entidade aplicou o teste de recuperabilidade e concluiu que seu valor recuperável era de R$ 40.000. Ao longo de 2018 o autor do livro sofre um acide e faleceu de forma trágica, o que elevou de forma significativa a procura por suas obras. Sendo assim, em 31/12/2018 a entidade aplicou novamente o teste de recuperabilidade, que apontou um valor recuperável de R$ 75.000. Qual é, portanto, o valor contábil do item em 31/12/2018? Exemplo Ilustrativo Vamos exercitar???
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