Guia de Estudos da Unidade 2 - Contabilidade de Custo

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Contabilidade de Custos
UNIDADE 2
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UNIDADE 2
CoNtAbIlIDADE DE CUstos
PARA INÍCIO DE CONVERSA
Olá Caro(a) aluno(a), mais uma vez bem-vindos. Fico feliz por estar com você mais uma vez estu-
dando para que você possa ter informações seguras e estimulantes para sua graduação.
Vamos iniciar nossa segunda unidade, estudando os assuntos a seguir, lembre que tudo que es-
tudamos no capítulo I, será muito importante agora, faça uma releitura se tiver alguma dúvida.
 
ORIENtAçõES DA DISCIPlINA
Nesta segunda unidade veremos:
•	 PRINCÍPIOS CONTÁBEIS APLICADOS A CUSTOS
•	 MÉTODOS DE APURAÇÃO DE CUSTOS (ABSORÇÃO, VARIÁVEL OU DI-
RETO E RKW)
•	 CUSTEIO POR ABSORÇÃO
•	 A SEPARAÇÃO DE CUSTOS E DESPESAS
•	 CLASSIFICAÇÕES E NOMENCLATURAS DE CUSTOS
•	 CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS; FIXOS E VARIÁVEIS; PRIMÁRIOS E DE 
TRANSFORMAÇÃO
•	 ASPECTOS BÁSICOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS E SUA CONTA-
BILIZAÇÃO
Está preparado para mais novidades?
Então vamos lá !
PAlAVRAS DO PROfESSOR
Bom, existem diversas formas de custeio, de forma bem prática para que você entenda que :
CUSTEIO - é a forma como as empresas arrumam seus custos, lembram dos custos DIRETOS e 
INDIRETOS! 
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Cada um deles terá um comportamento específico, de que forma ? 
Da forma como será dado ênfase, há tipos de custeio que irão dar especial atenção aos custos 
INDIRETOS, sendo utilizados pelo CUSTEIO ABC (Activity Based Cost), assim como o CUSTEIO 
POR DEPARTAMENTO, veremos em breve detalhadamente estes tipos, assim como o CUSTEIO 
POR ABSORÇÃO , CUSTEIO DIRETO e o RWK.
Para uma ordem de entendimento, vamos começar estudando:
CUSTEIO DIRETO - este modelo contempla apenas o CUSTO DIRETO de fabricação, sendo que os 
custos indiretos, lembram os CIF´S (Custos Indiretos de Fabricação), será integralizados na conta-
bilidade juntamente com as DESPESAS. 
Os professores Bruni e Famá, no livro Gestão de Custos, destacam que o CUSTEIO DIRETO, cha-
mado por alguns livros também de CUSTEIO VARIÁVEL, muitas vezes não apresenta estas duas 
características, afinal alguns custos indiretos podem ter seu comportamento variável, o que torna 
esta a afirmação que classifica a CUSTEIO DIRETO e VARIÁVEL, não ter validade, esta informação 
torna mais importante o fato de entendermos o comportamento dos custos e fazer o adequado 
tratamento.
O ADEQUADO tRAtAMENtO DOS CUStOS 
Caro(a) estudante, podemos afirmar que este procedimento é muito importante, pois irá afetar 
a forma como as empresas, se posicionam e conseguem atingir seus objetivos, na verdade, po-
demos extrapolar e dizer que países precisam gerir bem sua contabilidade de custos, ou seja, 
fazer uso delas possam crescer e ter suas economias em bom funcionamento, percebam que o 
CUSTEIO é a forma que iremos controlar e organizar nossos GASTOS, as pessoas, as empresas e 
o Estado. Logo entender os tipos e saber o que cada um faz, será vital para seu bom desempenho 
profissional.
 
 
GUARDE ESSA IDEIA!
Preste muita atenção, pois é importante que você tenha a clara distinção en-
tre CUSTOS e DESPESAS, os Custos fazem parte do processo de produção, já 
aprendemos que podem ser diretos e indiretos, mas as DESPESAS não estão 
relacionadas ao processo produtivo, logo estão associados a todos os momentos 
que sejam dedicados a geração de receitas, se isto ficar bem claro, você sempre 
terá facilidade em alocar os CUSTOS e as DESPESAS.
 
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PRAtICANDO
Pense que existe uma torneira, que pinga água, no limite da porta da FÁBRICA 
e fora dela, cada gota d´água que cai dentro da fábrica é CUSTO e cada gota de 
água que cai fora dela é DESPESA.
OS CUStOS E A DIfICUlDADE DE AlOCAçÃO
Vamos lembrar dos primeiros exemplos que utilizamos para falar de custos.
Falamos de produtos simples, como por exemplo a fabricação de pães, de forma caseira ou in-
dustrial será sempre um desafio para medirmos as quantidade de forma adequada, quando vemos 
alguém fazendo um bolo, em casa, podemos ver por exemplo, parte do produto, como o trigo que 
cai no chão, um gasto que aprendemos, tem o nome de PERDA.
Mas como contabilizar este gasto? Pois é, além deste gasto, temos outros que são os CUSTOS, 
o que estamos trabalhando agora e DESPESAS, que são estudados de forma conjunta, pois todos 
devem entrar na contabilidade.
Mas meu caro(a), é complicado alocar a quantidade de energia elétrica que será utilizada em 
determinado produto, em uma padaria por exemplo, onde são produzidos dezenas de produtos 
diferentes, fica muito difícil associar cada elemento a cada produto, de forma adequada.
 
PRAtICANDO
Vamos trabalhar com os dados da tabela abaixo:
PLANILHA 1 - Uma empresa produz dois itens abaixo destacados e nos fornece os elementos de 
custos de cada um:
Para contabilizarmos os custos descritos acima, vamos montar a DRE referente a este período para 
a empresa, que chamamos de DRE sintética com base na MOD, teremos com esta avaliação uma 
importante informação que será de uso da gerencia da empresa, par tomar decisões, afinal, serão 
respondidas questões como: esta operação é saudável financeiramente para a empresa.
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Vamos para nossa dre sintética com base na mod
Análise com base nos dados obtidos 
1 - QUANTO A IMPORTÂNCIA DO CUSTEIO - Podemos claramente identificar a importância de 
estabelecer uma modelo de custeio, ainda veremos outros modelos em nossa disciplina, mas 
neste momento fica claro o porquê devemos ter um modelo, seguir e fazer dele uma forma de 
gerenciarmos nossos negócios.
 Dica
Preste bem atenção, com o custeio você sabe que está conseguindo retorno em um produtos , uma 
lucro positivo, A CALCULADORA , porém a LANTERNA é um produto que no momento não fornece 
retorno para a empresa, no entanto não podemos nos precipitar em dizer que este produto deva 
ser DESCONTINUADO, pois aos descontinuar o produto estamos tirando ele dos mix de fabricação, 
dizendo que ele não irá fornecer lucro para a empresa, o que neste caso pode não ser verdade, 
afinal os famosos CUSTOS INDIRETOS,podem abrigar muitos custos FIXOS, que podem ser supri-
midos quando conseguimos uma produção em escala, quando a empresa consegue passar seu 
PONTO DE EQUILÍBRIO, não se preocupe, vamos trabalhar o PEC ( ponto de equilíbrio em breve), 
que significa a quantidade que uma empresa precisa vender de determinado produto para não ter 
prejuízo, como está sendo no caso das LANTERNAS da empresa acima.
2 - QUANTO A AVALIAÇÃO INDIVIDUAL DE CADA PRODUTO - Você pode perceber claramente que 
cada um dos produtos, tem uma performance, ou seja características particulares, vamos avaliar 
algumas que se tornam evidente quando avaliamos o DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXER-
CÍCIO acima , A DRE:
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2.1 - O CONSUMO DE MD - cada um dos produtos tem um consumo de material direto diferente, 
podemos observar que a calculadora consome de MD 19,39% da Receita e que o lanterna con-
some apenas 12%, você consegue ver estes números usando a DRE ? Se não consegue vou lhe 
explicar de forma bem tranquila, para saber isto você precisa olhar para a DRE, vamos avaliar a 
CALCULADORA, vou fazer passo a passo e depois você faz o mesmo para a LANTERNA, vamos lá, 
da DRE coletamos os seguintes dados :
RECEITA TOTAL (CALCULADORA ) - R$ 82.500,00
MD - R$ 16.000,00 
Agora divida o material direto (MD) pela Receita total (RT) e multiplique por 100, teremos 
MD / RT x 100 = 16.000/82.500 x 100 = 19,39%
 
PAlAVRAS DO PROfESSOR
Muito legal, guarde este procedimento, você poderá fazer comparações que lhe permitirão avaliar 
cada integrante do conjunto de gastos, acabamos de fazer com o MD, agora exercite e faça isto 
para outros itens, você irá consolidar uma ferramenta prática de avaliação de comprometimento 
de cada item, o que ele consome dos recursos que derivam da Receita, quanto melhor minimizar 
a equação dos custos, você conseguirá uma melhor performance para sua empresa, para empresa 
que você está gerindo.
OS PROBlEMAS DOS RAtEIOS 
Na contabilização e gestão de custos, sempre nos deparamos com os CUSTOSINDIRETOS , forma-
dos boa parte por CUSTOS FIXOS, mas também por VARIÁVEIS, como já vimos.
Os custos fixos causam muito problema na prática do Rateio, pois fica difícil, por exemplo, saber 
quando do valor do ALUGUEL da fábrica deve ser determinada para cada produto, ocorre muitos 
erros, isto pode levar a uma avaliação errada, quando por exemplo vamos precificar os produtos 
e até mesmo para determinar o ponto de equilíbrio de um produtos, neste momento a soma dos 
GASTOS FIXOS será determinante para que se obtenha o valor exato que a empresa necessita 
para fazer todo o seu planejamento.
Uma sugestão de solução para os problemas do custeio 
Uma alternativa para revolver este dilema que tratamos agora, consistia na eliminação do RATEIO 
dos custos fixos, seriam apenas contabilizados ao produto os CUSTOS DIRETOS, o que simplifica-
ria bastante todas a contabilização dos produtos, no entanto teríamos que lançar todos os custos 
no final do período, eles se agregariam por exemplo como DESPESAS do período, mas há algo que 
precisa ser levando em consideração.
Como atingir a melhor eficiência para os processos produtivos 
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Se considerarmos apenas os custos diretos, estaremos considerando que todas as atividades re-
lacionadas aos custos indiretos, são consideradas como de segundo plano, mas não é bem assim, 
iremos ver em seguida um tipo de custeio que irá trazer uma outra perspectiva sobre a avaliação 
dos custos indiretos.
fIQUE AtENtO!
1 - O Custeio por ABSORÇÃO ou CUSTEIO PLENO, como também é chamado este modelo de cus-
teio, pois consiste na absorção de todos os custos, fixos e variáveis, este modelo é muito utilizado 
e fornece segurança na análise financeira da empresa
2 - AS DESPESAS nos custeios por absorção elas são contabilizadas imediatamente contra o re-
sultado do período, este mesmo tratamento é dado aos custos diretos, associados aos produtos 
vendidos, todos os custos que estiverem alocados aos produtos em elaboração e aos produtos 
acabados que ainda não tenham sido vendidos ficarão ativados nos estoques deste produtos e só 
serão lançados em períodos posteriores.
PAlAVRAS DO PROfESSOR
Que tal verificarmos os lançamentos em uma DRE para a seguinte situação:
Uma empresa fabricou o total de 10.000 calculadoras em um determinado período, o custo fabril 
foi de R$ 90.000,00 e para atingir estes resultados ela teve Despesas comerciais que atingiram o 
valor de R$18.000,00 que foram gastos para gerar as vendas de 1600 unidades a um preço unitário 
de R$40,00, gerando uma Receita no período de R$ 64.000,00.
Primeiro calcularmos o CUSTO UNITÁRIO Cu=CF/Q … CU= 90.000/10.000 =R$ 9,00 a unidade
Com base nos dados vamos verificar como fica nossa DRE:
Vendas --------------------------------R$ 64.000,00
(-) CPV (R$ 9,00 x 1600)------------(R$ 14.400,00)
(=) LUCRO BRUTO -------------------R$ 49.600,00
(-) Despesas Operacionais-----------R$ 18.000,00
(=)Lucro Líquido ---------------------R$ 31.600,00
Caro(a) estudante, note que a correta classificação entre CUSTO e DESPESA é muito importante, 
pois se um valor que represente despesa for associado aos custos irá afetar diretamente o CUSTO 
UNITÁRIO DE FABRICAÇÃO, desta forma gerando uma cadeia de problemas para a organização.
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fIQUE AtENtO!
No custeio por absorção não consideram-se os gastos financeiros ou como cus-
tos, nem dedução de custos, são considerados como despesas financeiras. 
O estoque, geram gastos para armazenamento, são alocados na prática como 
custos indiretos de fabricação, entram nesta avaliação também a recepção de 
mercadoria e manuseio.
VANtAGENS DO CUStEIO POR ABSORçÃO
1 - Este modelo de custeio foi pensado para gerar absorção de todos os custos fabris, diretos 
ou indiretos, fixos ou variáveis aos produtos que forem fabricados em um determinado período, 
desta forma os produtos absorvem todos os custos, como já vimos por exemplo: materiais diretos, 
mão de obra, aluguel, depreciação de máquinas, salários e encargos sociais, aluguéis de prédios 
da fábrica, enfim este método é bastante aconselhável para fins contábeis, podemos calcular os 
custos dos produtos vendidos, os estoques, estando alinhado com a DRE, não é para menos, que 
o custeio por absorção é legalmente aceito e exigido na legislação brasileira, sendo obrigatório 
legalmente para compor os custos dos bens e serviços comercializados.
2 - Outra VANTAGEM é o atendimento da legislação fiscal(IR), além disso é de fundamental im-
portância o CONTROLE que este modelo oferece, as organizações podem ter sistemas integrados 
de gestão de custos integrado á contabilidade de custos, os registros contábeis passam a dar o 
suporte necessário e legal para a precificação dos produtos.
3 - Permite a criação de CENTROS DE CUSTOS, permitindo avaliar o desempenho de cada departa-
mento, criando uma forma de gerir mais adequada, cada departamento pode tomar decisões para 
que os resultados sejam mais bem gerenciados.
 
DESVANtAGENS DO CUStEIO POR ABSORçÃO
Caro(a) estudante, uma grande crítica feita ao modelo de custeio por absorção, diz respeito a algu-
mas limitações que existem em sua estrutura para fornecer informações gerenciais, para termos 
uma ideia em concreta, no custeio por absorção é considerado no caso de avaliação de estoques 
pelo preço médio e quanto á depreciação, que é arbitrada com base em uma tabela que já não 
atende às novas formas de gerenciar as atividades, tabela predeterminadas de depreciação, estão 
algumas vezes defasadas e criam problemas para a produtividade.
 
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PRAtICANDO
Vamos adiante, uma grande desvantagem é nítida, trata do rateio, que pode ser bastante danoso 
para as organizações, para você entender, esta gravidade, leia este pequeno contexto, imagine-se 
com uma pessoa parte deste grupo:
Três pessoas vão jantar, durante a refeição, eles pedem comidas e bebidas diferentes e em quan-
tidades também diferente, nós conseguimos dar uma olhada na lista de gastos , temos o seguinte 
consumo por pessoa: 
•	 A consumiu $200,00
•	 B consumiu $ 80,00
•	 C consumiu $ 20,00
•	 TOTAL $ 300,00 - eles dividem fazer um rateio e dividem a conta por 3, logo cada um 
irá pagar R$100,00, o que é excelente para apenas uma pessoa “A” que irá pagar 50% 
do que consumiu, mas B pagará R$ 20,00 a mais, agora imagem “C” que consumiu ape-
nas R$20,00 e irá pagar R$100,00 isto é 5 vezes o que ele consumiu, bem isto pode ocor-
rer em uma organização e teremos produtos que podem ser imensamente prejudicados.
AlGUNS PONtOS IMPORtANtES SOBRE O CUStEIO POR ABSORçÃO QUE DEVEM SER 
OBSERVADOS NO DIA A DIA E CONtABIlIZADOS PElO CUStEIO POR ABSORçÃO 
a) Toda matéria prima consumida pelas empresas em seus processos de produção ou materiais 
consumidos para a efetivação de serviços.
b) Todos os gastos efetuados com mão de obra, utilizadas no processo de produção, mesmo a 
supervisão e coordenação que estiverem associadas aos processos produtivos.
c) Manutenção, consertos e reparos, devem ser alocados no custeio, encargos e depreciação de 
bens, ferramentas, prédios eu qualquer outro associado ao processo produtivo.
PAlAVRAS DO PROfESSOR
Caro(a) aluno(a), agora vou explicar para você dois termos importantes e nor-
malmente utilizados sobre TRIBUTOS, como vocês sabem, temos uma imensa 
carga tributária, que incidem sobre os preços das mercadorias, sejam eles TRI-
BUTOS ou CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS, incidem sobre compras e vendas e alteram 
os preços dos produtos, mas eles podem ou não serem recuperados, eles incidem 
diretamente sobre a compra e vendas de mercadorias, é recuperável quando sua 
incidência for não cumulativa, ou seja, quando ele pode ser agregado ao produto, 
sendo recuperado quando da vida do produto ou prestação do serviço.
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CUStEIO BASEADO EM AtIVIDADES - CUStEIO ABC. 
O custeio ABC (Activity Based Cost), vem auxiliar na maior dificuldade que os custeios enfrentar, 
a alocação mais adequada e racional dos custos indiretos dos produtos ou serviços elaborados. 
Diversas formas de enfrentar esta dificuldadeforam pensadas e aplicadas nas organizações, afi-
nal, quanto maior for a empresa, maior o seu quantitativo de produtos e de itens, a complexidade 
dos mercados e dos produtos, leva a uma dinâmica cada vez mais acentuada na forma de gerir 
as organizações, departamentos, produtos, funções, geográfico ou arranjos matriciais, se tornam 
cada vez mais frequente, sendo assim o modelo ABC vem para atender as organizações, gerando 
mecanismos para contabilizar e gerir de forma mais apropriada as suas complexidades.
O professor Bruni, faz uma relação entre a soberania de mercado que Henry Ford conquista a 
partir de seu modelo simplificado de fabricar apenas um produto, criando uma oferta para todas 
as pessoas, o modelo T se tornaria o grande carro de sua era, mas a General Motors, conquista 
o mercado e supera a Ford, considerando a diversidade e a complexidade de modelos e clientes. 
Surgimento e importância do abc. 
A nossa fraca indústria até os anos 1970, não criaram exigências para pensarem um modelo que 
evidenciasse com mais precisão os CUSTOS INDIRETOS, os produtos não tinham sofisticação e 
acabamento de alto nível para que existisse , isto passa a ser revisado quando a industria passa 
por um nível de sofisticação e complexidade como o que vivemos nesta parte do século 21, não 
podemos mais conceber alguém que olhe para a produção e pense apenas nos custos diretos, os 
indiretos não apenas fazem parte da composição dos resultados gerais da organização.
Características importante do custeio abc 
1 - O ABC se caracteriza por buscar identificar os gastos de todas as atividades que são efetiva-
das na fabricação de um produto, independente de ser fabricado em um departamento ou outro, 
estamos falando também de terceirização para gerar melhores resultados. No modelo ABC a ATI-
VIDADE é de fato o centro das atenções e entender esta atividade é muito importante pois será o 
centro da análise e do custeio.
2 - As Atividades uma vez determinadas, a empresa passa a de fato entender como esta atividade 
existe, as pessoas, os recursos , tudo que for de gasto ou custo indireto, será trazida de forma 
organizada e fará parte de uma atividade que terá o seu custo associado.
3 - Após os custos indiretos estarem associados a suas respectivas ATIVIDADES, passa agora a 
serem agregados aos produtos que são fabricados nesta fábrica, o rateio de horas da atividade 
irá alocar o valor mais próximo possível para a ATIVIDADE , teremos então como ter mais precisão 
sobre a análise de custos interna ou externa.
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4 - OS DIRECIONADORES DE CUSTO ( COSTS DRIVERS )
Quando os custos estão associados as suas respectivas atividades, temos então como fazer a 
alocação desta atividade aos produtos ou serviços, desta forma o COST DRIVERS servirá como 
unidade para ser contabilizado, por exemplo podem ser utilizadas 10 partes de uma atividade para 
um produto, cada parte tem um custo de R$20,00, logo eu teria 10 x 20 = R$ 200,00 este é um 
COST DRIVER.
5 - AMPLITUDE DE RESPOSTA DO CUSTEIO ABC
Há uma gama enorme de questões que podem ser respondidas através da aplicação do custeio 
ABC, preste bem atenção.
5.1 - Identifica quais atividades são executadas em cada processo da empresa.
5.2 - Revela o valor para executar todas as atividades.
5.3 - Revela o motivo pelo qual a empresa se impulsiona e os motivos para realizar 
determinadas atividades.
5.4 - Estuda a adequação das quantidades de atividades consumidas por cada produto, 
podendo exercer uma gerencia mais eficiente dos custos associados, estamos falando 
especificamente dos CUSTOS INDIRETOS que irão compor as ATIVIDADES.
5.5 - Saber se as atividades agregam valor e com isto determina se elas continuam ou 
não
Elementos importantes do abc para a empresa 
Atividades como ferramentas
Uma vez determinadas todas as atividades que envolvem a produção de um item, os gestores têm 
na mão, um desenho complexo e altamente importante para sua eficácia e eficiência e cabe des-
tacar que este trabalho vem da CONTABILIDADE DE CUSTOS que irá influencia na ADMINISTRA-
ÇÃO DA EMPRESA, esta fronteira a muito rompida, pelos profissionais inteligentes, não existe 
os contadores e os administradores, ambos se unem em conhecimentos e fazem o trabalho que é 
necessário para que a empresa consiga realizar seus objetivos.
Exemplificando uma atividade
Imagine uma indústria automobilística, são muitas as ATIVIDADES que levam a finalização de um 
veículo, vamos focar nossa atenção para uma ATIVIDADE CHAMADA CONTROLE DE QUALIDADE, 
que envolve custos como salários, depreciação, materiais indiretos de consumo, equipamentos, 
manutenção, seguro e outros itens que conhecemos por CIF ( CUSTOS INDIRETOS DE FABRICA-
ÇÃO), que tem um valor de R$ 4.000,00 , mas esta atividade pode ser utilizada por uma quantidade 
de carros, nesta indústria por exemplo, esta atividade atendeu neste mês a 200 carros, logo nós 
teremos que para cada carro o custo fica de R$ 4.000/200 = R$ 20,00, de posse deste dado, fica 
muito mais fácil gerenciar as atividades, gerenciar os insumos , agregar novos mecanismos de oti-
mização, gerando sempre melhorias, no entanto o mais importante é que neste modelo de custeio, 
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não se corre riscos de rateios erradas que irão sobrecarregar um produto em relação a outro,que 
seria calculado abaixo do que deveria, gerando em todas as situações perdas para as empresas.
Qual o melhor, custeio por absorção ou custeio abc? 
Na verdade não existe o melhor, tudo depende de fatores, por exemplo, o custeio por absorção 
é obrigatório pela nossa legislação, logo toda empresa será cobrada a ter os registros e sua 
contabilidade fundamentada neste modelo, em contra partida, haverá a possibilidade de serem 
cometidos erros na avaliação dos CUSTOS INDIRETOS, logos a solução é simples a empresa irá 
associar os dois modelos de custeio, sendo o custeio ABC, baseado na atividade, utilizado para o 
gerenciamento das atividades da empresa.
Organograma fundamental do custeio abc
 
fIQUE AtENtO!
Se um produto não consumir uma ATIVIDADE, não receberá o valor correspon-
dente a ela, desta forma não haverá um rateio indevido do custo indireto. Além 
disso, se terá a visão clara das atividades que cada produto consome, podendo a 
empresa cada vez mais aperfeiçoar seus processos.
Principais diferenças entre custeio abc e por absroção.
No custeio ABC sabemos que os custos são associados aos produtos através das atividades, na 
verdade o produto consome a atividade que tem dentro dela uma quantidade bem definida de cus-
tos indiretos. Nesta lógica os custos são associados primeiro para as ATIVIDADES e depois irão 
para os produtos, possibilitando a adequação de atividades.
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No CUSTEIO POR ABSORÇÃO existe a acumulação dos custos por departamentos, que são ratea-
dos e alocados a produtos e serviços, a partir dos princípios que cada um estabelece, por exemplo 
os salários referente a mão de obra são alocados por hora trabalhada em determinado produto, 
assim como todos os encargos que existem, mas este modelo gera diversas distorções, outro 
custo como energia elétrica fica ainda mais difícil de medir, sem falar de elementos como aluguel 
e outros custos, também no custeio por absorção como os custos vão para os departamentos ou 
centros de custos, há a dificuldade de rateio pois cada centro de custos possui diversas atividades 
dentro dele, criando assim mais um dificultador gerencial.
PAlAVRAS DO PROfESSOR
Caro(a) estudante, estamos chegando ao final do capítulo, mas vamos acrescentar alguns deta-
lhes que não podem ficar de fora, com relação ao CUSTEIO ABC: 
1. PROCESSOS - de forma bem direta, são como as coisas devem ser feitas, quanto mais 
melhoramos a forma de fazer, teremos melhor processos e teremos um custeio ABC 
mais ajustado.
2. ATIVIDADE - são o coração do sistema ABC, nelas estão concentrados todos os custos 
indiretos, são elas que serão associada aos produtos, como ferramentas para otimizar 
nossa ação.
3. TAREFAS - são as parte menores que compõem osprocessos, desta forma conseguimos 
ver da melhor forma o todo e poder corrigir o que for necessário.
4. RECURSOS - os bens materiais e intangíveis que uma empresa tem para conseguir rea-
lizar suas tarefas.
5. DIRECIONADORES DE CUSTOS ( COST DRIVER) - representa a apropriação mais lógica 
e direta dos recursos consumidos, os direcionadores representam o que a atividade 
consome, dando números por direcionador, logo se a atividade usa mais ou menos dire-
cionadores teremos como medir seu gasto de forma clara e objetiva.
Bem, chegamos ao final deste capítulo, refaça a leitura do material, participe dos fóruns e respon-
da as atividades propostas para consolidar os conhecimentos, não deixe acumular os conteúdos, 
desta forma você terá um melhor aproveitamento desta disciplina para sua formação e para sua 
vida profissional. 
Não perca os encontros promovidos pela disciplina e traga suas dúvidas para que nada fique sem 
respostas. O seu tutor aguarda a sua sinalização.
Um abraço e até a próxima unidade.