Despesas dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada

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Disciplina: Contabilidade e Gestão Tributária II
Aula 4: LUCRO REAL: Despesas dedutíveis e não
dedutíveis e antecipações mensais em base estimada
Apresentação
O vocábulo despesa, do latim dispensa, signi�ca ato ou efeito de despender. Em Contabilidade, despesa é conceituada como
todo gasto que a empresa realiza para obtenção de uma receita. As despesas representam uma diminuição do ativo e um
aumento do passivo, provocando diminuição no valor do patrimônio líquido. As despesas podem ser classi�cadas em
operacionais e não operacionais e, especi�camente no âmbito da Contabilidade Tributária, em Dedutíveis e Não Dedutíveis.
As despesas operacionais são todos os gastos necessários à atividade principal da empresa, que não são computados nos
custos.
Por sua vez, as despesas não operacionais são aquelas decorrentes de transações que não estão inseridas nas atividades
principais, ou seja, as que não têm relação com as operações da empresa. Nesta aula, apresentaremos as Despesas
Dedutíveis e Não Dedutíveis, bem como as antecipações mensais em base estimada.
Objetivos
Reconhecer o arcabouço conceitual das Despesas Dedutíveis e Não Dedutíveis;
Identi�car as Despesas Dedutíveis e as Não Dedutíveis e antecipações mensais em base estimada;
Veri�car os procedimentos necessários para a apuração e cálculo das Despesas Dedutíveis e das Não Dedutíveis e
antecipações mensais em base estimada.
Introdução
 Fonte: Por ITTIGallery / Shutterstock)
Na apuração do Lucro Operacional da empresa, todos os custos e as despesas devem ser deduzidos da Receita Líquida de
vendas ou serviços.
Entretanto, a legislação do IR determina que os custos e as despesas excluídos, que não estiverem em conformidade com os
parâmetros estabelecidos na lei, devem ser adicionados ao Lucro Contábil e registrados no LALUR para apuração do Lucro Real.
Desta forma, diferentemente do Lucro Contábil, que é determinado com base nas receitas e despesas registradas na escrituração
contábil, o Lucro Fiscal será determinado tomando por base, apenas, as receitas tributadas e as despesas aceitas pelo Fisco.
Sintetizando...
ANTES DE IR E CSLL
(+) ADIÇÕES (despesas registradas na escrituração contábil que não são aceitas pela legislação do IR e receitas tributadas
que não foram contabilizadas em Receita)
(-) EXCLUSÕES (receitas registradas na escrituração contábil que não são aceitas pela legislação do IR e despesas tributadas
que não foram contabilizadas em Despesas)
(=) LUCRO ANTES DA COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS
(-) COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS
(=) LUCRO TRIBUTÁVEL
Sintetizando...
LUCRO ANTES DE IR E CSLL 10.000
(+) ADIÇÕES 
Brindes
Juros de capital próprio recebido de controlada
2.500
2.000
(-) EXCLUSÕES
Receita de Dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo Custo Gastos registrados no Diferido
(1.500)
(2.500)
(=) LUCRO ANTES DA COMPENSAÇÃO DE
PREJUÍZOS FISCAIS
10.500
(-) COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS
FISCAIS
6.000
(=) LUCRO TRIBUTÁVEL 4.500
IR devido (15% x 4.500) 675
Assim, de acordo com a legislação tributária que normatiza o Imposto de Renda, em especial, na apuração do Lucro Real, as
despesas são classi�cadas em Dedutíveis e Não Dedutíveis.
Despesas Dedutíveis
Despesa dedutível é toda despesa que é passível de dedução, isto é, que pode ser abatida da base de cálculo do IRPJ.

À luz do art. 311 do RIR/18, Despesa Dedutível pode ser conceituada como despesa operacional necessária à atividade da
empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora de receitas.

Também poderão ser deduzidas para apuração do Lucro Real, conforme dispõe o art. 6º
<//estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t04_01.pdf> , § 2º, § 3º e § 4º, do Decreto-Lei 1.598/77, custos,
despesas, encargos, perdas, provisões, participações, e quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido;
resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquido.

http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t04_01.pdf
Por �m, poderão ser deduzidas para apuração do Lucro Real, conforme estabelece o art. 13
<//estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t04_02.pdf > da Lei 9.249/95, as despesas com doações ou
patrocínios para projetos culturais; para às instituições de ensino e pesquisa, bem como para as entidades civis sem �ns
lucrativos.
Assim, de acordo com a legislação tributária que normatiza o Imposto de Renda, em especial, na apuração do Lucro Real, as
despesas são classi�cadas em Dedutíveis e Não Dedutíveis.
As despesas não podem ser computadas nos custos;
As despesas devem ser necessárias à atividade da empresa;
As despesas devem estar devidamente comprovadas e escrituradas mediante documentação válida;
As despesas devem ser debitadas no período-base, isto é, obedecer ao regime de competência; e, por �m,
As despesas não podem constituir inversões de capital.
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Exemplo
Exemplos dessas despesas. <//estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t04_03.pdf>
Despesas Não Dedutíveis
http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t04_02.pdf
http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t04_03.pdf
 Fonte: Por watchara panyajun / Shutterstock)
Despesa não dedutível pode ser de�nida como toda despesa que é não é passível de dedução, isto é, que não pode ser abatida.
De acordo com a legislação tributária todas as despesas que não são necessárias para a manutenção da atividade principal da
empresa são consideradas não dedutíveis.
Taxativamente, conforme estabelece o art. 13, I, da Lei 9.249/95, para efeito de apuração do Lucro Real são vedadas algumas
deduções, ou seja, não podem ser deduzidas para apuração do Lucro Real.
Desta forma, além das despesas mencionadas no referido artigo, todas as despesas que não se enquadrarem como necessárias
para a manutenção da atividade principal da empresa não serão admitidas no cálculo do Imposto de Renda.
Exemplo
Exemplos dessas despesas. <//estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t05_04.pdf>
Antecipações mensais em base estimada
Conforme analisado na aula 3, a empresa que �zer a opção do recolhimento do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real
deve apurar o Imposto de Renda trimestral ou anualmente.
http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t05_04.pdf
Quando a empresa faz a opção pela apuração anual o
Imposto é apurado em 31/12 de cada ano-calendário.
Entretanto, a legislação obriga que sejam feitas
antecipações mensais do IRPJ, por estimativa, que serão
compensadas com o IRPJ devido, calculado na Declaração
de Ajuste.
 Fonte: Por Pretty Vectors / Shutterstock
A estimativa feita para apuração anual poderá ser calculada com base nas receitas brutas e demais receitas ou com base no
levantamento de balanço ou balancete de veri�cação para suspender ou reduzir o pagamento do imposto.
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Atenção
Conforme estabelece o art. 17, da IN SRF n° 93/1997, a opção pelo regime anual do imposto, assim como no trimestral, será
efetuada no primeiro pagamento do imposto no ano-calendário e será irretratável.
Cálculo da estimativa mensal
Para o cálculo do Imposto sobre a Renda por estimativa deve-se adotar os seguintes procedimentos:
Aplicar percentuais especí�cos sobre a receita obtida pela empresa.
Aplicar a alíquota básica do IR (15%).
Aplicar o adicional (10%), se a receita exceder ao limite.
Deduzir os incentivos �scais.

Conforme estabelece o art. 220 do RIR/18, os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, para �ns de determinação da
base de cálculo estimada são os discriminados no regulamento
<//www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/51525535/do1-2018-11-23-decreto-n-9-580-de-22-de-
novembro-de-2018-51525026> .
Demonstrando:
Durante o mês X, a Companhia ABC obteve uma receita bruta de Vendas de Mercadorias e Prestação de Serviços no valor,
respectivamente,de R$430.000 e R$170.000.
Receita Alíquota Base de cálculo
Venda de Mercadorias 430.000 8% 34.400
Prestação de Serviços 170.000 32% 54.400
Base de Cálculo para IR 88.800
Cálculo para apuração do IR devido com base estimada:
http://www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/51525535/do1-2018-11-23-decreto-n-9-580-de-22-de-novembro-de-2018-51525026
Receita Alíquota
88.800 15% 13.320
Adicional (88.000 – 20.000)
68.000
10% 6.800
IR MENSAL DEVIDO 20.120
Valores que devem ser excluídos da base estimada
De acordo com o art. 7º da IN SRF nº 93/97, alguns valores não integram a base de cálculo do Imposto sobre a Renda por
estimativa mensal. Vejamos:

Art. 7º Ressalvado o disposto no inciso I do § 9º do art. 3º, não integram a base de cálculo do Imposto de Renda mensal, de que
trata esta Seção:
I
Os rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicação �nanceira de renda �xa e de renda variável;
II
As receitas provenientes de atividade incentivada, na proporção do benefício de isenção ou redução do imposto a que a
pessoa jurídica, submetida ao regime de tributação com base no lucro real, �zer jus;
III
As recuperações de créditos que não representem ingressos de novas receitas;
IV
A reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas;
V
Os lucros e dividendos decorrentes de participações societárias avaliadas pelo custo de aquisição e a contrapartida do ajuste
por aumento do valor de investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial;
VI
O imposto não cumulativo cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual o vendedor dos bens seja mero
depositário;
VII
Os juros sobre o capital próprio auferidos.Valores que devem ser excluídos da base estimada -
continuação
Conforme dispõe o parágrafo único do art. 7º, visto anteriormente, os rendimentos e ganhos de aplicação �nanceira serão
considerados na determinação da base de cálculo do imposto de renda mensal quando não houverem sido submetidos à
incidência na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especí�cas de tributação a que estão sujeitos.
O referido parágrafo também determina que as receitas �nanceiras que não sofrem retenção na fonte, como por exemplo, juros,
descontos obtidos e variação monetária ou cambial ativa, integram a base estimada.
Demonstrando...
Durante o mês X, a Companhia ABC apresentou uma receita bruta de Revendas de Mercadorias R$400.000,00; rendas de
equivalência patrimonial no valor de R$30.000,00 e ganhos de capital no valor de R$20.000.
Cálculo para apuração do IR devido com exclusões:
Alíquota Valor
Receita Bruta 400.000 8% 32.000
(+) Acréscimo a Base de Cálculo Ganhos de Capital 20.000 20.000
Base de Cálculo 52.000
Alíquota Valor
Base de Cálculo (52.000) 15% 7.8000
Adicional (52.000 – 20.000)
32.000
10% 3.200
IR MENSAL DEVIDO 11.000
Comparação entre o cálculo pela estimativa e o cálculo pelo real
Obedecendo ao RIR/18, a pessoa jurídica que optar pela apuração anual do imposto deverá efetuar antecipações mensais e
apurar o Lucro Real em 31 de dezembro de cada ano.
O pagamento mensal das referidas antecipações pode ser determinado pela estimativa ou pelo Lucro Real acumulado do período.
Vejamos:
Clique nos botões para ver as informações.
Se o cálculo for pela estimativa, a apuração da antecipação mensal se dará com base na receita bruta da empresa, que
somente poderá reduzir ou suspender o recolhimento das parcelas mensais do IR, se comprovar, mediante o levantamento
de balancete patrimonial elaborado com esta �nalidade, que o valor antecipado excede ao valor devido no determinado
período.
Estimativa 
Se o cálculo for pelo recolhimento mensal com base no Lucro Real acumulado do período a apuração da antecipação
mensal é feita com base no Lucro Real apurado em balancete patrimonial acumulado, elaborado pelo contribuinte mês a
mês.
Real 
Ajuste de Contas
Conforme estabelece o art. 227 do RIR/18, as pessoas jurídicas sujeitas ao regime de
tributação com base no Lucro Real Anual, que optaram pelo recolhimento do Imposto de
Renda mensal por estimativa ou com base em balanço ou balancete de suspensão ou
redução, deverão apurar o Lucro Real Anual na data de 31/12, levantando o Balanço
Patrimonial e apurando o Lucro Real, mediante ajuste extra contábil no LALUR.
Assim, as antecipações mensais do Imposto sobre a Renda, por estimativa, serão compensadas com o IRPJ devido, calculado na
Declaração de Ajuste.
Ocorrendo fusão, cisão, incorporação ou extinção da pessoa jurídica, a apuração do Lucro Real será efetuada na data do evento.
De acordo com a legislação do IR, a empresa pode efetuar o pagamento do valor ajustado, isto é, o valor pago a menor de 3
formas:
3
Em janeiro do ano seguinte, apenas o valor principal;

Em fevereiro, o valor principal acrescido de juros de 1% e,

http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula4.html
Em março, o valor principal acrescido da SELIC de fevereiro e 1%.
Tratamento Contábil
A pessoa jurídica que �zer opção pela apuração anual do
imposto, após efetuar o cálculo mensal em bases estimadas,
deverá efetuar o registro contábil das antecipações, mais
precisamente, do Imposto Retido na Fonte.
Assim, obedecendo ao princípio da competência, os valores do
Imposto de Renda recolhidos em bases estimadas devem ser
contabilizados, no decorrer do ano-calendário, em conta de
ativo circulante.
 Fonte: Por / Shutterstock
Demonstrando...
D – IR pago por Estimativa (Ativo Circulante)
C – Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
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Notas
Art. 299 1
São operacionais as despesas não computadas nos custos, necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva
fonte produtora.
§ 1º São necessárias as despesas pagas ou incorridas para a realização das transações ou operações exigidas pela atividade da
empresa.
§ 2º As despesas operacionais admitidas são as usuais ou normais no tipo de transações, operações ou atividades da empresa.
§ 3º O disposto neste artigo aplica-se também às grati�cações pagas aos empregados, seja qual for a designação que tiverem.
Apuração 3
Vale ressaltar que, após a apuração, se as antecipações efetuadas foram maiores do que o valor devido, a empresa deverá
solicitar sua restituição ou compensá-lo com o montante devido no período seguinte.
Porém, se as antecipações efetuadas foram menores do que o valor efetivamente devido, a empresa deverá efetuar o pagamento
da diferença em janeiro do ano seguinte.
Próxima aula
Lucro Presumido.
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