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25/07/2017 1 Contabilidade Professor Claudio Zorzo Conceito, objeto, objetivo, finalidade, usuários, técnicas contábeis e campo de atuação da contabilidade Contabilidade • Contabilidade é uma ciência social que estuda, controla, administra e acompanha a evolução do patrimônio de qualquer pessoa. • Contabilidade é uma ciência porque, no sentido positivista de ciência, possui objeto de estudo; tem um método próprio de análise, que é o das partidas dobradas e um axioma derivado do próprio método que diz: “todo débito possui um crédito correspondente”. 25/07/2017 2 Contabilidade • Ciência é algo sistematizado, que tem um objeto, um objetivo, uma finalidade, um campo de aplicação e um princípio básico. • Social trata de relacionamentos entre pessoas de forma qualitativa e quantitativa. CONTA Na contabilidade a pessoa é representada por uma CONTA Contabilidade • Objeto – Patrimônio • Objetivo – Fornecer informações • Finalidade – Controlar o patrimônio • Campo de aplicação – Qualquer pessoa • Princípio básico – Partidas dobradas Objeto da contabilidade • O objeto da contabilidade é o patrimônio. Objeto da contabilidade Patrimônio é o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades e suas obrigações. 25/07/2017 3 Objeto da contabilidade Bens • Todas as coisas que possuem valor econômico e que podem ser convertidas em dinheiro; normalmente são utilizadas na realização do objetivo principal da empresa. • Podem ser tangíveis ou intangíveis. Objeto da contabilidade Direitos • São os recursos que a empresa tem a receber ou a recuperar junto a alguém. • Representam os créditos da empresa. Objeto da contabilidade Obrigações • São dívidas, valores que devem ser pagos a terceiros. • Representam os débitos da empresa. Bens Direitos Obrigações Caixa Banco conta corrente Banco conta empréstimo Estoque Duplicata a receber Duplicatas a pagar Móveis Contas a receber Contas a pagar Computadores Debêntures adquiridas Debêntures emitidas Equipamentos Empréstimos a receber Empréstimos a pagar Veículos Despesas antecipadas Receitas antecipadas Imóveis Adiantamento a cliente Adiantamento de cliente Terrenos Adiantamento a fornecedor Adiantamento de fornecedor Obras em andamento Aplicações financeiras Derivativos a pagar Imóveis para aluguel Empréstimos a sócios Empréstimos de sócios Minas – jazidas Impostos a recuperar Impostos a recolher 25/07/2017 4 Objeto da contabilidade • Na Contabilidade, o objeto é sempre o PATRIMÔNIO de uma Entidade, definido como um conjunto de bens, direitos e de obrigações para com terceiros, pertencente a uma pessoa física, a um conjunto de pessoas, como ocorre nas sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituição de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade. Objeto da contabilidade • Do conceito de patrimônio surge o patrimônio líquido. Contabilmente o PL é a situação líquida do patrimônio. Representa o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. Objeto da contabilidade PL = bens + direitos – obrigações Objeto da contabilidade • Contudo, o patrimônio é o objeto de estudo também de outras ciências, como o direito, a administração e a economia • O ponto de vista sob o qual esse objeto é estudado difere de uma ciência para outra. 25/07/2017 5 Objeto da contabilidade • Para o Direito, o patrimônio é a representação econômica da pessoa e a sua natureza jurídica é a de universalidade de direitos e obrigações. Assim, denomina-se patrimônio o complexo de direitos e obrigações pecuniariamente apreciáveis inerentes a uma pessoa, compreendendo as coisas, os créditos e débitos, enfim, todas as relações jurídicas de conteúdo econômico das quais participe ativa ou passivamente a entidade. Objeto da contabilidade • A lei 6.404/76 que destaca o aspecto societário do patrimônio apresenta no artigo 178 o seguinte: “No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia” 18 Objeto da contabilidade • § 1º No ativo, as contas serão dispostas, nos seguintes grupos: I – ativo circulante; e II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. 19 Objeto da contabilidade • § 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: I – passivo circulante; II – passivo não circulante; e III – patrimônio líquido. 20 25/07/2017 6 Objeto da contabilidade • Assim, juridicamente, para a lei 6.404/76 o patrimônio líquido faz parte do passivo, como uma obrigação da empresa junto aos sócios; representa um passivo não exigível. • Entretanto, para as normas contábeis o patrimônio líquido não representa uma obrigação para a empresa, mas sim, o resíduo patrimonial. 21 GUARDE • TUDO O QUE UMA EMPRESA TEM: É DOS SÓCIOS OU É DE TERCEIROS Objeto da contabilidade • A Contabilidade como ciência social trata do patrimônio por meio de conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condições de generalidade, certeza e busca das causas, em nível qualitativo semelhante às demais ciências sociais. A contabilidade estuda os aspectos qualitativos e quantitativos do patrimônio. Objetivo da contabilidade • Objetivo da contabilidade é: “Fornecer informação de natureza econômica, financeira, operacional e social, que seja útil aos usuários internos e externos”. 25/07/2017 7 Objetivo da contabilidade • A Contabilidade busca por meio da obtenção, da análise e do relato das mutações sofridas pelo patrimônio da Entidade, a geração de informações quantitativas e qualitativas sobre ela. As informações são expressas tanto em termos físicos quanto monetários. Objetivo da contabilidade • As informações geradas pela Contabilidade devem propiciar aos seus usuários base segura para suas decisões, pela compreensão do estado em que se encontra a Entidade, seu desempenho, sua evolução, riscos e oportunidades que oferece. Objetivo da contabilidade • A informação contábil se expressa por diferentes meios, como demonstrações contábeis, escrituração ou registros permanentes e sistemáticos, documentos, livros, planilhas, listagens, notas explicativas, mapas, pareceres, laudos, diagnósticos, prognósticos, descrições críticas ou quaisquer outros utilizados no exercício profissional ou previstos em legislação. Objetivo da contabilidade • Como as informações contábeis servirão de base para a tomada de decisão de todos os usuários, elas deverão apresentar alguns atributos quanto a sua qualidade. As características qualitativas são os atributos que tornam as informações contábeis úteis para os usuários. 25/07/2017 8 Objetivo da contabilidade • Se a informação contábil-financeira é para ser útil, ela precisa ser relevante e representar com fidedignidade o que se propõe a representar. • A utilidade da informação contábil-financeira é melhorada se ela for comparável, verificável, tempestiva e compreensível. Objetivo da contabilidade • A informação contábil-financeira é dividida em fundamental que são: a relevância e a representação fidedigna, e • Informações de melhoria, que são: a comparabilidade, a verificabilidade, a tempestividade e a compreensibilidade. Objetivo da contabilidade Relevância • As informações são relevantes quando fazem a diferença nas decisões econômicas dos usuários. • A informação contábil-financeira é capaz de fazer diferença nas decisões se tiver valor preditivo, valor confirmatório ou ambos. INFO importante Objetivo da contabilidade • O conhecimento ajuda o usuário a avaliar o impacto de eventos passados, corrigindo as suas avaliações anteriores (valor confirmatório) ou a predizer resultados futuros (valor preditivo). 25/07/2017 9 Objetivo da contabilidade • O valor preditivo e o valor confirmatório da informação contábil-financeira estãointer- relacionados. Por exemplo, a informação sobre receita para o ano corrente, pode ser utilizada como base para predizer receitas para anos futuros, também pode ser comparada com predições de receita que foram feitas nos anos anteriores, buscando confirmar se foram atingidas. Objetivo da contabilidade • A relevância das informações é afetada pela sua natureza e também pela materialidade (tamanho) do item em discussão. Objetivo da contabilidade • A materialidade refere-se à magnitude de uma omissão ou de valor errado nas desmonstrações contábeis que torne provável que o julgamento de usuário dessa informação possa ser alterado ou influenciado pela omissão ou erro. Objetivo da contabilidade • Em outras palavras, a materialidade é um aspecto de relevância baseado na natureza ou na magnitude dos itens para os quais a informação está relacionada no contexto do relatório contábil-financeiro. 25/07/2017 10 Objetivo da contabilidade • Em alguns casos, a natureza das informações, por si só, é suficiente para determinar a sua relevância. • Por exemplo, reportar uma nova linha de produtos que a entidade venha a operar pode afetar a avaliação dos riscos e oportunidades com que a entidade se depara, independente dos valores envolvidos. Objetivo da contabilidade • Em outros casos, a materialidade é importante pelo valor envolvido. • Por exemplo, a empresa tem estoque composto por vários produtos, sendo que os produtos mais valorados não tem mercado atuante e tendem a não se realizarem rapidamente, assim é importante destacar esta informação pelos valores envolvidos. Objetivo da contabilidade • Esta convenção contábil é de extrema importância para a relação custo-benefício, pois desobriga um tratamento mais rigoroso para aqueles itens cujo valor monetário é pequeno dentro dos gastos totais. Objetivo da contabilidade Representação fidedigna • Exige que a informação seja apresentada da forma mais apropriada possível, retratando adequadamente o que se pretende evidenciar. • A realidade econômica tem que ser completa, neutra e livre de erro. 25/07/2017 11 Objetivo da contabilidade Completa: “deve incluir toda a informação necessária para que o usuário compreenda o fenômeno sendo retratado, incluindo todas as descrições e explicações necessárias”. Neutra: ausência de “viés na seleção ou na apresentação da informação contábil- financeira”. Livre de erros: “não pode haver erros ou omissões no fenômeno retratado” . Objetivo da contabilidade • Para estar livres de erros a informação deve representar adequadamente aquilo a que se pretende. • Conforme orientação normativa, essa representação deve priorizar a essência da transação em detrimento da forma, ou seja, os eventos devem apresentados de acordo com a sua substância e realidade econômica, e não meramente sua forma legal. Objetivo da contabilidade • A característica essência sobre a forma foi formalmente retirada da condição de componente separado da representação fidedigna, por ser considerado isso uma redundância. Essência sobre a forma destaca a necessidade de o controle prevalecer sobre a propriedade. Objetivo da contabilidade Comparabilidade: • Avaliação de tendências; e comparação entre alternativas de investimento. • A característica da comparabilidade consiste na possibilidade de que a informação da entidade seja comparada com: Outras entidades Com a mesma entidade, para outro período ou data. 25/07/2017 12 Objetivo da contabilidade • A comparabilidade é importante para identificação e compreensão de similaridades e diferenças entre itens e não se confunde com o de consistência ou de uniformidade. • A consistência se refere ao uso dos mesmos métodos de avaliação para os mesmos itens, de um período para outro. Objetivo da contabilidade Verificabilidade: • Diferentes observadores (cônscios e independentes) chegariam a um consenso quanto à representação de uma realidade econômica. • A verificação pode ser direta ou indireta. • Verificação direta significa verificar um montante por meio de observação direta, como, por exemplo, por meio da contagem de caixa ou de bens. Objetivo da contabilidade • Verificação indireta significa checar os dados de entrada do modelo, fórmula ou outra técnica e recalcular os resultados obtidos por meio da aplicação da mesma metodologia. • Um exemplo é a verificação do valor dos estoques por meio da checagem dos dados de entrada (quantidades e custos) e por meio do recálculo do saldo final dos estoques utilizando a mesma premissa adotada no fluxo do custo (por exemplo, utilizando o método PEPS). Objetivo da contabilidade Tempestividade: • A informação tem que estar disponível para tomadores de decisão a tempo para poder influenciá-los em suas decisões. • Tem relação direta com a oportunidade do fornecimento da informação. • A falta de tempestividade pode criar uma assimetria informacional entre os usuários. 25/07/2017 13 Objetivo da contabilidade Compreensibilidade: • Classificar, mensurar e apresentar a informação com clareza e concisão torna-a compreensível. • Itens complexos não podem ser ignorados, pois a informação seria incompleta e distorcida. • Relatórios são elaborados para usuários que têm conhecimento razoável dos negócios e das atividades econômicas da entidade. Objetivo da contabilidade • As características de melhoria não tornam a informação útil. • Se uma informação for irrelevante ou não tiver representação fidedigna, ela não é útil e, assim, não importa ser comparável, verificável, tempestiva ou compreensível. Informação Informação contábil Fundamental Relevante Fidedigna Melhoria Compreensibilidade Comparabilidade Verificabilidade Tempestividade Usuários • Os usuários das informações são pessoas físicas ou jurídicas com interesse na entidade, que utilizam as informações contábeis dela para seus próprios fins, de forma permanente ou transitória. 25/07/2017 14 Usuários • Eles podem ser os integrantes do mercado de capitais, investidores, atuais ou potenciais, fornecedores, clientes, financiadores de qualquer natureza, autoridades governamentais de diversos níveis, meios de comunicação, entidades (como associações e sindicatos), empregados, controladores, acionistas ou sócios, administradores da própria entidade, além do público em geral. Usuários • Os usuários tanto podem ser internos como externos e, mais ainda, com interesses diversificados, razão pela qual as informações geradas pela Entidade devem ser amplas e fidedignas e, pelo menos, suficientes para a avaliação da sua situação patrimonial e das mutações sofridas pelo seu patrimônio, permitindo a realização de inferências sobre o seu futuro. Usuários • Desta forma os usuários das informações contábeis podem ser divididos em dois grupos distintos: a) Usuários internos, e b) Usuários externos. Usuários • Os usuários internos incluem os administradores de todos os níveis, que usualmente se valem de informações mais aprofundadas e específicas acerca da Entidade, notadamente aquelas relativas ao seu ciclo operacional. • Já os usuários externos concentram suas atenções, de forma geral, em aspectos mais genéricos, expressos nas demonstrações contábeis. 25/07/2017 15 Usuários • Os usuários internos são todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a administração da empresa que têm facilidade de acesso às informações contábeis, como: Assembleia dos sócios, conselho de administração, presidente e gestores (alta administração) Responsáveis pelas informações fornecidas Informações gerenciais Usuários • Os usuários externos são as pessoas que tem interesse direto ou indireto nas demonstrações contábeis divulgadas pela entidade. Não podem requerer e nem tem acesso direto às informações, mas as recebem por meio da divulgação das demonstrações contábeis. Dependem das informações fornecidas Usuários • Os usuários externos se dividem em: primários e secundários. Informações financeiras “DC” Usuários • Se encaixam como usuáriosprimários os acionistas preferenciais, investidores, potenciais investidores e financiadores as empresa. Aplicam dinheiro na empresa Aplicam dinheiro na empresa 25/07/2017 16 Usuários • Os usuários secundários são os fornecedores, credores, clientes, entidades governamentais de fiscalização, sindicatos e a sociedade em geral. Interesse operacional Usuários Relação entre os principais agentes envolvidos: Acionista – capital – dividendos. Administrador – habilidade – salário e bônus. Empregado – habilidade – salário e bônus. Fornecedor – bens e Sv – dinheiro Cliente – dinheiro – Bens e Sv Financiador – dinheiro – juros e principal Governo – ações públicas – tributos Finalidades da contabilidade • As finalidades da Contabilidade são: registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificações do patrimônio em virtude da atividade econômica ou social que a empresa exerce no contexto econômico. Finalidades da contabilidade • Captar, controlar e gerenciar as informações que serão disponibilizadas aos usuários pela administração. • Apresentar sistematizadamente as informações aos usuários envolvidos com decisões de investimento e de crédito. • Aprimorar a capacidade de divulgação das informações relevantes para diminuir a assimetria informacional. (disclosure) 25/07/2017 17 Finalidades da contabilidade Principais informações: • Ativos ; Passivos e Patrimônio Líquido • Investimentos dos Proprietários • Distribuição aos Proprietários • Resultado abrangente e contábil • Receitas e Despesas, Ganhos e Perdas Funções da contabilidade a) Função administrativa – controlar o patrimônio. b) Função econômica – apurar o resultado, o desempenho econômico da empresa. Controle interno Técnicas contábeis • São os métodos utilizados para o registro dos fatos administrativos, elaboração de demonstrações contábeis e comparação dos dados contábeis para saber a realidade financeira da empresa. Técnicas contábeis • As técnicas contábeis são: Escrituração contábil Demonstrações contábeis Auditoria Análise das demonstrações contábeis 25/07/2017 18 Técnicas contábeis • Escrituração • É a técnica pela qual todos os fatos que ocorrem na entidade influenciando o seu patrimônio são registrados. • O registro é efetuado nos livros contábeis, diário e razão. • A escrituração deve respeitar o princípio do método de partidas dobradas, por meio dos lançamentos contábeis. Técnicas contábeis • Demonstrações Contábeis • São relatórios financeiros que visam, individualmente, atender finalidade específica. • As principais demonstrações são: ▫ Balanço patrimonial; ▫ Demonstração do resultado; ▫ Demonstração das mutações do patrimônio líquido ▫ Demonstração dos fluxos de caixa ▫ Demonstração do valor adicionado Técnicas contábeis • Análise das demonstrações • Consiste na utilização de métodos e processos específicos na decomposição, comparação e interpretação do conteúdo das demonstrações para determinar a real situação financeira, econômica e social da empresa. • Serve para fornecer subsídio para a tomada de decisão por parte da administração em futuros investimentos e para que os investidores acompanhem e avaliem os indicadores econômicos da empresa. Técnicas contábeis • Auditoria • É o conjunto de procedimentos técnicos, devidamente estruturado, executado por profissional competente, que visa confirmar a exatidão das demonstrações contábeis mediante um confronto entre o apresentado (critério técnico) e o efetivamente executado (situação encontrada). 25/07/2017 19 Campo de aplicação • O campo de aplicação da contabilidade são as: Aziendas Entidade econômica administrativa Campo de aplicação • Entende-se por azienda as pessoas que possuem um patrimônio e controlam este patrimônio. • É a integração de pessoas e patrimônio analisados juridicamente como um conjunto na busca do atingimento de um objetivo. Campo de aplicação • A essência de uma azienda é a existência dos seguintes elementos principais: Patrimônio Administração, e Trabalho. Campo de aplicação • As aziendas podem ser classificadas quanto ao tipo em: Pessoas físicas ou jurídicas Empresas públicas ou privadas Sociedades de capital aberto ou fechado 25/07/2017 20 Campo de aplicação • As aziendas podem ser classificadas de acordo com a sua finalidade em: a) Sociais – Não visam o lucro. São denominadas de instituições. b) Econômico-sociais – São entidades sociais que visam um superávit. c) Econômicas – Visam o lucro e este pode ser destinado aos sócios como dividendos. São denominadas de empresas. Contas, natureza e tipos; razonete. Partidas dobradas. 78 Conta contábil • Conta” é a representação nominal que identifica qualitativa e quantitativamente os componentes patrimoniais e de resultado de uma empresa. 79 É por meio das contas que a contabilidade registra e controla as transações que modificam o patrimônio de uma empresa. Conta contábil • As contas possuem uma representação qualitativa e uma quantitativa. 80 A apresentação qualitativa é o nome da conta, ou seja, que item a conta está representando; enquanto que o aspecto quantitativo é o valor que a conta está apresentando, por exemplo: Banco – 200.000 25/07/2017 21 Fato contábil Identifica as contas Faz o registro contábil Apresenta os saldos Conta contábil 1) Dois sócios decidem abrir uma empresa com R$ 1.000,00 em dinheiro, R$ 3.000,oo em móveis e R$ 5.000,00 em computadores. Conta contábil • Sócios – capital social • Dinheiro – caixa ou banco • Móveis – móveis • Computadores – equipamentos 83 Em cada Em cada fato tem no mínimo 2 contas Balanço patrimonial Caixa – 1.000 Computadores – 5.000 Móveis – 3.000 (o) Capital social – 9.000 84 25/07/2017 22 Conta contábil 2) A empresa compra mercadoria para revenda, a prazo, por 6.000,00. Conta contábil • Mercadoria – estoque • A prazo – fornecedor 86 Em cada Em cada fato tem no mínimo 2 contas Balanço patrimonial Caixa – 1.000 Estoque – 6.000 Computadores – 5.000 Móveis – 3.000 Fornecedores – 6.000 Capital social – 9.000 87 Conta contábil • Atualmente a contabilidade está sendo registrada de acordo com a teoria patrimonialista. • A teoria patrimonialista divide as contas contábeis em contas patrimoniais e contas de resultado. 88 25/07/2017 23 Conta contábil • Contas patrimoniais são as contas que representam o patrimônio e a situação líquida da empresa. • Estas contas são estáticas, compõem o Balanço Patrimonial e compreendem o ativo, passivo e patrimônio líquido. • Existem também contas patrimoniais redutoras. 89 Conta contábil • Contas redutoras • Também chamadas de retificadoras, as contas redutoras são contas que, embora apareçam no ativo, passivo ou no PL, têm saldo contrário em relação às demais contas desse grupo. 90 Conta contábil • Desse modo, uma conta redutora do Ativo terá natureza credora, bem como as contas redutoras do Passivo e do PL terão natureza devedora. • As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem, não são negativas. 91 Conta contábil • Não existem contas com saldo negativo. Saldo bancário negativo é apresentado como uma obrigação no passivo 25/07/2017 24 Redutoras do ativo Redutoras do passivo Redutoras do PL PDD – provisão para devedores duvidosos Juros a transcorrer Capital a integralizar PCLD – provisão para crédito de liquidação duvidosa Despesas financeiras a incorrer Custo na emissão de ações Provisão para perda no estoque Custo de receita antecipada Ações em tesouraria Depreciação, amortização e exaustão acumulada Deságio na emissão de debêntures Prejuízo acumulado Receitas financeiras a transcorrer Conta contábil • As contas de resultados são dinâmicas e apresentadas na Demonstração do Resultado do Exercício. • São compostas pelas receitas e despesas. 94 Conta contábil • Cada conta possui uma natureza em relação à empresa, podendo ser de natureza credora ou de natureza devedora, de acordocom a sua classificação em origem ou aplicação de recursos. 95 Conta contábil • Ativo – devedora – aplicação • Passivo – credora – origem • PL – credora – origem • Receita – credora – origem • Despesa – devedora – aplicação • Redutoras do ativo – credora • Redutoras do P/PL – devedora 96 25/07/2017 25 Conta contábil • As contas também possuem uma representação gráfica que é conhecida como razonete. • No razonete serão registradas todas as movimentações que afetaram o saldo da conta, por meio de débitos e créditos, motivados pela entrada ou pela saída de valores na conta. 97 Conta contábil • O razonete é um instrumento didático para desenvolver o raciocínio contábil e para se fazer os lançamentos individuais por conta. Do ponto de vista histórico, uma das explicações do razonete nos remete aos antigos cobradores de tributos. Ao chegar a um determinado local, os cobradores faziam um desenho na forma de um T e começavam a descrever o que viam no local, ou seja, o patrimônio da organização. Conta contábil 25/07/2017 26 Conta contábil • As contas de natureza devedora aumentam de valor por meio de débito e diminuem por meio de crédito. • As contas de natureza credora aumentam de valor por meio de crédito e diminuem por meio débito. Conta contábil • Normalmente as contas são denominadas de bilaterais, pois sofrem movimentações nos dois sentidos, aceitando tanto registro de débito quanto de crédito. • Existem também as contas unilaterais, são aquelas que pela sua natureza e especificidade recebem somente lançamento a débito ou a crédito. Conta contábil • A controle das contas é o respectivo registro em folhas ou fichas individuais. • O conjunto destes registros forma o livro contábil chamado Razão, onde cada ficha é utilizada para uma conta específica. Os elementos mínimos necessários para cada registro são os valores a débito e a crédito, a data, o histórico e o saldo da conta. Conta contábil • As contas são divididas em sintéticas e analíticas. 104 Sintéticas: São as contas que representam o somatório das contas analíticas, normalmente representam um subgrupo de contas. É genérica. Por exemplo: Ativo circulante, estoques, investimentos etc... 25/07/2017 27 Conta contábil • Analíticas são as contas que representam um item patrimonial ou do resultado com maior grau de detalhamento. É específica. • Seu saldo é apurado por meio de lançamentos no razonete. • Exemplo : mercadorias, material de limpeza banco do brasil, obra de arte etc.. 105 Partidas dobradas • Representa o princípio basilar da contabilidade. • Estabelece que para toda aplicação de recurso deve ter uma origem. 107 Partidas dobradas • Embora se atribua a criação das “partidas dobradas” a Luca Bartolomeo de Pacioli, com a sua obra datada de 1494, sabe-se que Pacioli somente sistematizou e eternizou tal prática em sua obra, mas não a criou. • Na obra, Pacioli faz alusão a esse procedimento como “el modo de Vinegia” ou, seja, o método de Veneza. 25/07/2017 28 Partidas dobradas • Em 2015 o CESPE na prova de analista para a Telebras questionou o seguinte: A respeito das reservas que compõem o patrimônio líquido e do método das partidas dobradas, julgue o item a seguir. “O método das partidas dobradas também é conhecido como método veneziano”. Partidas dobradas • Assim, conclui-se que o método das partidas dobradas já era prática dos comerciantes venezianos e Luca Pacioli somente o registrou. Partidas dobradas • Como aplicação do mecanismo de partidas dobradas podemos afirmar que pra cada débito deve ter um crédito correspondente. Em cada fato contábil existem no mínimo duas contas envolvidas, uma é a aplicação do recurso e outra a origem do recurso. Partidas dobradas Debitar uma conta significa dizer que aquela conta tem uma dívida com alguém e creditar significa que a conta tem crédito, ou seja, a conta deu o crédito para que a operação fosse concluída. Em contrapartida, a outra conta ficou devedora dessa mesma operação. 112 25/07/2017 29 devedevedevedeve Débito Débito aplicam aplica CréditoCrédito GUARDE 1 – Os débitos da empresa junto a terceiros estão no passivo 2 – Os débitos de terceiros junto a empresa estão no ativo 3 – Os créditos da empresa junto a terceiros estão no ativo 4 – Os créditos de terceiros junto a empresa estão no passivo 114 Débito = obrigação = direito Crédito = direito Partidas dobradas a) O total dos valores debitados deve ser igual ao total dos valores creditados b) O total dos débitos deve ser igual ao total dos créditos c) Total dos saldos devedores deve ser igual ao total dos saldos credores d) Total das aplicações deve ser igual ao total das origens e) Ativo = passivo + patrimônio líquido 115 Partidas dobradas • A base para entendimento do mecanismo de partidas dobradas na prática é identificar a conta que deu o crédito (a origem) e a conta que foi debitada (a aplicação). 25/07/2017 30 Partidas dobradas • Aplicações de recursos Ativo Despesas Aumento do ativo Aumento das despesas Redução do passivo Redução do PL Partidas dobradas • Origens de recursos: Passivo PL Receitas Aumento do passivo Aumento do PL Diminuição do Ativo Contas patrimoniais: Ativo, passivo e PL 119 Posição Patrimonial e Financeira • Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial financeira são: Ativo, passivo e patrimônio líquido. 120 25/07/2017 31 Posição Patrimonial e Financeira a) Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; Posição Patrimonial e Financeira b) Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; Posição Patrimonial e Financeira c) patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. (Situação Líquida Patrimonial) Posição Patrimonial e Financeira • As definições de ativo e de passivo identificam suas características essenciais, mas não procuram especificar os critérios que precisam ser observados para que eles possam ser reconhecidos no balanço patrimonial. QUALIDADES O QUE O QUE PRECISA TER 25/07/2017 32 Posição Patrimonial e Financeira • Desse modo, as definições abrangem itens que não são reconhecidos como ativos ou como passivos no balanço patrimonial em função de não satisfazerem os critérios de reconhecimento. Ativos e passivos contingentes Posição Patrimonial e Financeira • Reconhecimento é o processo que consiste na incorporação ao BP de item que se enquadre na definição de ativo, passivo ou PL e que satisfaça os seguintes critérios: a) for provável que algum benefício econômico futuro associado ao item flua para a entidade (ativo) ou flua da entidade (passivo); e b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade. A informação é confiável quando ela é completa, neutra e livre de erro. Posição Patrimonial e Financeira Mensuração é o processo que consiste em determinar os valores pelos quais os elementos das demonstrações contábeis devem ser reconhecidos e apresentados no balanço patrimonial. Posição Patrimonial e Financeira • Diversas bases de mensuração são empregadas em diferentes graus e em variadas combinações nas demonstrações contábeis, a saber: 1) custo histórico 2) custo corrente 3) valor realizável líquido 4) valor presente 5) Valor justo 25/07/2017 33 Regra Básica • Tudo o que for gasto com um item até sua disponibilidade para uso ou venda é considerado um custo. Posição Patrimonial e Financeira • Em muitos casos, o custo ou valor precisa ser estimado; o uso de estimativas é parte essencial da elaboração das demonstrações contábeis e não prejudica a sua confiabilidade. Posição Patrimonial e Financeira • Quando não puder ser feita estimativa razoável, o item não deve ser reconhecido no balanço patrimonial.• Contudo, pode existir a necessidade de ser divulgada a informação nas notas explicativas ou nos quadros suplementares. Posição Patrimonial e Financeira • O conceito de probabilidade deve ser adotado nos critérios de reconhecimento para determinar o grau de incerteza com que os benefícios econômicos futuros referentes ao item venham a fluir para a entidade ou a fluir da entidade 25/07/2017 34 Posição Patrimonial e Financeira • Ao avaliar se um item se enquadra na definição de ativo, passivo ou patrimônio líquido, deve-se atentar para a sua essência subjacente e realidade econômica e não apenas para sua forma legal. Essência sobre a forma Posição Patrimonial e Financeira • Por exemplo, no caso do arrendamento mercantil financeiro, a essência econômica é a de que o arrendatário adquire os benefícios econômicos do ativo arrendado, em contrapartida aceita a obrigação de pagar por esse direito. Posição Patrimonial e Financeira • Dessa forma, o arrendamento mercantil financeiro dá origem a itens que satisfazem à definição de ativo e de passivo e, portanto, devem ser reconhecidos como tais no balanço patrimonial do arrendatário. IMPORTANTE • Para ser reconhecido como um ativo ou passivo o elemento deve: a) Ser identificado b) Ser mensurado c) Ser realizável ou exigível. características critérios 25/07/2017 35 Ativo Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. 137 Ativo • Recurso: qualquer elemento que possa ter uma avaliação econômica (mensurado), relacionado a direitos reais ou pessoais (bem ou direito). Ativo • O direito real recai geralmente sobre um objeto corpóreo (bem) e o poder é exercido sobre o objeto de forma imediata e direta. Está relacionado com a fruição, gozo de bens. • Já o direito pessoal foca nas relações humanas, entre o devedor e o credor; concede o direito a uma prestação de um devedor. Ativo Direitos reais Direitos pessoais Ativo 25/07/2017 36 Ativo Controle é diferente de propriedade Controle esta relacionado com correr riscos, se beneficiar, ter direito de uso e poder de decisão sobre o ativo. Ativo • Muitos ativos estão associados a direitos legais e ao direito de propriedade, como, por exemplo: contas a receber, direito de uso de ponto comercial, máquinas e imóveis. Ativo • Contudo, ao determinar a existência do ativo, o direito de propriedade não é essencial. • Assim, por exemplo, um imóvel objeto de arrendamento mercantil será um ativo, caso a entidade controle os benefícios econômicos que são esperados que fluam da propriedade. O capital intelectual de um funcionário será ativo se a empresa possuir um direito legal sobre. Ativo • Os ativos da entidade resultam de transações ou de outros eventos passados. Evento passado esta relacionado com um fato que ocorreu, como uma compra ou produção de um bem. Contudo, um imóvel recebido como doação ou a descoberta de jazidas minerais, também geram ativos. 25/07/2017 37 ATENÇÃO • Para ser ativo o bem deve ter vida útil maior que um ano a contar da data das demonstrações contábeis ou ter valor maior que R$ 1.200,00. • Se não atender estas características pode ser tratado como despesa. Ativo • A lei 12.973 de 2014 estabeleceu que os bens do ativo não circulante imobilizado e intangível com valor unitário não superior a R$ 1.200,00 (mil e duzentos reais) ou prazo de vida útil não superior a um ano poderão ser lançados diretamente como despesa. Ativo • Um ativo deve ser reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que benefícios econômicos futuros dele provenientes fluirão para a entidade. Ativo • O benefício econômico futuro de um ativo é o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Tal potencial pode ser produtivo, pode ter a forma de conversibilidade em caixa ou pode ainda ser capaz de reduzir as saídas de caixa, como no caso de processo industrial alternativo que reduza os custos de produção. 25/07/2017 38 Benefício econômico futuro Aumentar as receitas Diminuir as despesas Gerar dinheiro Pagar dívidas Ativo • Os benefícios econômicos futuros podem fluir para a entidade de diversas maneiras. Por exemplo, o ativo pode ser: a) usado na produção de bens ou na prestação de serviços a serem vendidos pela entidade; b) trocado por outros ativos; c) usado para liquidar um passivo; ou d) distribuído aos proprietários da entidade. Ativos - exemplos Caixa; Banco; Duplicatas a receber (duplicata emitida) Nota promissória a receber (NP aceita) Estoque; Investimentos; material de consumo; Veículos; Direito de uso de franquia; Marca; Imóveis; Máquinas e equipamentos; Empréstimos concedidos. 151 Ativo • O ativo é o realizado e o realizável da empresa. Realizável é aquilo que vai, direta ou indiretamente, se transformar em dinheiro. Realizado é aquilo que é dinheiro. 25/07/2017 39 Ativo • Será apresentado no balanço patrimonial em ordem decrescente de liquidez, que é o mesmo que crescente no prazo de liquidez. Liquidez é a capacidade de o ativo se transformar em dinheiro, se realizar. CIRCULANTE Disponível Créditos Estoques Despesas antecipadas NÃO CIRCULANTE Realizável a longo prazo Investimentos Imobilizado Intangível ATIVO Aplicação de recursos Bens e direitos Natureza devedora Aumenta por débito Diminui por crédito É o realizado e o realizável O ativo deve para a empresa um benefício econômico futuro Passivo Passivo é uma obrigação presente, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. 156 25/07/2017 40 Passivo • Uma característica essencial para a existência de passivo é que a entidade tenha uma obrigação presente. Passivo • Uma obrigação presente é um dever ou responsabilidade de agir ou de desempenhar uma dada tarefa de certa maneira, pode ser legalmente exigível ou não formalizada. Obrigação presente é diferente de compromisso futuro. Passivo • Obrigação legal é uma obrigação que deriva de: a) contrato (por meio de termos explícitos ou implícitos); b) legislação; ou c) determinação da justiça. Passivo • Obrigação não formalizada surge de padrão estabelecido de práticas passadas, de políticas publicadas ou de declaração onde a entidade tenha indicado a outras partes que aceitará certas responsabilidades. 25/07/2017 41 Passivo • Por exemplo, a entidade que decida, por questão de política mercadológica ou de imagem, retificar defeitos em seus produtos. Passivo • Neste caso a entidade não tem nenhuma alternativa realista senão liquidar essa obrigação e as importâncias que espera gastar com os produtos já vendidos constituem passivos. Provisão para garantias Passivo • Passivos resultam de transações ou outros eventos passados. Por exemplo, a aquisição de bens a prazo dão origem a contas a pagar e o recebimento de empréstimo bancário resulta na obrigação de honrá-lo no vencimento. A obrigação foi identificada e mensurada Passivo • Os passivos também podem ser derivados de apropriações por competência (accruals). São passivos a pagar por uma despesa que ocorreu e ainda não foi efetivamente paga. Salários a pagar Adicional natalino a pagar Férias a pagar Aluguel a pagar Energia elétrica a pagar 25/07/2017 42 Passivos • Alguns passivos somente podem ser mensurados por meio do emprego de significativo grau de estimativa. • No Brasil, denominam-se esses passivos de provisões Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos. Passivo • As provisões podem ser distintas de outros passivos tais como contas a pagar e passivos derivados de apropriações por competência (accruals) porque há incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso futuro necessário para a sua liquidação. Os passivos derivados de apropriação por competência (accruals) são frequentemente divulgados como parte das contasa pagar, enquanto as provisões são divulgadas separadamente. Passivo • Uma provisão deve ser reconhecida quando: a) Existe uma obrigação presente (legal ou não formalizada) como resultado de evento passado; b) seja provável que será necessária uma saída de recursos para liquidar a obrigação; e c) possa ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação. Se essas condições não forem satisfeitas, nenhuma provisão deve ser reconhecida. Passivo • A liquidação de uma obrigação presente geralmente implica a utilização, pela entidade, de recursos incorporados de benefícios econômicos a fim de satisfazer a demanda da outra parte. Liquidada com ativos 25/07/2017 43 Passivo • A liquidação de uma obrigação pode ocorrer de diversas maneiras, como por meio de: a) pagamento em caixa; b) transferência de outros ativos; c) prestação de serviços; d) substituição da obrigação por outra; e) conversão da obrigação em ações; f) pela perda dos direitos do credor; g) pelo perdão de dívidas. Passivo • Quando uma obrigação não for reconhecida porque a sua existência não foi confirmada ou não pode ser estimada com certeza, deve ser tratada como passivo contingente. • Passivo contingente é uma obrigação possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência de eventos futuros incertos ou é uma obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida porque: a) não é provável seja exigida a liquidação da obrigação; ou b) o valor da obrigação não pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. Passivo • A entidade não deve reconhecer um passivo contingente no passivo. A entidade deve divulgar o passivo contingente em nota explicativa nas “DC”. 25/07/2017 44 Passivo • O passivo é o exigível da empresa, aquilo que gera uma obrigação, um sacrifício a ser quitado no futuro. Passivo • O passivo será apresentado em ordem decrescente de exigibilidade ou crescente no prazo de exigibilidade. Exigibilidade é a necessidade de quitar uma obrigação Passivo CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE Exigível de curto prazo Exigível de longo prazo Passivos - exemplos Contas a pagar Fornecedores Empréstimos Notas promissórias a pagar (NP emitida) Duplicatas a pagar(Duplicata aceita) Duplicatas descontadas Receitas antecipadas Debêntures emitidas Provisão para contingência Provisão para garantia Impostos a recolher 176 25/07/2017 45 PASSIVO Origem Obrigações Natureza credora Aumenta por crédito Diminui por débito É o exigível O passivo tem um crédito na empresa Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. 178 Patrimônio Líquido • Embora o PL seja definido como um valor residual, a partir de 01.01.2008, por força da Lei 11.638/2007, para as S/as, a divisão do patrimônio líquido será realizada da seguinte maneira: - Capital social - Reservas de capital - Ajuste da avaliação patrimonial (+/-) - Reservas de lucro - Ações em tesouraria (-) - Prejuízo acumulado (-) 179 Patrimônio Líquido • O valor pelo qual o patrimônio líquido é apresentado no balanço patrimonial depende da mensuração dos ativos e passivos. • Normalmente, o valor do patrimônio líquido somente por coincidência é igual ao valor de mercado das ações da entidade. 180 25/07/2017 46 Patrimônio Líquido • O capital social é o montante investido pelos sócios para a formação da empresa, normalmente é aplicado quando o negócio ainda esta no início de suas atividades. Patrimônio Líquido • Contas relacionadas ao capital social: Capital subscrito Capital a realizar (-) Custo de emissão de ações (-) Adiantamento para aumento de capital social Patrimônio Líquido • A constituição de reservas é, por vezes, exigida pelo estatuto ou por lei para dar à entidade e seus credores uma margem maior de proteção contra os efeitos de prejuízos. • Outras reservas podem ser constituídas em atendimento a leis que concedem isenções ou reduções nos impostos a pagar quando são feitas transferências para tais reservas.. Patrimônio Líquido • A existência e o tamanho de tais reservas legais, estatutárias e fiscais representam informações que podem ser importantes para a tomada de decisão dos usuários. • As transferências para as reservas de lucro são apropriações de lucros acumulados, portanto, não constituem despesas 25/07/2017 47 Equação patrimonial Situação patrimonial líquida 185 Equação patrimonial • A equação patrimonial demonstra a situação patrimonial da empresa por meio de uma visão estática do patrimônio. Equação patrimonial Ativo = passivo exigível + patrimônio Líquido Ativo • Patrimônio bruto • Capital total Exigível • Patrimônio alheio • Capital de terceiros PL • Patrimônio líquido • Capital próprio Equação patrimonial • Estruturalmente, os conceitos de PL e SL não apresentam diferença. • Contudo, a situação líquida é um estado do patrimônio da empresa, é dinâmica, pois é afetada por toda despesa e receita gerada pela empresa, já o patrimônio líquido apresenta no Balanço Patrimonial a composição da situação líquida, por meio das contas. 25/07/2017 48 Situação líquida • O Patrimônio Líquido é composto por contas credoras, como capital social, reservas de capital e de lucro, ajuste da avaliação patrimonial, bem como pelas contas redutoras prejuízo acumulado e ações em tesouraria, estas contas não possuem o saldo negativo, mas sim saldo devedor em relação à empresa. Situação líquida • A situação líquida da empresa é apresentada pela diferença entre o ativo e o passivo, ou seja, a diferença entre a composição do patrimônio. Situação líquida • A situação patrimonial líquida pode ser: Positiva Negativa Nula Situação líquida (+) ativo > passivo - Positiva - Superavitária - Ativa 192 Ativo Passivo 1.000 600 PL 400 CS 400 25/07/2017 49 Situação líquida (0) = Ativo = Passivo - Nula - Compensada - Equilibrada 193 Ativo Passivo 1.000 1.000 PL (0) CS 400 PA (400) Situação líquida (-) Ativo < Passivo - Negativa - Deficitária - Passiva - Passivo a descoberto A = P - PL 194 Ativo Passivo 1.000 1.200 PL (200) CS 400 PA (600) Situação líquida • Quando a situação líquida é negativa é sinal que o patrimônio líquido é devedor, ou seja, o saldo da conta “prejuízo acumulado”, que é devedor, já absorveu todos os valores que existiam no patrimônio líquido, restando ainda um passivo a descoberto. Estados patrimoniais 25/07/2017 50 Situação líquida a) situação onde o ativo é maior que o passivo e existe mais capital próprio 500 100 400 positiva Situação líquida b) situação onde ativo é maior que o passivo e existe mais capital de terceiros 500 400 100 positiva Situação líquida c) situação onde ativo igual ao passivo 500 500 CS 600 PA (600) nula Situação líquida d) situação onde o ativo é igual ao patrimônio líquido 500 (0) CS 500 Melhor SL possível positiva 25/07/2017 51 Situação líquida e) situação onde o ativo é menor que o passivo 500 700 CS 600 PA (800) negativa ATENÇÃO • Não é possível na escrita contábil regular uma situação líquida onde o Patrimônio Líquido seja maior que o Ativo. Contas de resultado: Receitas e despesas Apuração do resultado do exercício 203 Desempenho econômico • O resultado do exercício é usado como medida de desempenho ou como base para outras avaliações, tais como o retorno do investimento ou resultado por ação. 204 Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do resultado do exercício são as receitas e as despesas. 25/07/2017 52 Desempenho econômico • A metodologia definida para o confronto das receitas com as despesas é originada do regime de competência. 205 Desempenho econômico • Este regime de escrituração dispõe que somente será considerada como receita para apuração do resultado aquela ganha no período, independente de recebimento ou não, e como despesa aquela incorrida, consumida, utilizada, no período não importandose foi paga ou não. Desempenho econômico • As receitas e as despesas podem ser apresentadas na demonstração do resultado de diferentes maneiras, de modo a serem prestadas informações relevantes para a tomada de decisões econômicas. • Por exemplo, é prática comum distinguir os itens de receitas e despesas que surgem no curso das atividades usuais daqueles que não surgem. Desempenho econômico • As contas de receitas e despesas são transitórias (dinâmicas), somente deverão conter registros durante o exercício social da empresa, assim as contas de receita e despesa devem possuir saldo zero no início de um novo período social. • Por esta razão é feito o encerramento das contas de resultado, e por consequência é apurado o desempenho econômico da entidade. 25/07/2017 53 • Entende-se por período ou exercício social o prazo operacional que uma empresa leva para apurar o seu resultado e apresentar as suas demonstrações contábeis. Na contabilidade um exercício social é o período de um ano, não necessariamente o exercício deve coincidir com o ano civil, mas normalmente tem que ter 12 meses. Receitas • São aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de contribuição dos proprietários da entidade 210 Receitas • As contas de receitas são ingressos, fontes de recursos ou direitos para a empresa, devido a isto elas produzem uma variação positiva no resultado, isto é, aumentam o resultado. • As receitas quando registradas afetam indiretamente o Patrimônio Líquido da empresa para mais. 211 receita Aumenta o Aumenta o resultado aumenta o PL Aumenta o Aumenta o ativo Diminui o passivo 25/07/2017 54 Receitas • A definição de receita abrange tanto receitas como ganhos. 213 A receita surge no curso das atividades ordinárias de uma entidade e é designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorários, juros, dividendos, "royalties" e aluguéis. Receitas • Ganhos representam outros itens que se enquadram na definição de receita e podem ou não surgir no curso das atividades ordinárias da entidade. Receitas • Ganhos incluem, por exemplo, aqueles que resultam da venda de ativos não circulantes, como imobilizados. • A definição de receita também inclui ganhos não realizados financeiramente. Por exemplo, os que resultam de ganhos na reavaliação de títulos e valores mobiliários negociáveis. Receitas • Quando esses ganhos são reconhecidos na demonstração do resultado, eles são usualmente apresentados separadamente, porque sua divulgação é útil para fins de tomada de decisões econômicas. • Os ganhos são, em regra, reportados líquidos das respectivas despesas. 25/07/2017 55 Receitas • As receitas consideram-se realizadas: I – nas transações com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetivá-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes à ENTIDADE, quer pela fruição de serviços por esta prestados; 217 Receitas II – quando da extinção, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III – pela geração natural de novos ativos independentemente da intervenção de terceiros; IV – no recebimento efetivo de doações e subvenções. 218 IMPORTANTE • Toda receita aumenta o Patrimônio Líquido, mas nem todo aumento do Patrimônio Líquido é receita. Receitas • Exemplos de aumentos no PL que não são receitas: a) Entrada de novo sócio b) Reservas de capital c) Ajuste da avaliação patrimonial positiva d) Venda de ações em tesouraria e) Conversão de dívidas em ações 25/07/2017 56 Exemplos de receitas • Vendas de mercadorias • Vendas de bens • Receitas financeiras • Juros recebidos ou juros ativos • Comissões recebidas ou comissões ativas • Aluguéis recebidos ou aluguéis ativos • Descontos recebidos ou descontos obtidos ou descontos ativos • Dividendos recebidos • Ganho na equivalência patrimonial 221 Exemplos de receitas • Ganho na variação monetária • Ganho na venda de ativo não circulante • Ganhos em loterias • Doações recebidas • Prêmios na emissão de debêntures • Incentivos fiscais • Subvenções do poder público 222 Despesas • São decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade. 223 Despesas • A definição de despesas compreende perdas que podem ou não surgir no curso das atividades ordinárias da entidade. 224 25/07/2017 57 Despesas • Perdas incluem, por exemplo, as que resultam de sinistros como incêndio e inundações, assim como as que decorrem da venda de ativos não circulantes. • Quando as perdas são reconhecidas na demonstração do resultado, elas são geralmente demonstradas separadamente, pois sua divulgação é útil para fins de tomada de decisões econômicas. Despesas • As contas de Despesas representam uma aplicação, uma saída de recursos ou aumento de uma obrigação, diminuindo o lucro ou aumentando o prejuízo e, portanto, quando registrada, a despesa afeta indiretamente o Patrimônio Líquido para menos. 226 Despesa Diminui o Diminui o resultado diminui o diminui o PL Diminui o Diminui o ativo Aumenta o passivo Despesas • Consideram-se incorridas as despesas: I – quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua propriedade para terceiro; II – pela diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo; III – pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. 228 25/07/2017 58 IMPORTANTE • Toda despesa diminui o Patrimônio Líquido, mas nem toda diminuição do Patrimônio Líquido é despesa. Despesas • Exemplos de diminuição no PL que não são despesas: a) Diminuição do capital social b) Ajuste da avaliação patrimonial negativa c) Compra de ações em tesouraria d) Pagamento de dividendos Exemplos de despesas • Custo da mercadoria vendida • Devolução de vendas • Impostos sobre vendas • Frete sobre vendas • Energia elétrica • Água • Material de expediente consumido 231 Exemplos de despesas • Salários • Encargos sociais • Impostos • Multas • Frete sobre vendas • Publicidade • Despesa com depreciação / exaustão / amortização • Doações concedidas 232 25/07/2017 59 Exemplos de despesas • Furtos / sinistros • Perda na equivalência patrimonial • Perda na variação cambial • Perda na venda de ativo não circulante • Juros pagos ou juros passivos • Aluguéis pagos ou aluguéis passivos • Descontos concedidos ou descontos passivos • Comissões pagas ou comissões passivas 233 Apuração do resultado do exercício Apuração do resultado do exercício • A apuração do resultado do exercício, consiste em encerrar todas as contas de receita e despesas em contrapartida da conta ARE. Apuração do resultado do exercício • O Resultado do exercício é apurado pela equação entre as receitas e as despesas: a) Receitas maiores que despesas = Lucro no exercício b) Receitas menores que despesas = Prejuízo no exercício c) Receitas iguais as despesas = resultado nulo. 25/07/2017 60 Apuração do resultado do exercício • No encerramento das contas de receitas e das despesas devemos creditar as despesas e debitar as receitas; em ambos os casos em contrapartida da conta de ARE. Apuração do resultado do exercício a) Encerramento de uma conta de despesa: D – Apuração do Resultado do Exercício C – Contas de Despesas b) Encerramento de uma conta de receita: D – Conta de Receitas C – Apuração do Resultado do Exercício Apuração do resultado do exercício • A conta ARE é transitória, pois só é movimentada na apuração do resultado do período. • O saldo apurado poderá ser: Saldo credor → Lucro Saldo devedor → Prejuízo Saldo nulo → Situação Nula Apuração do resultado do exercício • O saldo final apuradona conta ARE será revertido para a conta lucros ou prejuízos acumulados. 25/07/2017 61 Apuração do resultado do exercício Quando o resultado for lucro (saldo credor) D – Resultado do Exercício C – Lucros Acumulados Quando for prejuízo (saldo devedor) D – Prejuízos Acumulados C – Resultado do Exercício Apuração do resultado do exercício • As sociedades anônimas e as empresas de grande porte não podem mais manter saldo na conta lucro acumulado. Apuração do resultado do exercício • Segundo a lei 11.638/07 nas sociedades anônimas e nas empresas de grande porte a conta lucros acumulados não poderá manter saldo, devendo ser o mesmo destinado para: a) reserva de lucro b) distribuído como dividendo complementar aos sócios c) para aumento do capital social. 243 Apuração do resultado do exercício • A resolução CFC Nº. 1.157/09 prevê o seguinte sobre a conta lucros ou prejuízos acumulados: • A obrigação de essa conta não conter saldo positivo aplica-se unicamente às sociedades por ações, e não às demais, e para os balanços do exercício social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008. 244 25/07/2017 62 Apuração do resultado do exercício • Assim, saldos nessa conta precisam ser totalmente destinados por proposta da administração da companhia no pressuposto de sua aprovação pela assembleia geral ordinária. 245 Apuração do resultado do exercício • A conta lucro acumulado continuará nos planos de contas, e seu uso continuará a ser feito para receber o resultado do exercício, as reversões de determinadas reservas, os ajustes de exercícios anteriores, para distribuir os resultados nas suas várias formas e destinar valores para reservas de lucros. 246 Apuração do resultado do exercício • É importante destacar que a conta lucros acumulados continua existindo, entretanto somente deverá ser apresentado no balanço patrimonial o saldo, se existente, dos prejuízos acumulados. 247 Apuração do resultado do exercício • Quando o resultado do exercício for um prejuízo ele será absorvido pelos lucros acumulados, reserva de lucro, reserva legal, nesta ordem, e se continuar existindo prejuízo, ele será absorvido pelas reservas de capital. 25/07/2017 63 Apuração do resultado do exercício Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. Parágrafo único. o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. 249 Apuração do resultado do exercício Art. 200. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, parágrafo único); 250 Despesas e receitas antecipadas 251 Despesa antecipada • Para entender o conceito de despesa e receita antecipada é preciso saber o conceito de exercício social. Entende-se por período ou exercício social o prazo operacional que uma empresa leva para apurar o seu resultado e apresentar as suas demonstrações contábeis. 25/07/2017 64 Despesa antecipada • Normalmente na contabilidade entende-se que um exercício contábil é o período de um ano. • Não necessariamente o exercício contábil deve coincidir com o ano civil, mas o exercício contábil normal tem que ter 12 meses. Despesa antecipada • A Lei 6.404 apresenta no Art. 175 a seguinte exposição sobre o assunto: Art. 175. O exercício social terá duração de um ano e a data do término será fixada no estatuto. Parágrafo único. Na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária o exercício social poderá ter duração diversa. Despesa antecipada • De acordo com a lei o empresário deverá apresentar as demonstrações contábeis de sua empresa anualmente, ou seja, após o término do exercício social, que corresponde a um período contábil de doze meses, e normalmente se confunde com o ano civil, iniciando no dia 01/01 e sendo encerrado em 31/12 (último dia do ano). Despesa antecipada • Sabendo isto, vamos lembrar que despesas são aplicações de recursos que afetam o resultado do exercício, ou seja, incorrem durante o ano (são aplicações correntes). • Ativos são aplicações de recursos em bens ou direitos que se realizarão em mais de um exercício social, assim, o ativo vai sendo realizado com o transcorrer do tempo. 25/07/2017 65 Despesa antecipada • É a efetiva realização de uma aplicação, que caracterizará se a despesa será do exercício ou antecipada. Despesa antecipada • Quando a empresa aplicar recursos em algo que vai ser utilizado no exercício deve reconhecer uma despesa. • Contudo, se a realização for superior a um exercício deve registrar um ativo. Lembre do valor de 1.200$ Despesa antecipada • O artigo 179 da Lei nº 6.404/1976 - Lei das Sociedades por Ações – apresenta que as despesas antecipadas referem-se a aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. Despesa antecipada • São as aplicações de recursos em despesas cujo benefícios para a empresa ocorrerão no exercício seguinte. Ou seja, são valores relativos a despesas já pagas ou que foi assumida uma obrigação a pagar, que beneficiarão o exercício seguinte àquele da data de encerramento do balanço. 260 25/07/2017 66 Despesa antecipada • Representa as despesas que já foram pagas, mas ainda não ocorreram, pois não aconteceu o fato gerador da despesa (princípio da competência). 261 É um direito e será apresentado no Ativo Despesa antecipada • As despesas antecipadas serão apresentadas no ativo pelas importâncias aplicadas, diminuídas das apropriações efetuadas no período. Despesa antecipada • O reconhecimento como despesa (apropriação) deve ser feita ao resultado do período a que corresponderem efetivamente e não ao período em que foram pagas. Despesa antecipada • É importante entender que toda despesa paga antecipadamente pode aparecer complementada pelos termos “A VENCER”, “A TRANSCORRER”, “A APROPRIAR” ou “DIFERIDA”. 264 25/07/2017 67 Despesa antecipada • Prêmios de seguro a vencer; • Aluguel passivo a transcorrer; • Seguros a apropriar; • Seguros pagos antecipadamente; • Aluguel pago antecipadamente; • Juros passivos a vencer; • Periódicos (revistas, jornais, etc.) pagos antecipadamente; • Telefones pré-pagos. 265 Receita antecipada • São todos os valores que a empresa já recebeu ou tem um crédito, mas ainda não prestou o serviço ou entregou a mercadoria. 266 É uma obrigação e será apresentada no passivo Receita antecipada • As receitas antecipadas podem, semelhante às despesas antecipadas, estar complementadas pelos termos “A VENCER”, “A TRANSCORRER”, “A APROPRIAR” ou “DIFERIDAS”. 267 Receita antecipada • Receitas diferidas • Juros ativos a vencer • Vendas a apropriar • Aluguel recebido antecipadamente • Descontos obtidos a apropriar • Receita financeira a transcorrer 25/07/2017 68 Escrituração Livros contábeis 269 Escrituração • A escrituração consiste no registro dos fatos contábeis feitos nos livros contábeis respeitando o método de partidas dobradas por meio dos lançamentos contábeis. 270 Escrituração • A escrituração é uma técnica contábil destinada ao registro das operações da entidade. Segundo os princípios da oportunidade e do registro pelo valor original, a escrituração deverá ser feita de imediato e corretamente, independente das causas, e sempre pelo valor original. As técnicas são escrituração, demonstrações, auditoria e análise. Escrituração • A escrituração representa como a empresa irá registrar os fatos contábeis que de alguma forma alteraram a sua situação patrimonial. 272 25/07/2017 69 Escrituração • Ato contábil: não altera a situação patrimonial da empresa, como por exemplo, reunião da administração, tomada de decisão, plano de férias etc. • Fato contábil: altera a situação patrimonial da empresa, quantitativamente (valor) e/ou qualitativamente (nome das contas). Escrituração • Exemplo de fatos contábeis: Compra de bens Vendade bens Pagamentos de dívidas Recebimentos de créditos Registro da depreciação Doação recebida e concedida Entrada de novo sócio Aplicação financeira 274 Escrituração • Os fatos devem ser embasados na documentação contábil. • Documentação contábil é aquela que comprova os fatos que originam lançamentos na escrituração da entidade e compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, de origem interna ou externa, que apoiam ou componham a escrituração. 275 Escrituração • A documentação contábil é hábil quando revestida das características intrínsecas ou extrínsecas essenciais, definidas na legislação, na técnica-contábil ou aceitas pelos “usos e costumes”. 276 25/07/2017 70 Escrituração • Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio magnético, desde que assinados pelo responsável pela entidade e pelo profissional da contabilidade, devendo ser submetidos ao registro público competente. 277 Não precisa ser um contador, pode ser um técnico contábil. Escrituração • Segundo o CFC, resolução 1330 de 2011, a escrituração contábil deve ser realizada com observância aos Princípios de Contabilidade e deve ser adotada por todas as entidades, independente da natureza e do porte, observadas as exigências da legislação e de outras normas aplicáveis, se houver. 278 Escrituração • A escrituração contábil constitui prova a favor da empresa em qualquer processo no âmbito administrativo, fiscal ou judicial. • É importante destacar que com o advento da Lei de recuperação de empresas (Lei 11.101/2005) toda empresa que requerer a recuperação judicial ou ter sua falência decretada precisa apresentar as demonstrações contábeis compostas obrigatoriamente de balanço patrimonial e demonstração de resultados. 279 Escrituração • A não apresentação dos livros obrigatórios é considerada um ato que pode causar prejuízo aos credores, incorrendo tanto o contador quanto os empresários em severas penas, que são mencionadas nos artigos 168 e 178 da Lei 11.101/2005. 280 25/07/2017 71 Escrituração • O Conselho Federal de Contabilidade – CFC, por meio da Resolução 1.330 de março de 2011 aprova a ITG 2000 – Interpretação Técnica Geral – que estabelece critérios e procedimentos a serem adotados pela entidade para a escrituração contábil de seus fatos patrimoniais, destaca que a escrituração contábil será executada: 281 Escrituração Em idioma e moeda corrente nacionais; Em forma contábil; Em ordem cronológica de dia, mês e ano; Com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes para as margens; Com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prática de atos administrativos. 282 Escrituração • A terminologia utilizada deverá expressar o verdadeiro significado das transações, admite-se o uso de códigos e/ou abreviaturas nos históricos dos lançamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar, em elenco identificador, no “Diário” ou em registro especial revestido das formalidades extrínsecas. 283 Livros contábeis • Os livros contábeis obrigatórios são os livros Diário e o Razão. • Os livros Diário e o Razão constituem registros permanentes. 284 25/07/2017 72 Livros contábeis • No Livro Diário é onde devem ser lançadas, em ordem cronológica, com individualização, clareza e referência ao documento probante, todas as operações ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variações patrimoniais. 285 Lançamento contábil Livros contábeis • Embora o livro Diário deva ser escriturado diariamente pode ser feito o lançamento mensal. • A partida mensal compreende lançamento feito de uma só vez ao fim de cada mês, de operações da mesma natureza desdobradas em livros ou registros auxiliares, ou discriminadas pelos dias de ocorrência no lançamento único que as compreende. 286 Livros contábeis • Admite-se nos livros: a) A escrituração do “Diário” por meio de partidas mensais; b) A escrituração resumida ou sintética do “Diário”, com valores totais que não excedam a operações de um mês, desde que haja escrituração analítica lançada em registros auxiliares. 287 Livros contábeis • O Balanço patrimonial e demais Demonstrações Contábeis de encerramento de exercício serão transcritos no “Diário”, completando-se com as assinaturas do Contabilista e do titular ou representante legal da Entidade. 288 25/07/2017 73 Livros contábeis • O Diário deverá ser submetido à autenticação no órgão competente do Registro do Comércio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurídicas ou no Cartório de Registro de Títulos e Documentos, quando for e uma empresa . 289 Livros contábeis • Livro Razão é empregado na escrituração contábil analítica, para acompanhar as posições de cada uma das contas que formam o sistema escritural de um patrimônio. 290 Livros contábeis • O Razão é utilizado para resumir e totalizar, por conta ou sub-conta, os lançamentos efetuados no Diário, mantidas as demais exigências e condições previstas na legislação. • A escrituração deverá ser individualizada, obedecendo-se a ordem cronológica das operações. 291 Livros contábeis • O “Razão” permite conhecer a movimentação de débito e crédito de cada elemento que compõe o patrimônio da empresa. • Tem por objetivo apurar o saldo final de cada conta a partir da sua movimentação. 292 25/07/2017 74 Documento probante Lançamento Diário Registro do saldo Razão Elaboração do balancete Elaboração das DC Diário Registro do diário em órgão competente Livros contábeis • Os livros contábeis obrigatórios em forma não digital, devem revestir-se de formalidades intrínsecas e extrínsecas da escrituração contábil. 294 Livros contábeis • Formalidades intrínsecas: Utilização do idioma nacional e da moeda corrente do país; Uso da linguagem mercantil; Individualização e clareza dos lançamentos nele feitos; O registro dos fatos em rigorosa ordem cronológica de dia, mês e ano; A inexistência de intervalos em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas. Livros contábeis • Formalidades extrínsecas: Ser encadernado; Ter suas folhas numeradas tipograficamente; Se for empresa, deverá ser autenticado pelas Juntas Comerciais; Se for Sociedade Simples ou entidade sem fins lucrativos, deverá ser autenticado no cartório de Registro Civil das Pessoas Jurídicas; Conter termo de abertura e de encerramento (na primeira e última página, respectivamente) devidamente preenchidos e autenticados. 25/07/2017 75 Livros contábeis • Em caso de escrituração contábil em forma digital, não há necessidade de impressão e encadernação em forma de livro, porém o arquivo magnético autenticado pelo registro público competente deve ser mantido pela entidade. 297 Livros contábeis • A Escrituração Contábil Digital - ECD - foi instituída para fins fiscais e previdenciários e deverá ser transmitida pelas pessoas jurídicas a ela obrigadas, ao Sistema Público de Escrituração Digital (Sped), e será considerada válida após a confirmação de recebimento do arquivo e após a autenticação pelos órgãos de registro. Livros contábeis • Estão compreendidos nesta versão digital os seguintes livros: a) Livro Diário e seus auxiliares, se houver; b) Livro Razão e seus auxiliares, se houver; c) Livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento comprobatórias dos assentamentos neles transcritos. Os livros contábeis emitidos em forma eletrônica devem ser assinados digitalmente. Lançamentos contábeis. Fórmulas de lançamento e correção de lançamentos. 300 25/07/2017 76 Lançamentos contábeis • O lançamento contábil representa a ferramenta que a empresa possui para registrar todos os seus fatos contábeis. 301 Lançamento no diário Saldo no razão Lançamentos contábeis • Lançamento contábil é a denominação que se dá ao registro de um fato contábil no livro Diário, obedecendo as exigências técnicas e dos princípiosditados pelo método de partidas dobrada. 302 Cada lançamento conterá: Data em que o fato contábil ocorreu; Conta devedora; Conta credora; Histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado; Valor do registro contábil; Informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil. 303 Lançamentos contábeis • No processo de lançamento contábil é empregado o princípio das partidas dobradas. 304 Para cada débito existirá um crédito correspondente. 25/07/2017 77 Lançamentos contábeis • Em cada lançamento existirão no mínimo 2 contas envolvidas. Uma é a aplicação e outra é a origem dos recursos. 305 Aplicação – será debitada Origem – será creditada Lançamentos contábeis • Para efetuar o lançamento é necessário: 1 ) identificar as contas envolvidas 2) Classificar as contas envolvidas 3) Compreender o que esta acontecendo com o saldo das contas Teoria Claudiana Lançamentos contábeis • Identificar: No mínimo 2 contas envolvidas: Bem Direito Obrigação Receita ou ganho Despesa ou perda Redutoras do ativo Redutoras do passivo Lançamentos contábeis • Classificar: as contas envolvidas: Ativo Passivo Patrimônio líquido Redutora do ativo Redutora do passivo e PL Receita Despesa 25/07/2017 78 Lançamentos contábeis • Compreender: • Nesta fase deve-se verificar o que esta acontecendo com as contas; se o saldo da conta esta aumentando ou diminuindo, e por consequência qual é o impacto da transação no patrimônio da empresa. Lançamentos contábeis Ativo = • Representa o capital total a disposição da empresa; • É uma aplicação de recurso; • Tem natureza devedora; • Quando o saldo da conta aumenta – debita a conta; • Quando o saldo da conta diminui – credita a conta. Lançamentos contábeis Passivo = • Representa o capital de terceiros na empresa; • É uma origem de recurso; • Tem natureza credora; • Quando o saldo da conta aumenta – credita; • Quando o saldo da conta diminui – debita. Lançamentos contábeis Patrimônio Líquido = • Representa o capital próprio da empresa; • É o total dos recursos originados dos sócios e das atividades da empresa; • É uma origem de recurso; • Tem natureza credora; • Quando o saldo da conta aumenta – credita; • Quando o saldo da conta diminui – debita. 25/07/2017 79 Lançamentos contábeis Receita = • Representa um ingresso de recurso econômico que aumenta o ativo ou diminui o passivo; • É uma origem de recurso; • Tem natureza credora; • Quando o saldo da conta aumenta – credita; • Quando o saldo da conta diminui – debita. Lançamentos contábeis Despesa = • Representa uma saída de recurso econômico que diminui ativo ou aumenta o passivo; • É uma aplicação de recurso; • Tem natureza devedora; • Quando o saldo da conta aumenta – debita; • Quando o saldo da conta diminui – credita. Lançamentos contábeis Redutoras do ativo – Contas com saldo credor, aumentam por crédito e diminuem por débito. Redutoras do P/PL – Contas com saldo devedor, aumentam com débito e diminuem com crédito. Lançamentos contábeis 1) Compra de mercadoria a vista 2) Compra de imóveis a prazo 3) Pagamento de uma duplicata 4) Recebimento de uma duplicata 5) Entrada de novo sócio (subscrição de capital) 6) Apropriação de despesas com salários 7) Recebimento de aluguel do mês 8) Venda de mercadorias a vista 9) Recebimento de duplicata com juros 10) Pagamento de duplicatas com juros 25/07/2017 80 Fórmulas de lançamentos contábeis • Para efetuar os lançamentos contábeis, são utilizadas fórmulas de lançamentos, conforme o número de contas envolvidas no fato. 317 Fórmulas de lançamentos contábeis • Na escrituração contábil, o lançamento contábil deve ser efetuado com: a) um débito e um crédito – 11; b) um débito e vários créditos – 12; c) vários débitos e um crédito – 21; d) vários débitos e vários créditos – 22. 318 1ª Fórmula - simples = Onde apenas uma conta é debitada e uma conta é creditada – (11) D – Mercadoria C – Caixa Mercadoria “a” Caixa 2ª Fórmula - composta = Onde uma conta é debitada e duas ou mais contas serão creditadas – (12) D – Estoque C – Caixa C – Duplicatas a pagar estoque “a” diversos “a” caixa “a” duplicatas a pagar estoque “a” caixa “a” duplicatas a pagar 25/07/2017 81 ATENÇÃO • Sempre que no lançamento existir mais de uma conta sendo debitada ou creditada poderá aparecer o termo “diverso”, contudo as contas sintetizadas como “diversos” deverão ser apresentadas abaixo do lançamento inicial com o respectivo valor. 3ª Fórmula - composta = Onde duas ou mais contas serão debitadas e apenas uma conta será creditada – (21) D – Caixa D – Duplicatas a receber C – Vendas de mercadorias Caixa Duplicatas a receber “a” Vendas de mercadorias Diversos “a” vendas de mercadoria Caixa Duplicatas a receber 4ª Fórmula - complexa = Onde duas ou mais contas serão debitadas e duas ou mais são creditadas – (22) D – Duplicatas a pagar D – Juros passivos C – Caixa C – Banco Duplicatas a pagar Juros passivos “a” Caixa “a” Bancos Diversos “a” Diversos Duplicatas a pagar Juros passivos “a” Caixa “a” Banco Correção de lançamento • A retificação de lançamento é o processo técnico de correção de um registro realizado com erro, na escrituração contábil das Entidades. 324 25/07/2017 82 Correção de lançamento • Os livros não podem apresentar rasuras ou borrões, então quando ocorrer um erro, o responsável deve corrigir o lançamento com uma das formas abaixo: a – estorno; b – transferência; c – complementação. 325 Correção estorno anulação transferência Acerto da conta complementação Ajuste de valor 326 Correção de lançamento • O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente. 327 Correção de lançamento • Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, através da transposição do valor para a conta adequada. 328 25/07/2017 83 Correção de lançamento • Lançamento de complementação é aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado. 329 Regimes de escrituração: caixa e competência 330 Regimes de escrituração • Regime de escrituração é o modo pelo qual se reconhece o desempenho (resultado) apurado por uma entidade em determinado período contábil. 331 Regimes de escrituração • A Contabilidade, para atribuir as despesas ou as receitas a um determinado exercício (mês ou ano), adota modelos que são chamados de regimes de escrituração, basicamente existem dois tipos de regimes: Regime de Caixa Regime de Competência 332 25/07/2017 84 Regimes de escrituração Caixa Fluxo financeiro Gerencial Competência Desempenho econômico Obrigatório Regimes de escrituração caixa • Neste regime, para se apurar o resultado somente é levado em consideração a efetividade do pagamento ou do recebimento do dinheiro e não o fato gerador da transação. 334 Regimes de escrituração caixa • É o regime de escrituração onde a receita é contabilizada no período em que é arrecadada, quando entrou dinheiro, e a despesa é reconhecida quando foi efetuado o pagamento, independente do período do fato gerador. 335 CAIXA RECEITA RECEBIDA DESPESA PAGA 336 25/07/2017 85 Regimes de escrituração caixa • O regime de caixa registra as movimentações sob o aspecto FINANCEIRO, e tem suas alterações apresentadas na DFC – Demonstração do Fluxo de Caixa. 337 Regimes de escrituração caixa • Receita ganha e recebida Entra no regime de caixa • Receita ganha e não recebida Não entra no regime de caixa • Receita não ganha e recebida Entra no regime de caixa • Receita não ganha e não recebida fato não acontecido no regime de caixa. 338 Regimes de escrituração caixa • Receita ganha e recebida Vendas a vista • Receita ganha e não recebida Aluguel a receber • Receita não ganha e recebida Adiantamento de clientes • Receita não ganha e não recebida Juros
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