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1 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra AULA 07 Teoria e Questões: Contabilidade Geral Curso Genérico (2016) Prof. Igor Cintra 2 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra E aí pessoal, como foram os estudos do Imobilizado, Intangível e Teste de Recuperabilidade? Esses três pontos são de extrema importância, seja qual for a prova que você esteja se preparando para realizar! Refaça todos os exercícios que você teve dificuldade. Hoje vamos estudar o Passivo Exigível. Falaremos sobre a contabilização de Folha de Pagamentos, Arrendamento Mercantil (aspectos básicos do CPC 06), Provisões (aspectos básicos do CPC 25) e Resultados de Exercícios Futuros. As bancas têm cobrado com muita frequência questões sobe Provisões, então tenha muita atenção neste tópico. Vamos ao que interessa! Prof. Igor Cintra 3 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra 1. PASSIVO EXIGÍVEL ........................................................................................................... 4 1.1 Passivo Circulante e Não Circulante ................................................................................ 5 1.2 Critérios de Avaliação do Passivo .................................................................................... 6 1.3 Folha de Pagamentos .................................................................................................... 21 1.3.1 Descontos ...................................................................................................................... 22 1.3.2 Salário-Família ............................................................................................................... 22 1.3.3 Salário Líquido ............................................................................................................... 22 1.3.4 Gastos Extras ................................................................................................................. 22 2. ARRENDAMENTO MERCANTIL ..................................................................................... 36 2.1 Taxa de Juros Implícita .................................................................................................. 43 2.2 Reconhecimento Inicial ................................................................................................. 46 3. DEBÊNTURES ................................................................................................................. 65 3.1 Contabilização da Captação de Recursos ...................................................................... 69 4. PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES ........................... 72 4.1 Reconhecimento ........................................................................................................... 75 5. RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS ...................................................................... 118 LISTA DE QUESTÕES COMENTADAS ...................................................................................... 124 GABARITO. ............................................................................................................................. 177 4 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra 1. PASSIVO EXIGÍVEL São classificadas no passivo exigível as obrigações da empresa. Estejam ou não formalizadas, as obrigações devem ser registradas no Passivo Exigível. As obrigações não formalizadas serão contabilizadas através de provisões, que evidenciam uma estimativa da obrigação. São exemplos de contas classificadas no Passivo Exigível: Compras a Prazo Fornecedores Adiantamento de Clientes Despesas a Pagar Salários a Pagar Dividendos a Pagar Impostos a Pagar Debentures a Pagar Dividendos a Pagar Perceba que a palavra chave do Passivo Exigível é “a Pagar”. Assim como no Ativo, em relação aos direitos, o Passivo Exigível é subdividido em Circulante e Não-Circulante de acordo com o prazo do vencimento da obrigação. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior. É evidente que, assim como ocorre no Ativo, deve ser observado o ciclo operacional da companhia. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo. Segundo o CPC 00, “passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos.” A liquidação de uma obrigação presente pode ocorrer de diversas maneiras, como, por exemplo, por meio de: (a) pagamento em caixa; (b) transferência de outros ativos; 5 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra (c) prestação de serviços; (d) substituição da obrigação por outra; ou (e) conversão da obrigação em item do patrimônio líquido. Eu quero que você leia com atenção as disposições do artigo 178 da Lei n° 6.404/76, reproduzido abaixo: Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. § 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I – ativo circulante; e II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. § 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: I – passivo circulante; II – passivo não circulante; e III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. § 3º Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão classificados separadamente. Observe que a Lei n° 6.404/76 não definiu a forma de disposição das contas do Passivo. No entanto, por analogia, as contas do Passivo devem ser dispostas em ordem decrescente do grau de exigibilidade. Ou seja, as contas que tem vencimento mais próximo são apresentadas primeiramente. 1.1 Passivo Circulante e Não Circulante O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critérios: (a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; (b) está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado; 6 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra (c) deve ser liquidado no período de até doze meses após a data do balanço; ou (d) a entidade não tem direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo menos doze meses após a data do balanço. Todos os outros passivos devem ser classificados como não circulantes. 1.2 Critérios de Avaliação do Passivo O art. 184 da Lei 6.404/76 diz que: Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios: I - as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço; II - as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço; III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulanteserão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. Vamos analisar uma questão que irá nos auxiliar a visualizar tais regras! QUESTÃO 01 (VUNESP – Contador – Desenvolve-SP – 2014) Uma empresa industrial adquiriu, em dezembro de 2013, um equipamento para uso nas suas operações, portanto, para seu ativo imobilizado. Esse equipamento foi financiado pelo Banco Nacional de Desenvolvimento Econômico e Social – BNDES, no valor de R$ 3.600.000,00. Uma vez que o financiamento será pago em 48 parcelas iguais e mensais, sendo a primeira parcela com vencimento em janeiro de 2014, o valor a ser classificado no Passivo Circulante em 31 de dezembro de 2013, será: (A) R$ 675.000,00. (B) R$ 900.000,00. 7 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra (C) R$ 1.000.000,00. (D) R$ 1.100.000,00. (E) R$ 2.700.000,00. RESOLUÇÃO Conforme vimos na questão anterior, serão classificadas no Passivo Circulante as obrigações vencíveis nos doze meses subsequentes. Como o valor financiado de R$ 3.600.000,00 será pago em 48 parcelas igual (cada uma, portanto, de R$ 75.000,00), em 31 de dezembro de 2013 o Passivo Circulante evidenciará R$ 900.000,00. O saldo restante estará evidenciado no Passivo Não Circulante. Com isso, correta a alternativa B. GABARITO: B QUESTÃO 02 (VUNESP – Contador – FESC – 2012) A empresa ABCD Ltda. contratou um financiamento no montante de R$ 2.400.000, em 01.03.2010, sendo que os vencimentos ocorrerão em 24 parcelas iguais e mensais, e a última parcela será paga em 31.03.2012. Os juros já foram pagos, portanto, o valor que a empresa deve ao banco é composto somente do valor do principal de R$ 2.400.000. Essa dívida será informada no Balanço Patrimonial de 31.12.2010, da seguinte forma: (A) R$ 2.400.000,00 no passivo não circulante. (B) R$ 1.000.000,00 no passivo circulante e R$ 1.400.000,00 no passivo não circulante. (C) R$ 2.150.000,00 no passivo circulante e R$ 250.000,00 no passivo não circulante. (D) R$ 1.000.000,00 no passivo não circulante e R$ 1.400.000,00 no passivo circulante. (E) R$ 1.200.000,00 no passivo circulante e R$ 1.200.000,00 no passivo não circulante. RESOLUÇÃO 8 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Apesar de não ser necessário para a resolução da questão, vou aproveitar esta questão para discutir um pouco sobre a classificação de obrigações no curto ou longo prazo. O enunciado diz que a empresa contratou um financiamento de 24 parcelas iguais a R$ 100.000,00, totalizando um valor total de R$ 2.400.000,00. Desconsiderando o pagamento antecipado dos juros, em 01/03/2010, data da contratação deste empréstimo, a entidade realizará o seguinte registro: D – Caixa ou Bancos R$ 2.400.000,00 (Ativo Circulante) C – Empréstimos a Pagar R$ 1.200.000,00 (Passivo Circulante) C – Empréstimos a Pagar R$ 1.200.000,00 (Passivo Não Circulante) Zé Curioso: “Professor, mas a Lei n° 6.404/76 diz que serão classificadas no Passivo Circulante as obrigações que vencerem no exercício seguinte, e no Passivo Não Circulante as que tiverem vencimento maior. Neste caso você não deveria classificar as obrigações vencíveis até 31/12/2011 no Passivo Circulante?” Zé, ótima pergunta! Este ponto da lei contém uma impropriedade. Na verdade é como como se o legislador estivesse escrevendo a lei na data do balanço patrimonial. Ou seja, se você pressupor como data focal, por exemplo, em 31/12/X1, a redação é perfeita, afinal, serão classificadas no passivo circulante as obrigações vencíveis nos próximos 12 meses (o que a Lei chamou de “até o término do exercício seguinte). Se a entidade elaborar um balanço intermediário, em 30/06/X1, por exemplo, é evidente que estará evidenciado no Passivo Circulante as obrigações vencíveis até 30/06/X2. Ou seja, 12 nossa análise recai sempre nos próximos 12 meses, ok? No caso em tela não temos esta dificuldade, pois a data focal é como a dívida está contabilizada em 31/12/2010. O único cuidado era perceber que a primeira parcela foi paga em 30/04/2010, afinal, o enunciado diz claramente que são 24 parcelas mensais e que a última parcela será paga em 31/03/2012. Com isso, conclui-se que ao longo de 2010 foram pagas 9 parcelas (de abril a dezembro). Restam, portanto, 15 parcelas, das quais 12 estarão contabilizadas no passivo circulante (R$ 1.200.000,00) e 5 no passivo não circulante (R$ 500.000,00). Assim, veja que não há alternativa correta. Aparentemente a VUNESP se confundiu e manteve todas as 24 parcelas no balanço patrimonial elaborado em 31/12/2010. No entanto, discordo totalmente do gabarito apontado. GABARITO: E 9 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra QUESTÃO 03 (VUNESP – Contador – CODESP – 2011) O artigo 184 da Lei n.º 6.404/76, alterada pela Lei n.º 11.638/07, preconiza que “as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço”. As obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo exigível a longo prazo serão ajustados ao seu valor (A) convertido pela taxa de câmbio de abertura. (B) presente. (C) futuro. (D) descontado à taxa de referência. (E) nominal. RESOLUÇÃO Vimos que segundo o art. 184 da Lei n° 6.404/76, no balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios: I - as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço; II - as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço; III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. Assim, veja que as obrigações de longo prazo (passivo não circulante) devem ser ajustadas ao valor presente. Além disso, a entidade também deve ajustar suas obrigações relevantes de curto prazo. GABARITO: B 10 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra QUESTÃO 04 (FGV – Fiscal da Receita Estadual – SEAD-AP – 2010) As regras contábeis e societárias vigentes, preceituam que as obrigações, os encargos e os riscos classificados no Passivo Não-Circulante serão ajustados: (A) com base na taxa Selic. (B) na expectativa de pagamentos futuros. (C) ao seu valor presente. (D) na expectativa do valor futuro. (E) na avaliação proporcional do ativo. RESOLUÇÃO Vamos aproveitar esta questão para rever os critérios de avaliação do passivo: Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios: I - as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço; II - as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço; III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. GABARITO: C QUESTÃO 05 (FGV – Contador – Câmara – Recife-PE – 2014) Considere as seguintes operações de uma empresa nacional: - 05/05/X1: Compra de mercadorias no exterior por US$ 1.000,00; 11 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra - 25/06/X1: Recebimento das mercadorias importadas adquiridas; - 02/07/X1: Pagamento de 50% do valor ao fornecedor do exterior. Cotaçõesdo dólar: 05/05/X1: R$ 1,50 25/06/X1: R$ 2,00 02/07/X1: R$ 2,50 Utilizando apenas as informações acima, assinale a alternativa que representa o impacto no patrimônio da empresa até 02/07/X1: (A) R$ (500,00) (B) R$ (250,00) (C) R$ - (D) R$ 1.000,00 (E) R$ 2.500,00 RESOLUÇÃO Ainda não vimos nada a respeito mas saiba que as mercadorias importadas devem ser mensuradas mediante a conversão da moeda estrangeira pela taxa de câmbio vigente na data do desembaraço aduaneiro (o enunciado chamou de “recebimento de mercadorias importadas”). Eventuais variações cambiais ocorridas entre a data da compra e o desembaraço são registradas na conta “Importações em Andamento”. As variações cambiais ocorridas a partir disso são apropriadas ao resultado do período como “Variações Cambiais Ativas/Passivas”. Vamos analisar os lançamentos envolvidos na contabilização da importação de mercadorias! 1. No ato negociação em 05/05/X1 D – Importações em Andamento R$ 1.500,00 (AC) → US$ 1.000,00 x R$ 1,50 C – Fornecedores no Exterior R$ 1.500,00 (PC) 12 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra 2. Variação Cambial até a data do desembaraço em 25/06/X1 D – Importações em Andamento R$ 500,00 (AC) → US$ 1.000,00 x (R$ 2,00 – R$ 1,50) C – Fornecedores no Exterior R$ 500,00 (PC) 3. Transferência das Importações em Andamento para a conta Estoques D – Estoques R$ 2.000,00 (AC) C – Importações em Andamento R$ 2.000,00 (AC) 4. Variação Cambial até a data do Pagamento em 02/07/X1 D – Variação Cambial Passiva R$ 500,00 (Desp.) → US$ 1.000,00 x (R$ 2,50 – R$ 2,00) C – Fornecedores no Exterior R$ 500,00 (PC) Com isso perceba que até02/07/X1 houve um impacto negativo (variação passiva) no patrimônio da entidade de R$ 500,00, o que torna a alternativa A correta! Só para finalizar a questão, vamos efetuar o lançamento do pagamento de 50% da dívida com fornecedores no exterior! D – Fornecedores no Exterior R$ 1.250,00 (PC) C – Caixa R$ 1.250,00 (AC) GABARITO: A QUESTÃO 06 (FGV – Técnico – COMPESA – 2014) Em 31/12/2003, uma empresa obteve um empréstimo em dólar com data de vencimento em 31/12/2006. A empresa projetava que, nesta data, o dólar estaria cotado a R$ 2,70, enquanto que, na data de obtenção do empréstimo, o dólar estava cotado a R$ 2,30. Em 31/12/2004, a cotação do dólar era R$ 2,40, e em 31/12/2005, R$ 2,50. O procedimento da empresa, no balanço patrimonial de 31/12/2004 deve ser o de 13 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra (A) considerar a cotação de R$ 2,30, mantendo a cotação na data de obtenção do empréstimo. (B) considerar a cotação de R$ 2,50, que é quando o passivo irá se transformar em circulante. (C) considerar a cotação de R$ 2,70, que representa a taxa projetada. (D) contabilizar um ajuste de avaliação patrimonial. (E) considerar a cotação de R$ 2,40, que é a cotação na data final do balanço. RESOLUÇÃO Vamos aproveitar a questão para analisar o lançamento no momento do empréstimo e também no fechamento do balanço em 31/12/2004. O reconhecimento inicial de uma transação em moeda estrangeira deve ser pela moeda funcional (em regra, o real), mediante a aplicação da taxa de câmbio à vista entre a moeda funcional e a moeda estrangeira, na data da transação. Assim: D – Caixa Valor do Empréstimo em Dólar x R$ 2,30 C – Empréstimos a Pagar Valor do Empréstimo em Dólar x R$ 2,30 Variação cambial é a diferença resultante da conversão de uma moeda para outra, a diferentes taxas cambiais. Assim, em 31/12/2004 a entidade efetuará o seguinte lançamento: D – Variação Cambial Passiva Valor do Empréstimo em Dólar x (R$ 2,40 – R$ 2,30) C – Empréstimos a Pagar Valor do Empréstimo em Dólar x (R$ 2,40 – R$ 2,30) Perceba, portanto, que no Balanço Patrimonial da entidade, em 31/12/2004, o Passivo Exigível apresentará uma obrigação no montante emprestado em moeda estrangeira multiplicado pela sua cotação, de R$ 2,40. Assim, correta a alternativa E! GABARITO: E QUESTÃO 07 (FCC – Analista Judiciário – TRT – 2014) A Cia. Internacional S.A. obteve, em 31/12/2013, um empréstimo de US$300.000,00 atualizado apenas pela 14 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra variação cambial, para ser liquidado em uma única parcela em 31/12/2015. Na data da obtenção do empréstimo a taxa de câmbio era R$2,40/US$1,00 e em 31/01/2014, a taxa de câmbio era R$2,45/US$1,00. A taxa de câmbio média do mês de janeiro de 2014 foi R$2,50 /US$1,00. Sabendo que em 31/01/2014 a taxa de câmbio projetada para 31/12/2015 era R$2,35/US$1,00, é correto afirmar que o valor apresentado no Balanço Patrimonial da Cia. Internacional S.A., referente a este empréstimo, foi (A) R$ 705.000,00, em 31/01/2014. (B) R$ 705.000,00, em 31/12/2013. (C) R$ 720.000,00, em 31/01/2014. (D) R$ 735.000,00, em 31/01/2014. (E) R$ 750.000,00, em 31/01/2014. RESOLUÇÃO Em 31/12/2013 o valor do Passivo a ser reconhecido é de US$ 300.000,00 x R$ 2,40 = R$ 720.000,00. Vimos que quando a transação é liquidada em período contábil subsequente, a variação cambial reconhecida em cada período, até a data de liquidação, deve ser determinada pela mudança nas taxas de câmbio ocorrida durante cada período. Então em 31/01/2014 o valor do Passivo será de US$ 300.000,00 x R$ 2,45 = R$ 735.000,00. A Variação cambial a ser reconhecida no período é, portanto, de R$ 15.000,00, através do seguinte lançamento: D – Variação Cambial Passiva R$ 15.000,00 (Resultado) C – Empréstimos a Pagar R$ 15.000,00 (Passivo Exigível) GABARITO: D QUESTÃO 08 (FCC – Analista – CNMU – 2015) No dia 01/12/2013 a empresa Endividada S.A. obteve um empréstimo do exterior no valor total de US$ 1.000.000,00 15 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra (um milhão de dólares), para ser pago integralmente (principal e juros) em 01/12/2014. A taxa de juros contratada foi 1% ao mês e as informações sobre as cotações da taxa de câmbio, em várias datas, eram as seguintes: Data Valor em reais para US$1,00 (R$) 01/12/2013 2,65 31/12/2013 2,7 Média de dezembro de 2013 2,68 Projetada para 01/12/2014 2,9 Com base nestas informações, o valor apresentado no Balanço Patrimonial da empresa Endividada S.A., em 31/12/2013, referente a este empréstimo foi, em reais, (A) 2.650.000,00. (B) 2.727.000,00. (C) 2.706.800,00. (D) 2.676.500,00. (E) 2.929.000,00. RESOLUÇÃO Vimos que no Balanço Patrimonial o empréstimo deverá ser evidenciado pela cotação deste dia. O único cuidado que o aluno deveria nesta questão é a apropriação dos juros de 1% ao mês (que serão pagos apenas em 01/12/2014) ao passivo da entidade. Com isso, o Passivo da entidade em 31/12/2013 será de US$ 1.010.000,00, o que equivale nesta data a R$ 2.727.000,00 (cotação do dólar de R$ 2,70). Com isso, correta a alternativa B. GABARITO: B QUESTÃO 09 (FCC – Julgador – SEFAZ-PE – 2015) A Cia. Empréstimos S.A. obteve, em 01/12/2014, um empréstimo de US$ 500.000,00, para ser pago 16 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra integralmente em 01/12/2015. Não há incidência de juros sobre o empréstimo e na data da obtenção a taxa de câmbio era R$ 2,65/US$ 1,00. Em 31/12/2014, a taxa de câmbio era R$ 2,70/US$ 1,00 e a taxa de câmbio média do mês de dezembro de 2014 foi R$ 2,68/US$ 1,00. Em 31/12/2014, a taxa de câmbio projetada para 01/12/2015 era R$ 2,90/US$ 1,00. Com base nestas informações, o valor apresentado no Balanço Patrimonial da Cia. Empréstimos S.A. referente a este empréstimo foi (A) R$ 1.450.000,00, em 31/12/2014. (B) R$ 1.340.000,00, em 01/12/2014. (C) R$ 1.325.000,00, em 31/12/2014. (D) R$ 1.350.000,00, em 31/12/2014. (E) R$ 1.340.000,00, em 31/12/2014.RESOLUÇÃO Em 01/12/2014, data da obtenção do empréstimo, devemos utilizar a cotação do dólar para o reconhecimento do Passivo. Com isso, o valor evidenciado como obrigação é de US$ 500.000,00 x R$ 2,65 = R$ 1.325.000,00. Quando a transação é liquidada em período contábil subsequente, a variação cambial reconhecida em cada período, até a data de liquidação, deve ser determinada pela mudança nas taxas de câmbio ocorrida durante cada período. Então em 31/01/2014 o valor do Passivo será evidenciado pela taxa de câmbio nesta data. Assim, o valor evidenciado será de US$ 500.000,00 x R$ 2,70 = R$ 1.350.000,00. A Variação cambial a ser reconhecida no período é, portanto, de R$ 25.000,00, através do seguinte lançamento: D – Variação Cambial Passiva R$ 25.000,00 (Resultado) C – Empréstimos a Pagar R$ 25.000,00 (Passivo Exigível) Com isso, correta a alternativa D. Perceba que a variação Cambial é Passiva pois o dólar se valorizou em relação ao real. Consequentemente, a dívida ficou maior (era de R$ 1.325.000,00 e passou para R$ 1.350.000,00). Caso o real tivesse se valorizado frente ao dólar, teríamos registrado uma variação cambial ativa. GABARITO: D 17 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra QUESTÃO 10 (FCC – AFR – SEFAZ-SP – 2013) Em 31/10/2012, a Cia. Endividada, com operações apenas no Brasil, obteve um empréstimo em moeda estrangeira no valor de US$ 100.000,00. Este empréstimo deve ser apresentado no Balanço Patrimonial, em 31/12/2012, à taxa de câmbio a) do dia da obtenção do empréstimo. b) da data do Balanço Patrimonial. c) média do mês em que o empréstimo foi obtido. d) do dia da obtenção do empréstimo mais correção monetária. e) determinada entre as partes envolvidas. RESOLUÇÃO Uma transação em moeda estrangeira deve ser reconhecida contabilmente, no momento inicial, pela moeda funcional, mediante a aplicação da taxa de câmbio à vista entre a moeda funcional e a moeda estrangeira, na data da transação, sobre o montante em moeda estrangeira. No entanto, o enunciado quer saber como o empréstimo será apresentado ao fim do exercício. Segundo o CPC 02, ao término de cada período de reporte os itens monetários em moeda estrangeira devem ser convertidos, usando-se a taxa de câmbio de fechamento. Lembre-se que itens monetários são unidades de moeda mantidas em caixa e ativos e passivos a serem recebidos ou pagos em um número fixo ou determinado de unidades de moeda. Assim, correta a alternativa B. GABARITO: B QUESTÃO 11 (FCC – AFR – SEFAZ-SP – 2013) A Empresa Devedora S.A. adquiriu um financiamento de US$ 10,000.00 (dez mil dólares), em 1 de dezembro de 2012, e deverá quitá-lo, em 1 de outubro de 2013. Na data da aquisição do 18 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra financiamento, a taxa do dólar (cotação) era R$ 1,70. Sabendo-se que, em 31 de dezembro de 2012, o dólar estava cotado a R$ 1,45, a variação cambial, referente ao período de 01/12/2012 a 31/12/2012, foi a) ativa de R$ 2.500,00, que aumenta o ativo circulante da empresa. b) ativa de R$ 2.500,00, que reduz o passivo circulante da empresa. c) passiva de R$ 2.500,00, que reduz o passivo circulante da empresa. d) passiva de R$ 2.500,00, que aumenta o passivo circulante da empresa. e) ativa de R$ 2.500,00, que reduz o saldo da conta Ajustes de Avaliação Patrimonial. RESOLUÇÃO Vimos que quando itens monetários são originados de transações em moeda estrangeira e há mudança na taxa de câmbio entre a data da transação (01/12/2012) e a data da liquidação (01/10/2013), surge uma variação cambial. Quando a transação é liquidada dentro do mesmo período contábil em que foi originada, toda a variação cambial deve ser reconhecida nesse mesmo período. Entretanto, quando a transação é liquidada em período contábil subsequente, a variação cambial reconhecida em cada período, até a data de liquidação, deve ser determinada pela mudança nas taxas de câmbio ocorrida durante cada período. Assim, a variação cambial do período (até 31/12/2012) foi de: 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎çã𝑜 = (𝑂𝑏𝑟𝑖𝑔𝑎çã𝑜 𝑥 𝑡𝑎𝑥𝑎 𝑑𝑒 𝑓𝑒𝑐ℎ𝑎𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜) – (𝑂𝑏𝑟𝑖𝑔𝑎çã𝑜 𝑥 𝑡𝑎𝑥𝑎 ℎ𝑖𝑠𝑡ó𝑟𝑖𝑎) 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎çã𝑜 = 10.000,00 × 1,45 – 10.000,00 × 1,70 𝑽𝒂𝒓𝒊𝒂çã𝒐 = 𝑅$ 14.500,00 – 𝑅$ 17.000,00 = – 𝑹$ 𝟐. 𝟓𝟎𝟎, 𝟎𝟎 Percebe-se que houve redução, quando convertido para nossa moeda (real), da obrigação (era R$ 17.500,00 e no Balanço Patrimonial passou a ser R$ 14.500,00). Assim, a variação é ativa, pois reduz o Passivo da empresa. GABARITO: B 19 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra QUESTÃO 12 (CETRO – ISS-SP – 2014) Uma sociedade empresária adquiriu, em 22/06/2013, mercadorias para revenda de um fornecedor estrangeiro no valor de US$200.000,00 para pagamento em 15/07/2013, sendo que a sua moeda funcional é o Real. Informações complementares: TAXAS DE CÂMBIO: 22/06/2013 – R$2,10. 30/06/2013 – R$2,25. 15/07/2013 – R$2,15. Com base somente nas informações apresentadas, admitindo que não ocorreu venda dos estoques, e considerando o que determina a NBC TG 02 – Efeito das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão das Demonstrações Contábeis –, o saldo apresentado nas contas Mercadorias e Fornecedores, no balanço de 30/06/2013, foi, respectivamente, de (A) R$430.000,00 e R$430.000,00. (B) R$420.000,00 e R$430.000,00. (C) R$450.000,00 e R$450.000,00. (D) R$420.000,00 e R$450.000,00. (E) R$420.000,00 e R$420.000,00. RESOLUÇÃO Vimos que uma transação em moeda estrangeira deve ser reconhecida contabilmente, no momento inicial, pela moeda funcional, mediante a aplicação da taxa de câmbio à vista entre a moeda funcional e a moeda estrangeira, na data da transação, sobre o montante em moeda estrangeira. Assim, inicialmente a compra das mercadorias será contabilizada por R$ 420.000,00 (US$ 200.000,00 x R$ 2,10): D – Estoques R$ 420.000,00 (Ativo) C – Fornecedores R$ 420.000,00 (Passivo Exigível) 20 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Quando há variação da taxa de câmbio entre a data da transação (22/06/2013) e a data da liquidação (15/07/2013) dos itens monetários (como duplicatas a pagar), surge uma variação cambial. Quando a transação é liquidada dentro do mesmo período contábil em que foi originada, toda a variação cambial deve ser reconhecida nesse mesmo período. Entretanto, quando a transação é liquidada em período contábil subsequente, a variação cambial reconhecida em cada período, até a data de liquidação, deve ser determinada pela mudança nas taxas de câmbio ocorrida durante cada período. Assim, a variação cambial do período (até 30/06/2013) foi de: 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎çã𝑜 = (𝑂𝑏𝑟𝑖𝑔𝑎çã𝑜 𝑥 𝑡𝑎𝑥𝑎 𝑑𝑒 𝑓𝑒𝑐ℎ𝑎𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜) – (𝑂𝑏𝑟𝑖𝑔𝑎çã𝑜 𝑥 𝑡𝑎𝑥𝑎 ℎ𝑖𝑠𝑡ó𝑟𝑖𝑎) 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎çã𝑜 = 𝑈𝑆$ 200.000,00 × 𝑅$ 2,25 – 𝑈𝑆$200.000,00 × 𝑅$ 2,10 𝑽𝒂𝒓𝒊𝒂çã𝒐 = 𝑅$ 450.000,00 – 𝑅$ 420.000,00 = 𝑹$ 𝟑𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 Conclui-se que houve aumento, quando convertido para nossa moeda, da obrigação. Assim, tal variação é passiva, pois aumenta o Passivo Exigível da Empresa, de acordo com o seguinte lançamento: D – Variação Cambial R$ 30.000,00 (Resultado) C – Fornecedores R$ 30.000,00 (Passivo Exigível) Conclui-se, portanto, que em 30/06/2013 a conta “Mercadorias” permanecerá com o saldo de R$ 420.000,00, enquanto a conta “Fornecedores” terá um saldo de R$ 450.000,00. GABARITO: D QUESTÃO 13 (FCC – Técnico Judiciário – TRT – 2014) A Cia. Italiana recebeu R$ 180.000,00 por mercadorias a serem entregues em 3 meses, e estima que o custo dessas mercadorias será de R$ 70.000,00, pois ainda precisam ser produzidas. No momento do recebimento do respectivo valor, a Cia. Italiana (A) reconheceu receita. (B) apurou um lucro estimado. (C) reconheceu um passivo. 21 AULA 07 ContabilidadeGeral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra (D) reduziu estoque. (E) reconheceu um adiantamento a fornecedor. RESOLUÇÃO No momento do recebimento do valor de R$ 180.000,00 a entidade efetuará o seguinte lançamento: D – Caixa R$ 180.000,00 (Ativo) C – Adiantamento de Clientes R$ 180.000,00 (Passivo) Assim, correta a alternativa C. GABARITO: C Vou aproveitar que estamos falando sobre o Passivo Exigível e vou analisar um assunto que não costuma ser cobrado por todas as bancas mas que pode ser importante aos alunos que estão focados em provas da ESAF, que frequentemente cobra este tópico em suas provas: Folha de Pagamentos. 1.3 Folha de Pagamentos A folha de pagamento é elaborada pela entidade, tenha ela fins lucrativos ou não, ao final de cada mês. A folha de pagamento possui a remuneração paga, devida ou creditada a todos os segurados a seu serviço. Remuneração é definida como a soma daquilo que o empregado recebe a título de salário, gorjetas e outros benefícios. Exemplos que constituem a remuneração bruta (ou salário bruto) do empregado: Salário Horas Extras Adicionais Gratificações Férias 13° 22 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra 1.3.1 Descontos Correspondem aos valores a serem abatidos dos salários brutos. São divididos em Retenções e Compensações. Retenções representam os valores descontados que serão repassados a terceiros, tais como: Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) INSS (Contribuições da Previdência) Contribuição Sindical Sindicato de Classe Compensações são valores descontados que não serão repassados a terceiros, pois representam créditos da entidade empregadora contra seus empregados, como, por exemplo, no caso de adiantamentos de salários. 1.3.2 Salário-Família Apesar de ser uma obrigação do Governo, o pagamento é realizado pela entidade empregadora, a qual terá um crédito tributário contra o Governo, de tal forma que a compensação se dará em contrapartida com as obrigações junto à Previdência Social. O salário-maternidade possui a mesma sistemática. 1.3.3 Salário Líquido Corresponde ao valor efetivamente recebido pelos empregados, correspondendo a: 1.3.4 Gastos Extras Além das despesas com o valor bruto da folha de pagamento, as empresas incorrem em outras despesas, tendo como base de cálculo o valor bruto da folha. Os gastos extras comumente pedidos em prova são: SALÁRIO LÍQUIDO = SALÁRIO BRUTO + SALÁRIO FAMÍLIA – DESCONTOS 23 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra FGTS INSS Patronal 13° Salário Férias Fique atento em relação à diferença entre o tratamento dado ao INSS dos empregados e o INSS Patronal. Enquanto o INSS do empregado (normalmente de 11%) é apenas uma retenção que a empresa faz, o INSS patronal é um gasto extra. Quando uma questão pedir o total das despesas com pessoal ela quer saber a soma de: Vamos resolver alguns exercícios! QUESTÃO 14 (ESAF – AFRFB – 2014) Da folha de pagamento da Cia. Pagadora foram extraídos os dados abaixo: Salários Brutos 400.000 Imposto de Renda Retido na Fonte Pessoa Física 3.400 INSS Retido 6.000 Salário Família 1.500 FGTS 32.000 Contribuição Patronal INSS 40.000 Auxílio Maternidade 2.500 Tomando como base apenas os dados fornecidos, pode-se afirmar que o total a ser apropriado como Despesas de Período é: a) R$ 476.000,00. b) R$ 472.000,00. TOTAL DE DESPESAS COM PESSOAL Salários Horas Extras INSS Patronal FGTS 24 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra c) R$ 436.600,00. d) R$ 400.000,00. e) R$ 394.600,00. RESOLUÇÃO O total das despesas de pessoal é representado pelo salário bruto e dos encargos sociais (INSS Patronal e FGTS). Assim: Salários Brutos R$ 400.000,00 + INSS Patronal R$ 40.000,00 + FGTS R$ 32.000,00 = Despesa com Pessoal R$ 472.000,00 O pagamento do salário-família, que apesar de ser uma obrigação do Governo, é realizado pela entidade empregadora, a qual terá um crédito tributário contra o Governo, de tal forma que a compensação se dará em contrapartida com as obrigações junto à Previdência Social. O salário-maternidade possui a mesma sistemática. GABARITO: B QUESTÃO 15 (ESAF – Contador – Ministério do Turismo – 2014) Uma das despesas mais usuais em qualquer entidade é a despesa com pessoal. Tomemos como exemplo uma atividade realizada por apenas um empregado contratado, o qual tenha demandado gastos mensais com a seguinte composição: salário mensal do empregado R$ 1.000,00 adiantamento salarial R$ 250,00 previdência social, parte patronal 21% previdência social, parte do segurado 11% Fundo de Garantia por Tempo de Serviço 8% Considerando que tenha sido este o fato ocorrido, podemos dizer que essa empresa deverá contabilizar uma despesa no valor de a) R$ 1.400,00 b) R$ 1.320,00 25 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra c) R$ 1.290,00 d) R$ 1.210,00 e) R$ 1.150,00 RESOLUÇÃO O total das despesas de pessoal é representado pelo salário bruto e encargos sociais, como o INSS Patronal e FGTS. Assim: Salários Mensal R$ 1.000,00 + INSS Patronal (21%) R$ 210,00 + FGTS (8%) R$ 80,00 = Despesa com Pessoal R$ 1.290,00 O adiantamento salarial não será apropriado ao resultado do período em análise. Além disso, lembre-se que o INSS do segurado, de 11%, não representa despesa do período para a entidade, representando uma mera retenção em favor do INSS. GABARITO: C QUESTÃO 16 (ESAF – Analista de Finanças e Controle – STN – 2013) Dos registros do Departamento de Pessoal da Cia. Bom Patrão, foram selecionados os seguintes dados: ITENS VALORES (R$) Auxilio Maternidade FGTS Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRFPF) INSS (empregado) INSS (empregador) Salário Família Salários Brutos 2.000,00 16.000,00 6.000,00 9.500,00 40.000,00 500,00 200.000,00 Tomando-se como base apenas os dados anteriores, pode-se afirmar que: O valor total inscrito em salários a pagar é a) R$ 250.000,00. 26 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra b) R$ 240.000,00. c) R$ 206.000,00. d) R$ 189.000,00. e) R$ 187.000,00. RESOLUÇÃO O total dos “Salários a Pagar” corresponde ao salário liquido do empregado. Assim: Salários Brutos R$ 200.000,00 + Auxílio Maternidade R$ 2.000,00 + Salário Família R$ 500,00 ( – ) IRRF (R$ 6.000,00) ( – ) INSS (empregado) (R$ 9.500,00) = Salários a Pagar R$ 187.000,00 O INSS (empregador) de R$ 40.000,00, e o FGTS de R$ 16.000,00 serão contabilizados como gastos extras, cujo registro será: D – Encargos Sociais R$ 56.000,00 (Despesa) C – INSS Patronal a Recolher R$ 40.000,00 (Passivo) C – FGTS a Recolher R$ 16.000,00 (Passivo) GABARITO: E QUESTÃO 17 (ESAF – Analista de Finanças e Controle – STN – 2013) Em relação à questão anterior, o total das despesas de pessoal somam: a) R$ 258.500,00. b) R$ 258.000,00. c) R$ 256.500,00. d) R$ 256.000,00. e) R$ 250.500,00. 27 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra RESOLUÇÃO O total das despesas de pessoal é representado pelo salário bruto e dos encargos sociais (INSS Patronal e FGTS). Assim: Salários Brutos R$ 200.000,00 + INSS Patronal R$ 40.000,00 + FGTS R$ 16.000,00 = Despesa com Pessoal R$ 256.000,00 GABARITO: D QUESTÃO 18 (ESAF – AFRFB – 2012) A empresa Data Power S.A. apura sobre sua folha de pagamentos administrativa de R$ 100.000,00 o total de 20% de INSS, correspondente a 12% de contribuição da parcela de responsabilidade da empresa e 8% da parcela do empregado. A empresa efetuou a contabilização de R$ 20.000,00 como despesa de INSS noresultado. Ao fazer a conciliação da conta, deve o contador a) considerar o lançamento correto, uma vez que a folha refere-se a despesas administrativas. b) estornar da despesa o valor de R$ 8.000,00, lançando a débito da conta salários a pagar. c) reverter da despesa o valor de R$ 12.000,00, lançando contra a conta de INSS a recolher. d) reconhecer mais R$ 8.000,00 a débito de despesa de INSS pertinente a parcela do empregado. e) lançar um complemento de R$ 12.000,00 a crédito da conta salários a pagar. RESOLUÇÃO Perceba que o contador errou ao contabilizar R$ 20.000,00 (20% de R$ 100.000,00) como despesa do período, visto que a parcela de 8% do empregado (R$ 8.000,00) é mera retenção. Ou seja, o contador registrou o fato contábil do enunciado da seguinte forma: 28 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra D – Despesa de Salários R$ 100.000,00 (Despesa) D – Despesa com INSS R$ 20.000,00 (Despesa) C – Salários a Pagar R$ 100.000,00 (Passivo) C – INSS a Recolher R$ 20.000,00 (Passivo) No entanto, a contabilização de despesa de INSS no resultado deveria ter sido de R$ 12.000,00, que é o valor da parcela patronal. O lançamento correto deste fato contábil seria: D – Despesa de Salários R$ 100.000,00 (Despesa) D – Despesa com INSS R$ 12.000,00 (Despesa) C – Salários a Pagar $ 92.000,00 (Passivo) C – INSS a Recolher R$ 20.000,00 (Passivo) Assim, para corrigir o primeiro lançamento é necessário estornar a parcela da Despesa com INSS, no valor de R$ 8.000,00, tendo como contrapartida a conta “Salários a Pagar”. GABARITO: B QUESTÃO 19 (ESAF – AFRFB – 2009) Ao elaborar a folha de pagamento relativa ao mês de abril, a empresa Rosácea Areal Ltda. computou os seguintes elementos e valores: Salários e ordenados R$ 63.000,00 Horas-extras R$ 3.500,00 Salário-família R$ 80,00 Salário-maternidade R$ 1.500,00 INSS contribuição Segurados R$ 4.800,00 INSS contribuição Patronal R$ 9.030,00 FGTS R$ 5.320,00 Considerando todas essas informações, desconsiderando qualquer outra forma de tributação, inclusive de imposto de renda na fonte, pode-se dizer que a despesa efetiva a ser contabilizada na empresa será de a) R$ 66.500,00. b) R$ 87.230,00. 29 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra c) R$ 79.270,00. d) R$ 77.630,00. e) R$ 80.850,00. RESOLUÇÃO A despesa total da empresa será de: Salários R$ 63.000,00 + Horas-extras R$ 3.500,00 + INSS Patronal R$ 9.030,00 + FGTS R$ 5.320,00 = Total R$ 80.850,00 GABARITO: E QUESTÃO 20 (ESAF – APOFP – SEFAZ-SP – 2009) A empresa de serviços Alvorada Ltda. listou os seguintes dados contratuais para elaborar a folha de pagamento referente ao mês de março: Salários R$ 9.000,00 Previdência social patronal (22%) R$ 1.980,00 Previdência social dos empregados (9%) R$ 810,00 FGTS (8%) R$ 720,00 Salário-família R$ 150,00 Com os dados indicados, sem considerar eventuais parcelas de 13° salário ou férias proporcionais, podemos afirmar que a despesa de pessoal, referente ao mês de março, que a empresa deverá efetivamente desembolsar, será de a) R$ 10.890,00. b) R$ 10.850,00. c) R$ 11.700,00. d) R$ 12.510,00. 30 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra e) R$ 12.660,00. RESOLUÇÃO A despesa de pessoal corresponde a: Salários R$ 9.000,00 + INSS Patronal R$ 1.980,00 + FGTS R$ 720,00 = Despesa com Pessoal R$ 11.700,00 GABARITO: C QUESTÃO 21 (CETRO – Analista – ANVISA – 2013) Uma empresa possui lançados em sua folha de pagamento no mês de fevereiro/ 20x3 os seguintes valores: Salários e Ordenados R$200.000,00 Horas Extras R$25.000,00 Insalubridade R$30.000,00 Periculosidade R$20.000,00 Imposto de Renda Retido na Fonte – Empregados R$12.000,00 INSS patronal à alíquota de 21% FGTS do segurado à alíquota de 8% INSS do segurado à alíquota de 11% É correto afirmar que o valor da folha de pagamentos provocou uma despesa para a empresa no valor total de a) R$354.750,00. b) R$366.750,00. c) R$342.750,00. d) R$393.772,50. e) R$381.772,50. RESOLUÇÃO A despesa total de pessoal para a empresa será de: 31 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Salários e Ordenados R$ 200.000,00 + Horas-Extras R$ 25.000,00 + Insalubridade R$ 30.000,00 + Periculosidade R$ 20.000,00 + INSS Patronal R$ 57.750,00 (21% x R$ 275 mil) + FGTS R$ 22.000,00 (8% x R$ 275 mil) = Despesa com Pessoal R$ 354.750,00 Com isso, correta a alternativa C. GABARITO: C QUESTÃO 22 (FUNDATEC – Contador – CAGE-RS – 2014) A Comercial Rocha Ltda. apurou no final do mês de março o valor total de sua folha de pagamento, relativa ao mês de março, que será paga no próximo dia 5 de abril, onde foram apresentados os seguintes valores: Remuneração Bruta dos Funcionários: R$ 345.000,00 Remuneração Líquida dos Funcionários: R$ 312.900,00 Encargos Sociais Retidos dos Funcionários: R$ 32.100,00 Encargos Sociais Devidos pela Empresa: R$ 77.625,00 Levando em consideração somente estas informações, é possível calcular que o passivo circulante da Comercial Rocha Ltda. irá aumentar, em 31 de março, em: A) R$ 267.375,00. B) R$ 312.900,00. C) R$ 321.900,00. D) R$ 390.525,00. E) R$ 422.625,00. RESOLUÇÃO 32 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra A remuneração bruta é constituída de salário, horas-extras, adicionais, gratificações, férias e 13°. São contabilizadas como despesa do período em contrapartida das disponibilidades ou do passivo. Os encargos sociais retidos dos funcionários de R$ 32.100,00, portanto, integram a remuneração bruta de R$ 345.000,00. A empresa apenas repassará tal valor ao governo, não representando despesa extra. A remuneração líquida representa o que os empregados efetivamente recebem (remuneração bruta – encargos sociais retidos). Além da remuneração bruta, os encargos sociais devidos pela empresa (INSS Patronal) também são contabilizados como despesa do período. Então o total da despesa com pessoal da Comercial Rocha Ltda. será de R$ 345.000,00 + R$ 77.625,00 = R$ 422.625,00. Como a folha será paga somente no próximo dia 5 de abril o seguinte lançamento será realizado em contrapartida do passivo exigível. Com isso, correta a alternativa E. GABARITO: E QUESTÃO 23 (FUNDATEC – CAGE – SEFAZ-RS – 2014) A empresa Balada Segura Ltda. Realizou no ano de 2013 a seguinte movimentação: 1. Iniciou suas atividades integralizando, em moeda corrente nacional, no valor de R$ 200.000,00, totalmente depositados no Banco do Brasil. 2. Comprou mercadorias para revenda, à vista e com cheque, no valor de R$ 120.000,00. A empresa opta pelo regime de Lucro Real e nesta operação incidem os seguintes impostos: 12% de ICMS, 1,65% de PIS e 7,6% de COFINS. 3. Vendeu todo o estoque por R$ 200.000,00, À vista e em dinheiro depositado no Banco do Brasil. A empresa opta pelo regime de Lucro Real e nesta operação incidem os seguintes impostos: 17% de ICMS, 1,65% de PIS e 7,6% de COFINS. 4. A empresa comprou um veículo no valor de R$ 35.000,00 a prazo. E sua vida útil estimada será de 5 anos. 33 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra 5. A folha de pagamento foi a seguinte: Valor Bruto da folha R$ 25.000,00 INSS parte empregados R$ 2.250,00 INSS parte empresa R$ 6.500,00 FGTS R$ 2.000,00 6. A empresa pagou água no valor de R$ 300,00 e luz no valor de R$ 500,00 em dinheiro. Após a correta contabilização dos eventos anteriores, é possível afirmar que o Patrimônio Líquido desta empresa A) foi diminuído em R$ 11.700,00. B) foi aumentado em R$ 21.700,00. C) foi aumentado em R$ 11.700,00.D) permaneceu inalterado. E) foi diminuído em R$ 21.700,00. RESOLUÇÃO Vamos analisar os fatos contábeis focando naqueles que provocam variações no Patrimônio Líquido. 1. Iniciou suas atividades integralizando, em moeda corrente nacional, no valor de R$ 200.000,00, totalmente depositados no Banco do Brasil. Lançamento: D – Bancos c/ Movimento R$ 200.000,00 ( Ativo) C – Capital Social R$ 200.000,00 ( Patrimônio Líquido) Conclusão: houve aumento do PL em R$ 200.000,00. 2. Comprou mercadorias para revenda, à vista e com cheque, no valor de R$ 120.000,00. A empresa opta pelo regime de Lucro Real e nesta operação incidem os seguintes impostos: 12% de ICMS, 1,65% de PIS e 7,6% de COFINS. Lançamento: D – Estoques R$ 94.500,00 ( Ativo) D – ICMS a Recuperar R$ 14.400,00 ( Ativo) → 12% D – PIS a Recuperar R$ 1.980,00 ( Ativo) → 1,65% 34 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra D – COFINS a Recuperar R$ 9.120,00 ( Ativo) → 7,6% C – Bancos c/ Movimento R$ 120.000,00 ( Ativo) Conclusão: não houve variação do PL. 3. Vendeu todo o estoque por R$ 200.000,00, À vista e em dinheiro depositado no Banco do Brasil. A empresa opta pelo regime de Lucro Real e nesta operação incidem os seguintes impostos: 12% de ICMS, 1,65% de PIS e 7,6% de COFINS. Lançamento: D – Bancos c/ Movimento R$ 200.000,00 ( Ativo) D – ICMS s/ Vendas R$ 34.000,00 ( Resultado) → 17% D – PIS s/ Vendas R$ 3.300,00 ( Resultado) → 1,65% D – COFINS s/ Vendas R$ 15.200,00 ( Resultado) → 7,6% D – CMV R$ 94.500,00 ( Resultado) C – Receita de Vendas R$ 200.000,00 ( Resultado) C – ICMS a Recolher R$ 24.000,00 ( Passivo Exigível) C – PIS a Recolher R$ 3.300,00 ( Passivo Exigível) C – COFINS a Recolher R$ 15.200,00 ( Passivo Exigível) C – Estoques R$ 94.500,00 ( Ativo) Conclusão: houve aumento do PL em R$ 53.000,00. 4. A empresa comprou um veículo no valor de R$ 35.000,00 a prazo. E sua vida útil estimada será de 5 anos. Lançamento: D – Veículos R$ 35.000,00 ( Ativo) C – Duplicatas a Pagar R$ 35.500,00 ( Passivo Exigível) Conclusão: não houve variação do PL. 5. A folha de pagamento foi a seguinte: Valor Bruto da folha R$ 25.000,00 INSS parte empregados R$ 2.250,00 INSS parte empresa R$ 6.500,00 FGTS R$ 2.000,00 Lançamento: 35 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra D – Despesa com Salários R$ 25.000,00 ( Resultado) D – Despesa INSS Patronal R$ 6.500,00 ( Resultado) D – Despesa com FGTS R$ 2.000,00 ( Resultado) C – Caixa R$ 33.500,00 ( Ativo) Conclusão: houve diminuição do PL em R$ 33.500,00. 6. A empresa pagou água no valor de R$ 300,00 e luz no valor de R$ 500,00 em dinheiro. Lançamento: D – Despesa com Água R$ 300,00 ( Resultado) D – Despesa com Luz R$ 500,00 ( Resultado) C – Caixa R$ 800,00 ( Ativo) Conclusão: houve diminuição do PL em R$ 800,00. Assim a variação total do PL, a partir do fato n° 2, será de: 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎çã𝑜 𝑑𝑜 𝑃𝐿 = 𝑅$ 53.000,00 – 𝑅$ 33.500,00 – 𝑅$ 800,00 𝑽𝒂𝒓𝒊𝒂çã𝒐 𝒅𝒐 𝑷𝑳 = 𝑹$ 𝟏𝟖. 𝟕𝟎𝟎, 𝟎𝟎 Perceba que não há esta resposta. A resposta correta dada preliminarmente pela banca foi de R$ 11.700,00. Esta diferença de R$ 7.000,00 refere-se à Despesa de Depreciação Anual do veículo (R$ 35.000,00 / 5 anos). Ocorre que em nenhum momento a questão informa a data da compra do veículo. Para que a resposta realmente fosse R$ 11.700,00 o veículo teria sido comprado em janeiro do período em análise. Desta forma, esta questão foi devidamente anulada. GABARITO: ANULADA Pessoal, conforme eu disse anteriormente, a ESAF costumar cobrar a contabilização de folha de pagamentos. Então se você é focado, por exemplo, em AFRFB e/ou ATRFB, fique atento! Vamos analisar agora aspectos básicos sobre o tratamento dado às operações envolvendo Arrendamento Mercantil! Veremos aspectos básicos do CPC 06. 36 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra 2. ARRENDAMENTO MERCANTIL Arrendamento mercantil é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário o direito de usar um ativo por um período de tempo tendo como contrapartida o pagamento de um valor (à vista ou parcelado). Existem dois tipos de arrendamentos: o financeiro e o operacional. Arrendamento mercantil financeiro é aquele em que há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. O título de propriedade pode ou não vir a ser transferido. Por este motivo, tal operação deve ser registrada no Ativo Imobilizado (ou no Ativo Intangível, caso o arrendamento tenha por objeto uma marca ou patente). Arrendamento mercantil operacional é um arrendamento mercantil diferente de um arrendamento mercantil financeiro. Ou seja, não há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. Desta forma, o registro da operação será realizado em conta de resultado (despesa), visto que equivale a um aluguel. Vejamos algumas questões, começando alguns exercícios bem tranquilos! QUESTÃO 24 (FUNDATEC – Contador – Pref. Viamão-RS – 2012) No ______________, há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de O arrendamento transfere substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade? SIM Arrendamento Financeiro NÃO Arrendamento Operacional 37 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra o um ativo, independentemente do título de propriedade poder vir a ser transferido ou não. A lacuna do trecho acima fica corretamente preenchida pela seguinte alternativa: A) arrendamento mercantil financeiro B) arrendamento mercantil operacional C) ativo intangível D) business combinations E) leaseback RESOLUÇÃO Vimos que o arrendamento mercantil (leasing) pode ter suas classificações: financeiro ou operacional. Um arrendamento mercantil é classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. Um arrendamento mercantil é classificado como operacional se ele não transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. GABARITO: A QUESTÃO 25 (FCC – Analista Judiciário – TRF – 2011) Uma operação de arrendamento mercantil efetuada no prazo de cinco anos, na qual identifica-se a transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes ao bem objeto do contrato, cuja propriedade será transferida ao arrendatário no final do contrato, deverá ser registrada a) no Realizável de Longo Prazo. b) em conta de Ajustes Patrimoniais. c) como item do Ativo Diferido. d) em conta do Imobilizado. e) como uma Despesa Diferida. 38 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra RESOLUÇÃO Trata-se de um Arrendamento Mercantil Financeiro, onde há a transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes ao bem objeto do contrato. Tal operação deve ser reconhecida no Ativo Imobilizado. GABARITO: D QUESTÃO 26 (CESPE – Contador – TJ-RR – 2012) O arrendamento mercantil é classificado como financeiro ou operacional. No arrendamento operacional, há transferência substancial de todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade, ao passo que, no financeiro, não há transferência substancial de riscos e benefícios inerentes à propriedade. ( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO A afirmativa trocou os conceitos, não é? Vimos que é no Arrendamento Mercantil Financeiro que há a transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes ao bem objeto do contrato. Com isso, incorreta a afirmativa. GABARITO: E QUESTÃO 27 (FCC – AFR – SEFAZ-SP – 2009) O contador da empresa Inova S.A. conseguiu condições financeiras vantajosaspara comprar dois caminhões por meio de arrendamento mercantil (leasing). Como a empresa tem a intenção de ficar com os veículos no final do prazo do contrato e a compra se enquadra dentro dos conceitos de leasing operacional, a empresa contabilizou como ativo imobilizado os dois caminhões. Referido procedimento atende ao a) conceito da essência sobre a forma. 39 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra b) pressuposto da competência de períodos. c) conceito da neutralidade. d) pressuposto da relevância. e) princípio da materialidade. RESOLUÇÃO Apesar de se tratar de um arrendamento operacional, onde os registros dos pagamentos seriam realizados em conta de despesa, a empresa contabilizou os dois caminhões como Ativo Imobilizado. Isso ocorreu pelo falo da empresa ter a intenção de ficar com os veículos ao final do prazo do leasing. Tal procedimento atende ao conceito da essência sobre a forma, pois a operação mais se assemelha a uma compra e venda do que um aluguel. GABARITO: A Então fique esperto! Não dá para fechar o olho e bater o martelo! Analise os dados do enunciado da questão! Veja o que o CPC 06, que trata de Arrendamento Mercantil, diz a respeito disso: A classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essência da transação e não da forma do contrato. Exemplos de situações que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro são: (a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil; (b) o arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo à data em que a opção se torne exercível de forma que, no início do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opção será exercida; (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se à maior parte da vida econômica do ativo mesmo que a propriedade não seja transferida; (d) no início do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e 40 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra (e) os ativos arrendados são de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatário pode usá-los sem grandes modificações. Os indicadores de situações que individualmente ou em combinação também podem levar a que um arrendamento mercantil seja classificado como arrendamento mercantil financeiro são: a) se o arrendatário puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do arrendador associadas ao cancelamento são suportadas pelo arrendatário; b) os ganhos ou as perdas da flutuação no valor justo do valor residual são atribuídos ao arrendatário; e c) o arrendatário tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um período adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado. Resolva as próximas questões! QUESTÃO 28 (FGV – Analista Judiciário – TJ-BA – 2015) A Cia Tempo Novo assinou um contrato de arrendamento mercantil em 01/03/20x1 para uso de um ativo durante nove anos, mas a vida econômica é de 10 anos. O ativo tem valor justo de R$ 2,4 milhões, enquanto o valor presente das parcelas do contrato de arrendamento é de R$ 2,2 milhões. O ativo foi recebido na data da assinatura do contrato, quando se deu também o pagamento da primeira parcela. De acordo com o CPC 06 (R1), a Cia Tempo Novo: (A) deverá reconhecer a transação como arrendamento operacional, pois não há valor residual garantido; (B) deverá reconhecer a transação como arrendamento operacional, pois não houve transferência de propriedade; (C) deverá reconhecer a transação como arrendamento financeiro, por usar o ativo a maior parte da vida útil; (D) não deverá reconhecer a transação como arrendamento financeiro, pois a transação ultrapassou o valor justo do ativo; (E) não deverá reconhecer depreciação do ativo, porque não usará por toda a vida útil econômica. 41 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra RESOLUÇÃO Segundo o CPC 06 – Operações de Arrendamento Mercantil, a classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essência da transação e não da forma do contrato. Exemplos de situações que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro são: (a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil; (b) o arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo à data em que a opção se torne exercível de forma que, no início do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opção será exercida; (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se à maior parte da vida econômica do ativo mesmo que a propriedade não seja transferida; (d) no início do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e (e) os ativos arrendados são de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatário pode usá-los sem grandes modificações. O enunciado diz que o prazo do contrato é de nove anos, sendo que a vida econômica do ativo é de 10 anos. Assim, conclui-se que o prazo do arrendamento mercantil refere-se à maior parte da vida econômica do ativo e o arrendamento mercantil deve ser classificado como financeiro. Além disso, o valor presente dos pagamentos (R$ 2,2 milhões) totaliza pelo menos substancialmente o valor justo do ativo (R$ 2,4 milhões). Assim, correta a alternativa C. GABARITO: C QUESTÃO 29 (COPS UEL – Auditor Fiscal – SEFAZ-PR – 2012) A resolução que trata de operações de arrendamento mercantil define o termo arrendamento mercantil como sendo um acordo pelo qual o 42 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra a) arrendador transmite ao arrendatário, mediante um contrato de comodato sem uma contraprestação de remuneração, o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado. b) arrendador transmite ao arrendatário, em troca de um pagamento ou série de pagamentos, o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado nunca inferior a um ano, nem superior a cinco anos. c) arrendador transmite ao arrendatário, em troca de um pagamento ou série de pagamentos, o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado. d) arrendatário transmite ao arrendador, mediante um contrato de comodato sem uma contraprestação de remuneração, o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado. e) arrendatário transmite ao arrendador, em troca de um pagamento ou série de pagamentos, o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado. RESOLUÇÃO Arrendamento mercantil é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário o direito de usar um ativo por um período de tempo tendo como contrapartida o pagamento de um valor (à vista ou parcelado). GABARITO: C QUESTÃO 30 (FCC – AFR – SEFAZ-SP – 2013) O auditor externo, para certificar-se de que uma operação de leasing se enquadra na classificação de leasing operacional, deve, além de verificar se o arrendamento mercantil não transfere os riscos e benefícios inerentes à propriedade, constatar se a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil. b) o prazo do arrendamento refere-se à maior parte da vidaeconômica do ativo, mesmo que a propriedade não seja transferida. c) o valor presente dos pagamentos mínimos, no início do arrendamento mercantil, totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado. 43 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra d) os ativos arrendados são de natureza especializada, de tal forma que apenas o arrendatário possa usá-los sem grandes modificações. e) os ganhos ou as perdas da flutuação no valor justo do valor residual são atribuídos ao arrendador. RESOLUÇÃO O que a alternativa quer, em outras palavras, é que o candidato assinale a alternativa que contém um Arrendamento Mercantil Operacional. Acabamos de ver que as quatro primeiras alternativas são exemplos de situações de arrendamento mercantil financeiro. A alternativa “e” no entanto diz que os ganhos ou as perdas da flutuação no valor justo são atribuídos ao arrendador. Assim, não há transferência substancial dos riscos inerentes à propriedade, e trata-se de arrendamento mercantil operacional. Se trocarmos a palavra arrendador por arrendatário seria um arrendamento mercantil financeiro. GABARITO: E 2.1 Taxa de Juros Implícita É a taxa de desconto que, no início do arrendamento mercantil, faz com que o valor presente agregado dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil e do valor residual não garantido seja igual à soma do valor justo do ativo arrendado e de quaisquer custos diretos iniciais do arrendador. Zé Curioso: “Professor, tá de sacanagem?” Calma Zé. Parece que isso é coisa de outro mundo, mas na prática é tranquilo! Primeiro vamos dar uma olhada no conceito de valor residual não garantido. Valor Residual Não Garantido é a parte do valor residual do ativo arrendado, cuja realização pelo arrendador não esteja assegurada ou esteja unicamente garantida por uma parte relacionada com o arrendador. Valor Residual Garantido, por sua vez, tem como finalidade ressarcir os gastos que o arrendador terá para arrendar o bem novamente. 44 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra O conceito de Valor Justo já foi visto aulas anteriores, mas não custa nada ver novamente, não é? Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. Zé Curioso: “Professor, melhorou um pouco, mas continuo confuso!” Ok! Na resolução do exercício seguinte tudo vai ficar mais claro! Vamos lá! QUESTÃO 31 (FCC - AFTE – SEFIN-RO – 2010) Uma empresa adquiriu um veículo por arrendamento mercantil financeiro que será pago em 48 prestações mensais de R$ 1.000,00 cada. O valor presente das prestações é de R$ 30.673,00 e a taxa de juros compostos implícita no arrendamento mercantil é de 2% ao mês. No momento da aquisição, a empresa deve reconhecer, em reais, a) um ativo de 30.673,00. b) um passivo de 48.000,00. c) um ativo de 48.000,00 e uma receita financeira de 17.327,00. d) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 17.327,00. e) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 613,46. RESOLUÇÃO O que vou explicar agora nada mais é do que conceitos de Matemática Financeira! Não se desespere, não precisamos calcular nada, pois a questão já nos informou o valor presente das 48 prestações. Só irei explicar, para que você entenda melhor, o conceito de Taxa de Juros Implícita. Vamos fazer o desenho das parcelas ao longo dos 48 meses? 1ª Parcela 2ª Parcela 3ª Parcela 4ª Parcela 5ª Parcela 47ª Parcela 48ªParcela 45 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra Sabemos que cada parcela é de R$ 1.000,00. Se você aplicar seus conhecimentos profundos de Matemática Financeira nesta série de pagamentos iguais você consegue calcular o valor atual destes pagamentos. Para isso basta aplicarmos a seguinte fórmula: Valor Atual = Parcela x (1+𝑖)𝑛 − 1 𝑖.(1+𝑖)𝑛 = R$ 1.000,00 x (1 + 0,02)48 − 1 0,02 × (1 + 0,02)48 Valor Atual = R$ 30.673,00 É para isso que usaremos a taxa de juros implícita! Não neste exercício, pois seria bem chato calcular isso na unha e o enunciado nos deu esta informação. Zé Curioso: “Professor, e o que eu tenho a ver com isso?” Zé, o valor atual, ou valor presente, é importantíssimo! Pois é este valor que será reconhecido no Ativo Imobilizado! Afinal, se estivéssemos registrando o valor de R$ 48.000,00 no Ativo ele estaria superavaliado, pois é um valor superior ao seu valor presente, que é R$ 30.673,00, não é? No entanto, por outro lado temos que reconhecer uma obrigação de R$ 48.000,00, pelas 48 parcelas de R$ 1.000,00, correto? A diferença entre tais valores, de R$ 17.327,00, será reconhecida como “Encargos Financeiros a Transcorrer”, conta retificadora do Passivo! Assim, os seguintes registros serão efetuados: D – Ativo Imobilizado R$ 30.673,00 (Ativo) D – Encargos Financeiros a Transcorrer R$ 17.327,00 (Retif. Passivo) C – Arrendamento Mercantil Financeiro a Pagar R$ 48.000,00 (Passivo) Perceba que os Encargos Financeiros a Transcorrer representam um custo financeiro pela compra ter sido realizada a prazo. Observação: Não temos a data do arrendamento, senão poderíamos ser mais precisos, classificando as contas do Passivo no Circulante e Não Circulante, de acordo com os vencimentos! GABARITO: A Agora que o conceito da taxa de juros foi compreendido vamos prosseguir com a análise do CPC 06! 46 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra 2.2 Reconhecimento Inicial No começo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatários devem reconhecer, em contas específicas, os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanços por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no início do arrendamento mercantil. A taxa de desconto a ser utilizada no cálculo do valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil deve ser a taxa de juros implícita no arrendamento mercantil, se for praticável determinar essa taxa; se não for, deve ser usada a taxa incremental de financiamento do arrendatário. Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatário devem ser adicionados à quantia reconhecida como ativo. Vamos resolver mais alguns exercícios! QUESTÃO 32 (FCC – Analista de Gestão – SABESP – 2014) Em uma aquisição de ativo por meio de um contrato de arrendamento mercantil financeiro, na data de início do contrato de arrendamento, a empresa arrendatária a) deve registrar um ativo pelo valor presente das obrigações assumidas ou pelo valor justo nesta data, dos dois o menor valor. b) deve registrar um ativo pelo valor presente das obrigações assumidas ou pelo valor justo nesta data, dos dois o maior valor. c) deve registrar um ativo pelo valor correspondente à soma das obrigações assumidas. RECONHECIMENTO DE ARRENDAMENTOS MERCANTIS MENOR VALOR ENTRE Valor Justo Valor Presente dos Pagamentos Mínimos 47 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra d) não deve fazer qualquer registro. e) deve registrar um ativo pelo custo incorrido. RESOLUÇÃO Vimos que no começo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatários devem reconhecer, em contas específicas, os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanços por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no início do arrendamento mercantil. GABARITO: A QUESTÃO 33 (CESPE – AFC – MPU – 2015) O arrendamento mercantil operacionaldeve ser reconhecido pelo arrendatário em contas específicas do ativo e do passivo no seu balanço por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada. ( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO Arrendamento mercantil é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário em troca de um pagamento ou série de pagamentos o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado. Arrendamento mercantil financeiro é aquele em que há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. O título de propriedade pode ou não vir a ser transferido. Arrendamento mercantil operacional é um arrendamento mercantil diferente de um arrendamento mercantil financeiro. Ou seja, em resumo um arrendamento mercantil deve ser classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. Um arrendamento mercantil deve ser classificado como operacional se ele não transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. 48 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra No arrendamento mercantil financeiro os arrendatários devem reconhecer, em contas específicas, os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanços por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no início do arrendamento mercantil. Por outro lado, os pagamentos da prestação do arrendamento mercantil operacional devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta durante o prazo do arrendamento mercantil, exceto se outra base sistemática for mais representativa do padrão temporal do benefício do usuário. O comportamento é similar a um aluguel de imobilizado. Veja que o enunciado inverteu os conceitos, o que torna a afirmativa incorreta. GABARITO: E QUESTÃO 34 (CESPE – Analista – ANTAQ – 2014) Uma empresa arrendatária deve reconhecer contabilmente, no início de um contrato de arrendamento financeiro, ativos e passivos decorrentes da operação, pelo valor justo da propriedade arrendada ou pelo valor presente dos pagamentos mínimos do contrato, se este último for o menor valor. ( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO No começo do prazo de arrendamento mercantil financeiro, os arrendatários devem reconhecer, em contas específicas, os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanços por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no início do arrendamento mercantil. Assim, a afirmativa está correta. GABARITO: C 49 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra QUESTÃO 35 (CESPE – AFRE – SEFAZ-ES – 2013) Em relação às operações de arrendamento mercantil, assinale a opção correta. A) O ativo arrendado na modalidade operacional não passa por teste de impairment. B) Nas operações de arrendamento mercantil operacional ou financeiro, a arrendatária contabiliza o bem e as prestações como despesa no momento do vencimento das prestações. C) No arrendamento mercantil financeiro, ocorre a transferência, para o arrendatário, dos riscos e benefícios da operação. D) No leasing financeiro, o bem objeto da transação deve ser comprado pelo arrendatário ao final da operação, pelo valor de mercado ou valor justo do bem. E) Os bens objeto das operações de arrendamento não sofrem depreciação na arrendatária, porque esses não são de sua propriedade. RESOLUÇÃO Vamos analisar as afirmativas. a) Incorreta. O item objeto de arrendamento mercantil operacional está regularmente contabilizado no imobilizado do arrendador, e como tal, passa normalmente pelo teste de recuperabilidade (além de reconhecer sua depreciação). b) Incorreta. Apenas no arrendamento mercantil operacional a arrendatária registra periodicamente as prestações como despesa, pois este tipo de arrendamento assemelha-se mais com um contrato de aluguel que com uma compra financiada. No arrendamento mercantil financeiro a arrendatária reconhecerá um ativo (direito de uso do ativo) e um passivo (obrigação assumida) pelo menor entre o valor justo ou valor presente. c) Correta. Vimos que por definição arrendamento mercantil financeiro é aquele em que há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. d) Incorreta. No arrendamento mercantil financeiro o título de propriedade do bem pode ou não vir a ser transferido para a arrendatária. 50 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra e) Incorreta. No arrendamento mercantil financeiro o arrendatário deprecia normalmente o bem arrendado. A política de depreciação para os ativos arrendados depreciáveis deve ser consistente com a política dos demais ativos depreciáveis sobre os quais se detenha a propriedade e a depreciação reconhecida deve ser calculada de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 27 – Ativo Imobilizado. Se não houver certeza razoável de que o arrendatário virá a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o ativo deve ser totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida útil, o que for menor. GABARITO: C QUESTÃO 36 (CESPE – Auditor – TCU – 2013) A empresa arrendatária deverá reconhecer o ativo como imobilizado, aumentando o ativo total, no momento da opção de compra, quando a propriedade do bem é transferida para a empresa. ( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO O reconhecimento do bem arrendado no Ativo Imobilizado se dá logo no início do arrendamento mercantil financeiro (e não apenas na data da opção de compra, quando a propriedade do bem é transferida). Aliás, esse é o exemplo clássico da essência sobre a forma, onde a entidade arrendatária reconhece em seu ativo um bem de sua posse, mesmo que não tenha sua propriedade. Assim, incorreta a afirmativa. GABARITO: E QUESTÃO 37 (CESPE – Contador – Ministério da Saúde – 2013) Com o objetivo de evidenciar fielmente as operações de leasing nos demonstrativos contábeis, as operações de leasing operacional passaram a ser classificadas como operação de compra e venda financiada e não mais como mero 51 AULA 07 Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 Prof. Igor Cintra arrendamento, o que obrigou o reconhecimento do passivo integral e o registro do bem na arrendatária. ( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO Muito pelo contrário! Vimos que o arrendamento mercantil operacional (ou leasing operacional) se assemelha a um aluguel, onde as prestações pagas são apropriadas ao resultado do exercício. É o arrendamento mercantil financeiro que trata a operação como se fosse uma operação de compra e venda financiada! Com isso, incorreta a afirmativa. GABARITO: E QUESTÃO 38 (CESPE – Contador – Ministério da Saúde – 2013) A prevalência da essência sobre a forma, introduzida pelas modificações à Lei n.º 6.404/1976, não era totalmente desconhecida pela contabilidade brasileira, mas ganhou maior força na nova legislação. ( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO A Lei 11.638/07 alterou a Lei n° 6.404/76 em vários aspectos, dentre os quais a prevalência da essência sobre a forma, que foca na essência econômica de um fato sobre sua forma jurídica. No entanto, a essência sobre a forma não é considerada um instituto novo na contabilidade. A título de exemplo, a Deliberação CMV n° 29, de 05/02/1986 dizia que: “A contabilidade possui um grande relacionamento com os aspectos jurídicos que cercam o patrimônio, mas, não raro, a forma jurídica pode deixar de retratar a essência econômica. Nessas situações, deve a Contabilidade guiar-se pelos seus objetivos de bem informar, seguindo, se for necessário
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