Aula 9 - Custeio baseado em atividades ABC - Conteúdo Interativo

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Contabilidade de Custos
Aula 9: Custeio baseado em atividades —
ABC
INTRODUÇÃO
Olá, Nesta aula iremos introduzir o conceito de um sistema de custeio o qual analisa a relação de custos x
atividades x departamentos, para tanto, apresentaremos o sistema de alocação de custos, o Custeio Baseado
em Atividades, conhecido também como ABC (Activy-Based Costing).
Assim, iremos de�nir o seu objetivo, as suas características e a sua metodologia de alocação de custos aos
produtos.
OBJETIVOS
Reconhecer os conceitos de atividades, direcionadores de recursos e rastreamento.
Analisar a metodologia de implantação do sistema de custeio baseado em atividades (ABC).
Estabelecer as vantagens e desvantagens do sistema de custeio baseado em atividades.
APURAÇÃO DOS CUSTOS DAS ATIVIDADES
Fonte:
A sistemática de alocação dos custos aos produtos, segundo a abordagem do custeio baseado em atividades
(ABC), é um método que procura reduzir as distorções causadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos.
O ABC pode ser uma ferramenta que permite melhor visualização dos custos:
Identi�caremos algumas diferenças com os sistemas tradicionais (Custeio por absorção), com a atenção voltada
para a alocação dos custos indiretos.
Veremos que o ABC propõe o uso do Rastreamento por meio dos direcionadores de custos, sendo dois tipos:
O intuito é a redução na arbitrariedade dos critérios de rateio, já que o ABC é visto como uma ferramenta
importante para a gestão da empresa.
Segundo Martins (2010), no método ABC (Activy-Based Costing), as atividades consomem recursos e os
produtos consomem atividades procurando reduzir as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos
indiretos.
• por meio da análise das atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relações
com os produtos e,
• a necessidade de uma de�nição das ações relevantes dentro dos departamentos, dos
direcionadores de custos de recursos (glossário) que irão alocar os diversos custos incorridos às
atividades.
A exigência de uma melhor alocação dos custos indiretos deve-se:
ao avanço tecnológico;
à crescente complexidade dos sistemas de produção e
à grande diversidade de produtos e modelos fabricados.
Metodologia de implementação do Sistema de Apuração dos custos das atividades (ABC)
Padoveze (2015) mostra sete passos como metodologia de implantação e utilização do ABC:
PASSOS
1°: Identi�car as atividades dos setores indiretos
2°: Escolher o melhor direcionador de custos (glossário) (cost driver) de cada atividade
3°: Quanti�car periodicamente as quantidades dos direcionadores realizados pelas atividades
4°: Mensurar quanto se gasta periodicamente para realizar a atividade
5°: Custear unitariamente cada atividade
6°: Identi�car a quantidade de direcionadores de cada atividade consumida por cada produto ou serviço
7°: Custear unitariamente o total das atividades para cada produto ou serviço e inserir no custo unitário
total.
Exemplo do custeio ABC
Para entendermos a aplicação do Custeio Baseado em Atividades, vamos resolver o exemplo adaptado do livro
de Contabilidade de Custos do Prof. Eliseu Martins.
A Fashion SA é uma empresa de confecções que produz dois tipos de produtos, de acordo com as informações a
seguir:
Produto Volume mensal de produção Preço de venda unitário
Camisetas 18.000 un. R$ 10,00
Calças 13.000 un. R$ 16,00
Segundo o gestor da empresa, tudo o que foi produzido foi vendido.
Além disso, fomos informados de que a empresa possui dois departamentos de produção:
Departamentos de Produção
Corte & Costura
Compras
Com relação a seus custos e a suas despesas, a empresa nos informou o seguinte:
Custos diretos por unidade
Camisetas Calças
Tecido $ 3,00 $ 3,00
Mão de Obra Direta $ 0,50 $ 0,75
TOTAL $ 3,5 $ 3,75
Custos Indiretos
Aluguel $ 24.000
Material de Consumo $ 12.000
TOTAL $ 36.000
Despesas
Administrativas $ 5.000
Com Vendas $ 2.000
TOTAL $ 7.000
Para alocar os custos aos produtos e encontrar a Demonstração de Resultados da Fashion SA vamos
acompanhar os seguintes passos:
Passos Tarefas
1º Identi�car as Atividades Relevantes
2º Atribuir custos às atividades
3º Atribuir os custos unitários aos produtos
4º Demonstração dos Resultados da Produção
1º Passo: Identi�car as Atividades Relevantes:
Precisamos de mais algumas informações do gestor da empresa. Segundo ele, a empresa tem os seguintes
Departamentos, bem como os processos dentro deles, dos quais foram destacadas as duas atividades
relevantes:
Departamentos Atividades
Compras Comprar materiais
Corte & Costura Cortar e costurar
2º Passo: Atribuir custos às atividades:
A metodologia do Custeio Baseado em Atividades diz que primeiro deve-se alocar custos às atividades. Vimos
que isto é feito por meio dos direcionadores de custos, informação obtida por pesquisas e entrevistas com os
colaboradores envolvidos nas duas atividades relevantes.
Dessa forma, os direcionadores de custos às atividades, bem como o custo indireto a que se referem são:
Custos Indiretos Direcionadores
Aluguel Área utilizada
Material de consumo Número de requisição
Assim, os custos totais de cada atividade são:
Departamentos Atividades Custos
Compras Comprar materiais 17.000
Corte & Costura Cortar e costurar 19.000
Mão de Obra Direta $ 0,50 $ 0,75
TOTAL 36.000
3º Passo: Atribuir os custos unitários aos produtos:
Depois de identi�cadas as atividades relevantes, seus direcionadores de recursos e respectivos custos, temos
condição de ir para o terceiro passo, que é atribuir custos das atividades aos produtos, ou seja, custear os
produtos.
Para isso, devemos levantar os direcionadores das atividades aos produtos. Em nosso exemplo, vamos
considerar os seguintes direcionadores, bem como suas quantidades:
Direcionadores das atividades
Departamentos Atividades Direcionadores
Compras Comprar materiais Número de pedidos
Corte & Costura Cortar e costurar Tempo de corte costura
Quantidade de direcionadores para cada produto
Direcionadores Camisetas Calças Total
Número de pedidos 150 200 350
Tempo de corte e costura 2.160 2.600 4.760
Com base nestas informações, já podemos alocar os custos das atividades aos produtos, da seguinte maneira:
Comprar Materiais
Custo Total 17.000
Direcionadores: Número de Pedidos
Camisetas Calças TOTAL
Número de Pedidos 150 200 350
Direcionador Unitário 17.000/350 = 48,571
Custo de Comprar Materiais 150 x 48,571 = 7.286 200 x 48,571 = 9.714 17.000
Cortar e Costurar
Custo Total 19.000
Direcionadores: Tempo de Corte & Costura
Camisetas Calças TOTAL
Tempo de Corte e Costura 2.160 2.600 4.760
Direcionador Unitário 19.000/4.760 = 3,992
Custo de Cortar e Costurar 2.160 x 3,992 =8.622 2.600 x 3,992 =10.378 19.000
4º Passo: Demonstração de Resultados:
Camisetas Calças Total
Receita de Vendas 180.000 208.000 388.000
(-) Tecido - 54.000 - 39.000 - 93.000
(-) Mão de Obra Direta - 9.000 - 9.750 - 18.750
Custos Diretos - Subtotal -63.000 -48.750 -111.750
(-) Comprar Materiais - 7.286 - 9.714 - 17.000
(-) Cortar e Costurar - 8.622 - 10.378 -19.000
Custos Indiretos - Subtotal - 15.908 -20.092 -36.000
(=) Lucro Bruto 101.092 139.158 240.250
(-) Administração - - - 5.000
(-) Vendas - - -2.000
(=) LAIR - - 233.250
Observe que a alocação dos custos indiretos aos departamentos utiliza as seguintes fórmulas:
1- Custo unitário do direcionador:
Custo da atividade / nº total de direcionadores 
 
  *Atividade de Comprar Materiais = $17.000/350 = $ 48,571
Assim, simpli�cadamente, demonstramos de maneira didática como seria a aplicação da metodologia do
custeio baseado em atividade, utilizando passo a passo a alocação dos custos aos departamentos, por meio de
seus direcionadores de atividades.
Vantagens e desvantagens do Custeio Baseado em Atividades
2- Custo da atividade atribuído ao produto:
Custo unitário do direcionador (1) x nº de direcionadores do produto 
 
* Custo da atividade do produto Camisetas = 150 x $ 48,571 = $ 7.286
3- Custo da atividade por unidade de produto:
Custo da atividade atribuídaao produto (2) / Qde. produzida 
 
* Custo unitário da atividade do produto Camisetas = $ 7.286/18.000 = $0,40/un.
Vantagens
✓ Diminui a arbitrariedade dos critérios de rateios; 
✓ Permite a identi�cação de atividades que não adicionam valor ao produto ou ao cliente; 
✓ Permite a otimização de processos e eliminação de desperdícios; 
✓ Determina os custos dos produtos com mais precisão. 
Desvantagens:
✓ Di�culdade em determinar a correlação entre as atividades e seus direcionadores de custos; 
✓ A seleção de um direcionador pode sofrer arbitrariedade como nos critérios de rateios; 
✓ É dispendioso; 
✓ Não diferencia os custos e as despesas �xas e variáveis, por isso deve ser operado conjuntamente com
outros métodos de custeio.
Exercícios
Questão 1: Indique se as a�rmativas estão certas ou erradas.
(   ) O Custeio Baseado em Atividades (ABC) é um método que permite reduzir as distorções provocadas no
custeio por absorção pelo rateio arbitrário, neste último, dos custos indiretos.
(   ) No método ABC, primeiro os custos são apropriados a cada um dos departamentos de produção, para, em
seguida, serem apropriados às atividades e só então apropriados aos produtos.
(   ) Indústrias de produção contínua são aquelas que fabricam continuamente produtos com as mesmas
características (cores, tamanhos, modelos).
(   ) É produção por ordem aquela em que a indústria fabrica produtos com características estabelecidas pelos
clientes, mediante encomenda.
(   ) Na produção por ordem de bens, cuja fabricação envolva diversos exercícios, as receitas de venda só devem
ser apropriadas ao resultado quando o produto for concluído e entregue ao cliente.
C, C, C, C, C
C, C, C, E, C
E, E, E, C, E
E, C, C, C, E
C, E ,E ,C, C
Justi�cativa
Questão 2: Em relação ao sistema de custeio ABC, indique a sequência correta de apropriação dos custos.
Atividades-produtos-departamentos
Departamento -atividades -produtos
Produtos-departamentos -atividades
Atividades-departamentos-produtos
Departamentos- produtos- atividades
Justi�cativa
Questão 3: As seguintes informações foram extraídas do departamento de escudeira de uma indústria, em
junho/2011, que utiliza o Custeio ABC:
Produto Matérias
diretas
Mão de
obra
direta
Pedidos de
alterações de
engenharia
Quilowatt-
hora
A R$22.000,00 R$8.000,00 15 7.000 KW
B R$28.000,00 R$12.000,00 25 13.000 KW
Total R$50.000,00 R$20.000,00 40 20.000 KW
Foram identi�cadas as seguintes atividades relevantes:
Atividade Direcionador de custo
Realizar engenharia Pedidos de alterações de engenharia
Energizar Quillowatt-hora
Realizar engenharia R$84.000,00
Energizar R$15.000,00
Total dos custos indiretos R$99.000,00
Com base nos dados apresentados, assinale a opção que apresenta o custo total do produto A e do produto B,
utilizando o método ABC, respectivamente:
66.750,00 e 102.250,00
69.600,00 e 99.400,00
72.429,00 e 96.571,00
73.560,00 e 95.440,00
Justi�cativa
Questão 4: As categorias de custos existentes para o custeio de atividade de atendimento ao contribuinte, em
uma prefeitura, são energia, depreciação de computadores, folha de pagamento e custos diversos, de acordo
com a tabela a seguir:
Categorias Direcionadores Total
do
mês
Valor
total
em R$
Consumo na
atividade por
pessoa atendida
Energia KW 100 kw 200,00 0,5kw
Depreciação de
computadores
Atendimentos 880
pessoas
880,00 1 atendimento
Folha de
pagamento
Minuto 10.000
minutos
1.800,00 20.000 KW
Custos diversos Atendimentos 880
pessoas
1.760,00 1 atendimento
Com base no quadro acima, o valor do custo por pessoa para a atividade de atendimento da prefeitura é de:
R$ 6,90
R$ 4,90
R$ 5,90
R$ 3,90
R$ 2,90
Justi�cativa
Glossário
DIRECIONADORES DE CUSTOS DE RECURSOS
Direcionadores de custos de recursos: identi�cam a maneira como as atividades consomem recursos gastos e as
atividades.
DIRECIONADOR DE CUSTOS
É o fator que determina o custo de uma atividade. Determina ou in�uencia a maneira como os produtos
consomem/(utilizam) as atividades. Assim, o direcionador de custos será a base utilizada para atribuir os custos das
atividades aos produtos.