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1 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra AULA 02 Teoria e Questões: Contabilidade Geral Curso Genérico (2016) Prof. Igor Cintra 2 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra E aí pessoal, como foram os estudos da aula passada? Não esqueça de rever as questões que você teve mais dificuldade! Na aula de hoje caminharemos um pouco mais em relação à disciplina de Contabilidade Geral. Veremos vários conceitos que serão importantes para o bom andamento de seu aprendizado. Vamos ao que interessa! Prof. Igor Cintra 3 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra 1. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL ........................................................................................... 4 1.1 Formalidades da Escrituração Contábil ..................................................................... 6 1.2 Erros na Escrituração Contábil ................................................................................. 11 1.2.1 Identificação da Conta ......................................................................................... 12 1.2.2 Valor ..................................................................................................................... 12 1.2.3 Inversão ............................................................................................................... 13 1.2.4 Duplicidade ........................................................................................................... 13 1.2.5 Omissão ................................................................................................................ 14 1.3 Documentação Contábil ........................................................................................... 17 2. LIVROS CONTÁBEIS .................................................................................................... 19 2.1 Livro Diário ............................................................................................................... 19 2.1.1 Formalidades Extrínsecas ..................................................................................... 20 2.1.2 Formalidades Intrínsecas ..................................................................................... 20 2.2 Livro Razão .............................................................................................................. 24 3. CONTAS ....................................................................................................................... 29 3.1 Contas Patrimoniais ................................................................................................. 30 3.2 Contas de Resultado ................................................................................................ 31 3.3 Plano de Contas ....................................................................................................... 31 3.4 Teoria das Contas ..................................................................................................... 34 4. DESPESAS, RECEITAS – APURAÇÃO DOS RESULTADOS .............................................. 43 4.1 Despesas Operacionais ............................................................................................ 43 4.2 Receitas Operacionais .............................................................................................. 45 4.3 Apuração do Resultado do Exercício (ARE) ............................................................. 47 5. DUPLICATAS DESCONTADAS ....................................................................................... 51 6. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO ..................................................................................... 64 7. REGIME DE CAIXA VS REGIME DE COMPETÊNCIA .................................................... 107 7.1 Regime de Competência ........................................................................................ 107 7.2 Regime de Caixa .................................................................................................... 107 LISTA DE QUESTÕES COMENTADAS ................................................................................. 132 GABARITO......................................................................................................................... 188 4 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra 1. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL A escrituração contábil tem por objetivo registrar os fatos contábeis em livros próprios. Sua obrigatoriedade é prevista no art. 1.179 do Código Civil (Lei 10.406/2002): Art. 1.179. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico. De outra forma, a lei das Sociedades por Ações (Lei n° 6.404/76) em seu art. 177 diz que: Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência. § 1º As demonstrações financeiras do exercício em que houver modificação de métodos ou critérios contábeis, de efeitos relevantes, deverão indicá-la em nota e ressaltar esses efeitos. § 2º A companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras. § 3º As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. § 4º As demonstrações financeiras serão assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. § 5º As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários a que se refere o § 3° deste artigo deverão ser elaboradas em consonância com os 5 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários. § 6° As companhias fechadas poderão optar por observar as normas sobre demonstrações financeiras expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários para as companhias abertas. A Resolução CFC n° 1.330/2011 estabelece critérios e procedimentos a serem adotados pela entidade para a escrituração contábil de seus fatos patrimoniais, por meio de qualquer processo, bem como a guarda e a manutenção da documentação e de arquivos contábeis e a responsabilidade do profissional da contabilidade, devendo ser adotada por todas as entidades, independente da natureza e do porte, na elaboração da escrituração contábil, observadas as exigências da legislação e de outras normas aplicáveis, se houver. Como de costume em minhas aulas, vamos verificar como isso pode cair em sua prova? QUESTÃO 01 (VUNESP – Contador – Desenvolve-SP – 2014) A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e de normas contábeis e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniaissegundo o(a) (A) entidade. (B) oportunidade. (C) regime de competência. (D) qualificação da contabilidade pública. (E) escrituração contábil e fiscal. RESOLUÇÃO Segundo o art. 177 da Lei n° 6.404/76 a escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência. Assim, correta a alternativa C. GABARITO: C 6 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra QUESTÃO 02 (VUNESP – Contador – COREN-SP – 2013) A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial, da Lei n.º 6.404/76 e aos princípios de contabilidade, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo (A) o método das partidas dobradas. (B) os atos e fatos contábeis. (C) os fatos contábeis e atos administrativos. (D) o regime de competência. (E) as determinações emanadas no CPC (Comitê de Pronunciamento Contábil). RESOLUÇÃO Questão idêntica à anterior, não é? Vimos que segundo o art. 177 da Lei n° 6.404/76 a escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência. Assim, correta a alternativa D. GABARITO: D 1.1 Formalidades da Escrituração Contábil A escrituração contábil deve ser realizada com observância aos Princípios de Contabilidade, e ser executada: a) em idioma e em moeda corrente nacionais; b) em forma contábil; c) em ordem cronológica de dia, mês e ano; d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e 7 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. A escrituração contábil deve conter, ainda, no mínimo: a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu; b) conta devedora; c) conta credora; d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio; e) valor do registro contábil; f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil. Zé Curioso: “Professor, mas isso não cai na prova, né?” Zé, o pior que pode cair. Veja essa questão recente sobre o tema! QUESTÃO 03 (VUNESP – Contador – UNIFESP – 2014) Assinale (V) para Verdadeiro e (F) para Falso. De acordo com a resolução CFC n.º 1330/11, a escrituração em forma contábil deve conter, no mínimo, ( ) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu. ( ) identificação do princípio contábil. ( ) conta devedora. ( ) conta credora. ( ) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio. ( ) valor do registro contábil. ( ) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil. Assinale a alternativa que indica a sequência correta, de cima para baixo. 8 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra (A) V, V, V, V, V, V, V. (B) V, V, V, V, F, V, V. (C) V, V, V, V, V, V, F. (D) V, F, V, V, V, V, V. (E) F, V, V, V, F, V, F. RESOLUÇÃO Segundo a Resolução CFC n° 1.330/11, a escrituração em forma contábil de que trata o item 5 deve conter, no mínimo: a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu; b) conta devedora; c) conta credora; d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio; e) valor do registro contábil; f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil. Com isso, correta a alternativa D. GABARITO: D QUESTÃO 04 (FUNDATEC – CAGE – SEFAZ-RS – 2014) Os elementos essenciais do lançamento contábil são: A) Local e data, conta debitada, conta creditada, histórico e valor. B) Termo de abertura e termo de encerramento. C) Conta debitada e conta creditada. D) Nome do contador e do administrador da empresa. 9 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra E) Razão Social e CNPJ da empresa. RESOLUÇÃO Vimos que a escrituração contábil deve ter, no mínimo, a data do registro contábil, as contas devedoras e credoras, o histórico e o valor. Com isso, correta a alternativa A. GABARITO: A QUESTÃO 05 (VUNESP – Técnico em Contabilidade – UNIFESP – 2014) A data da ocorrência da transação; a conta debitada; a conta creditada; o histórico da transação de forma descritiva ou por meio do uso de código de histórico padronizado, quando se tratar de escrituração eletrônica, com base em tabela auxiliar inclusa em plano de contas; o valor da transação; e o número de controle para identificar os registros eletrônicos, que integram um mesmo lançamento contábil, são elementos essenciais (A) do registro contábil. (B) da planilha eletrônica de controle de ativos. (C) de controles extracontábeis. (D) do balancete. (E) do balanço patrimonial. RESOLUÇÃO Vimos que a escrituração contábil deve ser executada: a) em idioma e em moeda corrente nacionais; b) em forma contábil; c) em ordem cronológica de dia, mês e ano; d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e 10 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. A escrituração em forma contábil deve conter, no mínimo: a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu; b) conta devedora; c) conta credora; d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio; e) valor do registro contábil; f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil. Com isso, correta a alternativa A. GABARITO: A QUESTÃO 06 (VUNESP – Contador – São Carlos-SP – 2012) De acordo com a Resolução n.º 1.330/11, do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a escrituração contábil deve ser realizada com observância (A) aos documentos contábeis. (B) à legislação societária. (C) ao regulamento do Imposto de Renda. (D) aos princípios geralmente aceitos. (E) aos Princípios de Contabilidade. RESOLUÇÃO Segundo a Resolução CFC n° 1.330/11, a escrituração contábil deve ser realizada com observância aos Princípios de Contabilidade. 11 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra O nível de detalhamento da escrituração contábil deve estar alinhado às necessidades de informação de seus usuários. Nesse sentido, não há um estabelecimento do nível de detalhe ou mesmo um plano de contas sugerido a ser observado. O detalhamento dos registros contábeis é diretamente proporcional à complexidade das operações da entidade e dos requisitos de informação a ela aplicáveis e, exceto nos casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, não devem necessariamente observar um padrãopré-definido. Com isso, correta a alternativa E. GABARITO: E Nem preciso dizer que estes assuntos despencam em provas da VUNESP, não é? Vamos passar para a análise dos erros na escrituração contábil! 1.2 Erros na Escrituração Contábil Pode ser que ocorram erros ao efetuar o lançamento contábil. Para corrigir este lançamento equivocado existe a figura do estorno, da complementação e da transferência. Os erros ocorrem por diferentes motivos: erros na identificação da conta envolvida, em seu valor, lançamentos invertidos, registros em duplicidade e omissão. Vejamos cada um deles, mas antes vamos analisar uma questão recente! QUESTÃO 07 (CESPE – Analista – TRT – 2013) A retificação de lançamento é o processo técnico de correção de registro que tenha sido realizado com erro na escrituração contábil da entidade e pode ser feita por meio de estorno, transferência ou complementação. ( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO Vimos que a correção de lançamentos equivocados podes ser realizada mediante estorno, complementação ou transferência, a depender do caso. Com isso, correta a afirmativa. GABARITO: C 12 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra 1.2.1 Identificação da Conta Quando ocorre um lançamento equivocado em outra conta, a correção é realizada por transferência ou estorno. Por exemplo, suponha que na compra de mercadorias à vista o lançamento tenha sido registrado da seguinte forma: D – Estoques C – Fornecedores O lançamento correto deste fato contábil seria realizar o crédito na conta “Caixa” e não na conta “Fornecedores”, pois a compra foi efetuada à vista. Correção por Estorno: desfaz o lançamento incorreto seguido do lançamento correto. São realizados, portanto, dois lançamentos! D – Fornecedores C – Estoques D – Estoques C – Caixa Zé Curioso: “Professor, seria muito mais fácil debitar a conta “Fornecedores” e creditar a conta “Caixa”. Desta forma o lançamento final estaria correto”! Zé, genial! Exatamente para isso que existe a figura da transferência! Correção por Transferência: correção através do lançamento da conta equivocada em contrapartida da conta que deveria ter sido lançada. D – Fornecedores C – Caixa 1.2.2 Valor Quando o erro de lançamento refere-se ao valor das contas debitadas e creditadas. Imagine, por exemplo, que houve uma compra de imobilizado no valor de R$ 100.000,00 a prazo com o seguinte lançamento: D – Imobilizado R$ 10.000,00 C – Duplicatas a Pagar R$ 10.000,00 Observe que houve erro de digitação, pois esqueceram um zero! 13 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Correção por complementação: lança-se o valor restante a débito e crédito. D – Imobilizado R$ 90.000,00 C – Duplicatas a Pagar R$ 90.000,00 1.2.3 Inversão Quando as contas creditadas e debitadas são invertidas. A correção pode ser realizada por estorno ou transferência. Suponha que houve o pagamento de “duplicatas a pagar”, no valor de R$ 5.000,00, e o lançamento tenha sido efetuado desta forma: D – Caixa R$ 5.000,00 C – Duplicatas a Pagar R$ 5.000,00 Perceba que o lançamento a débito e a crédito estão invertidos. Correção por estorno: desfaz o lançamento incorreto seguido do lançamento correto. São realizados, portanto, dois lançamentos! O primeiro é realizado para desfazer o lançamento equivocado: D – Duplicatas a Pagar R$ 5.000,00 C – Caixa R$ 5.000,00 O segundo lançamento é o que deveria ter sido realizado corretamente: D – Duplicatas a Pagar R$ 5.000,00 C – Caixa R$ 5.000,00 Correção por Transferência: é efetuado o lançamento invertido no dobro do valor. D – Duplicatas a Pagar R$ 10.000,00 C – Caixa R$ 10.000,00 1.2.4 Duplicidade Por equívoco registra-se o fato contábil duas vezes. A correção é realizada pelo estorno do segundo lançamento. Por exemplo, se na compra de veículo no valor de R$ 40.000,00 à vista, com cheque, o lançamento realizado tenha sido realizado dois lançamentos: 14 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra D – Veículos R$ 40.000,00 C – Bancos conta Movimento R$ 40.000,00 D – Veículos R$ 40.000,00 C – Bancos conta Movimento R$ 40.000,00 Correção por Estorno: desfaz o segundo lançamento. D – Bancos conta Movimento R$ 40.000,00 C – Veículos R$ 40.000,00 1.2.5 Omissão Ocorre quando o lançamento não é realizado. Para correção basta efetuar o lançamento. Vistos os erros na escrituração contábil, resolva a próxima questão! QUESTÃO 08 (ESAF – AFRFB – 2009) A firma Comercial de Produtos Frutíferos Ltda., que encerra seu exercício social no último dia do ano civil, contabilizou por duas vezes o mesmo fato contábil em 31/10/2008, caracterizando o erro de escrituração conhecido como duplicidade de lançamento. Esse erro só foi constatado no exercício seguinte. Os lançamentos foram feitos a débito de conta do resultado e a crédito de conta do passivo circulante. Em face dessa ocorrência, pode-se dizer que, no balanço patrimonial de 31/12/2008: a) a situação líquida da empresa foi superavaliada. b) o ativo circulante da empresa foi subavaliado. c) o passivo circulante da empresa apresentou uma redução indevida. d) o patrimônio líquido da empresa apresentou uma redução indevida. e) a situação líquida da empresa não foi afetada. RESOLUÇÃO Houve duplicidade no lançamento sendo que tal registro foi realizado a débito na conta de resultado, representando uma despesa, e a crédito no Passivo. 15 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Para você visualizar melhor, imagine que na contabilização de Despesas de Salários ainda não pagos no valor de R$ 10.000,00 fosse realizado dois lançamentos deste tipo: D – Despesas com Salários R$ 10.000,00 (Despesa) C – Salários a Pagar R$ 10.000,00 (Passivo) A duplicidade deste lançamento provocará redução do Patrimônio Líquido, já que a mesma despesa foi contabilizada duas vezes. Vamos analisar as alternativas. a) Incorreta. A situação líquida da empresa foi subavaliada. b) Incorreta. O lançamento não provoca influência sobre o Ativo Circulante da empresa. c) Incorreta. O Passivo Circulante apresentou um aumento indevido. d) Correta. O PL foi afetado negativamente, por uma redução indevida. e) Incorreta. Vimos que a situação líquida foi afetada negativamente. Só para constar, o lançamento para correção do erro será realizado por um lançamento de estorno, tal qual: D – Salários a Pagar R$ 10.000,00 (Passivo) C – Despesas com Salários R$ 10.000,00 (Despesa) GABARITO: D QUESTÃO 09 (FUNCAB – Contador – Pref. Magé-RJ – 2012) Com relação à Escrituração Contábil, analise as assertivas a seguir e assinale a opção correta. I. O registro contábil, correspondente à compra de veículos para uso, com o pagamento de uma entrada e o restante do saldo com aceite de duplicatas, representa um lançamento de 2ª fórmula. II. O lançamento em duplicidade é corrigido mediante um lançamento de estorno de um deles. 16 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra III. A Transferência consiste no estorno parcial, permitindo a correção do erro mediante um único lançamento, sem a necessidade de se estornar integralmente o lançamento errado. IV. São elementos essenciais do lançamento: local e data, conta debitada, conta creditada, histórico e valor. A) Apenas I, II e IV. B) Apenas II, III e IV. C) Apenas III e IV. D) Apenas II e III. E) I, II, III e IV. RESOLUÇÃO Vamos analisar as afirmativas. I. Correta. A compra de veículos para uso com o pagamento de uma entrada e o saldo em duplicatas é lançado da seguinte maneira: D – Veículos (ANC – Imobilizado) C – Caixa (Ativo Circulante) C – Duplicatas a Pagar (Passivo Exigível) Vimos na aula passada que tal lançamentocorresponde à segunda fórmula. II. Correta. O lançamento em duplicidade ocorre quando, por equívoco, registra- se o fato contábil duas vezes. A correção é realizada pelo estorno de um deles. III. Correta. São três as formas de correção de lançamento realizado com erro: estorno, transferência e complementação. Estorno: lançamento inverso ao realizado incorretamente. Transferência: é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, através da transposição do valor para a conta adequada, como por exemplo, no caso de um lançamento em apenas uma conta errada (ex. debitou caixa ao invés de bancos). Pode, assim, ser considerado um “estorno parcial”, pois apenas a conta que foi creditada ou debitada incorretamente será afetada. 17 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Complementação: é aquele que complementa o valor anteriormente registrado (quando o lançamento foi realizado a menor). IV. Correta. É exatamente isso, os elementos essenciais do lançamento contábil são local e data, conta debitada, conta creditada, histórico e valor. GABARITO: E 1.3 Documentação Contábil Segundo a Resolução CFC n° 1.330/11, documentação contábil é aquela que comprova os fatos que originam lançamentos na escrituração da entidade e compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, de origem interna ou externa, que apoiam ou componham a escrituração. A documentação contábil é hábil quando revestida das características intrínsecas ou extrínsecas essenciais, definidas na legislação, na técnica-contábil ou aceitas pelos “usos e costumes”. Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio magnético, desde que assinados pelo responsável pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado, devendo ser submetidos ao registro público competente. Vamos analisar um exercício recente sobre este tema? QUESTÃO 10 (VUNESP – Contador – Itatiba-SP – 2015) De acordo com as Normas de Contabilidade, a documentação contábil é aquela que comprova os fatos que originam lançamentos na escrituração da entidade e compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, de origem interna ou externa, que apoiam ou compõem a escrituração. A documentação contábil é hábil quando revestida das características essenciais, definidas na legislação, na técnica-contábil ou aceitas pelos “usos e costumes”. Essas características mencionadas no texto são (A) variáveis e permutativas. (B) qualitativas e quantitativas. (C) razoáveis e prudentes. 18 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra (D) públicas e privadas. (E) intrínsecas ou extrínsecas. RESOLUÇÃO Segundo a ITG 200 – Escrituração Contábil, documentação contábil é aquela que comprova os fatos que originam lançamentos na escrituração da entidade e compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, de origem interna ou externa, que apoiam ou componham a escrituração. A documentação contábil é hábil quando revestida das características intrínsecas ou extrínsecas essenciais, definidas na legislação, na técnica-contábil ou aceitas pelos “usos e costumes”. Com isso, correta a alternativa E. GABARITO: E QUESTÃO 11 (VUNESP – Contador – FESC – 2012) A documentação contábil é aquela que comprova os fatos que originam lançamentos na escrituração da entidade e compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, de origem interna ou externa, que apoiam ou componham a escrituração. A documentação contábil é hábil quando revestida das características _____________________ essenciais, definidas na legislação, na técnica contábil ou aceitas pelos “usos e costumes”. Assinale a alternativa que completa, corretamente, o texto. (A) contábeis e fiscais (B) contábeis e por princípios (C) internas e externas (D) públicas e privadas (E) intrínsecas ou extrínsecas RESOLUÇÃO 19 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Questão idêntica à anterior, não é? Vimos que documentação contábil é aquela que comprova os fatos que originam lançamentos na escrituração da entidade e compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, de origem interna ou externa, que apoiam ou componham a escrituração. A documentação contábil é hábil quando revestida das características intrínsecas ou extrínsecas essenciais, definidas na legislação, na técnica-contábil ou aceitas pelos “usos e costumes”. GABARITO: E 2. LIVROS CONTÁBEIS Antes de estudarmos os Livros Contábeis saiba que existem Livros que são exigidos pelos Fiscos – Livros Fiscais (Federal, Estaduais e Municipais). O Estado de São Paulo, por exemplo, possui o Livro Registro de Apuração do ICMS (RAICMS), Livro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrência (RUDFTO), Livro Registro de Entradas de Mercadorias, Livro Registro de Saídas de Mercadorias etc. No âmbito Federal há o Livro de apuração do Lucro Real (LALUR), Livro Registro de Apuração do IPI etc. Para a nossa disciplina esses livros não interessam. São estudados e cobrados em prova na matéria de legislação específica de cada ente tributante. Nosso estudo objetivará os Livros Contábeis, mais especificamente sobre o Livro Diário e o Livro Razão. 2.1 Livro Diário Segundo o Código Civil no Livro Diário, que é obrigatório, serão lançadas, com individualização, clareza e caracterização do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reprodução, todas as operações relativas ao exercício da empresa. Diz, ainda, deve ser realizada em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contábil, por ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes para as margens. Então lembre-se que: 20 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Por ser um obrigatório, o Livro Diário necessita cumprir uma série de formalidades, denominadas, extrínsecas e intrínsecas. 2.1.1 Formalidades Extrínsecas Ser encadernado com folhas numeradas em sequência; Ter os termos de abertura e de encerramento; Ser autenticado do órgão competente do Registro do Comércio. 2.1.2 Formalidades Intrínsecas Ser escriturado em idioma e moedas nacionais; Estar ordem cronológica de dia, mês e ano; Estar sem intervalos em branco nem entrelinhas, sem borraduras, rasuras, emendas (resumindo: sem esculacho!). Zé Curioso: “Professor, percebi que as formalidades extrínsecas estão relacionadas com a forma de apresentação e aparência dos livros, enquanto as formalidades intrínsecas se preocupam com seu conteúdo”. Rapaz! Você está ficando bom nisso! É isso mesmo! Então para ver se você realmente está esperto, resolva as próximas questões! QUESTÃO 12 (VUNESP – Contador – UNESP – 2012) Com relação a formalidades, a escrituração contábil deve ser realizada com observância dos Princípios de Contabilidade. O nível de detalhamento da escrituração contábil deve estar alinhado às necessidades de informação de seus usuários. O detalhamento LIVRO DIÁRIO É obrigatório (Código Civil) Principal (registra todos os fatos contábeis) Cronológico (dia, mês e ano) 21 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra dos registros contábeis é diretamente proporcional à complexidade das operações da entidade e dos requisitos de informação a ela aplicáveis e, exceto nos casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, não deve necessariamente observar um padrão pré-definido. Nesse sentido, a escrituração contábil deve ser executada I. em idioma e em moeda corrente nacionais; II. em idioma e em moeda do país de origem, quando requerido pela matriz; III. em forma contábil; IV. em ordem cronológica dedia, mês e ano; V. com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; VI. com base em documentos de origem e cópias externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem elementos contábeis. Estão corretos apenas os itens (A) I, II, IV e V. (B) II, III, V e VI. (C) I, III, IV e VI. (D) I, III, IV e V. (E) II, IV, V e VI. RESOLUÇÃO Segundo a Resolução CFC n° 1.330/11, o nível de detalhamento da escrituração contábil deve estar alinhado às necessidades de informação de seus usuários. Nesse sentido, esta Interpretação não estabelece o nível de detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos registros contábeis é diretamente proporcional à complexidade das operações da entidade e dos requisitos de informação a ela aplicáveis e, exceto nos casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, não devem necessariamente observar um padrão pré-definido. A escrituração contábil deve ser executada: a) em idioma e em moeda corrente nacionais; b) em forma contábil; 22 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra c) em ordem cronológica de dia, mês e ano; d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. Assim, correta a alternativa D. GABARITO: D QUESTÃO 13 (ESAF – ATRFB – 2002) Entre as formalidades extrínsecas e intrínsecas dos Livros de Escrituração, destacamos as abaixo indicadas, exceto: a) Termos de abertura e de encerramento. b) Registro na Junta Comercial (autenticação). c) Numeração tipográfica e sequencial das folhas. d) Escrituração em ordem cronológica de dia, mês e ano. e) Existência de emendas, rasuras e espaço em branco. RESOLUÇÃO Ficou fácil, não é? Lembre-se das palavras-chave das formalidades: EXTRÍNSECAS (apresentação) Encadernação Termos (abertura e encerramento) Autenticação INTRÍNSECAS (conteúdo) Idioma e Moeda nacionais Ordem Cronológica Sem “esculacho” (rasura, emenda, intervalos em branco ) 23 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Para nunca esquecer basta decorar: Formalidades Extrínsecas → ETA (Encadernação, Termos e Autenticação) GABARITO: E QUESTÃO 14 (FEPESE – AFRE – SEFAZ-SC – 2010) O Novo Código Civil que estabelece ao empresário e à sociedade empresária a obrigação de seguir um sistema de contabilidade com base na escrituração uniforme de seus Livros afirma também que o livro Diário é o mais importante, e por isso, está sujeito a certas formalidades quanto a sua apresentação e registros. Identifique as formalidades intrínsecas: a) livro encadernado com costura, as páginas numeradas mecanicamente, devendo os lançamentos obedecerem a uma ordem cronológica e uniforme. b) deve possuir termos de abertura e de encerramento e a escrituração deve relatar fielmente o fato contábil ocorrido, sendo essa obrigatoriedade uma formalidade intrínseca. c) deve estar rubricado, em todas as páginas, pelo funcionário da Junta Comercial ou do Cartório com competência para este fim, e não pode conter nos registros rasuras, borrões ou emendas, sendo essa obrigatoriedade uma formalidade extrínseca. d) não pode conter registro nas entrelinhas e nas margens, intervalos em branco, borrões, rasuras, emendas, e a escrituração deve seguir um método uniforme. e) deve conter a individualização e clareza dos lançamentos nele feitos, assim como estarem assinados os termos de abertura e de encerramento pelo comerciante ou seu procurador e pelo contabilista habilitado. RESOLUÇÃO 24 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra As formalidades intrínsecas têm relação com o conteúdo do livro, ou seja, ordem cronológica, sem borrões, rasuras ou emendas, sem espaços em branco ou entrelinhas. As formalidades extrínsecas têm relação com a forma de apresentação e aparência do livro, tais como encadernação, termos de abertura e encerramento e autenticação. a) Incorreta. Encadernação é uma formalidade extrínseca (lembrou-se do ETA?). b) Incorreta. Os termos de abertura e encerramento são formalidades extrínsecas (lembrou-se do ETA?). c) Incorreta. A autenticação pela Junta Comercial ou Cartório é uma formalidade extrínseca (lembrou-se do ETA?). d) Correta. Todos os itens são exemplos de formalidades intrínsecas. e) Incorreta. Os termos de abertura e encerramento são formalidades extrínsecas (lembrou-se do ETA?). GABARITO: D 2.2 Livro Razão É o livro que, através de contas, irá detalhar os lançamentos efetuados no Livro Diário. É um livro facultativo pela legislação comercial, mas obrigatório pelo Regulamento do Imposto de Renda àquelas empresas obrigadas a declarar com base no Lucro Real. Ele registra todos os fatos contábeis e é sistemático, pois os fatos são registrados por espécie, ou seja, por cada tipo de conta (caixa, estoques, duplicatas a pagar etc). A Resolução CFC n° 1.330/2011 também elenca sua obrigatoriedade de escrituração. Desta forma, quanto à obrigatoriedade: DIÁRIO Novo Código Civil (art. 1.180) RAZÃO Regulamento do IR Resolução CFC n° 1.330/11 25 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Vamos resolver alguns exercícios sobre o tema? QUESTÃO 15 (VUNESP – Analista – PRODEST-ES – 2014) De acordo com as normas contábeis e legislação comercial, é obrigatório o uso de ___________ com folhas numeradas seguidamente, em que serão lançados, dia a dia, diretamente ou por reprodução, os atos ou operações da atividade mercantil, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situação patrimonial de uma entidade, independentemente da forma de tributação. A alternativa que completa corretamente a lacuna do texto é: a) livro Diário b) livro Razão c) Balancete d) Razão auxiliar e) Razão auxiliar em ORTN/UFIR RESOLUÇÃO Vimos que o Livro Diário é obrigatório segundo a legislação comercial. O Livro Razão, por sua vez, é obrigatório pelo Regulamento do Imposto de Renda àquelas empresas obrigadas a declarar com base no Lucro Real. Com isso, correta a alternativa A. GABARITO: A QUESTÃO 16 (IBFC – Analista Judiciário – TRE-AM) Analise as afirmativas abaixo, dê valores Verdadeiro (V) ou Falso (F) e assinale a alternativa que apresenta a sequência correta de cima para baixo. ( ) O livro diário quanto à finalidade é obrigatório, sendo exigido pela legislação civil, comercial, tributária, societária e também pela Interpretação Técnica ITG 2000 do CFC. 26 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra ( ) Cada Estado, por meio de legislação própria, poderá determinar a obrigatoriedade da adoção e escrituração de vários livros, tais como registro de entradas, registro de saídas, registro de inventário, registro de apuração do ICMS e etc. ( ) Os livros facultativos são os livros que as entidades utilizam sem que haja exigência legal. Podem servir de suporte para o registro nos livros diários e razão e são denominados também livros auxiliares. Assinale a alternativa correta: a) V, F, F b) F, V, V c) V, V, V d) F, F, F RESOLUÇÃO Este é o tipo de questão que serve como base de estudo. Trouxe apenas afirmativas corretas, de modo que não tenho comentários adicionais. GABARITO: C QUESTÃO 17 (FCC – TRT – Contabilidade – 2006) Em relação aos livros contábeis e à sua escrituração, é correto afirmar que a) Admite-se a escrituração resumida do Livro Diário, fora da ordem cronológica, desde que as transações estejam contabilizadas pelos valores corretos e estejam respaldadas por documentos idôneos. b) O Balanço Patrimonial e as demais demonstrações contábeis correspondentes ao encerramento deexercício devem ser transcritas no livro Razão, completando-se com a assinatura do contabilista responsável e do titular ou representante legal da entidade. c) A escrituração do Diário, como o próprio nome do livro indica, deve ser feita diariamente, não sendo admissível o registro em partidas mensais e a escrituração sintética ou resumida. 27 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra d) O Livro Razão é de escrituração obrigatória, de acordo com o art. 1.180 do Novo Código Civil. e) É admissível o uso de códigos e/ou abreviaturas nos históricos dos lançamentos do Livro Diário, desde que uniformes e permanentes, devendo constar em elenco identificador no Livro Diário. RESOLUÇÃO a) Incorreta. A escrituração deve ser executada em ordem cronológica de dia, mês e ano. b) Incorreta. Afirmativa totalmente sem sentido. O Balanço Patrimonial é elaborado a partir dos saldos finais das contas do Livro Razão. c) Incorreta. Segundo o § 1o do art. 1.184 do Novo Código Civil “Admite-se a escrituração resumida do Diário, com totais que não excedam o período de trinta dias, relativamente a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificação”. d) Incorreta. O art. 1.180 do Novo Código Civil faz alusão à obrigatoriedade do Livro Diário. Quem obriga a escrituração do Livro Razão é o Regulamento do Imposto de Renda e a Resolução CFC 1.330/2011. e) Correta. Segundo a Resolução CFC n° 1.330/2011 “Admite-se o uso de códigos e/ou abreviaturas, nos históricos dos lançamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar o significado dos códigos e/ou abreviaturas no Livro Diário ou em registro especial revestido das formalidades extrínsecas”. GABARITO: E QUESTÃO 18 (ESAF – Analista Contábil – SEFAZ-CE – 2007) Assinale, abaixo, a única afirmativa verdadeira, em relação às normas brasileiras em vigor para a escrituração contábil. 28 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra a) O Diário é um livro contábil de uso obrigatório utilizado para resumir e totalizar os lançamentos efetuados no livro Razão. b) O Razão é o livro utilizado para registro de toda a escrituração contábil, devendo nele ser lançados todos os atos ou operações decorrentes das atividades empresariais. c) Os valores apurados no inventário devem ser relacionados no livro Registro de Inventário de acordo com as normas regulamentares, não sendo obrigatória a indicação das quantidades. d) O órgão competente para autenticação do Diário, no caso de empresas exclusivamente prestadoras de serviços, ou seja, as sociedades civis, é o Cartório de Registro Civil de Pessoas Jurídicas. e) O livro Razão não está dispensado de registro e autenticação nos órgãos de registro de comércio, nem nas juntas comerciais. RESOLUÇÃO a) Incorreta. A afirmativa começa correta ao dizer sobre a obrigatoriedade do Livro Diário, mas logo escorrega invertendo os conceitos! É o Livro Razão quem resume e totaliza os lançamentos no Livro Diário. b) Incorreta. O Livro Razão apenas registra fatos contábeis e não atos contábeis, que não alteram o patrimônio (exemplo de atos contábeis: contratos, admissão de funcionários, fiança, aval, etc). c) Incorreta. Não se preocupe com essa afirmativa, mas com bom senso dá para descarta-la, não é mesmo? Ao escriturar o inventário, é óbvio que deve haver a indicação das quantidades. d) Correta. Quanto ao Livro Diário, temos que os termos de abertura e encerramento são submetidos à autenticação no órgão competente de Registro de Comércio, e, quando de tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurídicas ou no Cartório de Registro de Títulos e Documentos. e) Incorreta. O Livro Razão está dispensado, segundo o Regulamento do Imposto de Renda, de registro ou autenticação. GABARITO: D 29 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra QUESTÃO 19 (CESPE – Agente da Polícia Federal – 2009) Julgue o item a seguir, com base nos conceitos e normas aplicáveis à escrituração contábil. Os livros diário e razão, por constituírem os registros permanentes de uma entidade e por serem obrigatórios, devem ser registrados no registro público competente. ( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO Apenas o Livro Diário é totalmente obrigatório. O Livro Razão é obrigatório apenas para empresas que são tributadas pelo Lucro Real. Além disso, apenas o Livro Diário requer registro. GABARITO: E Vamos entrar no estudo um pouco mais aprofundado das Contas! 3. CONTAS Conta é o nome que identifica um elemento patrimonial (bem, direito, obrigação) ou de uma variação do patrimônio (receita ou despesa). Zé Curioso: “Professor, não entendi muito bem o que é uma conta.” Zé, vamos fazer o seguinte. Imagine que você tem uma empresa e que cada empregado terá funções bem definidas, como: João: irá administrar o dinheiro em caixa; Pedro: irá administrar o estoque de mercadorias; Talita: irá administrar as contas a receber; Dirceu: irá administrar as vendas. DIÁRIO REQUER REGISTRO RAZÃO NÃO REQUER REGISTRO 30 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Perceba que é como se os empregados representassem suas respectivas contas (Caixa, Estoques de Mercadorias, Contas a Receber, Receita de Vendas). Todos os fatos contábeis que estiverem relacionados com estes empregados representarão uma mudança nessas contas. Zé Curioso: “Agora entendi perfeitamente! Você percebeu, professor, que as três primeiras contas, se comportam como se o João, Pedro e a Talita, que administram essas contas, estivessem devendo para a empresa?“ É isso aí Zé! O que eles administram não pertence a eles e sim à empresa. Realmente, é como se estivessem devendo para a empresa. Isso talvez irá ajudá-lo a lembrar que as contas patrimoniais do ATIVO são de natureza devedora! De outra forma, ao analisar natureza da conta do passivo exigível “Empréstimos a Pagar”, de natureza credora, é como se a instituição financeira fosse a CREDORA ou a financiadora desta empresa, não é? 3.1 Contas Patrimoniais 4. São as contas do ativo (devedoras), passivo exigível e patrimônio líquido (credoras). São utilizadas para controle e apuração do patrimônio. 5. Zé Curioso: “Professor, quer dizer que todas as contas do Ativo serão sempre devedoras?“ Não, nem sempre! Existem as contas retificadoras do ativo, que são contas que reduzem o valor do ativo. Desta forma, essas contas possuem natureza credora. São alguns exemplos de contas retificadoras que iremos estudar mais a frente: i. Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosa: reduzem o valor das Duplicatas a Receber (ou Clientes), tendo em vista a possibilidade de não recebimento (calote) por parte de alguns clientes. ii. Depreciação Acumulada: é a perda de valor que ocorre em bens do ativo imobilizado sujeitos a desgastes pelo uso, ação da natureza ou por se tornarem obsoletos. Um veículo, por exemplo, sofre queda em seu valor a cada ano. Não seria prudente mantermos o valor original do veículo em nosso ativo, pois este ficaria superavaliado. iii. Ajuste a Valor Presente de Clientes: se, por exemplo, ocorrer uma venda a prazo de longo prazo por um valor superior ao valor que seria cobrado numa 31 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra venda à vista, a entidade deverá ajustar o valor a receber (conta Clientes) para o valor atual, refletindo que tal operação contém um elemento de financiamento. 3.2 Contas de Resultado São as contas de Receitas (credoras) e Despesas (devedora). São utilizadas para a apuração do resultado do exercício.Aluno, você só irá aprender quais contas fazem parte do ativo e do passivo ao praticar exaustivamente exercícios. Mas não se preocupe agora com isso. Iremos resolver um monte deles no estudo do Balanço Patrimonial. 3.3 Plano de Contas Plano de Contas é definido como um conjunto de contas contábeis (como conta Caixa, Clientes, Estoques, Imobilizado, Intangível, Salários a Pagar, Tributos a Pagar, Provisões, Capital Social, Reserva de Lucros etc) necessário para atender o registro, acumulação dos lançamentos contábeis e todas as necessidades futuras de informações por meio das demonstrações e relatórios contábeis, fiscais, societários e gerenciais, de forma a permitir o controle econômico da entidade. As contas analíticas representam o maior detalhamento do conjunto patrimonial da entidade, e são as únicas que efetivamente recebem lançamentos contábeis. As contas sintéticas não recebem os lançamentos contábeis propriamente ditos, mas apenas resumem, sumarizam, sintetizam o saldo de diversas contas analíticas ou até mesmo sintéticas. Por exemplo, as contas abaixo são analíticas: Conta Corrente n° 147 – Banco do Brasil R$ 10.000,00 Conta Corrente n° 258 – Banco Santander R$ 20.000,00 Conta Corrente n° 369 – Banco Itaú R$ 40.000,00 Perceba que as contas analíticas acima serão representadas no balanço patrimonial dentro da conta sintética “Bancos conta Movimento”, cujo saldo será de R$ 70.000,00 (soma das contas analíticas). Vamos praticar um pouco? 32 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra QUESTÃO 20 (CESPE – AFT – MTE – 2013) A conta passivo circulante é denominada conta sintética, sendo o seu saldo obtido pelo somatório do saldo de contas analíticas. ( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO Vimos que conta sintética é aquela que funciona como agregadora, possuindo conta em nível inferior; e conta analítica é aquela que recebe escrituração, não possuindo conta em nível inferior. As contas analíticas representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento. As contas sintéticas não recebem lançamentos. Seus saldos são calculados a partir da somatória do saldo de duas ou mais contas (analíticas ou sintéticas). A conta Passivo Circulante é um exemplo de conta sintética (tente lembrar que tal conta sintetiza o valor de várias outras contas, que no caso, são analíticas ou até mesmo sintéticas). Assim, correta a afirmativa. GABARITO: C QUESTÃO 21 (CESPE – Analista – TRT – 2013) As contas analíticas são a base do sistema de acumulação contábil e têm o maior grau de detalhamento das informações contábeis. ( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO As contas contábeis são criadas como forma de acumulação, sintetização e classificação de elementos patrimoniais, sejam eles de balanço ou de resultados, por meio de lançamentos contábeis. Divide-se as contas em analíticas ou sintéticas. 33 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra As contas analíticas recebem os lançamentos contábeis e por isso são a base do sistema de acumulação contábil. Possuem maior grau de detalhamento. As contas sintéticas não recebem lançamentos contábeis, mas recebem o saldo de contas analíticas. Ou seja, sintetizam o saldo de contas que possuem maior nível de detalhamento. Imagine que a conta “Fornecedores” de mercadorias é uma conta sintética que resume o saldo de várias contas analíticas (Fornecedor A, Fornecedor B, Fornecedor C etc). Enfim, correta a afirmativa! GABARITO: C QUESTÃO 22 (CESPE – Agente da Polícia Federal – 2014) O plano de contas deve reunir os elementos necessários para o registro das operações desenvolvidas, as quais podem sofrer variações significativas de uma empresa para outra. ( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO Vimos que o plano de contas é um conjunto de contas que irá nortear o registro de todos fatos contábeis que ocorrem, servindo também como parâmetro para a elaboração das demonstrações contábeis. É um conjunto de normas e intitulação de contas, previamente estabelecido, destinado a orientar os trabalhos da escrituração contábil. Cada empresa deverá elaborar seu plano de contas mediante adaptação a suas peculiaridades de operação, necessidades internas, transações e contas específicas. Ao preparar um projeto para desenvolver um plano de contas, a empresa deve ter em mente as várias possibilidades de relatórios gerenciais e para uso externo e, dessa maneira, prever as contas de acordo com os diversos relatórios a serem produzidos. A elaboração de um bom plano de contas é fundamental no sentido de utilizar todo o potencial da contabilidade e seu valor informativo para os inúmeros usuários. Evidente que cada entidade possui seu plano de contas, pois cada uma delas tem determinadas peculiaridades. Uma entidade comercial, por exemplo, não possui contas típicas de entidades industriais, como “IPI a Recuperar”, “Estoques de Matérias- 34 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Primas”, “Produtos em Elaboração” etc. Da mesma forma, uma empresa que presta serviços possui outras demandas. Com isso, conclui-se que a afirmativa está correta. GABARITO: C 3.4 Teoria das Contas Algumas bancas costumam cobrar as Teorias das Contas em suas provas. Vejamos cada uma delas! 3.4.1 Teoria Personalista As contas são personificadas, explicando as relações de direitos e obrigações, separando as contas que representam o patrimônio, exceto o PL, (bens, direitos e obrigações) das contas de resultados e PL (receita e despesa e PL), dividindo as contas em: Proprietário: responsável pelas Receitas e Despesas e PL; Agente Consignatário: responsável pelos bens da empresa; Agente Correspondente: responsável pelos direitos e obrigações; Vamos desenhar isso? Muitos alunos se confundem com o que cada conta representa em relação aos Agentes Correspondentes e Consignatários. Vou tentar dar uma dica para você nunca mais se confundir com isso. ATIVO PASSIVO Agente Consignatário ( BENS ) Agente Correspondente ( DIREITOS E OBRIGAÇÕES ) Proprietário ( PL , Receitas e Despesas ) 35 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Quando você vai dar uma festa de arromba, com quinhentos convidados, você compra toda cerveja necessária? Claro que não! É impossível saber quantas caixas serão demandadas...Então o quê você faz? Pega essa mercadoria em consignação. Mercadorias são bens, não é mesmo? Então lembre-se sempre que Bens são de responsabilidade dos Agentes Consignatários! 3.4.2 Teoria Materialista Divide as contas em Integrais e Diferenciais. As contas Integrais são aquelas que integram o patrimônio, exceto o PL, (bens, direitos e obrigações). As contas Diferenciais representam o PL e suas variações (PL, Receita e Despesa). As contas traduzem simples ingressos e saídas de valores positivos (ativo) e negativos (passivo). Integrais: contas patrimoniais – Patrimônio Líquido; Diferenciais: contas de resultado + Patrimônio Líquido; 3.4.3 Teoria Patrimonialista É a teoria utilizada atualmente, onde as contas são divididas em patrimoniais (ativo, passivo exigível e patrimônio líquido) e resultado (Receita e Despesa). ATIVO PASSIVO Contas Integrais .............................................. ( OBRIGAÇÕES ) ( BENS E DIREITOS ) Diferenciais ( PL , Receitas e Despesas ) 36 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Muitos alunos se confundem em relação às Teorias Personalista e Materialista, em exercícios. Para resolver isso, tente lembrar algo básico, como: (Integrais e Diferenciais) Só para que não fique apenas na teoria vamos praticar alguns exercícios QUESTÃO 23 (FUNCAB– CONTADOR – SEFIN-RO – 2014) As contas contábeis podem ser classificadas de acordo com vários critérios. Identifique, nas alternativas abaixo, a classificação das contas, proposta pela Teoria Patrimonialista. A) Materialista e Intangíveis. B) Proprietários e Correspondentes. C) Patrimoniais e de Resultado. D) Devedoras e Credoras. E) Integrais e Diferenciais. RESOLUÇÃO ( Patrimônio Líquido ) Contas Patrimoniais .................................................... ( OBRIGAÇÕES ) ( BENS E DIREITOS ) ATIVO PASSIVO Contas de Resultado (Receitas e Despesas) TEORIA MATERIALISTA In Di 37 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Vimos que a Teoria Patrimonialista é a utilizada atualmente, onde as contas são divididas em patrimoniais (ativo, passivo exigível e patrimônio líquido) e resultado (Receita e Despesa). Assim, correta a alternativa C. GABARITO: C QUESTÃO 24 (VUNESP – Contador – UFABC – 2013) Plano de contas é a estrutura básica da escrituração contábil, formada por um conjunto de contas previamente estabelecido, que permite obter as informações necessárias à elaboração de relatórios gerenciais e demonstrações contábeis conforme as características gerais da entidade, possibilitando a padronização de procedimentos contábeis. A estrutura do plano de contas é influenciada pela teoria das contas, que explica a representação e a classificação das contas contábeis. Nesse contexto, a teoria em que cada conta assume a configuração de uma pessoa no seu relacionamento com a entidade e, dessa forma, caixa, bancos, duplicatas a receber, capital, receitas e despesas representam pessoas com as quais a entidade mantém relacionamento, é a (A) personalista. (B) generalista. (C) materialista. (D) patrimonialista. (E) de resultado. RESOLUÇÃO Segundo a Teoria Personalista as contas são personificadas, explicando as relações de direitos e obrigações, separando as contas que representam o patrimônio, exceto o PL, (bens, direitos e obrigações) das contas de resultados e PL (receita e despesa e PL), dividindo as contas em: Proprietário: responsável pelas Receitas e Despesas e PL; Agente Consignatário: responsável pelos bens da empresa; 38 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Agente Correspondente: responsável pelos direitos e obrigações; Com isso, correta a alternativa A. GABARITO: A QUESTÃO 25 (FGV – Contador – SUDENE-PE – 2013) Assinale a alternativa que indica as contas que são classificadas como patrimoniais, integrais e em agentes consignatários concomitantemente. (A) Clientes, fornecedores e capital social. (B) Salários a pagar, reserva de lucros e caixa. (C) Receita, despesa com pessoal e custo de mercadorias vendidas. (D) Estoque, banco conta movimento e veículo. (E) Empréstimos a receber, empréstimos a pagar e dividendos a pagar. RESOLUÇÃO O enunciado quer saber a alternativa que indica, concomitantemente, contas patrimoniais (bens, direitos, obrigações e PL), integrais (bens, direitos e obrigações) e agentes consignatários (bens). Perceba, portanto, que apenas os bens são concomitantemente contas patrimoniais, integrais e dos agentes consignatários. Vamos analisar as alternativas, procurando uma que indique apenas bens! (A) Clientes (direitos), fornecedores (obrigações) e capital social (PL). (B) Salários a pagar (obrigações), reserva de lucros (PL) e caixa (bens). (C) Receita (resultado), despesa com pessoal (resultado) e custo de mercadorias vendidas (resultado). (D) Estoque (bens), banco conta movimento (bens) e veículo (bens). (E) Empréstimos a receber (direitos), empréstimos a pagar (obrigações) e dividendos a pagar (obrigações). 39 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra GABARITO: D QUESTÃO 26 (ESAF – ATA – Ministério da Fazenda – 2013) A Teoria Materialista das Contas é aquela que classifica todos os títulos contábeis como sendo a) Contas Materiais e Contas Imateriais. b) Contas Integrais e Contas Diferenciais. c) Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. d) Contas de Agentes e Contas do Proprietário. e) Contas de Agentes Consignatários e Contas do Proprietário. RESOLUÇÃO A teoria Materialista subdivide as contas em Integrais (Bens, Direitos e Obrigações) e Diferenciais (PL, Receita e Despesa). Era só lembrar-se do “In Di”! Fica mamão com açúcar! GABARITO: B QUESTÃO 27 (FGV – Contador – INEA – 2013) A teoria da contabilidade que divide as contas em patrimoniais e de resultado, é denominada (A) reditualista (B) personalista. (C) aziendalista. (D) materialista. (E) patrimonialista. RESOLUÇÃO 40 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra A Teoria Patrimonialista, que é a teoria utilizada atualmente, classifica as contas em patrimoniais (ativo, passivo exigível e patrimônio líquido) e de resultado (Receita e Despesa). Com isso, correta a alternativa E. GABARITO: E QUESTÃO 28 (FGV – Analista – Contabilidade – MPE-MS – 2012) A corrente de pensamento contábil, que adota como teoria fundamental a personificação das contas, divide o patrimônio (A) em contas de resultado e contas patrimoniais. (B) em contas integrais e contas diferenciais. (C) em contas de proprietários e contas de agentes consignatários e correspondentes. (D) em contas integrais e contas patrimoniais. (E) em contas de proprietários e contas de resultado. RESOLUÇÃO Segundo a Teoria Personalista as contas são personificadas, explicando as relações de direitos e obrigações, separando as contas que representam o patrimônio, exceto o PL, (bens, direitos e obrigações) das contas de resultados e PL (receita e despesa e PL), dividindo as contas em: Proprietário: responsável pelas Receitas e Despesas e PL; Agente Consignatário: responsável pelos bens da empresa; Agente Correspondente: responsável pelos direitos e obrigações; GABARITO: C QUESTÃO 29 (CESPE – Agente da Polícia Federal – 2014) Para o registro da situação de dívida de responsabilidade de uma conta, deve-se fazer um crédito. ( ) CERTO ( ) ERRADO 41 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra RESOLUÇÃO A situação de dívida de responsabilidade refere-se à Teoria Personalista, onde as contas assumem personalidade em relação à entidade. Quando há dívida de responsabilidade há o débito da conta. Caso contrário, ou seja, um direito, haverá o crédito da conta. GABARITO: E QUESTÃO 30 (ESAF – MDIC – ACE – 2012) A evolução do pensamento científico em Contabilidade foi marcada pela contribuição de diversos pensadores que culminaram no desenvolvimento das chamadas Teorias das Contas, as quais subdividem as rubricas contábeis em grandes grupos. A respeito desse assunto, podemos afirmar que a) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietário e Contas de Agentes Consignatários. b) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Materiais e Contas de Resultado. c) a teoria patrimonialista subdivide as contas em Contas Patrimoniais e Contas Diferenciais. d) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietário e Contas de Agentes Correspondentes. e) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Integrais e Contas Diferenciais. RESOLUÇÃO a) Incorreta. A teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietário (PL, Receita e Despesa), Agentes Consignatários (Bens) e Agentes Correspondentes (Direitos e Obrigações). b) Incorreta. A teoria materialista subdivide as contas em Integrais (Bens, Direitos e Obrigações) e Diferenciais (PL, Receita e Despesa). Lembra-se do “In Di”? Mataríamos a alternativa só com esse conhecimento! 42 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016Prof. Igor Cintra c) Incorreta. A teoria patrimonialista subdivide as contas em Patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e PL) e de Resultado (Receita e Despesa). d) Incorreta. Faltou mencionar as contas dos Agentes Consignatários. e) Correta. Lembrou-se do “In Di”? Matamos a questão! GABARITO: E QUESTÃO 31 (ESAF – Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil – 2009) Exemplificamos, abaixo, os dados contábeis colhidos no fim do período de gestão de determinada entidade econômico administrativa: Segundo a Teoria Personalística das Contas e com base nas informações contábeis acima, pode-se dizer que, neste patrimônio, está sob responsabilidade dos agentes consignatários o valor de: a) R$ 1.930,00. b) R$ 3.130,00. c) R$ 2.330,00. d) R$ 3.020,00. e) R$ 2.480,00 RESOLUÇÃO Primeiramente temos que lembrar que segundo a Teoria Personalística, ou Personalista, os Agentes Consignatários são responsáveis pelos bens. Vamos, então, somar o valor total dos bens. - dinheiro existente 200,00 - dívidas diversas 730,00 - rendas obtidas 680,00 - mobília 600,00 - consumo efetuado 240,00 - capital registrado 650,00 - máquinas 400,00 - contas a receber 540,00 - empréstimos bancários 500,00 - contas a pagar 700,00 - automóveis 800,00 - casa construída 480,00 43 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra - dinheiro existente Bens 200,00 Agentes Consignatários - dívidas diversas Obrigações 730,00 Agentes Correspondentes - rendas obtidas Receita 980,00 Proprietário - mobília Bens 600,00 Agentes Consignatários - consumo efetuado Despesa 240,00 Proprietário - capital registrado PL 650,00 Proprietário - máquinas Bens 400,00 Agentes Consignatários - contas a receber Direitos 540,00 Agentes Correspondentes - empréstimos bancários Obrigações 500,00 Agentes Correspondentes - contas a pagar Obrigações 700,00 Agentes Correspondentes - automóveis Bens 800,00 Agentes Consignatários - casa construída Bens 480,00 Agentes Consignatários Total das Contas dos Agentes Consignatários: 2.480,00 Total das Contas dos Agentes Correspondentes: 2.470,00 Total das Contas dos Proprietários: 1.870,00 GABARITO: E Agora vamos iniciar o estudo da apuração dos resultados. É um estudo preliminar, de “conhecimento do gramado”, pois iremos estudar a Demonstração do Resultado do Exercício futuramente em aula específica. 4. DESPESAS, RECEITAS – APURAÇÃO DOS RESULTADOS Vamos analisar objetivamente alguns aspectos da apuração do resultado do exercício. Neste momento não irei aprofundar o estudo, pois teremos uma aula específica sobre a Demonstração do Resultado do Exercício. 4.1 Despesas Operacionais Representam variações patrimoniais negativas, pois diminuem o Patrimônio Líquido da empresa. São classificadas como operacionais ou não operacionais (outras despesas). As Despesas Operacionais estão relacionadas às atividades operacionais da entidade (Despesas com Vendas, Despesas Financeiras, Despesas Gerais e Administrativas e Outras Despesas Operacionais). 44 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra 4.1.1 Despesas com Vendas São despesas relacionadas às atividades operacionais decorrentes diretamente das vendas de mercadorias ou produtos da empresa, tais como: despesa com fretes (quando paga pelo vendedor), seguros, propaganda e publicidade, comissão e salário dos vendedores etc. 4.1.2 Despesas Financeiras Representam os encargos financeiros oriundos da contratação de empréstimos e financiamentos. São exemplos de Despesas Financeiras: Juros Passivos: decorrente de empréstimos ou financiamentos; Descontos Condicionais Concedidos: concedido ao cliente que paga antecipadamente sua dívida; Variações Monetárias Passivas: ajustes em operações financeiras pela atualização de índices; Variações Cambiais Passivas: ajustes em operações financeiras em virtude da variação cambial. 4.1.3 Despesas Gerais e Administrativas São as despesas decorrentes do funcionamento normal da empresa, tais como: Despesas de Salários; Despesas de Depreciação; Despesas com água e esgoto; Despesas com Energia Elétrica; Despesas de Aluguel. 4.1.4 Outras Despesas Operacionais Despesas com Perda de Equivalência Patrimonial; Despesas com Provisão para Ajustes ao Valor de Mercado. 45 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra 4.1.5 Outras Despesas São as despesas que não tem relação direta com a atividade fim da empresa, tais como: Despesas com Perdas Estimadas para Perdas Prováveis; Despesas decorrentes da Baixa ou Alienação de Bens do Imobilizado. 4.2 Receitas Operacionais Representam variações patrimoniais positivas, pois aumentam o Patrimônio Líquido da empresa. São classificadas como operacionais ou não operacionais (atualmente chamado de “outras receitas”). As Receitas Operacionais estão relacionadas às atividades operacionais da entidade (Receitas Brutas, Receitas Líquidas, Receitas Financeiras, Outras Receitas Operacionais). 4.2.1 Receita Bruta (Venda Bruta) Representam as receitas decorrentes da venda de produtos (indústria) ou mercadorias (comércio), bem como da prestação de serviços. 4.2.2 Receita Líquida (Venda Líquida) Representa a Receita Bruta com as seguintes deduções: Impostos sobre Vendas; Abatimentos sobre Vendas; Devolução de Vendas; Descontos Incondicionais Concedidos (ou Descontos Comerciais); Ajuste a Valor Presente de Vendas. 46 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra O importante neste momento é entender que tanto as despesas financeiras como as deduções da Receita Bruta possuem natureza devedora, pois são variações patrimoniais negativas. A diferenciação entre despesa financeira e dedução será importantíssima na Demonstração do Resultado do Exercício, a ser estudada em aula futura. 4.2.3 Receitas Financeiras São receitas oriundas de operações financeiras, tais como: Juros Ativos; Descontos Condicionais Obtidos; 4.2.4 Outras Receitas Operacionais Receitas com Ganho de Equivalência Patrimonial; Receitas de Dividendos de investimentos avaliados pelo custo. 4.2.5 Outras Receitas São as receitas que não tem relação direta com a atividade fim da empresa, tais como: Receitas com Reversão de Perdas Estimadas para Perdas Prováveis; Receitas decorrentes da Alienação de Bens do Imobilizado; DESCONTOS CONDICIONAIS CONCEDIDOS DESPESA FINANCEIRA DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS DEDUÇÃO DA RECEITA BRUTA 47 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Receitas de Doações de pessoas de Direito Privado. 4.3 Apuração do Resultado do Exercício (ARE) A Apuração do Resultado do Exercício objetiva apurar de maneira simplificada o resultado obtido em determinado período. Assim, demonstra, ao final do exercício social, se a empresa obteve lucro líquido ou prejuízo líquido. Somente as contas de resultado (receita e despesa) serão analisadas. A forma é dita “simplificada” já que as contas de receita e as contas de despesa são encerradas tendo como contrapartida a conta “Apuração do Resultado do Exercício”. Assim, verifica-se se as receitas são maiores que as despesas, resultando em Lucro ou se as despesas são maiores que as receitas, resultando em Prejuízo. Vejam um exemplo de Apuração do Resultado do Exercício: Estudaremos a “Demonstração do Resultado do Exercício”, que é mais detalhada que a ARE, em aula específica, mas saiba que tal demonstração deve ser discriminada basicamente da seguinte maneira: Receita Bruta (Venda Bruta) ( – ) Deduções de Vendas ( - ) Impostos sobre Vendas ( - ) Devolução de Vendas ( - ) Abatimentos sobre Vendas ( - ) Descontos Incondicionais Concedidos( = ) Receita Líquida (Venda Líquida) ( – ) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ( = ) Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuízo Bruto) DESPESAS RECEITAS Despesas Administrativas 3.000 6.000 Receitas Financeiras Despesas Financeiras 8.000 200.000 Receita de Vendas Custo das Mercadorias Vendidas 80.000 6.500 Ganho de Equivalência Patrimonial Abatimento sobre Vendas 1.500 Despesa de Depreciação 4.000 Despesas com Vendas 2.000 98.500 212.500 114.000 → Lucro do Exercício A.R.E. 48 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra ( – ) Despesas com Vendas (Despesas Comerciais) ( – ) Despesas Gerais e Administrativas ( – ) Outras Despesas Operacionais ( + ) Outras Receitas Operacionais ( – ) Outras Despesas (antigas Despesas Não Operacionais) ( + ) Outras Receitas (antigas Receitas Não Operacionais) ( = ) Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras ( – ) Despesas Financeiras ( + ) Receitas Financeiras ( = ) Resultado Antes do Imposto de Renda (Lucro ou Prejuízo antes do IR) ( – ) Provisão para o Imposto de Renda (PIR) ( – ) Participações Estatutárias sobre o Lucro (PEL) ( = ) Resultado Líquido do Exercício (Lucro ou Prejuízo Líquido) O resultado do exercício será transferido à conta “Lucros Acumulados” ou “Prejuízos Acumulados”, conforme haja, respectivamente, Lucro Líquido ou Prejuízo Líquido no exercício. Tais contas são integrantes do Patrimônio Líquido. Como eu disse, estudaremos a DRE futuramente, fazendo bastantes exercícios sobre o tema. No entanto, só para dar um gostinho, vamos resolver duas questões? QUESTÃO 32 (FCC – Analista Judiciário – TRE-SP – 2012) A Cia. Mamoré, que adota o inventário permanente de estoques, vendeu 180.000 unidades de um produto de sua fabricação ao preço unitário de R$ 10,00. Na operação, houve a incidência dos seguintes impostos: − ICMS à alíquota de 18%; − PIS (incidência cumulativa) à alíquota de 0,65%; e − COFINS (incidência cumulativa) à alíquota de 3%. O preço de custo das mercadorias vendidas correspondeu a 60% do preço unitário de venda. O lucro bruto auferido pela companhia nessa operação foi, em reais, de a) 384.300,00. 49 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra b) 396.000,00. c) 720.000,00. d) 330.300,00. e) 108.000,00. RESOLUÇÃO Antes de montarmos a DRE vamos calcular a Receita Bruta de Vendas e o Custo das Mercadorias vendidas: Receita de Vendas = R$ 10,00 x 180.000 un. = R$ 1.800.000,00 CMV = 60% x Receita de Vendas = R$ 1.080.000,00 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Venda de Mercadorias 1.800.000 ( − ) Deduções ( − ) ICMS – 18% ( − ) PIS – 0,65% ( − ) COFINS – 3% (324.000) (11.700) (54.000) ( = ) Vendas Líquidas 1.410.300 ( − ) CMV (60% das Vendas Brutas) (1.080.000) ( = ) Lucro Bruto 330.300 GABARITO: D QUESTÃO 33 (FCC – Analista Judiciário – TST – 2012) Determinada empresa reconheceu, durante o ano de 2011, R$ 500.000,00 em vendas realizadas. Durante este ano, reconheceu, adicionalmente, os seguintes itens: abatimento sobre vendas de R$ 16.000,00; devoluções de vendas de R$ 10.000,00; custo das mercadorias vendidas de R$ 260.000,00; comissões sobre vendas de R$ 7.500,00; impostos sobre vendas de R$ 90.000,00 e estimativa para perdas com créditos de liquidação duvidosa de R$ 5.000,00. Com base nessas informações, a empresa apurou em 2011 uma receita líquida e um lucro bruto, respectivamente, de 50 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra a) R$ 384.000,00 e R$ 124.000,00. b) R$ 461.500,00 e R$ 201.500,00. c) R$ 474.000,00 e R$ 214.000,00. d) R$ 376.500,00 e R$ 116.500,00. e) R$ 371.500,00 e R$ 111.500,00. RESOLUÇÃO Perceba que para resolver esta questão basta que o candidato tenha em mente a estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício! Vamos brincar um pouco? Demonstração do Resultado do Exercício Venda de Mercadorias 500.000 ( − ) Deduções ( - ) Abatimento s/ Vendas ( - ) Devoluções de Vendas ( - ) Impostos s/ Vendas (16.000) (10.000) (90.000) ( = ) Vendas Líquidas 384.000 ( − ) CMV (60% das Vendas Brutas) (260.000) ( = ) Lucro Bruto 124.000 A banca ainda mencionou, para confundir o candidato, “comissões sobre vendas” e “estimativa para perdas com créditos de liquidação duvidosa”, que são Despesas com Vendas (ou Despesas Comerciais), entrando na D.R.E somente após o cálculo do Lucro Bruto. GABARITO: A Conforme eu disse, em aula futura iremos praticar muitos exercícios relacionados à Demonstração do Resultado do Exercício. Aguenta firme! Vamos, agora, estudar um assunto de extrema importância para sua prova, que é o desconto de duplicatas! 51 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra 5. DUPLICATAS DESCONTADAS Trata-se de uma operação financeira onde a empresa, detentora de um crédito (“Duplicatas a Receber”, “Clientes” etc) antecipa seu recebimento junto ao banco, que cobra juros por essa operação. A empresa assume responsabilidade solidária em relação a esta duplicata descontada. Ou seja, caso o cliente não realize o pagamento das duplicatas junto ao banco a empresa será cobrada (neste caso o banco debitará o valor das duplicatas que não foram quitadas na conta corrente da empresa). A classificação da conta “Duplicatas Descontadas” sofreu alteração após a Lei 11.941/09. Antes era classificada como Retificadora das contas “Duplicatas a Receber” do Ativo Circulante. Agora é classificada no Passivo Exigível, visto que se trata de verdadeiro financiamento bancário. Lembre-se muito bem disso! O assunto é relativamente novo e tem sido muito cobrado nos últimos concursos! CLASSIFICAÇÃO ATUAL NO BALANÇO PATRIMONIAL: O registro da operação de desconto junto ao banco será realizado da seguinte forma pela empresa: D – Caixa ou Bancos conta Movimento (pelo recebimento antecipado do direito) D – Encargos Financeiros a Transcorrer (pela cobrança de juros pelo banco) C – Duplicatas Descontadas (pelo valor original das duplicatas) Atenção! A conta “Encargos Financeiros a Transcorrer” é Retificadora da conta “Duplicatas Descontadas” no Passivo Exigível. Este, pelo menos, é o entendimento da maioria das bancas. A ESAF, no entanto, classifica esta conta no próprio Ativo, pois segundo a banca trata-se de mero pagamento de despesa antecipada (e como tal deve ser classificada no Ativo). Zé Curioso: “Ahhh Professor, aí você complica! Qual entendimento devo adotar?” DUPLICATAS DESCONTADAS PASSIVO EXIGÍVEL 52 AULA 02 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Zé, não sou eu quem complica, é a ESAF! Se você for realizar uma prova desta banca classifique-a no Ativo. Caso contrário (ou seja, para provas das demais bancas), classifique-a no Passivo Exigível (que é o entendimento majoritário). Frequentemente as bancas cobram qual conta será debitada se o cliente da empresa não liquidar as Duplicatas junto ao banco no vencimento. Então saiba que: Zé Curioso: “Professor, não entendi direito este registro. O que acontece se o cliente não quitar, junto ao banco, tais duplicatas que foram descontadas pela empresa?” Zé, eu te faço o seguinte questionamento: você já viu banco perder dinheiro? Nunca, não é? Assim, se o cliente não quitar a duplicata que foi descontada, o banco simplesmente “pega” o dinheiro necessário para quitá-la da conta corrente da empresa que descontou tais duplicatas. Assim, a empresa deverá contabilizar o “desfalque” em sua conta corrente da seguinte forma: D – Duplicatas Descontadas (pela baixa das duplicatas que foram descontadas) C – Banco conta Movimento (pelo valor que o banco carinhosamente pegou) Perceba o direito de recebimento dessas duplicatas ainda existe e está contabilizado na conta “Clientes” ou “Duplicatas a Receber”. O fato do cliente não ter quitado
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