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Módulo 6 Considerações sobre Trabalhos Especiais 1 Albert Einstein Módulo 6 Considerações sobre Trabalhos Especiais 2 Albert Einstein: Albert Einstein (1879 — 1955) foi um físico teórico alemão. Entre suas principais obras, desenvolveu a teoria da relatividade geral, ao lado da mecânica quântica, um dos dois pilares da física moderna. Embora mais conhecido por sua fórmula de equivalência massa-energia - E=mc², que foi chamada de "a equação mais famosa do mundo“, foi laureado com o Prêmio Nobel de Física de 1921 "por suas contribuições à física teórica e, especialmente, por sua descoberta da lei do efeito fotoelétrico”, que foi fundamental no estabelecimento da teoria quântica. No início de sua carreira acreditava que a mecânica newtoniana não era mais suficiente para reconciliar as leis da mecânica clássica com as leis do campo eletromagnético. Essa descoberta o levou ao desenvolvimento da teoria da relatividade especial. Percebeu, no entanto, que o princípio da relatividade também poderia ser estendido para campos gravitacionais, e com a sua posterior teoria da gravitação, de 1916, publicou um artigo sobre a teoria da relatividade geral. Continuou a lidar com problemas da mecânica estatística e teoria quântica, o que levou às suas explicações sobre a teoria das partículas e o movimento browniano. Também investigou as propriedades térmicas da luz e lançou as bases da teoria dos fótons de luz. Em 1917, aplicou a teoria da relatividade geral para modelar a estrutura do universo como um todo. Fonte: https://pt.wikipedia.org/wiki/Albert_Einstein As normas de auditoria da série 800 tratam das considerações específicas a serem observadas pelos auditores independentes no contexto das auditorias de demonstrações financeiras elaboradas com base em estruturas de contabilidade para propósitos especiais. Essas normas estabelecem orientações relativas ao relatório a ser emitido pelo auditor independente e apresentam requisitos relacionados à aceitação, ao planejamento e à execução dos trabalhos, de forma suplementar aos requisitos das demais normas de auditoria. Destaca-se a relevância da NBC TA 800, no contexto das auditorias de projetos financiados por recursos externos. Veja os quadros abaixo para conhecer um pouco mais sobre o módulo. Estrutura do modulo: Este módulo é composto por três tópicos: Tópico 1: NBC TA 800 – Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabilidade para Propósitos Especiais https://pt.wikipedia.org/wiki/Albert_Einstein Módulo 6 Considerações sobre Trabalhos Especiais 3 Tópico 2: NBC TA 805 – Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis Tópico 3: NBC TA 810 – Trabalhos para a Emissão de Relatório sobre Demonstrações Contábeis Condensadas Objetivos de aprendizagem: Ao término dos estudos, você deverá ser capaz de: • entender apropriadamente as considerações especiais que são relevantes para a aceitação, o planejamento, a execução e a emissão de opinião sobre demonstrações financeiras elaboradas de acordo com estruturas de contabilidade para propósitos especiais; • compreender as considerações especiais que são relevantes para a auditoria de quadros isolados ou para elementos, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis; • reconhecer as responsabilidades do auditor independente relacionadas ao trabalho para a emissão de relatório sobre demonstrações contábeis condensadas derivadas de demonstrações contábeis auditadas pelo mesmo auditor. Módulo 6, Tópico 1 - Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabilidade para Propósitos Especiais 4 As normas de auditoria - NBC TA - das séries 200 a 700, estudadas até aqui, foram escritas no contexto da auditoria de demonstrações contábeis para fins gerais, de forma a satisfazer as necessidades de informações contábeis de um amplo leque de usuários. A NBC TA 800, por sua vez, trata das considerações especiais na aplicação das normas à auditoria de demonstrações contábeis (e respectivas notas explicativas) elaboradas de acordo com estruturas conceituais para propósitos especiais, para satisfazer as necessidades de informações contábeis de usuários específicos. Destaca-se que a NBC TA 800 não tem a pretensão de tratar todas as considerações especiais que podem ser relevantes nas circunstâncias do caso concreto, portanto, não suprime os requisitos das outras normas de auditoria, que, se relevantes para o trabalho, devem ser adequadamente observados pelo auditor, conforme requerido pela NBC TA 200. São exemplos de estruturas conceituais para propósitos especiais: Módulo 6, Tópico 1 - Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabilidade para Propósitos Especiais 5 Ao conduzir auditoria de demonstrações contábeis para propósitos especiais, o auditor deve tratar apropriadamente as considerações especiais relevantes para aceitação dos trabalhos. Para tanto, ele deve obter entendimento sobre: O auditor deve planejar e executar os trabalhos em observância às normas relevantes para a auditoria. Nesse sentido, ele deve determinar se a aplicação das normas de auditoria requer consideração especial nas circunstâncias do trabalho. Administração: As providências tomadas pela administração para determinar que estrutura de relatório financeiro aplicável é aceitável nas circunstâncias. Usuário: Os usuários previstos das demonstrações contábeis. Objetivo: O objetivo para o qual são elaboradas as demonstrações contábeis. Módulo 6, Tópico 1 - Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabilidade para Propósitos Especiais 6 Na formação da opinião e emissão do relatório sobre demonstrações contábeis para propósitos especiais, o auditor deve: Além disso, o auditor deve incluir um parágrafo de ênfase alertando os usuários de seu relatório de que as demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com uma estrutura de relatório financeiro para propósitos especiais e que, consequentemente, podem não ser adequadas para outras finalidades. O apêndice da NBC TA 800 apresenta exemplos de relatórios de auditoria sobre demonstrações contábeis para propósitos especiais. Módulo 6, Tópico 1 - Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabilidade para Propósitos Especiais 7 Exercício Com base nas disposições da NBC TA 800 - Considerações Especiais: Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabilidade para Propósitos Especiais, indique qual dos itens abaixo listados NÃO é um exemplo de estrutura conceitual para propósito especial. a. Base contábil de recebimentos e pagamentos (regime de caixa) para elaboração de informações sobre o fluxo de caixa para credores. b. Exigência quanto à elaboração de relatórios contábeis, decorrente de contrato para emissão de títulos, contrato de empréstimo ou contrato de subvenção para projeto. c. Disposições para elaboração de relatórios contábeis para atender os requisitos estabelecidos por agência ou órgão regulador. d. Demonstrações contábeis para fins gerais, destinadas a satisfazer as necessidades de informações contábeis de investidores e profissionais que atuam no mercado de capitais, entre outros. Exercício De acordo com a NBC TA 800 - Considerações Especiais: Auditorias de DemonstraçõesContábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabilidade para Propósitos Módulo 6, Tópico 1 - Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabilidade para Propósitos Especiais 8 Especiais, ao emitir seu relatório, o auditor deve considerar, EXCETO: a. A necessidade de que seja informado o objetivo para o qual foram elaboradas as demonstrações contábeis e, caso necessário, considerações sobre a estrutura de relatório financeiro aplicável e os usuários previstos. b. O auditor pode referir-se em seu relatório à nota explicativa que contempla as informações relativas ao propósito especial das demonstrações contábeis. c. O relatório de auditoria, por se referir a demonstrações contábeis elaboradas de acordo com uma estrutura de relatório financeiro para propósitos especiais, não é requerido a seguir as orientações e requisitos relativos à formação da opinião e à emissão do relatório preconizados pela NBC TA 700 e demais normas que tratam do assunto. d. O auditor deve incluir um parágrafo de ênfase alertando os usuários de seu relatório de que as demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com uma estrutura de relatório financeiro para propósitos especiais e que, por essa razão, podem não ser adequadas para outras finalidades. Exercício Assinale a afirmativa CORRETA em relação aos requisitos estabelecidos pela NBC TA 800 - Considerações Especiais: Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabilidade para Propósitos Especiais. a. A NBC TA 800 aborda todas as considerações especiais que podem ser relevantes nas circunstâncias do trabalho de auditoria de demonstrações contábeis elaboradas de acordo com estruturas de contabilidade para propósitos especiais. b. A NBC TA 800 não suprime os requisitos das outras normas de auditoria que, se relevantes para o trabalho, devem ser obrigatoriamente aplicadas. c. As normas de auditoria (NBC TA) das séries 200 a 700 foram escritas no contexto da auditoria de demonstrações contábeis para fins gerais e, portanto, são aplicáveis apenas de forma subsidiária às auditorias de demonstrações contábeis elaboradas de acordo com estruturas de contabilidade para propósitos especiais reguladas pela NBC TA 800. d. A aplicação da NBC TA 800 afasta integralmente a necessidade de observância dos requisitos das demais normas de auditoria. Módulo 6, Tópico 1 - Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabilidade para Propósitos Especiais 9 As demonstrações contábeis que tenham propósitos especiais, a exemplo do que ocorre no caso das auditorias de projetos financiados por recursos externos, devem ser auditadas por auditores independentes, em plena conformidade com as disposições da NBC TA 800 – Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabilidade para Propósitos Especiais. Para acessar a NBC TA 800 na íntegra, acesse o link. Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. NBC TA 800 http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1236.doc http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod6_topic1/pdfs/NBC_TA_800_Consideracoes_Especiais_Auditorias_de_Demonstracoes_Contabeis_Elaboradas_de_Acordo_com_Estruturas_de_Contabilidade_para_Propositos_Especiais.pdf Módulo 6, Tópico 1 - Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabilidade para Propósitos Especiais 10 Respostas dos exercícios Gabarito: 1 – D Segundo a NBC TA 800, item A1, “Exemplos de estruturas conceituais para propósitos especiais são: • base contábil fiscal para um conjunto de demonstrações contábeis para acompanhar a declaração de imposto de renda da entidade; • base contábil de recebimentos e pagamentos (regime de caixa) para elaboração de informações sobre o fluxo de caixa, que a entidade pode precisar elaborar para credores; • disposições para elaboração de relatórios contábeis para atender os requisitos estabelecidos por agência ou órgão regulador; ou • as cláusulas de um contrato para elaboração de relatórios contábeis, como contrato para emissão de títulos, contrato de empréstimo, ou contrato de subvenção para projeto”. 2 – C Segundo a NBC TA 800, item 13, “A NBC TA 700 trata da forma e do conteúdo do relatório do auditor independente. No caso de relatório de auditoria sobre demonstrações contábeis para propósitos especiais: (a) o relatório do auditor independente também deve descrever o objetivo para o qual foram elaboradas as demonstrações contábeis e, se necessário, os usuários previstos, ou referir-se à nota explicativa nas demonstrações contábeis para propósitos especiais que contém essas informações; e (b) se a administração tem opção de estruturas de relatórios financeiros na elaboração dessas demonstrações contábeis, a explicação da responsabilidade da administração pelas demonstrações contábeis também deve fazer referência à sua responsabilidade por determinar que a estrutura de relatório financeiro é aceitável nas circunstâncias”. Ademais, em seu item 14, a Norma destaca que “O relatório do auditor independente sobre demonstrações contábeis para propósitos especiais deve incluir um parágrafo de ênfase alertando os usuários desse relatório de que as demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com uma estrutura de relatório financeiro para propósitos especiais e que, consequentemente, as demonstrações contábeis podem não ser adequadas para outro fim. O auditor deve incluir esse parágrafo na seção adequada do relatório e com título apropriado”. 3 – B a. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 800, item 2, “Esta Norma não suprime os requisitos das outras normas de auditoria, nem pretende tratar de todas as considerações especiais que podem ser relevantes nas circunstâncias do trabalho”. b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 800, item 3, “Esta Norma não suprime os requisitos das outras normas de auditoria, nem pretende tratar de todas as considerações especiais que podem ser relevantes nas circunstâncias do trabalho”. c. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 800, item 1, “As normas de auditoria (NBC TAs) da série 200-700 se aplicam à auditoria de demonstrações contábeis. A NBC TA 800 trata das considerações especiais na aplicação dessas normas à auditoria de demonstrações contábeis elaboradas de acordo com estruturas conceituais de contabilidade para propósitos especiais”. d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 800, item 3, “Esta Norma não suprime os requisitos das outras normas de auditoria, nem pretende tratar de todas as considerações especiais que podem ser relevantes nas circunstâncias do trabalho”. Módulo 6, Tópico 2 – Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis 1 A NBC TA 805 trata das considerações especiais relativas à auditoria de quadros isolados ou de elemento, conta ou item específico das demonstrações contábeis, e estabelece requisitos específicos a serem observados quanto à aceitação, ao planejamento e à execução do trabalho, bem como à formação da opinião e à emissão do relatório de auditoria. Considera-se, para os efeitos da norma: quadro isolado demonstração contábil considerada isoladamente como, por exemplo, o Balanço Patrimonial. Ao conduzir auditoria sobre quadros isolados ou elementos específicos das demonstrações contábeis, o auditor deve observar todas as normas de auditoria relevantes para o trabalho. Caso não tenha sido o responsável pela auditoria do conjunto completo das demonstrações contábeis, o auditor deve avaliar se a realização do trabalho de acordo com as normas é praticável.O auditor deve, ainda, determinar se a estrutura de relatório financeiro é adequada para permitir que os usuários previstos entendam: • as informações contidas nos elementos ou quadros isolados das demonstrações contábeis; • o efeito de transações e eventos relevantes sobre tais quadros isolados ou elementos das demonstrações. elemento, conta ou item específico conta ou item específico de uma demonstração contábil, a exemplo da conta “Imobilizado” do Balanço Patrimonial. Módulo 6, Tópico 2 – Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis 2 O auditor deve considerar se a forma esperada da sua opinião é apropriada nas circunstâncias. Ao formar uma opinião e emitir o seu relatório sobre quadros isolados ou sobre elementos específicos das demonstrações contábeis, o auditor deve aplicar os requisitos das normas da série 700, adaptados conforme necessário nas circunstâncias do trabalho. Ao assumir um trabalho que envolva a emissão de opinião sobre... ... o auditor deve expressar uma opinião separada para cada trabalho e certificar-se de que, mesmo que publicados em conjunto, os quadros isolados ou elementos específicos se diferenciam suficientemente da apresentação do conjunto de demonstrações contábeis. Ao emitir opinião modificada, parágrafo de ênfase ou de outros assuntos em seu relatório sobre o conjunto completo de demonstrações contábeis, o auditor deve considerar os seguintes aspectos: Opinião sobre o conjunto completo das demonstrações contábeis Opinião sobre os quadros isolados ou elementos específicos das demonstrações contábeis Opinião modificada ou inclusão de parágrafo de ênfase ou de outros assuntos O auditor deve determinar o possível efeito em seu relatório sobre os quadros isolados ou elementos específicos das demonstrações contábeis. Se for o caso, o auditor também deve modificar sua opinião sobre os quadros isolados ou elementos específicos das demonstrações contábeis ou incluir parágrafo de ênfase ou de outros assuntos em seu relatório. Opinião adversa ou abstenção de opinião O auditor pode considerar apropriado expressar opinião sem modificação sobre um elemento específico das demonstrações contábeis, se: não estiver proibido por lei ou Módulo 6, Tópico 2 – Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis 3 regulamento; a opinião é expressa em relatório separado, não publicado com o relatório sobre o conjunto completo das demonstrações contábeis; o elemento específico não é relevante no conjunto completo das demonstrações contábeis. Entretanto, o auditor não deve expressar uma opinião sem modificações sobre quadros isolados do conjunto completo de demonstrações contábeis, pois tais quadros constituem parte importante das demonstrações contábeis da entidade. Módulo 6, Tópico 2 – Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis 4 Exercício Assinale a afirmativa INCORRETA em relação à NBC TA 805 - Considerações Especiais: Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis. a. Se o auditor assume um trabalho para emitir o seu relatório sobre quadros isolados ou sobre elementos específicos das demonstrações contábeis, juntamente com o trabalho para emitir relatório de auditoria independente sobre o conjunto de demonstrações contábeis da entidade, ele deve expressar uma opinião separada para cada trabalho. b. Quadros isolados ou elementos específicos auditados das demonstrações contábeis podem ser publicados juntamente com o conjunto de demonstrações contábeis auditadas, desde que eles se diferenciem suficientemente da apresentação do conjunto de demonstrações contábeis. c. Se a opinião no relatório do auditor independente sobre o conjunto completo de demonstrações contábeis da entidade contém modificação, ou se esse relatório inclui um parágrafo de ênfase ou parágrafo de outros assuntos, o auditor deve determinar o possível efeito sobre seu relatório que abrange quadros ou elementos específicos dessas demonstrações contábeis. d. O auditor pode expressar uma opinião sem modificações sobre quadros isolados do conjunto de demonstrações contábeis, mesmo se ele expressou opinião adversa ou absteve- se de expressar opinião sobre o conjunto de demonstrações contábeis. Módulo 6, Tópico 2 – Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis 5 Exercício Indique a afirmativa CORRETA, em relação às disposições da NBC TA 805 - Considerações Especiais: Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis. I) Na auditoria de quadros isolados ou sobre elementos específicos das demonstrações contábeis, o auditor deve cumprir com todas as normas de auditoria relevantes para o trabalho, independentemente de também ser responsável, ou não, por auditar o conjunto de demonstrações contábeis. II) O item “Imobilizado” do Balanço Patrimonial é um exemplo de conta ou item específico de uma demonstração contábil para fins da NBC TA 805. III) Ao assumir um trabalho para emitir opinião sobre quadros isolados ou elementos específicos das demonstrações contábeis juntamente com o trabalho relativo ao conjunto de demonstrações contábeis da entidade, o auditor pode emitir uma opinião única, abarcando as duas finalidades. IV) O Balanço Patrimonial é uma demonstração contábil que, no contexto da NBC TA 805, pode ser considerada como um quadro isolado das demonstrações contábeis. a. Apenas os itens II e IV estão incorretos. b. Apenas os itens I, II e IV estão corretos. c. Todos os itens estão corretos. d. Todos os itens estão incorretos. Exercício Assinale a afirmativa CORRETA em relação à NBC TA 805 - Considerações Especiais: Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis. a. O auditor deve cumprir com todas as normas de auditoria relevantes para a auditoria de quadros isolados, elementos, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis, independentemente de também ser responsável, ou não, por auditar o conjunto de demonstrações contábeis. b. O auditor deve determinar se a estrutura de relatório financeiro é adequada para permitir que os usuários previstos entendam que a opinião sobre quadros isolados, elementos, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis abrange o conjunto das demonstrações contábeis da entidade. c. Entende-se como item específico de uma demonstração contábil, uma demonstração contábil considerada isoladamente, a exemplo do Balanço Patrimonial. d. Considera-se quadro isolado uma conta específica de uma demonstração contábil, como, por exemplo, a conta “Estoques” do Balanço Patrimonial. Módulo 6, Tópico 2 – Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis 6 Por conta de sua especificidade, as disposições da NBC TA 805 – Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis somente são aplicáveis no contexto das circunstâncias tratadas pela norma. Embora não se aplique ao contexto das auditorias de projetos financiados por recursos externos, a NBC TA 805 pode ser relevante emoutros trabalhos de auditoria financeira conduzidos pela CGU. Para acessar a NBC TA 805 na íntegra, clique aqui. Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. NBC TA 805 http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1237.doc http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod6_topic2/pdfs/NBC_TA_805_Consideracoes_Especiais_Auditoria_de_Quadros_Isolados_das_Demonstracoes_Contabeis_e_de_Elementos_Contas_ou_Itens_Espec%C3%ADficos_das_Demonstracoes_Contabeis.pdf Módulo 6, Tópico 2 – Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis 7 Respostas dos exercícios Gabarito: 1 – D a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 805, item 12, “Se o auditor assume um trabalho para emitir o seu relatório sobre quadros isolados das demonstrações contábeis ou sobre elementos específicos das demonstrações contábeis juntamente com o trabalho para emitir relatório de auditoria independente sobre o conjunto completo de demonstrações contábeis da entidade, o auditor deve expressar uma opinião separada para cada trabalho”. b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 805, item 13, “Quadros isolados auditados das demonstrações contábeis ou elementos específicos auditados das demonstrações contábeis podem ser publicados juntamente com o conjunto completo de demonstrações contábeis auditadas. Se o auditor conclui que a apresentação dos quadros isolados das demonstrações contábeis ou elementos específicos das demonstrações contábeis não se diferencia suficientemente da apresentação do conjunto completo de demonstrações contábeis, o auditor deve solicitar que a administração retifique a situação”. c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 805, item 14, “Se a opinião no relatório do auditor independente sobre o conjunto completo de demonstrações contábeis da entidade contém modificação, ou se esse relatório inclui um parágrafo de ênfase ou parágrafo de outros assuntos, o auditor deve determinar o possível efeito sobre seu relatório que abrange quadros isolados dessas demonstrações contábeis ou elementos específicos dessas demonstrações contábeis. Quando considerado apropriado, o auditor deve, também, incluir modificação na opinião sobre quadros isolados das demonstrações contábeis ou elementos específicos das demonstrações contábeis, ou ainda, incluir parágrafo de ênfase ou parágrafo de outros assuntos no seu relatório”. d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 805, item 17, “O auditor não deve expressar uma opinião sem modificações sobre quadros isolados do conjunto completo de demonstrações contábeis se ele expressou opinião adversa ou absteve-se de expressar opinião sobre o conjunto completo de demonstrações contábeis como um todo...”. 2 – B I. Item correto. Segundo a NBC TA 805, item 7, “O item 18 da NBC TA 200 requer que o auditor cumpra as normas de auditoria relevantes para a auditoria. No caso de auditoria de quadros isolados das demonstrações contábeis ou de elementos específicos das demonstrações contábeis, este requisito se aplica independentemente de o auditor também ter sido contratado para auditar o conjunto completo de demonstrações contábeis”. II. Item correto. Segundo a NBC TA 805, item 6, “Elementos das demonstrações contábeis’ ou ‘elementos’ significam ‘elementos’, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis”, e “... No contexto desta Norma, o balanço patrimonial ou qualquer outra demonstração considerada isoladamente é um quadro isolado, enquanto que uma conta é um item da demonstração contábil, como, por exemplo, as contas a receber de clientes no balanço patrimonial”. Nesse sentido, o grupo do Imobilizado no balanço patrimonial constitui item específico de uma demonstração contábil para fins da NBC TA 805. III. Item incorreto. Segundo a NBC TA 805, item 12, “Se o auditor assume um trabalho para emitir o seu relatório sobre quadros isolados das demonstrações contábeis ou sobre elementos específicos das demonstrações contábeis juntamente com o trabalho para emitir relatório de auditoria independente sobre o conjunto completo de demonstrações contábeis da entidade, o auditor deve expressar uma opinião separada para cada trabalho”. IV. Item correto. Segundo a NBC TA 805, item 12, “Quadros isolados das demonstrações contábeis ou elementos específicos das demonstrações contábeis incluem as respectivas notas explicativas. As respectivas notas explicativas normalmente compreendem o resumo das principais práticas contábeis e outras informações explicativas relevantes para as demonstrações contábeis ou para os elementos. (No contexto desta Norma, o balanço patrimonial ou qualquer outra demonstração considerada isoladamente é um quadro isolado, enquanto que uma conta é um item da demonstração contábil, como, por exemplo, Módulo 6, Tópico 2 – Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis 8 as contas a receber de clientes no balanço patrimonial)”. 3 – A a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 805, item 7, “O item 18 da NBC TA 200 requer que o auditor cumpra as normas de auditoria relevantes para a auditoria. No caso de auditoria de quadros isolados das demonstrações contábeis ou de elementos específicos das demonstrações contábeis, este requisito se aplica independentemente de o auditor também ter sido contratado para auditar o conjunto completo de demonstrações contábeis”. b. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 805, item 8, “O item 6(a) da NBC TA 210 requer que o auditor determine se é aceitável a estrutura de relatório financeiro aplicada na elaboração das demonstrações contábeis. No caso de auditoria de quadros isolados das demonstrações contábeis ou de elementos específicos das demonstrações contábeis, isso deve incluir se a aplicação da estrutura de relatório financeiro resultará na apresentação que fornece divulgações adequadas para permitir que os usuários previstos entendam as informações contidas nos elementos ou quadros isolados dessas demonstrações contábeis, assim como o efeito de transações e eventos relevantes sobre esses quadros isolados ou elementos”. c. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 805, item 12, “Quadros isolados das demonstrações contábeis ou elementos específicos das demonstrações contábeis incluem as respectivas notas explicativas. As respectivas notas explicativas normalmente compreendem o resumo das principais práticas contábeis e outras informações explicativas relevantes para as demonstrações contábeis ou para os elementos. (No contexto desta Norma, o balanço patrimonial ou qualquer outra demonstração considerada isoladamente é um quadro isolado, enquanto que uma conta é um item da demonstração contábil, como, por exemplo, as contas a receber de clientes no balanço patrimonial)”. d. Afirmativa incorreta. Conforme comentário à opção “c”. Módulo 6, Tópico 3 – Trabalhos para a Emissão de Relatório Sobre Demonstrações Contábeis Condensadas A NBC TA 810 trata das responsabilidades do auditor quanto aos trabalhos para a emissão de relatório sobre demonstrações contábeis condensadas. Para os efeitos da norma... O auditor só deve aceitar o trabalho para emitir relatório de auditoria sobre demonstrações contábeis condensadas caso ele tenha sido responsável pela auditoria das demonstrações contábeis completas que serviram de base para sua elaboração. Demonstrações contábeis condensadas: são informações contábeis agregadas, formadas a partir das demonstrações contábeis completas, tendo como como objetivo fornecer uma representação estruturada, porém de forma menos detalhada que as demonstrações originais. Módulo 6, Tópico 3 – Trabalhos para a Emissão de Relatório Sobre Demonstrações Contábeis Condensadas Ao aceitarum trabalho para emitir relatório de auditoria sobre demonstrações contábeis condensadas, o auditor deve: determinar se os critérios de condensação aplicados são aceitáveis; obter concordância da administração no que diz respeito à: • sua responsabilidade quanto à elaboração das demonstrações condensadas; • pronta disponibilização das demonstrações contábeis completas aos usuários; • forma da opinião a ser expressa pelo auditor sobre as demonstrações condensadas; • inclusão do relatório do auditor em todos os documentos que contenham as demonstrações condensadas. O auditor não deve aceitar o trabalho para emissão de relatório de auditoria independente sobre demonstrações contábeis condensadas, a menos que requerido por lei ou regulamento, caso ele: • conclua que os critérios aplicados são inaceitáveis; • não consiga obter a concordância da administração quanto a suas responsabilidades. Para fundamentar sua opinião, o auditor deve, entre outros procedimentos, avaliar se as demonstrações contábeis condensadas divulgam adequadamente: • a sua natureza condensada; • os critérios de condensação aplicados; • a identificação das demonstrações contábeis completas auditadas; • a disponibilidade para acesso das demonstrações originais. O auditor deverá, ainda, avaliar se os critérios de condensação definidos foram adequadamente aplicados, determinando se as demonstrações contábeis condensadas: • refletem adequadamente as demonstrações contábeis completas ou podem ser refeitas a partir delas; • contêm as informações necessárias e correspondem a um nível de agregação apropriado, sem constituir informações enganosas nas circunstâncias. Módulo 6, Tópico 3 – Trabalhos para a Emissão de Relatório Sobre Demonstrações Contábeis Condensadas O relatório do auditor sobre demonstrações contábeis condensadas deve incluir, além dos elementos requeridos pelas normas da série 700: • a identificação do título de cada demonstração contábil condensada; • a referência às demonstrações contábeis completas; • a referência ao relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis completas e o tipo de opinião emitida. Além disso, o relatório do auditor sobre as demonstrações contábeis condensadas: Caso o auditor tome conhecimento de fatos que ele não tinha conhecimento à época da emissão de seu relatório sobre as demonstrações contábeis completas, ele não deve emitir o relatório sobre as demonstrações condensadas até que conclua sobre o impacto desses fatos sobre as demonstrações contábeis completas. O auditor deve emitir uma opinião sem modificações, ao concluir que as demonstrações contábeis condensadas são consistentes ou representam um resumo adequado das demonstrações contábeis completas, de acordo com os critérios aplicados. Caso contrário, o auditor deverá expressar uma opinião adversa. No caso de opinião modificada, parágrafo de ênfase ou de outros assuntos em seu relatório sobre as demonstrações contábeis completas, o auditor deve considerar os seguintes aspectos: Módulo 6, Tópico 3 – Trabalhos para a Emissão de Relatório Sobre Demonstrações Contábeis Condensadas Opinião sobre as demonstrações contábeis completas Opinião sobre as demonstrações contábeis condensadas Opinião modificada ou inclusão de parágrafo de ênfase ou de outros assuntos Se, mesmo diante da modificação, o auditor entender que as demonstrações contábeis condensadas são consistentes, em seus aspectos relevantes, com as demonstrações contábeis completas, o relatório de auditoria deve: afirmar que o relatório sobre as demonstrações contábeis completas contém opinião com ressalva, parágrafo de ênfase ou de outros assuntos; descrever a base e a opinião ressalvada e, se for o caso, o parágrafo de ênfase ou de outros assuntos sobre as demonstrações completas; informar o efeito desses fatos sobre as demonstrações contábeis consolidadas, se houver. Opinião adversa ou abstenção de opinião O relatório do auditor sobre as demonstrações contábeis condensadas deve: afirmar que o relatório sobre as demonstrações contábeis auditadas contém opinião adversa ou abstenção de opinião; descrever a base para a modificação da opinião; afirmar que, em decorrência da opinião adversa ou abstenção de opinião, é inapropriado expressar opinião sobre as demonstrações contábeis condensadas. Módulo 6, Tópico 3 – Trabalhos para a Emissão de Relatório Sobre Demonstrações Contábeis Condensadas Por fim... ... tais fatos deverão ser discutidos com a administração, de forma que sejam tomadas medidas apropriadas para evitar uma associação inadequada do auditor com as demonstrações contábeis condensadas ou uma referência inapropriada que possa sugerir que o auditor tenha emitido relatório sobre as demonstrações contábeis condensadas, quando esse não for o caso. Módulo 6, Tópico 3 – Trabalhos para a Emissão de Relatório Sobre Demonstrações Contábeis Condensadas Exercício Assinale a situação INCORRETA com relação à emissão do relatório de auditoria nas situações tratadas pela NBC TA 810 - Trabalhos para a Emissão de Relatório sobre Demonstrações Contábeis Condensadas. a. O relatório sobre as demonstrações contábeis condensadas não deve ser emitido antes da data do relatório do auditor sobre as demonstrações contábeis completas. b. Quando emitido em data posterior, o auditor deverá afirmar que as demonstrações condensadas não refletem os efeitos de eventos que ocorreram após a data do relatório sobre as demonstrações contábeis completas. c. Caso o auditor tome conhecimento de fatos que existiram na data do seu relatório sobre as demonstrações contábeis completas, sobre os quais ele não tinha conhecimento à época, ele não deverá emitir seu relatório sobre as demonstrações condensadas, até que conclua sobre esses fatos em relação às demonstrações contábeis completas. Módulo 6, Tópico 3 – Trabalhos para a Emissão de Relatório Sobre Demonstrações Contábeis Condensadas d. O relatório de auditoria deve declarar que as demonstrações contábeis condensadas contemplam todas as divulgações requeridas e substituem a leitura das demonstrações contábeis completas. Exercício A NBC TA 810 - Trabalhos para a Emissão de Relatório sobre Demonstrações Contábeis Condensadas estabelece uma série de requisitos e orientações relativas ao relatório do auditor. Sobre o assunto, assinale a afirmativa INCORRETA. a. Se as demonstrações condensadas não são coerentes com as demonstrações contábeis completas, o auditor deverá expressar uma opinião adversa. b. Se a opinião sobre as demonstrações completas for adversa ou de abstenção, o auditor poderá emitir opinião sem modificação sobre as demonstrações condensadas, desde que os critérios utilizados para tal finalidade sejam adequados. c. Caso as demonstrações contábeis completas tenham recebido opinião com ressalvas, o relatório do auditor sobre as demonstrações condensadas deverá informar a opinião emitida e descrever a base para a opinião com ressalvas sobre as demonstrações completas. d. Se a opinião sobre as demonstrações completas for adversa ou de abstenção, o auditor deverá afirmar ser inapropriado emitir opinião sobre as demonstrações condensadas. Exercício Analise os itens abaixo, referentes à aceitação do trabalho, nos termos da NBC TA 810 - Trabalhos para a Emissão de Relatório sobre Demonstrações Contábeis Condensadas, e escolha a opção CORRETA. I – O auditor só deve aceitar um trabalho para emitir relatório de auditoria sobre demonstrações contábeiscondensadas caso ele tenha sido responsável pela auditoria das demonstrações contábeis completas que serviram de base ou das quais foram derivadas as demonstrações contábeis condensadas. II – Se o auditor conclui que os critérios utilizados para a elaboração das demonstrações condensadas são inaceitáveis, ele pode aceitar o trabalho e emitir opinião sem modificação, desde que relate essa situação em um parágrafo de ênfase em seu relatório. III – O auditor deve obter prévia concordância da administração quanto a sua responsabilidade na elaboração das demonstrações condensadas, à disponibilização das demonstrações completas aos usuários e à inclusão do relatório do auditor em todos os documentos que contenham as demonstrações condensadas. Módulo 6, Tópico 3 – Trabalhos para a Emissão de Relatório Sobre Demonstrações Contábeis Condensadas a. Apenas os itens I e II estão corretos. b. Apenas os itens II e III estão corretos. c. Apenas os itens I e III estão corretos. d. Todos os itens estão corretos. Por conta de sua especificidade, as disposições da NBC TA 810 – Trabalhos para a Emissão de Relatório sobre Demonstrações Contábeis Condensadas somente são aplicáveis no contexto das circunstâncias tratadas pela norma. Embora não se aplique ao contexto das auditorias de projetos financiados por recursos externos, a NBC TA 810 pode ser relevante em outros trabalhos de auditoria financeira conduzidos pela CGU. Para acessar a NBC TA 810 na íntegra, acesse o link. NBC TA 810 http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1238.doc http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod6_topic3/pdfs/NBC_TA_810_Trabalhos_para_a_Emissao_de_Relatorio_sobre_Demonstracoes_Contabeis_Condensadas.pdf Módulo 6, Tópico 3 – Trabalhos para a Emissão de Relatório Sobre Demonstrações Contábeis Condensadas Henry Adams Henry Adams: Henry Brooks Adams (1838 - 1918) foi um historiador, jornalista e novelista estadunidense. Foi professor de História em Harvard, onde introduziu o sistema de seminários e escreveu a Monumental History of the United States during the Administration of Jefferson and Madison (1889- 91). Em Letter to American Teachers of History (1910) pretendeu relacionar a História com as ciências e apresenta o progresso da Humanidade através de ciclos evolutivos. Education of Henry Adams valeu-lhe o Prémio Pulitzer 1919. Fonte: https://pt.wikipedia.org/wiki/Henry_Brooks_Adams https://pt.wikipedia.org/wiki/Henry_Brooks_Adams Módulo 6, Tópico 3 – Trabalhos para a Emissão de Relatório Sobre Demonstrações Contábeis Condensadas Chegamos ao término do nosso treinamento. Antes de finalizar, releia, se necessário, o conteúdo de cada tópico deste módulo e não deixe de fazer as leituras indicadas. Quando estiver preparado, faça o exercício avaliativo. Esperamos que, a partir do conhecimento das normas internacionais de auditoria financeira ministrado no curso, você seja capaz de oferecer à sociedade e demais usuários dos trabalhos, produtos de qualidade elevada, que efetivamente agregam valor à gestão pública. E não deixe de continuar estudando e aprimorando seu entendimento sobre esse tema, pois, de certo, novos horizontes e novas perspectivas se abrirão a cada novo ciclo de estudos, afinal, conhecimento é movimento! Bom trabalho! Módulo 6, Tópico 3 – Trabalhos para a Emissão de Relatório Sobre Demonstrações Contábeis Condensadas Respostas dos exercícios Gabarito: 1 – D a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 810, item 16, “o auditor não deve datar o seu relatório sobre as demonstrações contábeis condensadas antes: [...] (b) da data do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis auditadas”. b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 810, item 12, “o relatório do auditor independente sobre demonstrações contábeis condensadas pode ter data posterior à data do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis auditadas (completas). Nesses casos, o relatório do auditor independente sobre demonstrações contábeis condensadas deve afirmar que elas não refletem os efeitos de eventos que ocorreram após a data do relatório sobre as demonstrações contábeis auditadas (completas), que pode requerer ajuste das demonstrações contábeis auditadas ou divulgação nas mesmas”. c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 810, item 13, “o auditor pode tomar conhecimento de fatos que existiam na data do seu relatório sobre as demonstrações contábeis auditadas, mas sobre os quais ele não tinha conhecimento anteriormente. Nesses casos, o auditor não deve emitir seu relatório sobre as demonstrações contábeis condensadas até que ele conclua sobre esses fatos em relação às demonstrações contábeis auditadas de acordo com a NBC TA 560”. d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 810, item 14, “o relatório do auditor independente sobre demonstrações contábeis condensadas deve incluir [...] declaração indicando que as demonstrações contábeis condensadas não contemplam todas as divulgações requeridas pela estrutura de relatório financeiro aplicada na elaboração das demonstrações contábeis auditadas e que a leitura das demonstrações contábeis condensadas não substitui a leitura das demonstrações contábeis auditadas (completas)”. 2 – B a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 810, item 16, “se as demonstrações contábeis condensadas não são consistentes, em todos os aspectos relevantes, com as demonstrações contábeis auditadas (completas) ou não são um resumo adequado dessas demonstrações contábeis auditadas, de acordo com os critérios aplicados, e a administração não concorda em fazer as modificações necessárias, o auditor deve expressar uma opinião adversa sobre as demonstrações contábeis condensadas”. b. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 810, item 18, “quando o relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis auditadas contém opinião adversa ou abstenção de opinião, o relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis condensadas deve [...]: (c) afirmar que, em decorrência da opinião adversa ou abstenção de opinião, é inapropriado expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis condensadas”. c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 810, item 18, “quando o relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis auditadas contém opinião adversa ou abstenção de opinião, o relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis condensadas deve [...]: (a) afirmar que o relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis auditadas contém opinião adversa ou abstenção de opinião; (b) descrever a base para a opinião adversa ou para a abstenção de opinião”; d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 810, item 18, “quando o relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis auditadas contém opinião adversa ou abstenção de opinião, o relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis condensadas deve [...]: (c) afirmar que, em decorrência da opinião adversa ou abstenção de opinião, é inapropriado expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis condensadas”. 3 – C Módulo 6, Tópico 3 – Trabalhos para a Emissão de Relatório Sobre Demonstrações Contábeis Condensadas I – Item correto. Segundo a NBC TA 810, item 5, “o auditor somente deve aceitar um trabalho para emitir relatório de auditoria independente sobre demonstrações contábeis condensadas de acordo com esta Norma quando ele também tiver sido contratado para conduzir a auditoria, de acordo com as normas de auditoria, das demonstrações contábeis (completas) que serviram de base ou das quais foram derivadas as demonstrações contábeis condensadas”. II – Item incorreto. Segundo a NBC TA 810, item 7, “se o auditor concluique os critérios aplicados são inaceitáveis ou não consegue obter a concordância da administração especificada no item 6(b), o auditor não deve aceitar o trabalho para emitir relatório de auditoria independente sobre demonstrações contábeis condensadas, a menos que requerido por lei ou regulamento”. III - Item correto. Segundo a NBC TA 810, item 6, “antes de aceitar um trabalho para emitir relatório de auditoria independente sobre demonstrações contábeis condensadas, o auditor deve: (a) determinar se os critérios aplicados são aceitáveis; (b) obter a concordância da administração de que ela reconhece e entende sua responsabilidade: [...] (ii) por fazer com que as demonstrações contábeis auditadas estejam disponíveis aos usuários previstos das demonstrações contábeis condensadas sem qualquer dificuldade indevida [...]; e (iii) por incluir o relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis condensadas em qualquer documento que contenha as demonstrações contábeis condensadas e indique que o auditor emitiu relatório sobre elas”; [...]
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