Contabilidade Internacional: Estoques

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Contabilidade Internacional 
Aula 4: Estoques
Apresentação 
Nesta aula, você compreenderá a definição de estoques e o tratamento contábil aplicados aos ativos mantidos para venda 
no curso normal dos negócios. 
Além disso, abordaremos a divulgação e os critérios utilizados pelo CPC 16 para a classificação dos ativos denominados 
estoques. 
Objetivos 
• Reconhecer os ativos classificados no conceito de estoque – CPC 16; 
• Identificar o valor realizável líquido dos estoques.
Tratamento contábil 
 Fonte: Por Chaay_Tee / Shutterstock.
O objetivo do pronunciamento dos estoques é estabelecer o 
tratamento contábil para os ativos identificados como itens 
estocáveis, ou seja, o ponto crucial da norma é determinar o 
reconhecimento do custo dos estoques. 
Primeiramente, é importante estabelecer a definição e o conceito de estoques em conformidade com a norma. Eles são ativos 
que devem ser mantidos para venda no curso normal da atividade operacional da empresa, estar em processo de elaboração 
para comercialização ou sob a forma de materiais a serem consumidos durante o processo de produção. 
Atenção
Estoques são, portanto, valores referentes aos produtos em elaboração, matérias-primas, mercadorias 
para revenda, insumos, produtos acabados, serviços em andamento e outros valores que se identifiquem 
com a atividade fim da empresa. 
Você pode identificá-los conforme o pronunciamento contábil se refere, ou seja, como bens tangíveis mantidos para venda ou 
uso no curso normal dos negócios. 
Os estoques compreendem o grupo de contas subdivididas de acordo com a sua finalidade dentro dos ativos estoques. O 
grupo de contas e subcontas de estoques devem ser contabilizados no ativo circulante, pois correspondem a itens de ativo que 
devem ser realizados dentro do exercício social. 
Nas atividades compreendidas pelos segmentos de indústria e comércio, podemos analisar o grupo de contas que compõem 
os estoques com mais precisão. Portanto, para um melhor entendimento, verificaremos os estoques conforme o segmento das 
empresas. 

Indústrias
Identificamos no grupo dos estoques as contas de matérias-primas destinadas aos produtos em elaboração e aos produtos 
acabados. Nesse segmento, é comum o giro de estoque ocorrer entre 30 e 40 dias. Quanto menor o tempo das mercadorias 
paradas nos estoques melhor para a empresa, pois significa que a empresa está transformando os produtos de vendas em 
caixa, ou seja, dinheiro. 
1

Comércio
Identificamos as mercadorias compradas para revenda, ou seja, que não sofrem nenhuma transformação, pois o comprador as 
adquire e coloca nas prateleiras para revender. Neste segmento, o tempo de permanência dos estoques dentro da empresa é 
um pouco menor, em média em torno de 20 dias, ou até menos. Quanto menor o tempo dos estoques parados dentro do 
estabelecimento, melhor. 

Prestadoras de serviços
Na prestação de serviço, você pode verificar que não há a conta de estoques no balanço patrimonial. Em certos casos, quando 
ocorrem lançamentos, eles correspondem a peças que serão utilizadas como reposição em bens do ativo imobilizado ou 
equivalente. 
No comércio e na indústria
Os estoques correspondem às mercadorias adquiridas e destinadas à comercialização, inclusas nesse contexto as 
mercadorias adquiridas para a revenda. 
Esse grupo compreende os estoques dos produtos acabados, os produtos em elaboração, os insumos e as matérias-primas à 
espera de utilização, tais como: 
1
Embalagens
2
Componentes
3
Partes
4
Peças
5
Material de uso
6
Consumo
No final de cada exercício, as empresas devem inventariar os seus estoques, registrando-os no “Livro de Registro de Inventário” 
de acordo com os critérios legais – Regulamentos: ICMS - IPI e IRPJ (art. 294 do RIR/99). 
Não será tratada no detalhe a questão legal dos estoques nesse momento, mas devemos lembrar das questões fiscais para 
não incorrer em riscos tributários para as empresas. 
No final de cada exercício, as empresas devem inventariar os seus estoques, registrando-os no “Livro de Registro de Inventário” 
de acordo com os critérios legais – Regulamentos: ICMS - IPI e IRPJ (art. 294 do RIR/99). 
Não será tratada no detalhe a questão legal dos estoques nesse momento, mas devemos lembrar das questões fiscais para 
não incorrer em riscos tributários para as empresas. 
Mensuração dos estoques
A norma é clara quando orienta que:
“Os estoques (...) devem ser mensurados pelo custo de 
aquisição ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.” 
CPC 16, item 9
Atenção
A expressão mensuração significa atribuir valores monetários confiáveis aos ativos e passivos. 
Geralmente, a empresa mantém os itens de estoques registrados contabilmente ao valor de aquisição. Uma vez incorporados 
ao balanço patrimonial no grupo de estoques, permanecerão até a sua realização pelo custo histórico. 
Mas, no caso dos estoques, verifica-se nas orientações previstas pela norma contábil que as bases de mensuração de grupo de 
estoques devem refletir o valor de realização ou do custo de aquisição, dos dois o menor. 
Isso significa que, no momento em que a empresa coloca à venda o item de estoque, deve verificar se realmente ele vale o 
valor contabilizado no balanço. 
Atenção! Aqui existe uma videoaula, acesso pelo conteúdo online
Exemplo
Um item de estoque é reconhecido por R$100 no grupo de estoques. A empresa, no momento de vendê-
lo, verifica que ele não vale mais R$100, mas R$80. 
Neste caso, verificamos que houve uma perda de recuperabilidade de R$20, ou seja, esse ativo (estoque) 
vale R$80 e, para ser divulgado, precisamos reconhecer uma perda de R$20 no resultado do exercício 
para fornecer ao usuário das demonstrações contábeis uma informação condizente com a realidade 
econômica do respectivo ativo. 
O valor realizável líquido é um valor específico da entidade, ou seja, próprio da empresa, porém é o valor que a empresa espera 
receber pela sua venda do ativo. 
É a quantia estimada para venda deduzida dos custos orçados e necessários para se realizar a venda, ou seja, o valor esperado 
pela empresa para concretizar a venda do estoque durante as suas atividades operacionais. 
O valor justo, muitas vezes, se aproxima do valor de mercado e a sua definição é o preço acordado entre comprador e vendedor 
em uma transação não forçada, em que ambos são conhecedores do mercado em que operam. 
Atenção
O valor justo não é o preço especifico da empresa. Ao passo que o valor realizável líquido, sim. Diante 
deste cenário, podemos pontuar que o valor realizável liquido dos estoques não é equivalente ao valor 
justo reduzidos os custos necessários para realizar a venda. 
Atenção! Aqui existe uma videoaula, acesso pelo conteúdo online
Os custos dos estoques podem não ser recuperáveis se esses ativos 
estiverem estragados, danificados ou obsoletos, e, portanto, os custos 
dos estoques escriturados não devem estar registrados com valores 
superiores ao valor realizável liquido que se espera obter na transação de 
venda, que deve ser consistente com o valor que se espera comercializar. 
Se o valor contábil dos estoques reconhecidos no balanço patrimonial 
estiver acima do valor realizável liquido, ele deverá ser ajustado para 
refletir a realidade econômica do ativo. Além disso, uma estimativa de 
perda deve ser reconhecida para equiparar o ativo ao seu valor de 
realização. 
As estimativas de perdas são informações baseadas em provas 
confiáveis e disponíveis no momento de cálculo das prováveis perdas, 
considerando eventos e condições existentes, no momento e após o 
período de suposição, para os respectivos valores. 
 Fonte: Por Phat1978 / Shutterstock.
Agora, veremos a explicação sobre as diferenças entre custos, despesas e gastos.
 Diferenças entre custos, despesas e gastos
 Clique no botão acima.
Gastos
São todos os desembolsos de caixa da empresa. 
Despesas
São todos os gastos realizados para manter a estrutura da empresa em pleno funcionamento.Custos
São atribuídos aos gastos efetuados, que estão diretamente relacionados ao produto final e atividade negocial da 
empresa, na indústria, no comércio ou na prestação de serviço. 
Os custos relacionados especificamente à produção ou à comercialização e, ainda, à prestação de serviço estão 
classificados em custos diretos e indiretos, custos fixos e variáveis. 
Os custos fixos ocorrem frequentemente dentro da empresa e os custos variáveis se relacionam diretamente ao 
volume de produção ou comercialização. 
Os custos diretos e indiretos podem ser mais bem explicados se conseguirmos identificar com facilidade e atribuir 
valor a eles, podendo ser chamados de custos diretos. Já para os custos indiretos, temos um pouco mais de 
dificuldade de atribuir valor e identifica-lo e, por isso mesmo, são chamados de indiretos. 
No valor de custo do estoque, devem ser incluídos todos os custos de aquisição, transformação, acabamento, 
beneficiamento, de apresentação, custos associados aos impostos não recuperáveis, frete, armazenagem, seguro, 
bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à condição de venda. 
O custo de aquisição dos estoques compreende o preço da nota fiscal de compra, os impostos de importação e 
outros impostos não recuperáveis em que a pessoa jurídica não seja contribuinte do imposto. Incluem-se como custo 
de aquisição: 
(...) os custos de transporte, seguro, (aluguel de máquinas e peças), manuseio e outros diretamente atribuíveis à 
aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes 
devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. (NBC TG 16, item 11)
Os custos de transformação, (beneficiamento, montagem, acondicionamento e de apresentação dos estoques)
incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de produção, como pode 
ser o caso da mão de obra direta (e da matéria-prima, sendo que esses custos variam de acordo com o volume de 
peças produzidas). (NBC TG 16, item 12, grifo nosso)
Você pode verificar que os custos diretos são variáveis, ou seja, variam na proporção em que são produzidas ou 
comercializadas as unidades. 
“Os custos indiretos de produção fixos são aqueles que permanecem relativamente constantes independentemente 
do volume de produção, tais como a depreciação, a manutenção de edifícios e instalações fabris” (NBC TG 16, item 
12), seguros, folha de pagamento do pessoal da fábrica, aluguéis, armazenagem, máquinas, equipamentos e ativos de 
direito de uso utilizados no processo de produção e o custo de gestão e de administração da fábrica. 
Verifique que os custos fixos existem independentemente da existência ou não do processo de produção, 
independentemente da quantidade vendida, e os seus pagamentos são feitos de forma periódica e exigem uma 
programação da empresa. 
Exemplo de custos fixos que podem ser atribuídos aos produtos são os valores pagos pelo aluguel do espaço, do 
armazém ou de uma máquina. Verifique que esse valor independe do volume produzido ou comercializado. Podem 
incorrer também outros custos atribuíveis como, por exemplo, as perdas por desperdícios. 
Critérios de valoração de estoque 
 A empresa deverá avaliar os estoques pelo menor valor entre o preço de venda estimado ou pelo menor valor de custo 
reduzindo as despesas de vendas. 
 Itens de estoques adquiridos para o desenvolvimento de novos projetos devem ser segregados e identificados 
separadamente dentro do grupo dos estoques. 
 A empresa pode utilizar na avaliação dos estoques o método PEPS (primeiro que entra primeiro que sai) ou o critério do 
custo médio ponderado. 
 Ao avaliar os estoques, a entidade deve utilizar os mesmos critérios e bases de mensuração para todos os itens do 
estoque semelhantes, que possuem a mesma natureza. 
 A entidade não pode ficar alternando os critérios de valorização dos estoques, pois, dessa forma, a consistência de 
análise e confiabilidade da informação se perde. 
Reconhecimento como despesa no resultado 
À medida em que são vendidos os itens dos estoques, os custos e despesas devem ser reconhecidos no resultado do exercício 
na qual a respectiva receita é contabilizada, utilizando o princípio da confrontação das receitas e despesas em um determinado 
período, ou seja, regime da competência. 
Atenção
Os valores de qualquer perda por desvalorização dos estoques também devem ser reconhecidos no 
resultado do exercício à medida que esses itens são realizados ou baixados. 
Divulgação dos estoques 
As demonstrações contábeis devem divulgar as políticas e as práticas contábeis adotadas em notas explicativas, incluindo os 
critérios de valorização que foram utilizados nos itens de estoques. 
Também devem ser divulgados os estoques que foram reconhecidos como despesas durante o exercício, as perdas de 
recuperabilidade desses ativos e as prováveis reversões de perdas do período em que está sendo processada a divulgação. 
A entidade deve divulgar ao usuário as circunstâncias, as classificações e as proporções das alterações que ocorreram nos 
principais itens do grupo dos estoques. 
Atenção! Aqui existe uma videoaula, acesso pelo conteúdo online
Atenção
Também é importante, no momento de divulgação, mencionar as naturezas dos estoques, assim como 
qualquer agrupamento realizado aos itens que possuem as mesmas características e os seus 
respectivos valores, a capacidade de produção da empresa e a capacidade ociosa que impactou no 
custo dos estoques. 
Atividade 
1. Explique o termo estoques. 
2. Indique que tipos de estoques são comuns na indústria. 
3. Explique o valor realizável líquido.
Notas