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Centro Universitário Uninorte Escola de Humanas Curso: Ciências Contábeis Fundamentos de Contabilidade II Profa.: Eliza Mª N. Albuquerque Curso de Ciências Contábeis Fundamentos de Contabilidade II Operações com Mercadorias Objetivos da Unidade Entender os conceitos relacionados as operações com mercadorias. Demonstrar os procedimentos contábeis relacionados às compras, vendas e prestação de serviços. Desenvolver os lançamentos contábeis relacionados aos fatos contábeis que envolvem não cumulatividade de impostos e contribuições Estruturar os mecanismos de Escrituração entre operações com mercadorias, custo das mercadorias vendidas. Operações com Mercadorias Conceitos Registro das Compras e Vendas Resultado da Conta Mercadorias Fatos que alteram os valores de Compras e Vendas Tributos Incidentes sobre Compras e Vendas Critérios de Avaliação do Estoque Operações com Mercadorias CONCEITO Mercadorias são bens adquiridos pelas empresas comerciais para revenda, ou seja, é uma operação puramente comercial. Objetos negociados pelas empresas comerciais Operações com Mercadorias . Importante para as empresas: é saber se nas operações envolvendo mercadorias elas tiveram lucro ou prejuízo, uma vez que o objetivo é sempre obter o lucro. Para saber se a empresa obteve lucro ou prejuízo apura-se o RCM – Resultado com Mercadorias Operações com Mercadorias . Fórmula RCM = V – CMV V = Vendas Líquidas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas CMV = EI + C - EF Antes devemos conhecer alguns conceitos das oprações que envolvem mercadorias Operações com Mercadorias Uma empresa poderá registrar no livro diário a compra de Mercadorias à vista das seguintes formas: Mercadorias a Caixa ------------------- X ----------------- Compra de Mercadorias a Caixa ------------------- X ----------------- Estoque de Mercadorias a Caixa Operações com Mercadorias . Ex. 1: A empresa Alfa Ltda comprou mercadorias, à vista, no valor de R$ 8.000,00. Mercadorias (Compras de Mercadorias ou Estoque de Mercadorias) a Caixa ................... 8.000,00 Ex. 2: A empresa Beta Ltda comprou mercadorias, a prazo, no valor de R$20.000,00. Mercadorias a Fornecedores ................... 20.000,00 Operações com Mercadorias COMPRA: ato pelo qual uma empresa comercial adquire a propriedade sobre as mercadorias para revenda VENDA: Ato pelo qual uma empresa comercial revende suas mercadorias adquiridas de seus fornecedores, havendo assim transferência de propriedade do fornecedor ao cliente. DEVOLUCÃO DE COMPRA: Ato pelo qual as mercadorias compradas retornam do cliente ao fornecedor, por estarem em desacordo com o pedido. No ato da devolução, é necessário que o cliente faça uma nota fiscal, a fim de acompanhá-las, havendo, portanto a incidência do ICMS, caso o comprador seja contribuinte de tal imposto. Operações com Mercadorias ABATIMENTO: Se o cliente estiver insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do fornecedor, e não julgar necessário devolvê-la pode o mesmo entrar em acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a devolução. Fatos mais comuns que podem levar ao abatimento: deteriorização parcial do lote adquirido perda de qualidade divergência nas especificações técnicas atraso na entrega. O abatimento é posterior ao ato da venda, ele não esteve e nem estará em nenhuma nota fiscal e, por conseguinte, não há ICMS no abatimento, visto que a mercadoria não circula. Operações com Mercadorias DESCONTO INCONDICIONAL (ou COMERCIAL): É aquele dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que não depende das condições de pagamento, e sim em função de outros fatores, como: grande quantidade adquirida interesse promocional cliente preferencial. Esse desconto é concedido no ato da venda das mercadorias, este aparece na nota fiscal, não deve ser confundido com o desconto condicional. Operações com Mercadorias DESCONTO CONDICIONAL: obtido em função do pagamento da duplicata antecipadamente do cliente ao fornecedor. Para a empresa que o concedeu, é uma Despesa Financeira, e, Para a empresa que o obteve, é uma Receita Financeira não tem nada a haver com operações com mercadorias, e sim com operações financeiras. Operações com Mercadorias TRANSFERÊNCIA Movimentação de mercadorias entre estabelecimentos componentes da mesma empresa, tais como de filiais para filiais. Na transferência há circulação de mercadorias, portanto, deve-se fazer também nota fiscal e, consequentemente, haverá incidência de ICMS. Operações com Mercadorias CONSIGNAÇÃO remessa de mercadorias de propriedade da empresa para terceiros, os quais, de posse das mesmas, se encarregarão da sua venda, ganhando estes comissão. Para a empresa proprietária das mercadorias, comissão será uma despesa operacional (despesa comercial) chamada "Comissões Passivas". Para a empresa que tem a posse, mas não tem a propriedade, a comissão recebida será uma receita operacional (outras receitas operacionais) chamada "Comissões Ativas". Operações com Mercadorias NOTA FISCAL: Sempre que houver circulação de mercadorias, a qualquer título (vendas, devoluções, remessas para consignação, transferências, etc.), deve ser emitida a nota fiscal. As empresas comerciais varejistas, em substituição à nota fiscal, podem emitir o CUPOM FISCAL, através de equipamento adequado, quando a mercadoria for retirada da empresa pelo próprio cliente, como ocorre com farmácias, mercearias, lanchonetes, etc. Operações com Mercadorias DUPLICATA: É um título de crédito comercial, usado em vendas a prazo. Recebe este nome ("dupli"), não por ser uma segunda via da FATURA, que é o primeiro documento, mas por possuir os mesmos dados principais desta (número de notas fiscais, valores das vendas e vencimentos dos pagamentos) Quem emite a duplicata é o credor (vendedor ou fornecedor) e quem aceita a duplicata é o devedor (comprador ou cliente). Operações com Mercadorias ACEITE DE DUPLICATA Ato pelo qual o cliente assina a duplicata, reconhecendo, assim, a autenticidade da dívida. Caso o cliente não concorde com a duplicata, não dará o aceite. Métodos e Sistemas para registro das Operações com Mercadorias Existem dois métodos e dois sistemas que podem ser adotados pelas empresas para o registro das operações com meradorias: Métodos: Método da Conta Mista Método da Conta Desdobrada Sistemas: Inventário Periódico e Inventário Permanente Assim, existem também, duas maneiras diferentes de se apurar o Resultado da Conta Mercadorias. Métodos e Sistemas para registro das Operações com Mercadorias SISTEMAS INVENTÁRIO PERMANENTE INVENTÁRIO PERIÓDICO CONTA MERCADORIAS DESDOBRADA CONTA MERCADORIAS MISTA PEPS UEPS CM Métodos e Sistemas para registro das Operações com Mercadorias Método da Conta Mista Utilização de uma só conta para o registro de todas as operações envolvendo mercadorias. A conta Mercadoira exerce dupla função: patrimonial e de resultado Função Patrimonial: registra o estoque inicial e final aparecendo no Balanço Patrimonial junto com as demais contas que represenam o estoque Função de Resultado: registra as compras, as devoluções de compras, os abatimentos sobre compras, as vendas, as devoluções de vendas. Métodos e Sistemas para registro das Operações com Mercadorias Método da Conta Desdobrada . As principais são 3: Estoque de Mercadorias, Compra de Mercadorias e Vendas de Mercadorias Outras: Compras Anuladas (para registrar as devoluções de compras), Abatimentos sobre Compras, Vendas Anuladas (para registrar as devoluções de vendas)., Abatimentos sobre Vendas, Fretes e Seguros sobre Compras, Descontos Incondicionais (Obtidos, Descontos Incodicionais Concedidos, ICMs sobre Vendas, PIS sobre Faturamento e COFINS sobre Faturamento Métodos e Sistemas para registro das Operações com Mercadorias Método da Conta Desdobrada Estoque de Mercadorias é conta patrimonial, utilizada para registrar o Estoque Inicial e Final. Asoutras contas são todas de resultado, seus saldo, no final do período, são transferidos para contas: Custos das Mercadorias Vendidas - CMV, ou Resultado da Conta Mercadoria – RCM Para apurar o resultado bruto do exercício (Resultado com Mercadorias) Métodos e Sistemas para registro das Operações com Mercadorias Método da Conta Desdobrada Estoque de Mercadorias é conta patrimonial, utilizada para registrar o Estoque Inicial e Final. As outras contas são todas de resultado, seus saldo, no final do período, são transferidos para contas: Custos das Mercadorias Vendidas - CMV, ou Resultado da Conta Mercadoria – RCM Para apurar o resultado bruto do exercício (Resultado com Mercadorias) Métodos e Sistemas para registro das Operações com Mercadorias Inventário Periódico – adotado esse sistema, as empresas passam a elaborar o inventário físico das mercadorias existentes em estoque, somente no final de um período que normalmente corresponde a um ano. O Resultado da Conta Mercadorias (Resultado Bruto do Exercício) só será conhecido no final desse período. Inventário Permanente – consiste em controlar permanentemente o estoque de mercadorias efetuando as respectivas anotações a cada compra, venda ou devolução. Os estoques de mercadorias são mantidos atualizados constantemente As empresas podem apurar o resultado da Conta Mercadorias no momento em que desejarem. Métodos e Sistemas para registro das Operações com Mercadorias Na prática Empresas de pequeno porte: usam com mais frequência o Método da Conta Mista com inventário Periódico Empresas de grande porte: adotam o Método da Conta Desdobrada com inventário Periódico ou com Inventário Permanente Operações com Mercadorias Vendas Brutas (VB) VB = Faturamento Bruto (soma das Nfs. de vendas) Vendas Líquidas (VL) VL = VB-DV-AV-DIC-ICMS-PIS-COFINS Resultado Com Mercadorias (RCM) RCM = VL-CMV Operações com Mercadorias Apuração Contábil da Conta Mercadoria Consiste em efetuar a contabilização dos fatos que envolvem as operações com mercadorias através de dois sistemas que são Inventário Periódico e Inventário Permanente. Como já vimos: O Resultado da Conta Mercadorias - RCM é o resultado bruto do exercício de uma empresa comercial O Resultado poderá ser: Lucro sobre Venda ou Lucro Bruto ou Prejuízo sobre Vendas Métodos e Sistemas para registro das Operações com Mercadorias A combinação entre os 2 Métodos e os 2 Sistemas resulta em 3 maneiras que podem ser adotadas para registrar e controlar as operações com Mercadoria e consequentemente para contabilizar: Conta Mista com Inventário Periódico Conta Desdobrada com Inventário Periódico Conta Desdobrada com Inventário Permanente Obs.: Não há exigência legal para que sejam adotados algum método ou sistema. Operações com Mercadorias Conta Mista com Inventário Periódico Precisa-se: a)Do saldo da conta Mercadorias (apurado no livro Razão) b) Do valor do estoque final (apurado mediante inventário físico de todas as mercadorias que se encontrarem em estoque no último dia do período. Com esses valores pode-se apurar o RCM extra contábil e contabilmente. Operações com Mercadorias Contabilmente: Transferir o saldo da conta Mercadorias para RCM (encerrando-a) Registrar o valor do estoque final a débito da conta mercadorias e a crédito da conta RCM (reabrindo- Apurar, no Razão ou no Razonete, o saldo da conta RCM: se devedor, corresponderá a Prejuízo sobre Vendas; se credor, a lucro sobre Vendas. Transferir o saldo da conta RCM, para a conta Lucro sobre Vendas ou Prejuízo sobre Vendas. Operações com Mercadorias 2. Conta Desdobrada com Inventário Periódico Exemplo: A empresa ABC Ltda, em 31.12.X1, apresentou os saldos os seguintes saldos extraídos do livro Razão: Estoque de Mercadorias (EI) = 1.500 Compras de Mercadorias = 5.000 Vendas de Mercadorias = 7.000 Sabendo-se que o valor dom estoque final, conforme inventário realizado em 31.12.X1, foi $ 2.000. Apurar om RCM, extra contábil e contabilmente Operações com Mercadorias Extra contábil: RCM = V – CMV CMV = EI + C – EF CMV = 1.500 + 5.000 – 2.000 CMV = 4.500 RCM = 7.000 – 4.500 RCM = 2.500 A empresa apurou Lucro sobre Vendas ou Lucro Bruto Operações com Mercadorias Contábil: CMV a Estoque de Mercadorias Transf. do EI para apuração do Resultado Bruto..... 1.500 __________________ x ____________________ CMV a Compras de Mercadorias Transf. do EI para apuração do Resultado Bruto..... 5.000 __________________ x ____________________ Operações com Mercadorias Contábil: Estoque de Mercadorias a CMV Registro do Estoque Final para apuração do Resultado Bruto........................................................ 2.000 __________________ x ____________________ Vendas a RCM Transf. Do valor das Vendas para apuração do resultado bruto.................................................. 7.000 Operações com Mercadorias Contábil: RCM a CMV Transferência do saldo da conta CMV para apuração resultado do bruto...........................4.500 __________________ x ____________________ RCM a Lucros sobre Vendas Lucro bruto apurado............................................ 2.500 Operações com Mercadorias Fórmulas influenciadas pelos fatos que alteram os valores de compras e vendas: CMV = EI + (CM +FSC – CA – AC – DIO) – EF CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial CM = Compras de Mercadorias FSC = Fretes e Seguros sobre Compras CA = Compras Anuladas AC = Abatimentos sobre Compras DIO = Descontos Incondicionais Obtidos EF = Estoque Final Operações com Mercadorias Fórmulas influenciadas pelos fatos que alteram os valores de compras e vendas: RCM = (V – VA – AV – DIC – ICMS – PIS – COFINS) – CMV RCM = Resultado da Conta Mercadorias VM = Vendas de Mercadorias VA = Vendas Anuladas AV = Abatimento sobre Vendas DIC = Descontos Incondicionais Concedidos ICMS =Imposto Estadual Incidente sobre as Vendas PIS = Programa de Integração Social COFINS = Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social CMV = Custo das Mercadorias Vendidas apurado na 1ª fórmula Operações com Mercadorias 3. Conta Desdobrada com Inventário Permanente Extra contábil: aplicar a fórmula do RCM, o CMV já é conhecido. Contabilmente: adotar os mesmos procedimentos apresentados na Conta Desdobrada com Inventário Periódico, somente relativo ao RCM Operações com Mercadorias 3. Conta Desdobrada com Inventário Permanente Exemplo: Estoque Inicial = 1.000 Compras de Mercadorias = 4.000 Descontos Incondicionais Obtidos = 400 Estoque Final = 2.500 Vendas de Mercadorias = 6.500 CMV = EI + ( CM – DIO) – EF CMV = 1.000 + ( 4.000 – 400) – 2.500 CMV = 2.100 Operações com Mercadorias 3. Conta Desdobrada com Inventário Permanente Exemplo: RCM = V – CMV RCM = 6.500 – 2.100 RCM = 4.400 Operações com Mercadorias CONTAS ENVOLVIDAS NA APURAÇÃODO RESULTADO BRUTO NATUREZA DEVEDORA NATUREZA CREDORA Estoque Inicial Vendas de Mercadorias Compras de Mercadorias Compras Anuladas Fretes e Seguros sobre Compras Abatimentos sobre Compras Vendas Anuladas Descontos Incondicionais Obtidos Abatimentos sobre Vendas Lucro Bruto Descontos Incondicionais Concedidos ICMS sobre Faturamento PIS sobre Faturamento COFINS CMV Prejuízos sobre Vendas Operações com Mercadorias No Plano de contas Operações com Mercadorias No Plano de contas Operações com Mercadorias CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES Introdução De acordo com os artigos 261 e 292 do RIR/99 as pessoas jurídicas submetidas à tributação com base no lucro real, devem, ao final de cada período de apuração, proceder o levantamento e à avaliação dos estoques existentes de mercadorias para revenda, nas empresas comerciais e matérias-primas, materiais auxiliares (e outros materiais empregados na produção) e produtos acabados e em elaboração, bem como outros bens existentes em almoxarifado. O Custo das Mercadorias estocadas é determinadocom base no valor de aquisição constante das Notas Fiscais de compra, acrescido das despesas acessórias e dos impostos, taxas e contribuições que não forem recuperados pela empresa no momento da venda das mercadorias. Operações com Mercadorias FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS Devolução de Compras Compras Anuladas Fretes e Seguros sobre Compras Descontos Incondicionais Obtidos FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDAS Vendas Anuladas Devolução de Vendas Descontos Incondicionais Concedidos Operações com Mercadorias DIFERENÇA ENTRE DESCONTOS COMERCIAIS E DESCONTOS FINANCEIROS Descontos Comerciais – ocorrem no momento da compra (obtidos) ou da venda (concedidos) e são destacados na própria Nota Fiscal. São também denominados Descontos Incondicionais. A intitulação mais adequada para seus registros é Descontos Incondicionais Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor) ou Descontos Incondicionais Concedidos (quando a empresa concede ao cliente). Operações com Mercadorias Descontos Financeiros – ocorre no momento da liquidação de uma dívida ou do recebimento de um direito, fato posterior ao da compra ou da venda. A intitulação mais adequada para esses descontos é Descontos Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor no momento da liquidação de uma obrigação) ou Descontos Concedidos (quando a empresa oferece ao cliente no momento da quitação de um direito). Operações com Mercadorias Observações Importantes A palavra “incondicional” é utilizada para indicar que não foi imposta ao cliente nenhuma condição para que tivesse direito ao referido desconto, ato espontâneo, vontade do fornecedor. O desconto financeiro, obtido ou concedido no momento da quitação de uma duplicata, só ocorre mediante condição imposta ao devedor; normalmente, quitação antes do vencimento. Contas utilizadas: Descontos Incondicionais Obtidos, Descontos Incondicionais Concedidos, Descontos Obtidos e Descontos Concedidos. A conta Descontos Incondicionais Obtidos é uma redutora do Custo das Mercadorias Adquiridas, integrando a fórmula do CMV (Custo das Mercadorias Vendidas). Operações com Mercadorias A conta Descontos Incondicionais Concedidos é redutora da Receita Bruta de Vendas e integra a fórmula do RCM (Resultado da Conta Mercadorias). A conta Descontos Obtidos é conta de Receita Operacional, do grupo das Receitas Financeiras. A conta Descontos Concedidos é conta de Despesa Operacional e integra o grupo das Despesas Financeiras. Operações com Mercadorias Tributos Incidentes sobre Compras e Vendas ICMS Sobre Compras e Vendas O que é ICMS? ICMS: Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação. É um imposto de competência estadual. Incide sobre a circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal, comunicações e fornecimento de energia elétrica. Nem todas as mercadorias ou operações estão sujeitas ao ICMS: há casos de isenção e de não-incidência previstos na legislação específica (Regulamento do ICMS de cada Estado brasileiro). Operações com Mercadorias É considerado imposto por dentro, o que significa dizer que seu valor está incluso no valor das mercadorias. Assim, ao adquirir uma determinada mercadoria por R$ 1.000, com ICMS incidente pela alíquota de 17%, significa que o custo da mercadoria corresponde a R$ 830 e o ICMS, a R$ 170. Nesse caso, o total da Nota Fiscal será igual a R$ 1.000. É um imposto não cumulativo, isto é, o valor incidente em uma operação (compra) será compensado do valor incidente em uma operação subseqüente (venda). A alíquota (porcentagem) poderá variar em função do tipo da mercadoria, do destino ou origem, etc. Existe uma alíquota básica para a maior parte das mercadorias. Operações com Mercadorias ICMS sobre Compras O ICMS incidente nas compras representa direito da empresa. Na linguagem contábil, esse direito representa débito na conta ICMS a Recuperar; na linguagem fiscal, crédito da empresa junto ao Governo do Estado. ICMS sobre Vendas O ICMS incidente nas vendas corresponde à obrigação da empresa. Na linguagem contábil, essa obrigação representa crédito na conta ICMS a Recuperar ou na conta ICMS a Recolher; na linguagem fiscal, débito da empresa para com o Governo do Estado. Portanto, muito cuidado: débito e crédito na linguagem contábil são exatamente o oposto de débito e crédito na linguagem fiscal. Operações com Mercadorias ICMS a Recolher ou a Compensar A contabilização do ICMS torna-se muito simples a partir do momento em que você passa a conhecer o mecanismo que envolve a sua incidência sobre as operações de compras e de vendas de mercadorias. Veja, então: A atividade principal de uma empresa comercial concentra-se em duas operações: compra e venda. Quando a empresa compra mercadorias, paga ao fornecedor, juntamente com o custo dessas mercadorias, uma parcela correspondente ao ICMS; quando a empresa vende mercadorias, recebe do cliente, juntamente com o valor da venda, uma parcela correspondente ao ICMS, que terá de ser repassada ao Governo do Estado. Note, no entanto, que antes de repassar ao Governo do Estado a parcela do ICMS recebida do cliente (constante da Nota Fiscal de Venda), a empresa poderá compensar, desse total, o valor do ICMS que pagou ao fornecedor (constante da Nota Fiscal de Compra), por ocasião da compra da mercadoria que está sendo vendida. Operações com Mercadorias:Exemplo Uma empresa adquiriu um determinado lote de mercadorias de um fornecedor, pagando R$ 100,00 com ICMS incluso no valor de R$ 17,00. Seu fornecedor, ao receber os R$ 100,00 deverá repassar R$ 17,00 ao Governo do Estado. Dessa forma, a empresa pagou ao fornecedor R$ 83,00 pelo lote de mercadorias e R$ 17,00 de imposto. Agora, a empresa vendeu o mesmo lote de mercadorias a um cliente por R$ 300,00 com ICMS incluso no valor de R$ 51,00. Dos R$ 300,00 que a empresa recebeu (Receita Bruta de Vendas), R$ 249,00 correspondem à Receita Líquida de Vendas e R$ 51,00 ao ICMS que deveria recolher ao Governo do Estado. Deveria recolher pois, sendo o ICMS um imposto não cumulativo, a empresa poderá compensar (abater), desses R$ 51,00 devidos em função da venda do lote de mercadorias, os R$ 17,00 que pagou pelo mesmo lote quando o comprou de seu fornecedor. Assim, você recolherá ao governo apenas R$ 34,00 ou seja, R$ 51,00 – R$ 17,00. Operações com Mercadorias Conclusão: O valor do ICMS que a empresa paga ao fornecedor por ocasião da compra representa direito para sua empresa junto ao Governo do Estado; O valor do ICMS que a empresa recebe do seu cliente por ocasião da venda representa obrigação da sua empresa junto ao Governo do Estado. As operações com ICMS envolvendo direitos e obrigações junto ao Governo do Estado podem ser apuradas mensalmente da seguinte maneira: no final do mês, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as Compras efetuadas durante o referido mês (direitos da empresa); da mesma forma, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as Vendas efetuadas no mesmo mês (obrigações da empresa), ainda que essas mercadorias vendidas não correspondam àquelas compradas no mesmo mês; Operações com Mercadorias Se o total do ICMS incidente nas compras for superior ao total do ICMS incidente nas vendas, a diferença representará direito da empresa junto ao governo estadual em relação às operações realizadas naquele mês. Se, por outro lado, o valor do ICMS incidente nas vendas for superior ao valor do ICMS incidente nas compras, a diferença representará obrigação da empresa, devendo ser recolhida ao Estado no mês seguinte. Operações com Mercadorias Contribuições para o PIS e COFINS sobre Compras e Vendas O que é o PIS? PIS: Programa de Integração Social. O que é a COFINS? COFINS : Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social É um imposto de competência Federal. Incide sobre o faturamento das empresas. Nem todas as mercadorias ou operações estãosujeitas ao PIS e COFINS: há casos de isenção e de não-incidência previstos na legislação específica. Operações com Mercadorias São consideradas contribuições, o que significa dizer que seu valor está incluso no valor das mercadorias. São contribuições não cumulativas, isto é, o valor incidente em uma operação (compra) será compensado do valor incidente em uma operação subseqüente (venda). A alíquota (porcentagem) dessas contribuições em operações não cumulativas são: PIS: 1,65% COFINS: 7,6% Operações com Mercadorias PIS e COFINS sobre Compras O mesmo critério utilizado para o ICMS PIS e COFINS sobre Vendas O mesmo critério utilizado para o ICMS PIS e COFINS a Recolher ou a Compensar O mesmo critério utilizado para o ICMS CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES O Custo das Mercadorias estocadas é determinado com base no valor da aquisição constante das Notas Fiscais de compras, diminuído dos tributos incidentes sobre as compras e que serão recuperados, e acrescido das despesas acessórias e dos tributos considerados não recuperáveis – aqueles que, embora tenham incidido nas compras de mercadorias destinadas à venda, não incidirão nas vendas dessas mesmas mercadorias. Operações com Mercadorias A empresa poderá adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes, pagando por eles preços variados. Para determinar o custo dessas mercadorias estocadas e das mercadorias que foram vendidas, é necessário adotar algum critério. Os critérios mais conhecidos para a avaliação dos estoques, segundo o artigo 295 do RIR/99, são: PEPS, UEPS, Preço Médio Ponderado. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES Os critérios mais conhecidos para avaliação dos estoques são: Critério do Custo (ou Preço) Específico Consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preço efetivamente pago por ele. É um critério que só pode ser utilizado para mercadorias de fácil identificação como imóveis para revenda, veículos etc. 2. PEPS – (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) Atribui aos estoques os custos mais recentes. Atribui o custo da mercadoria vendida ao preço de compra mais antigo em estoque CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES Os critérios mais conhecidos para avaliação dos estoques são: 3. UEPS – (Ultimo que Entra, Primeiro que Sai) Também conhecido como LIFO (Last in, First out) O valor do último lote de mercadorias adquiridas é usado para calcular o preço de venda do produto. Atribui aos estoques os custos mais antigos Obs.: Implicação Fiscal ao atribuir preços mais recentes para as mercadorias vendidas e preços mais antigos para os estoques remanescentes resulta em lucros menores e consequentemente menores serão os valores dos impostos a serem recolhidos ao Governo. O Governo não aprova a adoção desse critério. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES Os critérios mais conhecidos para avaliação dos estoques são: 4. Custo Médio Ponderado ou Média Ponderável Móvel (MPM) Também conhecido como média ponderada móvel, é uma forma de mensurar o valor do estoque da empresa sem que seja levada em conta uma ordem cronológica de recebimento das mercadorias. As mercadorias estocadas serão sempre avaliadas pela média dos custos de aquisição, atualizados a cada compra efetuada Fonte RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral. 10 ed. – São Paulo: Saraiva, 2018 PADOVEZE, Luís Padoveze. Contabilidade Geral Facilitada – Rio de Janeiro: Forense; São Paulo: Método, 2017. 3.3 CUSTO DAS COMPRAS DE MERCADORIAS 3.3.1.01 Mercado Interno 3.3.1.01.001 Compras de Mercadorias 3.3.1.01.002 Fretes e Seguros s/ Compras 3.3.1.01.003 (-) Abatimento s/Compras 3.3.1.01.004 (-) Compras anuladas ou Dev.de Compras 3.3.1.01.005 (-) Descontos Incondicionais Obtidos 3.3.1.02 Mercado Interno As mesmas contas 4.1 RECEITAS OPERACIONAIS 4.1.1 RECEITA BRUTA DE VENDAS DE MERCADORIAS 4.1.1.01 Mercado Bruto 4.1.1.01.001 Vendas de Mercadorias 4.1.1.01.002 (-) Abatimentos s/ Vendas 4.1.1.01.003 (-) Vendas Anuladas ou Dev.de Vendas 4.1.1.01.004 (-) Descontos Incondicionais Concedidos 4.1.1.01.005 (-) ICMS s/ Vendas 4.1.1.01.006 (-) IPI s/ Vendas 4.1.1.01.007 (-) ISS (Impostos s/Serviços)
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