Aula-08-Resumo-e-Questoes-de-Auditoria-Eventos-Subsequentes-Contingencia-CESPE-v1

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Matéria: Auditoria 
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Sumário 
1- Transações e Eventos Subsequentes 3 
1.1- Objetivos 3 
1.2- Eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do 
relatório do auditor independente 4 
1.3- Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data 
do seu relatório 5 
2- Provisões, Ativos e Passivos Contingentes 6 
2.1- Definições 6 
2.2- Quadros Resumos 8 
3- Questões comentadas 10 
3.1- Eventos Subsequentes - CESPE 10 
3.2- Eventos Subsequentes – Questões comentadas demais bancas 15 
3.3- Contingência 32 
4- Lista de Exercícios (todos da aula) 41 
4.1- Eventos Subsequentes - CESPE 41 
4.2- Eventos Subsequentes – Questões comentadas demais bancas 43 
3.3- Contingência 51 
5- Gabarito 57 
6- Referencial Bibliográfico 57 
 
 
 
 
Aula – Transações e Eventos Subsequentes; Provisão, Passivo 
Contingentes e Ativos Contingentes 
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 A norma define eventos subsequentes como sendo: 
 
 
 
 
 
Objetivos do auditor 
(transações e eventos subsequentes)
obter evidência
sobre se os eventos ocorridos 
entre a data das 
demonstrações contábeis e a 
data do relatório do auditor
independente 
(que precisam ser ajustados ou 
divulgados)
responder 
adequadamente
aos fatos que chegaram ao 
conhecimento do auditor 
independente após a data de 
seu relatório 
(que, se fossem do seu conhecimento 
naquela data (do relatório), poderiam 
ter levado o auditor a alterar seu 
relatório)
Eventos 
subsequentes são 
eventos ocorridos
entre a data das demonstrações contábeis e a 
data do relatório do auditor independente
fatos que chegaram ao conhecimento do 
auditor independente após a data do seu 
relatório
1- Transações e Eventos Subsequentes 
1.1- Objetivos 
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Lembra do objetivo do auditor? Pois então, neste caso é responsabilidade do 
auditor independente executar procedimentos de auditoria desenhados para 
obter evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos 
ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório 
do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas 
demonstrações contábeis foram identificados. 
 
 
 O auditor independente deve solicitar à adm representação formal de 
que todos os eventos subseqüentes à data das demonstrações contábeis que 
requerem ajuste ou divulgação foram ajustados ou divulgados. 
 
Data das 
demonstrações 
contábies
Data do relatório do 
auditor 
independente
Divulgação das 
demonstrações 
contábeis
Exemplo de 
procedimentos a 
serem adotados
obtenção de entendimento dos procedimentos estabelecidos 
pela administração para assegurar que os eventos 
subsequentes são identificados
indagação à administração sobre a ocorrência de eventos 
subsequentes que poderiam afetar as demonstrações contábeis
leitura das atas das reuniões dos proprietários (dos 
acionistas em sociedade anônima), da administração e dos 
responsáveis pela governança da entidade, realizadas após a 
data das demonstrações contábeis
leitura das últimas demonstrações contábeis 
intermediárias da entidade
1.2- Eventos ocorridos entre a data das demonstrações 
contábeis e a data do relatório do auditor independente 
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O auditor independente não tem obrigação de executar nenhum 
procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data 
do seu relatório. Entretanto, se, após a data do seu relatório, mas antes da data 
de divulgação das demonstrações contábeis, o auditor tomar conhecimento de fato 
que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o 
auditor a alterar seu relatório, ele deve: 
 
 
Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor 
independente deve: 
 
Data das 
demonstrações 
contábies
Data do relatório do 
auditor 
independente
Divulgação das 
demonstrações 
contábeis
O auditor deve..
discutir o assunto com a 
administração e, quando 
apropriado, com os 
responsáveis pela 
governança
determinar se as 
demonstrações 
contábeis precisam 
ser alteradas e, 
caso afirmativo
indagar como a 
administração pretende 
tratar o assunto nas 
demonstrações contábeis
Caso a administração altere as 
demonstrações contábeis, o 
auditor independente deve
aplicar os procedimentos de auditoria 
necessários nas circunstâncias da alteração
fornecer novo relatório de auditoria sobre 
as demonstrações contábeis alteradas
1.3- Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor 
independente após a data do seu relatório 
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Se a legislação não proíbe a administração de restringir a alteração das 
demonstrações contábeis aos efeitos dos eventos subsequentes que causaram essa 
alteração, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos 
subsequentes a essa alteração. Nesses casos, o auditor independente deve 
alterar o relatório para incluir data adicional restrita a essa alteração. 
 
 
 
 
 
 Vamos dar uma olhadinha nas definições esquematizadas, para facilitar o 
entendimento dos senhores: 
Se a administração não alterar as demonstrações contábeis 
nas circunstâncias em que o auditor considerar necessário
se o relatório do 
auditor independente 
ainda não tiver sido 
fornecido à entidade
o auditor 
independente deve 
modificá-lo, e 
depois fornecê-lo
se o relatório do auditor 
independente já tiver sido 
fornecido à entidade
o auditor independente deve notificar a 
administração para que não divulguem as 
demonstrações contábeis para terceiros antes 
de serem feitas as alterações necessárias. 
Se mesmo assim, as demonstrações 
contábeis forem divulgadasposteriormente sem as modificações 
necessárias, o auditor independente 
deve tomar medidas para procurar
evitar o uso por terceiros daquele 
relatório de auditoria.
O objetivo 
desta Norma é 
estabelecer que 
sejam aplicados
critérios de 
reconhecimento 
e bases de mensuração 
seja divulgada
informação suficiente
nas notas explicativas 
2- Provisões, Ativos e Passivos Contingentes 
2.1- Definições 
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 Relação entre provisão e passivo contingente 
 
Provisão passivo de prazo ou de valor incertos
Passivo
obrigação presente da entidade, derivada de 
eventos já ocorridos
liquidação se espera que resulte em saída de 
recursos da entidade capazes de gerar benefícios 
econômicos
Passivo 
Contingente
uma obrigação
possível que
resulta de eventos passados e
cuja existência será confirmada apenas 
pela ocorrência ou não de um ou mais 
eventos futuros incertos não 
totalmente sob controle da entidade
uma obrigação
presente que resulta 
de eventos passados, 
mas que não é 
reconhecida porque
não é provável que uma saída de 
recursos que incorporam benefícios 
econômicos seja exigida para 
liquidar a obrigação
o valor da obrigação não pode 
ser mensurado com suficiente 
confiabilidade
Ativo 
Contingente
ativo possível que resulta de eventos passados e cuja 
existência será confirmada apenas pela ocorrência ou 
não de um ou mais eventos futuros incertos não 
totalmente sob controle da entidade
Provisão
Passivo
são 
reconhecidos
Obrigação presente e 
provável saída de 
recursos e estimativa
confiável do valor
Passivos 
contingentes
não são
reconhecidos
obrigação possível
obrigação presente não
provável saída de recursos 
ou valor não pode ser
mensurado
ou 
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 Provisão e passivo contingente 
São caracterizados em situações nas quais, como resultado de eventos 
passados, pode haver uma saída de recursos envolvendo benefícios econômicos 
futuros na liquidação de: (a) obrigação presente; ou (b) obrigação possível cuja 
existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais 
eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade. 
Há obrigação 
presente que 
provavelmente 
requer uma saída de 
recursos. 
Há obrigação possível 
ou obrigação presente 
que pode requerer, mas 
provavelmente não irá 
requerer, uma saída de 
recursos. 
Há obrigação possível 
ou obrigação presente 
cuja probabilidade de 
uma saída de recursos 
é remota. 
A provisão é 
reconhecida 
Nenhuma provisão é 
reconhecida 
Nenhuma provisão é 
reconhecida 
Divulgação é exigida 
para a provisão 
Divulgação é exigida 
para o passivo 
contingente 
Nenhuma divulgação é 
exigida. 
 Uma contingência passiva também é originada em casos extremamente 
raros nos quais há um passivo que não pode ser reconhecido porque não pode ser 
mensurado confiavelmente. Divulgação é requerida para o passivo contingente. 
 
 Ativo contingente 
São caracterizados em situações nas quais, como resultado de eventos 
passados, há um ativo possível cuja existência será confirmada apenas pela 
ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob 
controle da entidade. 
A entrada de 
benefícios econômicos 
é praticamente certa. 
A entrada de benefícios 
econômicos é provável, mas 
não praticamente certa. 
A entrada não é 
provável. 
O ativo não é 
contingente 
(reconhece como 
ativo) 
Nenhum ativo é reconhecido Nenhum ativo é 
reconhecido 
Divulgação é exigida Nenhuma divulgação 
é exigida 
 
2.2- Quadros Resumos 
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 Análise em conjunto 
PASSIVO 
 Possibilidade Probabilidade Ação 
Passivo 
Contingente 
remota aprox. zero nenhuma 
existe menor igual 50% divulga 
Passivo 
(provisão) 
provável maior que 50% provisiona 
ATIVO 
Ativo 
Contingente 
provável maior que 50% divulga 
ATIVO praticamente certo aprox. 100% reconhece 
 
 Árvore de decisão (sobre passivo) 
 
 
Obrigação presente 
como resultado de 
evento que gera 
obrigação Obrigação 
possível? 
Remota? Saída 
provável? 
Estimativa 
Confiável? 
Sim 
Não 
Sim 
Sim 
Sim 
Sim 
Não 
Não 
Não 
Não (raro) 
Reconhecer Divulgar o 
passivo contingente 
Não fazer nada 
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3.1- Eventos Subsequentes - CESPE 
 
1- (CESPE - Contador (DPU)/2016) Em relação aos papéis de trabalho, tipos 
de auditoria no setor público e eventos subsequentes, julgue o item que se segue. 
Eventos como cancelamento de restos a pagar ou outros que afetem a posição 
financeira da entidade auditada devem ser considerados no relatório do auditor, 
mesmo que ocorram no início do exercício seguinte ao de referência para a 
auditoria. 
Certo / Errado 
Resolução: 
O auditor tem como objetivo específico ao tratar os eventos subsequentes o 
de obter evidência e responder adequadamente a eles. 
Gabarito 1: V. 
 
2- (CESPE - Analista Judiciário (CNJ) / Administrativa / Contabilidade 
/ 2013) A respeito das normas de auditoria aplicáveis ao setor público, julgue o 
item subsequente, considerando que a sigla TCU corresponde ao Tribunal de 
Contas da União. 
Considere que uma auditoria tenha sido realizada no banco Alpha, um banco 
público, em junho de 2011, período marcado pela crise da dívida soberana da zona 
do euro, o que provocou perda significativa nas operações com instrumentos 
financeiros derivativos. Nessa situação, o relatório da auditoria realizada durante 
esse período não deve mencionar esse fato, visto que os trabalhos devem se ater, 
exclusivamente, à análise das contas relativas ao exercício de 2010, prestadas ao 
órgão público de controle externo. 
Certo / Errado 
Resolução: 
Errado, o auditor tem responsabilidade quanto aos eventos subsequentes até a 
data da emissão do seu relatório (execução de procedimentos para coletar 
evidências) e após a emissão do mesmo (para comunicar os usuários os relatórios 
quanto a potencial “desatualização”). 
Gabarito 2: Errado. 
 
3- Questões comentadas 
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3- (CESPE / Analista Judiciário TRE-ES / 2011) Com relação a objetivos, 
técnicas e procedimentos de auditoria, julgue o item seguinte. 
No período entre a conclusão do trabalho de auditoria e a emissão do parecer, 
podem ocorrer eventos subsequentes relevantes. Se houver necessidade de ajuste 
nas demonstrações como de revelação em nota explicativa e a administração os 
efetuar, o parecer não precisará conter ressalva, devendo o auditor alterar a data 
do parecer para a da ocorrência do evento em questão ou, então, manter a data 
original e fazer referência à data de ocorrência do evento subsequente. 
Resolução: 
De acordo com o item 11 da NBC TA 560, caso a administração altere as 
demonstrações contábeis, o auditor independente deve: 
a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da 
alteração; 
b) fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. 
O novo relatório do auditor independente não deve ter data anterior à data de 
aprovação das demonstrações contábeis alteradas. 
No entanto, se a legislação não proíbe a administração de restringir a alteração das 
demonstrações contábeis aos efeitos dos eventos subseqüentes que causaram essa 
alteração, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos 
subseqüentes a essa alteração. Nesses casos, o auditor independente deve alterar 
o relatório para incluir data adicional restrita a essa alteração. 
Gabarito 3: Correta. 
 
4- (CESPE / Analista Ambiental – Concentração I – MMA / 2011) [91] 
No período entre a conclusão do trabalho de auditoria e a emissão do parecer, 
podem ocorrer eventos subsequentes relevantes. Se houver necessidade de ajuste 
nas demonstrações como de revelação em nota explicativa e a administração os 
efetuar, o parecer não precisará conter ressalva, devendo o auditor alterar a data 
do parecer para a da ocorrência do evento em questão ou, então, manter a data 
original e fazer referência à data de ocorrência do evento subsequente. 
Resolução: Veja que o enunciado fala: “houver necessidade de ajuste nas DC”, e 
continua “e a administração os efetuar”, ou seja, as demonstrações não ficaram 
então com distorção relevante e, por isto, não há que se falar em alteração de 
opinião. 
O auditor pode emitir novo relatório ou incluir nova data no anterior para os 
procedimentos extras, chamado “relatório dupla-data” 
Gabarito 4: Certo. 
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5- (CESPE / AJAC TRE BA / 2010) A venda de ativo de valor relevante 
ocorrida no período entre a data do término do exercício social e a data de emissão 
do parecer deve ser considerada pelo auditor, mencionada como ressalva ou em 
parágrafo de ênfase, quando não ajustadas ou reveladas adequadamente. 
Certo / Errado 
Resolução: 
Na época da questão a norma vigente era esta: 
“11.16.1.2. O auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de 
transações e eventos subseqüentes relevantes ao exame das Demonstrações 
Contábeis, mencionando-os como ressalva ou em parágrafo de ênfase, quando 
não-ajustadas ou reveladas adequadamente.” 
Atualmente, a NBC TA 560 que regulamenta o assunto não determina o uso do 
parecer com ressalva ou parágrafo de ênfase, isto vai depender da avaliação da 
empresa com relação a eventual distorção que encontre-se nas demonstrações 
contábeis no caso da empresa não ajustar o evento subsequente (venda de ativo 
de valor relevante). 
Gabarito 5: Certo. 
 
6- (CESPE - Analista Judiciário (STF) / Administrativa / Contabilidade 
/ 2008) Considerando que o auditor deve identificar e atestar a validade das 
operações de auditoria além de aplicar as técnicas adequadas a cada caso, na 
extensão e profundidade necessárias, julgue o seguinte item, acerca das técnicas 
e procedimentos utilizados pelo auditor. 
Os procedimentos para identificar transações e eventos que podem requerer ajuste 
ou divulgação nas demonstrações contábeis devem ser executados tão próximos 
da data do parecer do auditor quanto for praticável. 
Certo /Errado 
Resolução: 
Correto, afinal, quanto mais próximo menor o “espaço” para um evento não 
identificado existir. 
Gabarito 6: Certo. 
 
 
 
 
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7- (CESPE / Técnico de Finanças SEFAZ-AL / 2002) Acerca de auditoria, 
julgue o item seguinte. 
Eventos subseqüentes ao encerramento contábil que possam afetar de maneira 
significativa a posição financeira ou patrimonial da empresa devem ser 
investigados pelo auditor independente e constar do seu programa de trabalho, 
para as devidas divulgações e considerações. 
Resolução: 
O auditor é responsável pelo período entre a data das demonstrações contábeis e 
a emissão do seu relatório (evento subsequente). 
 
 
Gabarito 7: Certo. 
 
8- (CESPE / Auditor Sênior – PR Previdência / 2002) Com relação a 
auditoria, técnicas de auditoria e amostragem, julgue o seguinte item 
O auditor não deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transações 
e eventos subsequentes ao encerramento do exercício, mesmo que sejam 
relevantes ao exame das demonstrações contábeis, podendo, no entanto, 
mencioná-los. 
Resolução: 
Objetivos do auditor 
(transações e eventos subsequentes)
obter evidência
sobre se os eventos ocorridos 
entre a data das 
demonstrações contábeis e a 
data do relatório do auditor
independente 
(que precisam ser ajustados ou 
divulgados)
responder 
adequadamente
aos fatos que chegaram ao 
conhecimento do auditor 
independente após a data de 
seu relatório 
(que, se fossem do seu conhecimento 
naquela data (do relatório), poderiam 
ter levado o auditor a alterar seu 
relatório)
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O auditor é responsável pelo período entre a data das demonstrações contábeis e 
a emissão do seu relatório (evento subsequente). 
 
 
Gabarito 8: Errado. 
 
9- (CESPE - Fiscal de Tributos Estaduais (AL)/2002) Acerca da auditoria 
das demonstrações contábeis, julgue o item a seguir. 
Para ajustar demonstrações contábeis, não se requer do auditor independente a 
adoção de procedimento específico para a identificação de eventos ocorridos entre 
a data do balanço e a de seu parecer. 
Certo / Errado 
Resolução: 
Procedimentos de auditoria desenhados para obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data das 
demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente que 
precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações contábeis foram 
identificados. 
Objetivos doauditor 
(transações e eventos subsequentes)
obter evidência
sobre se os eventos ocorridos 
entre a data das 
demonstrações contábeis e a 
data do relatório do auditor
independente 
(que precisam ser ajustados ou 
divulgados)
responder 
adequadamente
aos fatos que chegaram ao 
conhecimento do auditor 
independente após a data de 
seu relatório 
(que, se fossem do seu conhecimento 
naquela data (do relatório), poderiam 
ter levado o auditor a alterar seu 
relatório)
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Gabarito 9: Errado. 
 
3.2- Eventos Subsequentes – Questões comentadas demais bancas 
10- (FGV - Auditor Fiscal Tributário da Receita Municipal (Cuiabá)/2016) 
A Cia. W é auditada pelo auditor independente João. 
A Cia. W publicou suas demonstrações contábeis, em 05/03/2016, com relatório 
sem ressalva assinado por João. 
Em 10/03/2016, João tomou conhecimento de que o principal cliente da Cia. W 
havia pedido concordata em dezembro e não pagaria sua dívida. 
João discutiu o assunto com a administração da Cia. W e determinou que as 
demonstrações fossem alteradas, o que foi feito. 
Assinale a opção que indica o procedimento de João em seu relatório reemitido. 
a) Manter o relatório sem ressalva. 
b) Adicionar um parágrafo de ênfase. 
c) Adicionar uma ressalva em relação à concordata do cliente. 
d) Adicionar uma ressalva em relação à omissão da informação pela Cia W. 
e) Abster-se de dar uma opinião. 
Resolução: 
Estamos falando de um evento APÓS a divulgação das demonstrações 
contábeis. Se a administração cumpriu com as modificações determinadas pelo 
auditor, não há que se falar em modificação de opinião. A previsão do parágrafo 
de ênfase está no item 16 da NBC TA 560: 
Exemplo de 
procedimentos a 
serem adotados
obtenção de entendimento dos procedimentos estabelecidos 
pela administração para assegurar que os eventos 
subsequentes são identificados
indagação à administração sobre a ocorrência de eventos 
subsequentes que poderiam afetar as demonstrações contábeis
leitura das atas das reuniões dos proprietários (dos 
acionistas em sociedade anônima), da administração e dos 
responsáveis pela governança da entidade, realizadas após a 
data das demonstrações contábeis
leitura das últimas demonstrações contábeis 
intermediárias da entidade
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“16. O auditor independente deve incluir no seu relatório, novo ou 
reemitido, Parágrafo de Ênfase com referência à nota explicativa que 
esclarece mais detalhadamente a razão da alteração das demonstrações 
contábeis emitidas anteriormente e do relatório anterior fornecido pelo 
auditor independente.” 
Gabarito 10: B. 
 
11- (FCC - Técnico de Controle Externo (TCE-CE)/Controle Externo / 
Auditoria de Tecnologia da Informação/2015) Quando ocorrerem eventos 
subsequentes, entre as datas de publicação do balanço e do parecer do auditor, 
que possam demandar ajustes nas demonstrações contábeis ou a divulgação de 
informações nas notas explicativas, o auditor deve considerar, para ter condições 
de formar opinião, 
a) ressalva ou parágrafo de ênfase, publicado em relatório de auditoria elaborado 
para exercício anterior ao do período corrente auditado. 
b) atos e fatos administrativos registrados em atas de reuniões de acionistas, 
administradores e outros órgãos estatutários. 
c) carta que evidencie a responsabilidade da administração quanto às informações 
e dados e dê respaldo ao parecer. 
d) contingências passivas conhecidas quando da emissão do parecer e antes da 
publicação do resultado do exercício contábil. 
e) existência de eventos, não revelados pela administração nas demonstrações 
contábeis, mesmo que não tenham efeitos relevantes sobre as mesmas. 
Resolução: 
Conforme item 7 da NBC TA 560: C
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Gabarito 11: B. 
 
12- (FCC / ICMS PI / 2015) Suponha que a Organização XYZ S.A. teve a data 
das demonstrações contábeis em 31/12/2013, a data da aprovação dessas 
demonstrações em 25/01/2014, a data de relatório do auditor em 25/02/2014 e a 
data programada para a divulgação das demonstrações em 25/03/2014 e que, no 
segundo período de eventos subsequentes, uma ocorrência que se tivesse chegado 
a conhecimento dos auditores após a data do relatório poderia levar o auditor a 
modificar seu parecer e que, diante da relevância do evento, os membros da 
governança decidissem alterar as Demonstrações Contábeis. Neste caso, 
(A) o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos subsequentes 
do primeiro período, caso a legislação não proíba a administração de restringir a 
alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento ou eventos 
subsequentes que causaram essa alteração e que os responsáveis pela aprovação 
das demonstrações contábeis não estejam proibidos de restringir a aprovação a 
essa alteração. 
(B) o auditor deve aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas 
circunstâncias da alteração, estender os procedimentos até a data do novo relatório 
e fornecer novo relatório sobre as demonstrações contábeis alteradas. 
(C) o auditor deve solicitar à administração ou membros da governança, uma 
representação formal de que todos os eventos subsequentes à data das 
demonstrações contábeis que requerem ajuste ou divulgação sejam ajustados e 
divulgados, intempestivamente. 
(D) o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento 
de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório. 
Exemplo de 
procedimentos a 
serem adotados
obtenção de entendimento dos procedimentos estabelecidos 
pela administração para assegurar que os eventos 
subsequentes são identificados
indagação à administração sobre a ocorrência de eventos 
subsequentes que poderiam afetar as demonstrações contábeis
leitura das atas das reuniões dos proprietários (dos 
acionistas em sociedade anônima), da administração e dos 
responsáveis pela governança da entidade, realizadas após a 
data das demonstrações contábeis
leitura das últimas demonstrações contábeis 
intermediárias da entidade
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(E) não se espera que o auditor execute procedimentos adicionais de auditoria para 
assuntos para os quais os procedimentos de auditoria anteriormente aplicados 
tenham fornecido conclusões insatisfatórias.Resolução: 
 
Estamos falando de Transações e eventos subsequentes... no caso em análise, a 
questão quer saber o que o auditor deve fazer com eventos APÓS seu relatório e 
que a empresa resolveu alterar as demonstrações contábeis. 
Para isto, vejamos o que está previsto na NBC TA 560, item 11: 
“11. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor 
independente deve: 
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias 
da alteração; 
(b) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis: 
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos 
itens 6 e 7 até a data do novo relatório do auditor independente; e 
(ii) fornecer novo relatório de auditoria sobre as 
demonstrações contábeis alteradas. O novo relatório do auditor 
independente não deve ter data anterior à data de aprovação das 
demonstrações contábeis alteradas. 
Gabarito 12: B. 
 
13- (FGV / Agente de Fiscalização – Ciências Jurídicas – TCM SP / 2015) 
Em uma determinada entidade, as demonstrações contábeis do exercício findo em 
31 de dezembro de 2014 foram aprovadas em 27 de fevereiro de 2015; o relatório 
do auditor independente foi emitido em 09 de março de 2015; as demonstrações 
31/12/2013
data das 
demonstrações 
contábies
25/01/2014
aprovação das 
demonstrações 
contábeis
25/02/2014
data de relatório 
do auditor 
25/03/2014
data programada 
para a divulgação 
das 
demonstrações 
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contábeis foram divulgadas em 22 de março de 2015 e aprovadas pelos acionistas 
em 04 de abril de 2015. 
De acordo com a NBC TA 560, a data até quando o auditor independente deve 
executar procedimentos de auditoria desenhados para obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente sobre os eventos que afetaram as demonstrações contábeis 
é: 
a) 31 de dezembro de 2014; 
b) 27 de fevereiro de 2015; 
c) 09 de março de 2015; 
d) 22 de março de 2015; 
e) 04 de abril de 2015. 
Resolução: 
Em uma linha do tempo, temos: 
 
 
O auditor independente não tem obrigação de executar nenhum 
procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data 
do seu relatório. Entretanto, se, após a data do seu relatório, mas antes da data 
de divulgação das demonstrações contábeis, o auditor tomar conhecimento de fato 
que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o 
auditor a alterar seu relatório, ele deve: 
Fim do 
exercício: 
31/12/2014
Aprovação das 
demonstrações 
contábeis: 
27/02/2015
Relatório 
auditor: 
09/03/2015
Divulgação das 
demonstrações 
contábeis: 
04/04/2015
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Como a questão pergunta até quando deve “executar procedimentos”, o 
correto seria a data do seu relatório. 
Gabarito 13: C 
 
14- (FUNDATEC - Auditor-Fiscal da Receita Estadual (SEFAZ RS)/2014) 
O auditor independente da Companhia AZ tomou conhecimento de fatos 
relacionados a ela após a data do seu relatório, contudo antes da data de 
divulgação das demonstrações contábeis. Caso esses fatos fossem do seu 
conhecimento na data da emissão do relatório, poderiam tê-lo alterado. Quando a 
administração decide alterar as demonstrações contábeis, o auditor deve: 
a) Aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da 
alteração. 
b) Não fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis 
alteradas. 
c) Fornecer novo relatório do auditor independente, com data anterior à data de 
aprovação das demonstrações contábeis alteradas. 
d) Comunicar aos órgãos de fiscalização. 
e) Convocar uma assembleia geral. 
Resolução: De acordo com o item 11 da NBC TA 560: 
“11. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor 
independente deve: 
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas 
circunstâncias da alteração; 
(..) (ii) fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações 
contábeis alteradas. O novo relatório do auditor independente não 
deve ter data anterior à data de aprovação das demonstrações 
contábeis alteradas. ” 
Gabarito 14: A. 
O auditor deve..
discutir o assunto com a 
administração e, quando 
apropriado, com os 
responsáveis pela 
governança
determinar se as 
demonstrações 
contábeis precisam 
ser alteradas e, 
caso afirmativo
indagar como a 
administração pretende 
tratar o assunto nas 
demonstrações contábeis
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15- (FGV / ISS Cuiabá / 2014) Uma empresa auditada, após a divulgação de 
suas demonstrações contábeis, obteve a confirmação de que seu principal cliente 
não honraria seus compromissos, o que representava saldo significante do ativo. 
Se o fato fosse do conhecimento do auditor na data do relatório, este teria diferente 
opinião sobre as demonstrações contábeis. 
A administração da empresa decidiu alterar as demonstrações contábeis já 
divulgadas, de modo a não incluir o valor a receber do cliente. Nesse caso, o auditor 
(A) deve emitir um relatório sem ressalvas. 
(B) deve incluir em seu relatório parágrafo de ênfase com referência à nota 
explicativa, esclarecendo a razão da alteração. 
(C) deve incluir em seu relatório parágrafo de ênfase clarificando que os outros 
clientes irão honrar seus compromissos. 
(D) deve comunicar o fato ao órgão regulador. 
(E) não deve se pronunciar, já que as demonstrações já estavam divulgadas. 
Resolução: 
O tema é: eventos subsequentes. Neste caso, trata-se de um evento APÓS 
a DIVULGAÇÃO das demonstrações contábeis, em que a empresa ALTERA estas 
demonstrações já divulgadas. Nesta alteração, ela não incluiu o valor a receber do 
cliente (diante da confirmação que não seria honrado os compromissos). 
Bom, o que o auditor deve fazer? O item 15 da NBC TA 560 diz que ele deve: 
aplicar procedimentos de auditoria necessários, revisar as providências da 
administração e emitir novo relatório (ou nova opinião, relatório dupla-data). 
Além disto, o item 16 prevê que o auditor inclua no seu relatório (novo ou 
reemitido) Parágrafo de Ênfase com referência à nota explicativa que 
esclarece mais detalhadamente a razão da alteração das demonstrações 
contábeis emitidas anteriormente e do relatório anterior fornecido pelo auditor 
independente. 
Gabarito 15: B. 
 
16- (FGV - TSE (DPE RJ)/Ciências Contábeis/2014) O departamento de 
contabilidade da Computerbios finalizou todos os lançamentos e conciliações 
contábeis de 31/12/X1 em 16/01/X2. Duas semanas depois, no dia 30/01/X2, o 
conjunto das demonstrações contábeis ficaram prontas para apreciação da 
auditoria externa. A administração examina e autoriza a emissão das 
demonstrações contábeis no dia 03/02/X2. As demonstrações são disponibilizadas 
aos acionistas em 15/02/X2que a aprovam na sua reunião anual de 03/03/X2. 
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Considerando os fatos acima, os eventos subsequentes ao período contábil a que 
se referem as demonstrações contábeis incluem todos os eventos até a data de 
a) 16/01/X2 
b) 03/02/X2 
c) 30/01/X2 
d) 15/02/X2 
e) 03/03/X2 
Resolução: 
Item A2 da NBC TA 560: 
“As (...)Em certos contextos, o processo de aprovação não é previsto na 
legislação ou regulamentação e a entidade segue seus próprios 
procedimentos na elaboração e finalização das demonstrações contábeis, 
levando em consideração suas estruturas de administração e governança. 
Em qualquer caso, é necessária a aprovação final das demonstrações 
contábeis pelos acionistas. Nesses casos, a aprovação final pelos 
acionistas não é necessária para o auditor independente concluir que 
foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente para servir de base 
para sua opinião sobre as demonstrações contábeis. A data de aprovação 
das demonstrações contábeis para fins das normas de auditoria é a 
primeira data em que as pessoas com autoridade reconhecida determinam 
que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis, incluindo 
as notas explicativas, foram elaborados e que as pessoas com autoridade 
reconhecida assumiram responsabilidade por essas demonstrações 
contábeis. 
Portanto, quando “a administração examina e autoriza a emissão das 
demonstrações contábeis”, fica delimitado a responsabilidade do auditor, que no 
caso da questão é no dia 03/02/X2. 
Gabarito 16: B. 
 
17- (FGV / Contador – SUSAM / 2014) Determinada entidade teve suas 
demonstrações contábeis referentes ao ano de 2013 auditadas. Estas foram 
publicadas em 05 de março de 2014. Em 10 de fevereiro, a entidade comprou uma 
concorrente por um valor material. Os contadores desta entidade decidiram 
apresentar a informação em nota explicativa como eventos subsequentes. 
Nesse caso, o auditor deve 
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a) verificar os documentos da transação e concordar com a divulgação em nota 
explicativa 
b) não concordar com o posicionamento da entidade e indicar a contabilização da 
compra em suas demonstrações contábeis de 2013. 
c) apresentar uma ressalva em seu relatório, considerando a materialidade da 
compra. 
d) apresentar uma ênfase em seu relatório, considerando a materialidade da 
compra 
e) recomendar a retirada da nota explicativa já que o fato aconteceu após 
31/12/2013. 
Resolução: 
A data de corte que define a responsabilidade do auditor perante aos eventos 
subsequentes é a do seu relatório. Como a questão não trouxe tal informação, 
apenas disse que o fato ocorreu após o ano das demonstrações contábeis, antes 
da sua publicação, o auditor deve: 
 
Se o evento estiver corretamente divulgado, como o enunciado afirma estar (nota 
explicativa), não há nada a ser feito além de verificar a transação e concordar com 
a nota. 
Gabarito 17: A 
 
18- (ESAF / AFRFB / 2014) A administração da empresa Elevação S.A. 
restringiu a alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento 
subsequente que causou a alteração. A legislação vigente, à qual a empresa está 
subordinada, não proíbe a empresa de proceder desta forma. Nesta situação, o 
auditor deve alterar o relatório de auditoria para: 
a) retificar a data definitiva em que a empresa deverá fazer a publicação, 
ressalvando essa alteração nas demonstrações contábeis, sem emitir posição 
sobre o evento subsequente. 
O auditor deve..
discutir o assunto com a 
administração e, quando 
apropriado, com os 
responsáveis pela 
governança
determinar se as 
demonstrações 
contábeis precisam 
ser alteradas e, 
caso afirmativo
indagar como a 
administração pretende 
tratar o assunto nas 
demonstrações contábeis
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b) incluir data adicional restrita a essa alteração que indique que os procedimentos 
do auditor independente, sobre os eventos subsequentes, estão restritos 
unicamente às alterações das demonstrações contábeis descritas na respectiva 
nota explicativa. 
c) substituir a data do término dos trabalhos, ressalvando o evento subsequente, 
mencionando a impossibilidade de avaliação dos impactos. 
d) adicionar parágrafo de outros assuntos, evidenciando o evento subsequente, 
mencionando a responsabilidade dos administradores sobre os efeitos desse novo 
evento. 
e) determinar a data de término dos trabalhos, evidenciando a reavaliação das 
demonstrações contábeis de forma completa e evidenciando que não há impactos 
nas demonstrações anteriormente apresentadas 
Resolução: 
A questão é sobre transações e eventos subsequentes. Nela, é dito no item 
12 da NBC TA 560 que: 
“Se a legislação não proíbe a administração de restringir a alteração das 
demonstrações contábeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes 
que causaram essa alteração e em que os responsáveis pela aprovação das 
demonstrações contábeis não estão proibidos de restringir a aprovação a 
essa alteração, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria 
aos eventos subsequentes (...) Nesses casos, o auditor independente 
deve alterar o relatório para incluir data adicional restrita a essa 
alteração que indique que os procedimentos do auditor independente sobre 
os eventos subsequentes estão restritos unicamente às alterações das 
demonstrações contábeis descritas na respectiva nota explicativa” 
Gabarito 18: B. 
 
19- (Prefeitura do Rio de Janeiro - RJ / CGM - RJ / Contador - 
Conhecimentos Específicos / 2015) Os eventos subsequentes podem ser 
passíveis de ajustes por meio de registro contábil ou apenas divulgação. Nesse 
contexto, um exemplo de evento que vai requerer ajuste nas demonstrações 
contábeis que estão sendo encerradas é: 
a) reorganizações societárias após a data do balanço 
b) pagamento ou conhecimento de uma decisão definitiva, após a data do balanço, 
relacionado a um processo judicial, confirmando que a entidade já tinha uma 
obrigação presente na data do balanço 
c) anúncio ou início de uma reestruturação importante 
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d) transações importantes ou potenciais, envolvendo ações ordinárias após a data 
do balanço que possam impactar significativamente as demonstrações contábeis 
Resolução: 
Por mais que a questãoseja de 2015, ela usou literalidade de norma revogada 
(NBC T19.12): 
“19.12.3.1. Eventos Subseqüentes à Data do Balanço que Originam 
Ajustes 
(...) 19.12.3.1.2. Para exemplificar, são apresentados a seguir, alguns tipos de 
eventos subseqüentes à data do balanço que exigem que a entidade ajuste os 
valores reconhecidos em suas demonstrações contábeis ou reconheça itens que 
não tenham sido previamente reconhecidos: 
a) o pagamento ou a divulgação de uma decisão definitiva relacionado a 
um processo judicial, confirmando que a entidade já tinha uma obrigação 
presente na data do balanço. A entidade deve ajustar qualquer provisão 
relacionada ao processo ou registrar uma nova provisão, de acordo com as 
disposições contidas na norma sobre Provisões, Passivos, Contingências Passivas 
e Contingências Ativas;” 
Gabarito 19: B. 
 
20- (FEPESE / Prefeitura de Florianópolis - SC / Auditor Fiscal de 
Tributos Municipais - P2 / 2014) No processo de auditoria podem ocorrer 
situações de novos fatos chegarem ao conhecimento do auditor independente, 
mesmo após a data do seu relatório, porém antes da data de divulgação das 
demonstrações contábeis 
Analise as afirmativas abaixo em relação ao assunto: 
1. O auditor independente não tem nenhuma obrigação em relação às 
demonstrações contábeis após a data do seu relatório. 
2. O auditor independente tem a obrigação de determinar se as demonstrações 
contábeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo, deve indagar como a 
administração pretende tratar o assunto nas demonstrações contábeis. 
3. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, em função da 
determinação do auditor independente, este deve fornecer novo relatório de 
auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. O novo relatório do auditor 
independente não deve ter data anterior à data de aprovação das demonstrações 
contábeis alteradas. 
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas. 
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a) É correta apenas a afirmativa 1 
b) É correta apenas a afirmativa 2. 
c) É correta apenas a afirmativa 3. 
d) São corretas apenas as afirmativas 1 e 3. 
e) São corretas apenas as afirmativas 2 e 3. 
Resolução: 
 
O auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento 
de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data do seu 
relatório. Entretanto, se, após a data do seu relatório, mas antes da data de 
divulgação das demonstrações contábeis, o auditor tomar conhecimento de fato 
que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o 
auditor a alterar seu relatório, ele deve: 
 
De acordo com o item 11 da NBC TA 560: 
“11. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor 
independente deve: 
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da 
alteração; 
Data das 
demonstrações 
contábies
Data do relatório do 
auditor 
independente
Divulgação das 
demonstrações 
contábeis
O auditor deve..
discutir o assunto com a 
administração e, quando 
apropriado, com os 
responsáveis pela 
governança
determinar se as 
demonstrações 
contábeis precisam 
ser alteradas e, 
caso afirmativo
indagar como a 
administração pretende 
tratar o assunto nas 
demonstrações contábeis
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(b) exceto se as circunstâncias no item12 forem aplicáveis: 
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a 
data do novo relatório do auditor independente; e 
(ii) fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis 
alteradas. O novo relatório do auditor independente não deve ter data anterior 
à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.” 
Gabarito 20: E. 
 
21- (VUNESPE / Auditor Fiscal de São José do Rio Preto – SP / 2014) Em 
relação a eventos subsequentes, de acordo com a NBC TA 560, é correto afirmar 
que 
a) a aprovação final das demonstrações contábeis pelos acionistas é condição 
necessária, embora não suficiente, para o auditor independente concluir que foi 
obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente para servir de base à sua 
opinião sobre as demonstrações contábeis. 
b) segundo a referida norma, a data do relatório do auditor independente pode ser 
anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis, desde que a 
administração ou os responsáveis pela governança corporativa da entidade não se 
oponham 
c) caso a administração tenha divulgado as demonstrações contábeis apesar da 
notificação do auditor independente para que não o fizesse devido à existência de 
eventos subsequentes significativos, não é considerado apropriado pela norma que 
o auditor busque assessoria legal para a adoção de medidas a serem tomadas em 
função de seus direitos e das suas obrigações legais 
d) o auditor independente deve solicitar à administração e, quando apropriado, aos 
responsáveis pela governança, uma representação formal de que todos os eventos 
subsequentes à data das demonstrações contábeis, que requerem ajuste ou 
divulgação, foram ajustados ou divulgados 
e) se eventos subsequentes que podem alterar seu relatório chegarem ao 
conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório, ele está 
dispensado, segundo a referida norma, de efetuar qualquer procedimento adicional 
de auditoria, mesmo que as demonstrações contábeis ainda não tenham sido 
divulgadas 
Resolução: 
Alternativa A – Errada. Em certos contextos, o processo de aprovação não é 
previsto na legislação ou regulamentação, sendo que nestes casos a aprovação 
final das demonstrações contábeis pelos acionistas NÃO é necessária para o 
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auditor independente concluir sobre as evidências encontradas, conforme item A2 
da NBC TA 560. 
Alternativa B – Errada. O erro está em dizer que a data do relatório do auditor 
independente pode ser anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis, 
pois não podem, conforme previsto no item A3 da NBC TA 560. 
Alternativa C – Errada. Neste caso, não É considerado adequado que o auditor 
busque assessoria legal, conforme previsto no item A16 da NBC TA 560. 
Alternativa D – Certo. Exatamente o que está previsto no item 9 da NBC TA 560. 
Alternativa E – Errada. Vejamos o item 10 da NBC TA 560: 
“(...) se, após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das 
demonstrações contábeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do 
seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o auditor a alterar seu 
relatório, ele deve: 
(a) discutir o assunto com a administração e, quando apropriado, com 
os responsáveis pela governança; 
(b) determinar se as demonstrações contábeisprecisam ser alteradas e, 
caso afirmativo; 
(c) indagar como a administração pretende tratar o assunto nas 
demonstrações contábeis” 
Portanto, ele não está dispensado, como afirma a alternativa 
Gabarito 21: D 
 
22- (FEPESE - Analista (MPE SC)/Auditoria/2014) O auditor independente 
deve executar os procedimentos exigidos para determinar a natureza e extensão 
desses procedimentos de auditoria, que devem incluir o seguinte: 
a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das 
alterações. 
b) obtenção de entendimento dos procedimentos estabelecidos pela administração 
para assegurar que os eventos subsequentes sejam identificados. 
c) datar o novo relatório com data posterior à data de aprovação das 
demonstrações contábeis reapresentadas. 
d) fornecer novo relatório do auditor independente sobre as demonstrações 
contábeis reapresentadas. 
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e) revisar as providências tomadas pela administração para garantir que todos os 
que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório 
do auditor independente sejam informados da situação. 
Resolução: 
Conforme item 7 da NBC TA 560: 
 
Gabarito 22: B. 
 
23- (UEPA / AFRE-PA / 2013) Considerando os termos da NBC TA 560, 
eventos subsequentes são: 
a) eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do 
relatório do auditor independente e os fatos que chegaram ao seu conhecimento 
após a data do seu relatório. 
b) eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente antes da data 
do seu relatório. 
c) eventos ocorridos até a data das demonstrações contábeis. 
d) eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do 
relatório do auditor independente. 
e) eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data 
do seu relatório. 
Resolução: 
De acordo com o item 5 da NBC TA 560, temos que: 
“Eventos subsequentes são eventos ocorridos entre a data das 
demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor 
Exemplo de 
procedimentos a 
serem adotados
obtenção de entendimento dos procedimentos estabelecidos 
pela administração para assegurar que os eventos 
subsequentes são identificados
indagação à administração sobre a ocorrência de eventos 
subsequentes que poderiam afetar as demonstrações contábeis
leitura das atas das reuniões dos proprietários (dos 
acionistas em sociedade anônima), da administração e dos 
responsáveis pela governança da entidade, realizadas após a 
data das demonstrações contábeis
leitura das últimas demonstrações contábeis 
intermediárias da entidade
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independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor 
independente após a data do seu relatório” 
Gabarito 23: A. 
 
24- (FCC / TRT - 15ª Região - Analista Judiciário - Contabilidade / 2013) 
A empresa Union S.A. após ter publicado suas demonstrações contábeis e o 
relatório de auditoria externa percebeu que o inventário físico de bens patrimoniais, 
encerrado após a publicação das demonstrações, constatou a necessidade de 
contabilizar a baixa de R$ 4.500.000,00 de bens que já não tinham mais utilidade 
ou condições de uso e estavam registrados no Ativo Imobilizado. A direção 
determinou a abertura das demonstrações e a contabilização dos ajustes. O ajuste, 
representa do lucro líquido 50%. Nestas condições, deve o auditor externo 
a) divulgar ao mercado que seus trabalhos foram realizados até data anterior aos 
novos fatos e as demonstrações contábeis, juntamente com o respectivo relatório 
foram emitidos com os fatos apresentados até esta data. 
b) executar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das 
alterações e emitir relatório restrito à Administração sobre potenciais reflexos, 
cabendo a Administração decidir se deve republicar as demonstrações e o novo 
relatório de auditoria. 
c) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das 
alterações, revisar as providências tomadas pela Administração para garantir que 
todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo 
relatório foram informados da situação e, se necessário, apresentar novo relatório 
de auditoria. 
d) restringir-se aos trabalhos executados no período entre o início dos trabalhos e 
a divulgação das demonstrações contábeis, sendo de responsabilidade da 
Administração da Empresa o não reconhecimento dos fatos tempestivamente. 
e) emitir comunicado ao mercado que os trabalhos foram executados conforme 
informações apresentadas pela empresa e que não foi possível refazer os trabalhos 
em função da empresa não ter concordado com a complementação de honorários 
para execução do trabalho complementar. 
Resolução: 
Estamos falando de transações e eventos subsequentes, mais especificamente 
ocorrido após a publicação das demonstrações contábeis (e relatório do auditor). 
O ocorrido seria a falta de baixa de 4,5 milhões do ativo da empresa, sendo o 
devido ajuste feito pela administração da empresa, ou seja, retificaram as 
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demonstrações contábeis. Neste caso, o auditor independente deve (conforme item 
15 da NBC TA 560): 
“(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas 
circunstâncias das alterações; 
 (b) revisar as providências tomadas pela administração para 
garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis 
juntamente com o respectivo relatório do auditor independente sejam 
informados da situação; (...)” 
Gabarito 24: C. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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3.3- Contingência 
25- (FCM - IF Sudeste - MG /Auditor/2016) Está(ão) correta(s) 
afirmativa(s) 
O Departamento de auditoria interna da Empresa Mineira de Distribuição de 
Produtos Alimentícios, visando a preparar as demonstrações contábeis para a 
revisão externa do tribunal de contas do Estado, realizou auditoria das 
demonstrações contábeis e identificou que havia processos judiciais de diversas 
naturezas com potencial impacto financeiro nas demonstrações e que não estavam 
reconhecidos nas mesmas. De modo a identificar os riscos de contingenciamento, 
a auditoria interna solicitou um parecer do departamento jurídico sobre a 
probabilidade de perda dos mesmos. Após a análise, os advogadosconsideraram 
que: 
 
Diante dos discos envolvidos nos respectivos processos, a auditoria interna deverá 
I- reconhecer os valores relativos aos processos Trabalhistas e Previdenciários. 
II- reconhecer apenas o valor de $ 1,5 milhões de reais, relativos aos processos 
trabalhistas. 
III- reconhecer os $ 4 milhões de reais em contingências em decorrência de serem 
valores mensuráveis. 
IV- não reconhecer nenhum dos valores, porém divulgá-los em notas explicativas 
por se tratarem de processos em andamento. 
V- reconhecer os processos Trabalhistas e divulgar, em notas explicativas, as 
informações relevantes sobre os processos Previdenciários. 
a) V. 
b) IV. 
c) I e II. 
d) I, II e III. 
e) II, III e V 
Resolução: 
 
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PASSIVO 
 Possibilidade Probabilidade Ação 
Passivo 
Contingente 
remota aprox. zero nenhuma 
existe menor igual 50% divulga 
Passivo 
(provisão) 
provável maior que 50% provisiona 
Com isto, deverá reconhecer os trabalhistas e divulgar os previdenciários (e 
nada fazer com relação aos cíveis). 
Gabarito 25: A. 
 
26- (FUNDATEC / SEFAZ-RS / Auditor Fiscal da Receita Estadual / 2014) 
Assinale a alternativa que não representa, em uma auditoria, uma fonte de 
informação para identificação de possíveis contingências tributárias. 
a) Relatório com opinião modificada dos auditores independentes do ano anterior. 
b) Nota explicativa sobre riscos contingentes passivos considerados possíveis, 
porém não provisionados 
c) Relatório de consultoria tributária. 
d) Resposta da confirmação externa do saldo disponível nos bancos. 
e) Autuação fiscal do ano anterior. 
Resolução: 
Simples, né? Basta ver o que não tem relação com contingência e com tributária. 
Opinião modificada do ano anterior pode ser relacionada ao assunto? Sim! Notas 
explicativas, relatório de consultoria tributária e autuação fiscal também? Claro! E 
resposta de saldo disponível por banco? Não tem relação nenhuma né. 
Gabarito 26: D. 
 
27- (FUNDATEC / SEFAZ-RS / Auditor Fiscal da Receita Estadual / 2014) 
O auditor independente da Companhia RR identificou, nos seus testes, que há uma 
obrigação possível de um passivo contingente significativo que pode requerer, mas 
provavelmente não irá requerer, uma saída de recursos. O tratamento dado pela 
Companhia a essa situação foi de não reconhecer nenhuma provisão e de não fazer 
divulgação alguma relacionada a esse passivo contingente. Qual a recomendação 
do auditor nessa situação? 
a) Propor a provisão no passivo. 
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b) Concordar com a posição da Companhia 
c) Propor a provisão no passivo e a sua divulgação em nota explicativa. 
d) Propor a divulgação em nota explicativa 
e) Comunicar aos órgãos reguladores 
Resolução: 
PASSIVO 
 Possibilidade Probabilidade Ação 
Passivo 
Contingente 
Remota Aprox. Zero Nenhuma 
Existe Menor igual 50% Divulga 
Passivo 
(provisão) 
Provável Maior que 50% Provisiona 
 
Portanto, se é provável que não vá ter saída, é possível, e a ação determinada é 
divulgar a situação. 
Gabarito 27: D. 
 
28- (CFC / Exame de Suficiência Bacharel em Contabilidade 2014.1 / 
2014) Uma sociedade empresária usa o método estatístico de estimativa do Valor 
Esperado para calcular o montante da provisão para garantias, de acordo com a 
NBC TG 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. Os valores 
de gastos com garantia previstos e respectivas probabilidades associadas são: 
 
Com base nos dados informados, o valor da provisão para garantias a ser 
constituída é de: 
a) R$760.000,00. 
b) R$960.000,00. 
c) R$4.000.000,00. 
d) R$4.800.000,00. 
Resolução: 
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O CPC 25 que trata das Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes 
traz em seu item 39: 
“As incertezas que rodeiam o valor a ser reconhecido como provisão são tratadas 
por vários meios de acordo com as circunstâncias. Quando a provisão a ser 
mensurada envolve uma grande população de itens, a obrigação deve ser estimada 
ponderando-se todos os possíveis desfechos pelas suas s associadas. O nome para 
esse método estatístico de estimativa é “valor esperado”. Portanto, a provisão será 
diferente dependendo de a da perda de um dado valor ser, por exemplo, de 60 por 
cento ou de 90 por cento. Quando houver uma escala contínua de desfechos 
possíveis, e cada ponto nessa escala é tão provável como qualquer outro, é usado 
o ponto médio da escala.” 
 
Provisão = (60% x 0) + (38% x 2.000.000,00) + (2% x 10.000.000,00) 
Provisão = 0 + 760.000 + 200.000 
Provisão = R$ 960.000,00 
Gabarito 28: B. 
 
29- (CETRO / ISS SP / 2014) O Auditor Independente, ao verificar as 
demonstrações financeiras da empresa AUDITADA S/A, verificou que a empresa 
mantém valores depositados em juízo no montante aproximado de R$2.150 mil, 
relacionados, principalmente, a processos trabalhistas, para os quais não possui 
informações suficientes para justificar a sua manutenção como ativo, além de estar 
envolvida em processos trabalhistas classificados como perdas prováveis por seus 
consultores legais em montante aproximado de R$950 mil, para os quais não 
mantém provisão para perdas, sendo as distorções relevantes para a empresa. Na 
opinião do Auditor, exceto pelos possíveis efeitos do assunto citado anteriormente, 
os demonstrativos financeiros da empresa AUDITADA S/A apresentam 
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e 
financeira da empresa. 
Com base nas informações descritas, é correto afirmar que o Auditor Independente 
deverá emitir, ao final do seu trabalho, um relatório de auditoria 
(A) sem ressalvas. 
(B) com abstenção de opinião. 
(C) com parágrafo de ênfase. 
(D) com ressalva. 
(E) com negativa de opinião. 
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Comentários: 
No texto o auditor demonstrar ter verificado 2 distorções relevantes, e logo 
depois afirma que “exceto pelos possíveis efeitos do assunto citado anteriormente, 
os demonstrativos financeiros da empresa AUDITADA S/A apresentam 
adequadamente”. Portanto, de cara, temos que confirmar se são situações que 
realmente são distorções, mas já sabemos que caso sejam, o seu efeito é relevante 
mas não é generalizado. Assim, já ficamos entre a alternativaA ou D. 
Como a NBC TG 25 diz que se a contingência passiva é provável de perda, 
deve-se fazer a provisão, portanto, é sim uma distorção. Logo, a opinião do auditor 
deve ser modificada, o que leva ao gabarito da questão, alternativa D. 
Gabarito 29: D. 
 
30- (CETRO / ISS SP / 2014) Quanto aos procedimentos que devem ser 
executados pelo Auditor Independente, no que diz respeito aos passivos não 
registrados e às contingências, analise as assertivas abaixo. 
 I. Indagar e discutir com a administração a respeito das políticas e dos 
procedimentos adotados para identificar, avaliar e contabilizar e/ou divulgar os 
passivos não registrados e as contingências. 
II. Examinar os documentos em poder do cliente, vinculados aos passivos não 
registrados e às contingências, incluindo correspondências e faturas de consultores 
jurídicos. 
III. Obter, formalmente, da administração, uma descrição das contingências na 
data do encerramento das Demonstrações Contábeis e para o período que abrange 
essa data e a data de emissão do parecer de Auditoria sobre essas demonstrações, 
incluindo a identificação dos assuntos sob os cuidados profissionais de consultores 
jurídicos. 
 É correto o que se afirma em 
(A) I e II, apenas. 
(B) I e III, apenas. 
(C) II e III, apenas. 
(D) III, apenas. 
(E) I, II e III. 
Comentários: 
Todas as alternativas mostram ações que estão no âmbito do auditor para 
sua realização com relação aos passivos não registrados (distorção) e as 
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contingências. Verificando mais a fundo, já que não encontrei nas normas atuais 
as previsões literais, busquei nas antigas e me deparei com o seguinte: as 
alternativas I, II e III são os itens da norma NBC T11.15: 11.15.2.1 – A, C e B, 
respectivamente. 
Gabarito 30: E. 
 
31- (FCC / ISS SP / 2012) A empresa Terceserv S.A. possui prejuízos fiscais 
decorrentes de resultados negativos apurados nos últimos dois anos no valor de 
R$ 1.000.000,00. Opera em mercado extremamente competitivo e não há por 
parte da administração expectativa de obtenção de lucros nos próximos 5 anos. A 
empresa aposta na qualidade dos serviços prestados para superar a concorrência 
e começar a gerar lucro. Como não há prescrição do crédito tributário, a empresa 
constituiu provisão ativa para reconhecimento do crédito. Nesse caso, o auditor 
externo deve 
a) abster-se de emitir o relatório de auditoria, em virtude de não atender aos 
pronunciamentos contábeis vigentes. 
b) solicitar que a empresa reverta o lançamento, caso a empresa não atenda 
ressalvar o relatório de auditoria. 
c) manter o lançamento, uma vez que o crédito é devido, e emitir relatório de 
auditoria sem ressalva ou ênfase. 
d) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do período, uma vez 
que o benefício já é devido, e emitir relatório de auditoria sem ressalva. 
e) ressalvar o relatório de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante, uma vez 
que a empresa infringe regra contábil e fiscal. 
Resolução: 
A questão afirma que foi feita uma provisão para reconhecimento do crédito 
gerado pelos resultados negativos dos últimos dois anos. No entanto, não existe 
expectativa (por parte da administração) de obtenção de lucro nos próximos 5 
anos. 
Traduzindo: trata-se de uma provisão de um ativo contingente, com remota 
possibilidade de acontecimento. 
Vejamos o que traz o item 33 da NBC TG 25, ora transcrito: 
"33. Os ativos contingentes não são reconhecidos nas demonstrações 
contábeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser 
realizado. Porém, quando a realização do ganho é praticamente certa, 
então o ativo relacionado não é um ativo contingente e o seu reconhecimento 
é adequado". 
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Sendo assim, o auditor deve solicitar a empresa que adeque o seu 
lançamento, salientando os efeitos em sua opinião caso ele não seja revertido. 
Gabarito 31: B. 
 
32- (Quadrix / Analista de TI – Contabilidade – DATAPREV / 2012) É 
função do auditor certificar-se de que a empresa tomou todas as medidas 
adequadas referentes ao reconhecimento de uma contingência. Analise o tipo de 
contingência descrito e indique qual deverá ser o procedimento adotado pela 
organização. 
"Obrigação presente, com possível saída de recursos." 
a) Passivo Contingente - Provisão reconhecida e divulgada. 
b) Ativo Contingente - Provisão apenas reconhecida 
c) Passivo Contingente - Provisão apenas divulgada. 
d) Ativo Contingente - Provisão apenas divulgada 
e) Passivo Contingente - Provisão não reconhecida nem divulgada. 
Comentários: 
PASSIVO 
 Possibilidade Probabilidade Ação 
Passivo 
Contingente 
Remota Aprox. Zero Nenhuma 
Existe Menor igual 50% Divulga 
Passivo 
(provisão) 
Provável Maior que 50% Provisiona 
ATIVO 
Ativo 
Contingente 
Provável Maior que 50% Divulga 
ATIVO Praticamente certo Aprox. 100% Reconhece 
 
Portanto, quando se fala em "possível" a norma quer dizer que existe a 
possibilidade, mas ela é menor do que 50% de que ocorra, e para isto, deve ser 
divulgada. 
Gabarito 32: C. 
 
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33- (FCC / Técnico Superior de Análise Contábil PGE-RJ / 2009) O auditor, 
ao avaliar as provisões para processos judiciais decorrentes de ações trabalhistas 
existentes contra a empresa, constatou que foi efetuada classificação errônea de 
dois processos. Ao invés de os processos terem sido considerados como possíveis 
de perda foram classificados como remoto. Nesse caso, 
a) tanto a provisão no passivo, quanto à provisão no resultado estão subavaliadas. 
b) a provisão no passivo está superavaliada e a provisão no resultado está 
subavaliada. 
c) tanto a provisão no passivo, quanto à provisão no resultado estão 
superavaliadas. 
d) a provisão está correta, por não serem base para a provisão os processos 
considerados possíveis de perda. 
e) a provisão no passivo está subavaliada e a provisão no resultado está 
superavaliada. 
Resolução: 
Quando se classifica como remoto, a empresa não precisa fazer nada, mas quando 
se classifica como possíveis, precisa divulgar. Entendo que a banca considerou a 
alternativa A como correta pois avalia que a “avaliação” sobre as contas fora 
subavaliadas, mas não tem impacto imediato direto nas contas de provisão, motivo 
pelo qual entendo que o gabarito deveria ser a letra D. 
Remoto  não faz nada; possível  divulga; provável  provisiona. 
Gabarito 33: A** 
(D no meu entendimento) 
 
34- (FCC / Auditor Fiscal Tributário de São Paulo / 2007) Considere as 
afirmações a seguir: 
IV. Contingências ativas são registros contábeis feitos com base em estimativas 
sobre fatos que possam resultar em efeitos negativos