1- Apostila de Contabilidade Avançada docx

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Prof. André Lourenço Fidalgo 
 
 
 
 
CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
 
 
MATERIAL INSTRUCIONAL ESPECÍFICO 
PARA A DISCIPLINA DE 
Contabilidade Avançada 
 
 
 
MATERIAL ALUNO 
 
 
 
São Paulo 
2020 
 
 
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ATA PRIMEIRA AULA – TURMA : 6º e 7º Semestre 
Disciplina: Contabilidade Avançada - 3 aulas semanais 
Professor: André Fidalgo 
 
PROCESSO DE AVALIAÇÃO 
Média NP 1 – formada por 1 nota sendo referente a prova (oficial) compreendendo a matéria dada em sala de 
aula, valendo de zero a 10,0 pontos. 
Média NP 2 – formada por 1 nota sendo referente a prova (oficial) compreendendo a matéria dada em sala de 
aula, valendo de zero a 10,0 pontos. 
Ou 
Composta por 2 (duas) notas sendo uma nota a critério do Professor valendo de zero até 3,0 pontos, e uma 
nota referente a prova (oficial) compreendendo a matéria dada em sala de aula, valendo de zero a 7,0 pontos. 
A nota do Professor (3,0 pontos) será composta da seguinte forma: 
Exercícios e Trabalhos individuais ou em grupo a serem resolvidos ou realizados no decorrer das aulas, ou fora 
do horário de aula, com total apoio do professor. 
Média Final (MF) conforme Manual de Informações acadêmicas e Calendário Escolar. A título de informação: 
MF maior ou igual a sete (7,0) aprovado, menor que sete (7,0) exame. 
TRABALHOS E EXERCÍCIOS 
Freqüência 75% (cuidado) 
O professor não tem autonomia para abonar faltas de alunos, caso tenha menos que 75% de freqüência, 
automaticamente estará reprovado. 
OBS.: Prova Substitutiva substitui a nota do bimestre, anulando as notas obtidas referente a exercícios e 
trabalhos, ou seja, a nota do professor. 
Vista de prova será realizada na aula seguinte à sua realização no horário normal de aula. Quando da revisão 
de notas e faltas no final do semestre dificilmente será alterado a nota lançada no sistema; isto porque foi 
feito vista de provas anteriormente. 
Caso o professor venha a faltar, será aplicado aos alunos exercícios (previamente entregue à Coordenação) 
que valerão como parte da nota do professor. 
Para o bom desenvolvimento das nossas aulas, ao iniciar a aula, favor desligar os celulares e se manterem em 
silencio. 
Não autorizo filmar ou fotografar a matéria e/ou correções dos exercícios passados na lousa. 
 
Prof. André Fidalgo 
 
 
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PLANO DE ENSINO 
 
 
CURSO: Ciências Contábeis 
SÉRIE: 7° Semestre 
DISCIPLINA: Contabilidade Avançada 
CARGA HORÁRIA SEMANAL: 03 Horas/aula 
CARGA HORÁRIA SEMESTRAL: 60 Horas 
 
 
I – EMENTA 
Esta disciplina trata da Consolidação das Demonstrações Contábeis, capacitando o aluno a 
entender as técnicas de consolidação, como as eliminações das operações entre empresas 
do grupo, o diferimento dos tributos e o destaque dos acionistas não controladores. Trata, 
também, do conhecimento necessário para a elaboração de demonstrações contábeis após 
as operações de fusão, cisão e incorporação, detalhando os efeitos dessas as operações 
nas Demonstrações Contábeis. 
 
II – OBJETIVOS GERAIS 
Capacitar os estudantes a adquirir conhecimentos necessários para o desenvolvimento das 
seguintes competências: a) conhecimentos técnicos e teóricos acerca do tratamento de 
tópicos especiais de contabilidade sobre consolidação de balanços e combinação de 
negócios; b) apresentar uma síntese dos principais temas relacionados à contabilidade 
avançada, os principais procedimentos relacionados à elaboração de demonstrações 
contábeis consolidadas. 
 
III – OBJETIVOS ESPECÍFICOS 
Oferecer aos estudantes, os conhecimentos necessários para a elaboração de 
demonstrações contábeis consolidadas e operações de combinação de negócios, seus 
fundamentos técnicos e teóricos com base na harmonização contábil imposta pelo processo 
de convergência com as normas internacionais. 
 
 
IV – COMPETÊNCIAS 
Compreende o conhecimento de unificar e consolidar as demonstrações contábeis entre 
empresas do mesmo grupo como uma única entidade. Permite utilizar técnicas de eliminação 
para a elaboração das demonstrações contábeis consolidadas. Possibilita a capacidade de 
entendimento do processo de combinação de negócios de cisão, fusão e incorporação que 
permitirá o registro dos fatos contábeis nas entidades envolvidas nas operações. 
 
 
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V – CONTEÚDO PROGRAMÁTICO 
5.1 Consolidação de Demonstrações Contábeis 
5.1 Noções preliminares de consolidação 
5.2 Técnicas de consolidação 
5.3 Eliminações de consolidação 
5.4 Investimentos 
5.5 Acionistas não controladores 
5.6 Lucro nos Ativos Imobilizados 
5.7 Lucro nos Estoques 
5.8 Diferimento dos tributos 
 
5.2. Combinação de Negócios 
5.2.1 Incorporação 
5.2.2 Cisão 
5.2.3 Fusão 
 
VI – ESTRATÉGIA DE TRABALHO 
Aulas expositivas, exercícios de fixação individuais e em grupo, exercícios em classe e 
extraclasse, pesquisas extraclasse. 
 
VII – AVALIAÇÃO 
 
Provas escritas, trabalhos e exercícios desenvolvidos em classe e extraclasse, participações 
em questionamentos e debates. 
VIII – BIBLIOGRAFIA 
 
BÁSICA 
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso de contabilidade avançada em IFRS e CPC. 1a ed. 
São Paulo: Atlas, 2014. 
FIPECAFI, Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e 
Financeiras. Manual de contabilidade societária. 3a ed. São Paulo: Atlas, 2018. 
RIOS, Ricardo Pereira; MARION, José Carlos. Contabilidade Avançada. De acordo com as 
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) e Normas Internacionais de Contabilidade. 
(IFRS). 1ª ed. São Paulo: Atlas, 2017. 
 
 
 
 
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COMPLEMENTAR 
ABREU, Ari Ferreira. Equivalência patrimonial & Consolidação das demonstrações 
contábeis. Curitiba: Juruá Editora, 2014. 
ADRIANO, Sergio. Manual dos pronunciamentos contábeis comentados. São 
Paulo: Atlas, 2018, 
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade societária. 3ª ed. São Paulo: Atlas, 2018. 
PEREZ JR, José Hernandez; OLIVEIRA, Luiz Martins. Contabilidade Avançada. 8ª ed. São 
Paulo: Atlas, 2012. 
SANTOS, José Luiz et al. Manual de práticas contábeis. 3a ed. São Paulo: Atlas, 2015. 
 
VIRTUAL 
 
www.cpc.org.br 
 
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 15 (R1) – Combinação de Negócios 
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 36 (R3) – Demonstrações 
Consolidadas 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
http://www.cpc.org.br/
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AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTO 
As participações societárias permanentes classificadas no grupo de investimentos do 
balanço patrimonial são avaliadas pelo método de custo ou pelo método de equivalência 
patrimonial. 
As ações ou quotas de capital social, de outras sociedades avaliadas pelo método de custo 
são mantidas por seu valor histórico, ou seja, por quanto a companhia pagou para adquiri-
las. Lucros ou prejuízos apurados pela sociedade investida não são contabilizados na 
sociedade investidora, exceto dividendos distribuídos. 
O custo histórico das participações societárias avaliadas pelo método de equivalência 
patrimonial é ajustado de modo a refletir os lucros ou prejuízos incorridos pela sociedade 
investida. 
 
MÉTODO DE CUSTO 
Os investimentos avaliados pelo método de custo são mantidos no seu valor histórico. A 
investidora não altera o valor contábil do investimento em função da investida ter apurado 
lucro ou prejuízo. Os dividendos declarados pela investida são contabilizados como receita 
na investidora. 
Exceto quando forem adquiridos os investimentos antes de seis meses, da distribuição dos 
dividendos 
 < 6 MESES = Credita os Investimentos. 
INVESTIMENTO 
 > 6 MESES = Receita de dividendos. 
Exemplo 1 
A Holding S.A comprou em 1-11-20X1 8% do capital social Subsidiária S.A pelo valor de $ 
900. A Subsidiária S.A apurou um lucro de $ 200 no exercício social de 20X1 declarou 
dividendos em 21.12.20X1 no valor de $ 100. A Holding S.A faria os seguintes lançamentos 
contábeis pelo método de custo: 
 
01.11.20X1 D - Investimentos_________C - ___ Caixa ou Banco 900,00 . 
 
31.12.20X1 D - Dividendos a Receber__ 
 C - ____ Investimentos (100,00x 8%) 8,00 . 
 
Caso os investimentos tivessem sido adquiridos a mais de 6 meses o lançamento de 
dividendos seria: 
31.12.20X1 D - Dividendos a Receber__ 
 C - ____ Receita de dividendos (RE) 8,00 . 
 
 
 
 
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Exemplo 2 
Utilizando os mesmos dados do exemplo anterior, suponhamos que a Subsidiária S.A tenha 
declarado dividendos de $ 250 e que a aquisição do investimento tenha mais de 6 meses. 
01.11.20X1 D - Investimentos_________ 
 C - ____ Caixa ou Banco 900,00 . 
 
31.12.20X2 D - Dividendos a Receber 20,00__ 
 C - __Receita de dividendos (RE) (200,00 x 8%) 16,00 . 
 C - __Investimentos ( 50,00 x 8%) 4,00 . 
 
Observação – Os dividendos declarados em excesso aos lucros apurados após a 
data de aquisição do investimento foram tratados como redução do investimento. 
Esses dividendos na realidade representam recuperação do capital inicial investido. 
 
 
Exemplo 3 
Utilizando os mesmos dados do exemplo 1, assumimos que a Subsidiária S.A. tem 
patrimônio líquido de 01.01.20X1 de $ 11.250 e que apurou um prejuízo de $ 3.250 em 20X1, 
principalmente em função de um incêndio na fábrica não coberta por seguro. 
 
01.11.20X1 D - Investimentos_____ ____ 
 C - ____ Caixa ou Banco 900,00 . 
 
31.12.20X1 D - Perda em Investimentos 
 C - ____ Investimentos (3.250,00x 8%) 260,00 . 
 
MÉTODO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL 
O valor de aquisição de investimento avaliados pelo método de equivalência patrimonial é 
ajustado pelos lucros ou prejuízos apurados pela sociedade investida, em contrapartida com 
receita ou despesa no resultado da sociedade investidora. Os dividendos declarados pela 
sociedade investida são considerados como redução do investimento na sociedade 
investidora, e não como receita de dividendos (método de custo). 
 
Exemplo 4 
A Holding S.A comprou em 01.01.20X1 60% do capital social da Subsidiária S.A pelo valor 
total de $ 6.750. A Subsidiária S.A tinha patrimônio líquido nesta data de $ 11.250, apurou 
um lucro de $ 200 no exercício social de 20X1 e declarou dividendos de $ 100 em 
21.12.20X1. 
A Holding S.A faria os seguintes lançamentos contábeis pelo método de equivalência 
patrimonial: 
01.01.20X1 D - Investimentos_________ 
 C - ____ Caixa ou Banco 6.750,00 . 
31.12.20X1 D - Investimentos_________ 
 C - _Receita de Equiv. Patrim. (MEP) (60% x200) 120,00 . 
31.12.20X1 D - Dividendos a Receber__ 
 C - ____ Investimentos (60% x 100) 60,00 . 
A empresa deverá registrar ágio ou ganho na compra vantajosa na hipótese de adquirir 
investimento por valor superior ou inferior a seu valor patrimonial. Esse assunto será 
abordado nos capítulo de incorporação Fusão e Cisão. 
 
 
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Exercício Fixaçao 
A Holding S.A comprou em 01.01.20X1 8% do capital social da Subsidiária S.A pelo valor de 
$ 900, tendo influência significativa. A Subsidiária S.A apurou lucro de $ 250 no exercício 
social de 20X1 e declarou dividendos de $ 100 em 31.12.20X1. 
A Holding S.A adquiriu adicionalmente em 01.01.20X2 52% do capital social da Subsidiária 
S.A pelo valor total de $ 5.928, ficando nesse momento com 60% do capital social da 
empresa. A Subsidiária S.A incorreu em um lucro de $ 450 em 20X2 e declarou dividendos 
em 31.12.20X2 no valor de $ 350. O Patrimônio líquido da Subsidiária S.A teve a seguinte 
evolução: 
OBS: Os dividendos declarados em 31.12.20X1 foram pagos em 02.02.20X2 
Com 8% de investimento deve-se ser avaliado pelo custo histórico e não MEP, esse somente quando 
os investimentos forem relevantes ao ponto de ser controlada e coligadas. 
 Saldo em 01.01.20X1 11.250 x 8% = 900,00 (Custo histórico) 
 Lucro em 20X1 250 
 Dividendos declarados em 31.12.20X1 (100) ( Pago em 02/02/X2) 
 Saldo em 01.01.20X2 11.400 x 52% = 5.928,00 (MEP) 
 Lucro em 20X2 450 
 Dividendos declarados em 31.12.20X2 (350) 
 Saldo em 31.12.20X2 11.500 x 60% = 6.900 
 
01.11.20X1 D - Investimentos_________ 
 C - ____ Caixa ou Banco 900,00 . 
 
31.12.20X1 D - Dividendos a Receber__ 
 C - ____ Receita de Dividendos (8% x 100) 8,00 . 
01/01/X2 faz a aquisição de 52% assim os investimentos inicial (8%) passa por 
avaliação de equivalência patrimonial 
Explicação: 11.400,00 x 60% = 6.840,00 Investimentos ou 11.400 x 8% = 912,00 
 900 Investimentos = 900,00 
 5928. Receita de Eq. Patrim. 12,00 
 6828 
 Receita de Equivalência Patrimonial 12. 
 60% de 11.400 = 6840 
 Aumento no Investimentos270,00 – 210,00 = 60 . 
 60% de 11.400 = 6900 
 
01.01.20X2 D - Investimentos_________ 
 C - ____ Receita de Equiv. Patrim. (MEP) 12,00 
01.01.20X2 D - Investimentos_________ 
 C - ____ Caixa ou Banco 5.928,00 
 
02.02.20X2 D - ________ Caixa ou Banco 
 C - _______ Dividendos a Receber__ 8,00_ 
31.12.20X2 D - Investimentos_________ 
 C - ____ Receita de Equiv. Patrim. (MEP) (450 x 60%) 270,00 
31.12.20X2 D - Dividendos a Receber__ 
 C -____ Investimentos (60% x 350) 210,00 . 
 
 
 
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EXERCÍCIOS 
1 - A Holding S.A adquiriu em Bolsa de Valores 4% do Capital Social de Subsidiária S.A em 
15.10.20X1 pelo valor total de $ 1.300. 
Os administradores de Holding S.A têm intenção de alienar essas ações no início do 
exercício social de 20X2, tendo em vista que existe perspectiva de valorização dessas ações. 
Em que grupamento de contas essas ações devem ser classificadas no balanço patrimonial 
de Holding S.A no encerramento do exercício de 20X1? 
 
15.10.20X1 D - Investimentos (Ativo Circulante) (no grupo outros créditos)______ 
 C - ____ Caixa ou Banco 1.300,00 . 
 
2 - A Holding S.A adquiriu em 01.01.20X1, 11% das ações do capital social da Subsidiária 
S.A pelo valor total de $ 1.100,00. O patrimônio líquido da Subsidiária S.A teve a seguinte 
evolução nos exercícios sociais de 20X1 e 20X2: 
 
 Saldo em 01.01.20X1 10.000 
 Lucro em 20X1 2.000 
 Dividendos declarados em 31.12.20X1 (2.500) 
 Saldo em 01.01.20X2 9.500 x 11% = 1.045,00 
 Prejuízo Apurado em 20X2 (300) 
 Saldo em 31.12.20X2 9.200 x 11% = 1.012,00 
Efetue os lançamentos contábeis (diário e razonete) na Holding S.A nos exercícios sociais 
de 20X1 e 20X2, pelo método de custo e pelo método de equivalência patrimonial. 
Resolução pelo Método Custo Histórico: 
01.11.20X1 D - Investimentos em outras Cia.________ 
 C - ____ Caixa ou Banco 1.100,00 . 
 
31.12.20X1 D - Dividendos a Receber__ 
 C - ____ Investimentos (500,00x 11%) 55,00 . 
 C - ____ Receita de dividendos (2.000,00x11%) 220,00 . 
 
 
31.12.20X2 D - Perda em Investimentos__ 
 C - ____ Investimentos (300,00x 11%) 33,00 . 
 
Resolução pelo MEP (Método de Equiv. Patrimonial): 
01.11.20X1 D - Investimentos em outras Cia (Coligada ou controlada. 
 C - ____ Caixa ou Banco 1.100,00 . 
 
31.12.20X1 D - Investimentos_________ 
 C - ____ Receita de Equiv. Patrim. (MEP) (2000 x 11%) 220,00 
31.12.20X1 D - Dividendos a Receber__ 
 C -____ Investimentos (2500 x 11%) 275,00 . 
 
 
31.12.20X2 D - Perda em Equiv. Patrim. (MEP) _ 
 C - ____ Investimentos (300,00x 11%) 33,00 . 
 
 
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Consolidação das Demonstrações Contábeis 
 1 - CONCEITOS INICIAIS 
A Consolidação tem por objetivo apresentar demonstrações financeiras de duas ou 
mais sociedades como se fossem uma única entidade. As sociedades consolidadas 
continuam existindo juridicamente, sendo a consolidação efetuada apenas extra 
contabilmente. 
A companhia aberta que possuir investimento em sociedades controladas ( CPC 36 ) 
ou controladoras em conjunto ( CPC 19 ) é obrigada a elaborar demonstrações financeiras 
consolidadas. 
As demonstrações financeiras consolidadas correspondem: 
 
 Balanço Patrimonial; 
 Demonstração do Resultado do Exercício; 
 Demonstração de Mutação do Patrimônio Líquido; 
 Demonstração de Fluxo de Caixa; 
 Demonstração do Valor Adicionado; e 
 Notas Explicativas 
O pronunciamento técnico-contábil que trata da consolidação de demonstrações 
financeiras é o CPC 36. 
 Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 36, demonstrações consolidadas são as 
demonstrações contábeis de um conjunto de entidades (grupo econômico), apresentadas 
como se fossem as de uma única entidade econômica. 
 Grupo econômico é a controladora e todas as suas controladas. 
 Controladora é uma entidade que tem uma ou mais controladas. 
 Controlada é a entidade, incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedade 
tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras 
controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, 
preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. 
 Controle é o poder de governar as políticas financeiras e operacionais da entidade 
de forma a obter benefício das suas atividades. 
 Participação de Não Controlador é a parte do patrimônio líquido da controlada não 
atribuível, direta ou indiretamente, à controladora. 
 O objetivo da consolidação é apresentar aos acionistas e credores, os resultados das 
operações e a posição financeira da sociedade controladora e de suas controladas, como se 
fosse uma única empresa. 
 A consolidação é obrigatória para a companhia aberta que possua investimento em 
empresas controladas, incluindo sociedades controladas em conjunto; e para sociedade de 
comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta. 
 O período de abrangência das demonstrações contábeis deve ser idêntico para todas as 
empresas envolvidas na consolidação. Havendo defasagem, ocorridas nesse período devem 
ser eliminadas. 
 As demonstrações contábeis consolidadas devem ser preparadas utilizando políticas 
contábeis uniformes para transações e outros eventos iguais, em circunstâncias similares. 
 Se uma entidade do grupo econômico utiliza políticas contábeis diferentes daquelas 
adotadas nas demonstrações contábeis consolidadas para transações e eventos de mesma 
natureza, em circunstâncias semelhantes, serão necessários ajustes para adequar as 
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demonstrações contábeis dessa entidade quando da elaboração das demonstrações 
contábeis consolidadas. 
 As empresas obrigadas à consolidação deverão elaborar e divulgar, juntamente com 
suas demonstrações financeiras, as demonstrações consolidadas, não podendo publicar as 
demonstrações individuais da controladora separadamente das demonstrações 
consolidadas. 
 A consolidação de demonstrações contábeis é bastante utilizada em países onde a 
emissão de ações através da Bolsa de Valores é um importante instrumento de captação de 
recursos, a consolidação permite um entendimento da situação financeira como um todo e 
do volume global de operações das companhias. 
 As demonstrações contábeis da controladora e de suas controladas utilizadas na 
elaboração das demonstrações contábeis consolidadas devem ser de mesma data. Quando 
a data de encerramento da controladora for diferente da data de uma controlada, esta última 
deve elaborar, para fins de consolidação, uma demonstração financeira adicional na mesma 
data das demonstrações da controladora, a menos que isso seja impraticável. 
 Independente disso, a defasagem máxima entre as datas de encerramento das 
demonstrações da controlada e da controladora é de até dois meses. A duração dos períodos 
abrangidos nas demonstrações contábeis e alguma diferença entre as respectivas datas de 
encerramento deverão ser iguais de um período para outro. 
 Nesse caso, se as demonstrações contábeis de uma controlada, utilizadas para fins de 
consolidação, forem de uma data diferente da data de encerramento das demonstrações da 
controladora, devem ser feitos os ajustes necessários em razão dos efeitos de eventos ou 
transações relevantes que ocorrerem entre aquela data e a data das demonstrações 
contábeis da controladora. 
 Os principais problemas contábeis relativos à consolidação de demonstrações 
financeiras são: determinar quando elas devem ser apresentadas; quais entidades devem 
ser nelas incluídas ou excluídas; como deve ser o tratamento de interesses minoritários; e 
as divulgações a serem feitas. 
 Exercício 1. Entende-se por consolidação de balanços: 
a) a união de duas ou mais companhias para formar uma nova sociedade; 
b) o agrupamento de demonstrações contábeis de duas ou mais sociedades como se fosse 
uma única empresa; 
c) a absorção de uma empresa por outra; 
d) transferência e parcela do patrimônio de uma companhia para outra sociedade. 
e) a incorporação de uma empresa por acionistas não controladores no Balanço Patrimonial 
consolidado: 
 A resposta correta é a alternativa b), pois o objetivo da consolidação é apresentar aos acionistas e credores, 
os resultados das operações e a posição financeira da sociedade controladora e de suas controladas, como se 
fosse uma única empresa. 
 Exercício 2. Não devem integrar os Demonstrativos Consolidados os patrimônios de 
empresas controladas nas quais: 
a) o controle seja apenas temporário; 
b) o controle ocorra de forma legível; 
c) ocorra total dependência tecnológica; 
d) ocorra dependência financeira integral; 
e) o controle seja permanente e total. 
A resposta correta é a alternativa a), o controle não pode ser apenas temporário. 
 
 
 
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2 – Legislação e Técnicas de Consolidação 
 
 A Lei nº 6.404/76 conhecida como lei das Sociedades por Ações, normatizou em seus 
artigos 249 e 250, os procedimentos para a elaboração e publicação das demonstrações 
Contábeis. O art.249 delegou para a Comissão de Valores Mobiliários poderes para expedir 
normas de caráter obrigatório para as companhias de capital aberto. A Lei Nº 11.638, de 
28 de Dezembro de 2007, não alterou esses artigos. 
 Usando dessas atribuições a CVM através de sua instrução no. 15, de 3 de novembro 
de 1980, atualizada pela instrução no. 247, de 27 de março de 1996, introduziu mudanças 
significativas nos procedimentos vigentes. 
 Segundo a Lei nº 6.404/76, as Demonstrações Consolidadas devem ser elaboradas 
conforme o disposto no artigo 249: 
 
 "Art. 249. A companhia aberta quetiver mais de 30% (trinta por cento) do valor do 
seu patrimônio líquido representado por investimentos em sociedades controladas deverá 
elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras, demonstrações 
consolidadas nos termos do art. 250." 
 
 Ainda, segundo o parágrafo único do art. 249, a Comissão de Valores Mobiliários (CVM) 
pode expedir normas sobre as sociedades cujas demonstrações devam ser abrangidas na 
consolidação, e: 
 
• determinar a inclusão de sociedades que, embora não controladas, sejam financeira ou 
administrativamente dependentes da companhia controladora; 
 
• autorizar, em casos especiais, a exclusão de uma ou mais sociedades controladas; 
 
 Nem todas as operações efetuadas pelas empresas de um determinado grupo deverão 
necessariamente ser representadas por uma única conta na consolidação. Tais 
procedimentos estão amparados pelo artigo 250 da Lei 6.404/76, alterado pela Lei no 11.941, 
de 27 de maio de 2009, conforme segue: 
 
 Art. 250. Das demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas: 
I - as participações de uma sociedade em outra; 
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades; 
III - as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e do custo 
de estoques ou do ativo não-circulante que corresponderem a resultados, ainda não 
realizados, de negócios entre as sociedades. 
 
 Para que as demonstrações contábeis consolidadas apresentem informações sobre o 
grupo econômico como uma única entidade econômica, os seguintes procedimentos devem 
ser adotados: 
 
(a) o valor contábil do investimento da controladora em cada controlada e a parte dessa 
controladora no patrimônio líquido das controladas devem ser eliminados. 
 
b) identificar a participação dos não-controladores no lucro ou prejuízo das controladas 
consolidadas para o exercício social de apresentação das demonstrações contábeis; 
 
(c) identificar a participação dos não-controladores nos ativos líquidos das controladas 
consolidadas, separadamente da parte pertencente à controladora. A participação dos não-
controladores nos ativos líquidos é composta do montante da participação dos não-
controladores na data da combinação inicial e da parte dos não-controladores nas variações 
patrimoniais das controladas consolidadas desde a data da combinação. 
http://legislacao.planalto.gov.br/legisla/legislacao.nsf/Viw_Identificacao/lei%2011.638-2007?OpenDocument
http://legislacao.planalto.gov.br/legisla/legislacao.nsf/Viw_Identificacao/lei%2011.638-2007?OpenDocument
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13 
 
 
 A instrução da CVM no. 247, de 27 de março de 1996, com as alterações introduzidas 
pelas instruções CVM Nº 269/97, 285/98, 464/08 e 469/08 sobre a técnica de consolidação 
dispõe o seguinte: 
 
 Na elaboração de demonstrações contábeis consolidadas, uma entidade controladora 
combina suas demonstrações contábeis com as de suas controladas, linha a linha, ou seja, 
somando os saldos de itens de mesma natureza: ativos, passivos, receitas e despesas. 
 
 O passo seguinte da consolidação é a eliminação dos saldos existentes ou transações 
realizadas entre as empresas do grupo, praticamente todas as operações realizadas entre 
as empresas que são consolidadas, devem ser eliminadas, portanto é necessário, durante o 
ano, o controle das transações e dos saldos Inter companhias. 
 
 Os saldos de balanços e transações intergrupo (entre as entidades do grupo 
econômico), incluindo receitas, despesas e dividendos são totalmente eliminados. 
 
 Os resultados decorrentes das transações intergrupos que estiverem reconhecidos 
nos ativos, tais como um estoque ou um ativo imobilizado, devem ser totalmente eliminados. 
 
 As perdas intergrupo podem indicar uma redução no valor recuperável dos ativos 
correspondentes que precisa ser reconhecida nas demonstrações contábeis consolidadas. 
 
 Os impostos e contribuições decorrentes das diferenças temporárias pela eliminação 
de lucros ou prejuízos nas transações intergrupo devem ser reconhecidos no ativo ou passivo 
como tributos diferidos. 
 
 
Exercício 1. O saldo em aberto de empréstimos efetuados da controladora para as 
controladas por ocasião da elaboração dos balanços consolidados será: 
a) reavaliado 
b) realizado; 
c) incorporado; 
d) eliminados; 
e) registrado. 
 
A resposta correta é a alternativa d), esse saldo é resultante de uma operação Inter cias. 
 
 
Exercício 2. Para a elaboração das Demonstrações Contábeis Consolidadas, a investidora 
deve: 
 
a) utilizar períodos contábeis idênticos, se não for possível pode usar períodos diferentes; 
 
b) utilizar demonstrações contábeis das investidas elaboradas até 120 dias antes da data 
das demonstrações contábeis da investidora; 
 
c) utilizar demonstrações contábeis de coligadas e controladas elaboradas até 90 dias antes 
da data das demonstrações contábeis da investidora; 
 
d) compensar quaisquer ativos ou passivos pela dedução de outros ativos ou passivos do 
mesmo grupo. 
 
e) eliminar saldos de quaisquer contas ativas e passivas resultantes de transações entre as 
sociedades incluídas na consolidação 
 
 A resposta correta é a alt 
ernativa e), todas as operações inter cias deve ser eliminada. 
14 
 
3 - CONSOLIDAÇÂO DE CONTROLADA INTEGRAL 
Uma controlada é considerada integral quando pertence 100% à controladora. O processo 
de consolidação consiste em somar as contas do balanço patrimonial e de resultado das 
duas sociedades e eliminar o investimento, pelos livros da controladora, contra o patrimônio 
líquido das controlada. Note que a equivalência patrimonial, já reconheceu em sua 
contabilidade o lucro apurado pela controlada. Assim, o processo de consolidação de 
resultados consiste em substituir a receita ou despes de equivalência patrimonial, 
contabilizada pela controladora, por receitas, custos e despesas incorridos pela controlada. 
 
Exemplo 1 
Em 02/01/x2, a Cia “A” adquire 100% das ações da Cia “B” por R$ 600.000. 
 
Ajuste: Eliminação a ser feita correspondente a conta de investimento de A contra o 
Patrimônio Líquido de B, após a eliminação, basta somar os saldos, e teremos o Balanço 
consolidado. 
Balanços Patrimoniais em 02/01/x2 (em R$ mil) 
 Cia. A Cia. B 
TOTAL 
Eliminações Balanço de “A” 
consolidado “B” 
D C 
Ativo Circulante 1.640 240 1.880 
 
 
 
 1.880 
 
 
 
Investimentos 
Cia B 600 - 600 A 600 
Em Outras Cias 140 60 200 200 
Imobilizado 440 360 800 800 
Total do Ativo 2.820 660 3.480 2.880 
 
Passivo Exigível 700 60 760 760 
Patrimônio Líquido 
Capital 1.600 400 2.000 A 400 1.600 
Reservas 520 200 720 A 200 520 
Total do Passivo 2.820 660 3480 2.880 
 
Obs. : (1 ) eliminação da participação de uma sociedade em outra. 
 
Exemplo 2 
A Holding S.A adquiriu 100% do capital social da Subsidiária S.A em 01.01.X1 pelo valor total de $ 
150, que corresponde ao valor do patrimônio líquido da investida nessa data. 
A Subsidiária S.A apurou um lucro de $ 45 em X1 e declarou dividendos de $ 35 em 31.12.X1 
 
Quais foram os lançamentos que a que a Holding S.A procederam? 
01.01.20X1 D - Investimentos na Subsidiária S.A. Invest.Subs S.A. 
 C - ____ Caixa ou Banco (Disponível) 150,00 . 150 
 45 35 
 31.12.20X1 D - Investimentos na Subsidiária S.A. 160 
 C - ____ Receita de Equiv. Patrim. (MEP) 45,00 . 
31.12.20X1 D - Dividendos a Receber__ 
 C -____ Investimentos na Subsidiária S.A. 35,00 . 
 
Lançamentos da Consolidação em 31/12/X1: 
 
 
31.12.20X1 D - Investimentos na Subsidiária S.A.160 
 C - ____ Receita de Equiv. Patrim. (MEP) 45,00 . 
31.12.20X1 D - Dividendos a Receber __ 
 D - Dividendos a Receber __ 
 C -____ Investimentos na Subsidiária S.A. 35,00 . 
15 
 
Papel de Trabalho de Consolidação para o Exercício Social findo em 31.12.X1 
Contas 
Holding Subsidiária 
Total 
Eliminações Consolidação 
 Débito Crédito Resultado Balanço 
ATIVO 
Dividendos a Receber 35 - 35 A 35 0 
 Investimentos na subs... 160 - 160 B 160 0 
Outros Ativos 605 215 820 820 
Total Ativo 800 215 1015 195 820 
 
PASSIVO 
Dividendos a Pagar - 35 35 A 35 0 
 Outros Passivos 130 20 150 150 
PATR. LÍQUIDO 
Capital 540 150 690 B 150 540 
Vendas 470 185 655 655 
(-) Despesas Operacionais (385) (140) (525) (525) 
+ Rec. Equiv. Patrimonial 45 45 A e B 45 Reflexo 0 
= Resultado Consolidado 130 45 175 45 130 130 
Reserva de Lucro 130 
 
10 
 
 
140 B 10 130 
Total do Passivo 800 215 1.015 195 820 
Ou DRE fora do Balanço 
Contas Holding Subsidiária Total Eliminações Consolidação 
 Débito Crédito Resultado 
 
Vendas 470 185 655 655 
 (-) Despesas Operacionais (385) (140) (525) (525) 
+ Rec. Equiv. Patrimonial 45 45 A e B 45 Reflexo 0 
= Resultado Consolidado 130 45 175 45 130 
 
PASSIVO Balanço 
Dividendos a Pagar - 35 35 A 35 0 
Outros Passivos 130 20 150 150 
PATR. LÍQUIDO 
Capital 540 150 690 B 150 540 
Lucros Retidos 130 10 140 B 10 130 
Total do Passivo 800 215 1.015 195 820 
16 
 
4 - CONSOLIDAÇÂO DE CONTROLADA PARCIAL 
Uma controlada é considerada parcial quando pertence menos 100% à controlada. O processo de 
consolidação é diferente do abordado no tópico anterior, tendo em vista que surge a figura dos acionistas 
minoritários, que representam proprietários também, além da controladora, de ações do capital social da 
controlada. 
A participação dos acionistas minoritários no patrimônio líquido da controlada deve ser incluída 
em grupo específico de contas do balanço patrimonial consolidado. Por outro lado, a participação dos 
acionistas minoritários no resultado da controlada é apresentada em linha específica da demonstração 
consolidada de resultado. 
 
 
 Investimentos 
 
 A participação acionária, que uma empresa tiver na outra, representada pela conta 
Investimentos, deverá ser eliminada. Devem ser eliminados os Investimentos da controladora e 
o Patrimônio Líquido das controladas 
 
 Suponhamos que a controladora tenha 100% do capital da controlada. A controlada tem 
um capital de $ 15.000 e $ 5.000 de Reservas de Lucros. A eliminação de consolidação dos 
investimentos é: 
 
Capital $ 15.000 
Reservas de Lucros $ 5.000 
a Investimentos $ 20.000 
 
 
Acionistas não controladores 
 
 A Participação dos Não Controladores é a parte do patrimônio líquido de uma controlada 
não atribuível, direta ou indiretamente, à controladora. 
 
 A participação dos acionistas não controladores é a parcela do patrimônio líquido de 
empresas controladas que pertence a acionistas minoritários, representados por terceiros que 
não pertencem ao grupo. O valor dessa participação é constituído, pela parte do capital desses 
minoritários e pelos outros itens do patrimônio líquido. 
 
 O lucro ou prejuízo do período e cada componente dos outros resultados abrangentes 
são atribuídos aos proprietários da controladora e à participação dos não-controladores. O 
resultado abrangente total é atribuído aos proprietários da controladora e à participação dos 
não-controladores, independentemente desses resultados tornarem negativa a participação 
dos não-controladores. 
 
 Se uma controlada tem em circulação ações preferenciais cumulativas classificadas 
como um componente do patrimônio líquido, as quais estão em poder de não-controladores, a 
controladora calcula a sua parte no lucro ou prejuízo do período após a redução deste pelos 
dividendos pertinentes a essas ações, independentemente de os dividendos estarem 
declarados. 
 
 As mudanças na participação relativa da controladora sobre uma controlada que não 
resultem em perda de controle devem ser contabilizadas como transações de capital (ou seja, 
transações com sócios, na qualidade de proprietários). 
 
 Em tais circunstâncias, o valor contábil da participação da controladora e o valor contábil 
da participação dos não-controladores devem ser ajustados para refletir as mudanças nas 
participações relativas das partes na controlada. 
17 
 
 A diferença entre o montante pelo qual a participação dos não-controladores foi ajustada 
e o valor da quantia recebida ou paga deve ser reconhecida diretamente no patrimônio líquido 
atribuível aos proprietários da controladora. 
 
 Suponhamos que a controladora tenha 80% do capital da controlada. A controlada tem um 
capital de $ 15.000 e $ 5.000 de Reservas de Lucros. A participação dos acionistas não 
controladores será destacada da seguinte forma: 
 
Capital $ 3.000 ( $ 15.000 x 20%) 
Reservas de Lucros $ 1.000 ( $ 5.000 x 20%) 
a Participação de Minoritários(PL) $ 4.000 ( $ 20.000 x 20%) 
 
 Na Demonstração Consolidada do Resultado, a participação dos acionistas não 
controladores no lucro líquido ou prejuízo do exercício das controladas deverá ser destacada e 
apresentada, respectivamente, como dedução ou adição ao lucro ou prejuízo líquido 
consolidado. 
 
 Suponhamos que a controladora tenha 80% do capital da controlada. A controlada tem 
um Lucro Líquido do Exercício de $ 5.000. A participação dos acionistas não controladores 
será destacada da seguinte forma: 
 
Débito: Lucro Líquido do Exercício $1.000 ( $ 5.000 x 20%) 
 
 Como os lucros estão colocados duas vezes, uma sob a forma de Lucros Acumulados no 
Balanço Patrimonial, e outra, como saldo final na Demonstração de Resultados. Nesse sistema 
os lançamentos referentes a ajustes e eliminações na Demonstração de Resultados só são 
considerados, nas parcelas que se referem às contas de Resultado. 
 
 
 Exercícios: 
1) Suponhamos que a controladora tenha 100% do capital da controlada. A controlada tem um 
capital de $ 20.000 e $ 4.000 de Reservas de Lucros. A eliminação de consolidação dos 
investimentos é: 
a) Capital $ 20.000 
 Reservas de Lucros $ 4.000 
 a Investimentos $ 24.000 
 
b)Investimentos $ 20.000 
 Reservas de Lucros $ 4.000 
 a Capital $ 24.000 
 
c) Capital $ 16.000 
 Reservas de Lucros $ 4.000 
 a Investimentos $ 20.000 
 
d)Investimentos $ 16.000 
 Reservas de Lucros $ 4.000 
 a Capital $ 20.000 
e) Nenhum lançamento precisa ser realizado 
 
A resposta certa é a alternativa a) a participação societária dos investidores na controlada deve ser eliminado 
 
 
18 
 
Receitas e Despesas 
 Duplicatas a Receber 
 Se uma empresa do grupo vendeu, ao preço de custo, $ 40.000 de mercadorias para outra 
empresa do grupo, a empresa compradora tem um passivo de $ 40.000 para com a empresa 
vendedora e esta, por sua vez, tem a receber $ 40.000 da empresa compradora. Nesse caso os 
lançamentos de eliminações são: 
 
 Fornecedores (empresa compradora) $ 40.000 
a Duplicatas a Receber (empresa vendedora) $ 40.000 
 
 
Contas Correntes 
 Várias operações podem ocorrer entre as empresas do grupo as quais serão debitadas ou 
creditadas em conta corrente. Na data do balanço, por ocasião da consolidação, haverá saldo 
devedor em uma empresa e um correspondente saldo credor em outra; ambos deverão ser 
eliminados na consolidação, com o seguinte lançamento: 
 
 Contas Correntes Credoras 
a Contas Correntes DevedorasVendas e Custo das Vendas 
 As vendas de uma empresa para outra empresa do grupo devem ser eliminadas, assim 
como a eliminação atinge também o custo dos produtos vendidos. Se uma do grupo vendeu, 
ao preço de custo, $ 40.000 de mercadorias para outra empresa do grupo. O lançamento seria 
da seguinte forma: 
 
 Vendas (empresa vendedora) $ 40.000 
a Custo dos Produtos Vendidos (empresa vendedora) $ 40.000 
 
 Comissões sobre vendas, juros e outras receitas e despesas 
 As receitas e despesas de uma controlada são incluídas nas demonstrações contábeis 
consolidadas a partir da data de aquisição. As receitas e despesas da controlada devem estar 
baseadas nos valores dos ativos e passivos reconhecidos na posição consolidada da 
controladora na data da aquisição. 
 
 Por exemplo, despesas de depreciação, reconhecidas na demonstração consolidada do 
resultado do período, devem estar baseadas nos valores dos ativos depreciáveis reconhecidos 
na posição consolidada da data da aquisição. 
 
 Várias transações podem ocorrer entre as empresas do grupo, gerando comissões sobre 
vendas, juros e outras receitas e despesas que não representam receitas e despesas efetivas 
com terceiros; portanto, essas Receitas e Despesas devem ser eliminadas pelo lançamento a 
seguir: 
 
 Receitas (empresa prestadora do serviço) 
a Despesas (empresa tomadora do serviço) 
 
 Dividendos 
 Se a empresa investidora receber dividendos da empresa investida a eliminação desses 
saldos será feita conforme a contabilização da empresa investidora. 
Se a empresa investidora adotar o método de equivalência patrimonial, os dividendos 
recebidos estão contabilizados como redução da conta do investimento e não como receitas, 
portanto não haverá eliminação a fazer na Demonstração de Resultados do Exercício. 
19 
 
EXERCÍCIOS 
 
1) Na consolidação das demonstrações contábeis não devem ser excluído: 
a) dividendos recebidos de participações societárias avaliadas por equivalência patrimonial; 
b) vendas de qualquer natureza realizadas entre a empresa controlada e sua controladora; 
c) vendas de serviços de qualquer natureza realizadas entre a empresa controladora e suas 
controladas; 
d) receitas de juros cobrados em contrato realizado entre empresas do grupo; 
e) lucros realizados decorrentes de operações de venda de ativos imobilizados entre as 
empresas do grupo. 
 
A resposta certa é a alternativa a) essa operação não afeta o resultado. 
 
 
 
2) A Cia. A vende a prazo para a sua controlada a Cia. B, um terreno por $ 12.000, obtendo um 
lucro na operação de $ 3.000. O lançamento correspondente à eliminação do conta corrente 
entre as empresas é: 
a) Fornecedores 
 a Contas a Receber $ 12.000 
 
b) Resultado Operacional 
 a Terrenos $ 3.000 
 
a) Contas a Receber 
 a Fornecedores $ 12.000 
 
c) Terrenos 
 a Lucros Acumulados $ 3.000 
 
d) Terrenos 
 a Lucros na Venda de Imobilizados $ 3.000 
 
e) Terrenos 
 a Lucros Não Realizados $ 3.000 
 
A resposta certa é a alternativa a) o conta corrente entre as empresas deve ser eliminado 
 
 
3) A Cia “A” detém 70% da Cia “C” e 100% da Cia. “B”. O Patrimônio Líquido da Cia “C” é de R$300.000,00 
e da Cia ”B” 600.000,00. 
Efetuar a consolidação da Cia. “A” e os respectivos lançamentos. 
Obs.: 
A) Eliminação do investimento de A em 100% do Patrimônio Líquido de B. 
B) Eliminação do investimento de A em 70% do Patrimônio Líquido de C. 
 300.000 X 70% = 210.000 
 
C) Eliminação da participação dos minoritários (30% do Patrimônio Líquido de C). 
 300.000 X 30% = 90.000 
 
20 
 
 
 
TOTAL 
Eliminações 
 Balanço de A 
Cia. A Cia. B Cia. C Consolidado 
 D C B e C 
Ativo Circulante 1.430 240 380 2.050 2.050 
Investimentos 
Cia B 600 600 600 A 0 
Cia C 210 210 210 B 0 
Em Outras Cias 140 60 200 200 
Imobilizado 440 360 220 1.020 1.020 
Total do Ativo 2.820 660 600 4.080 0 810 3.270 
 
 
Passivo Circulante 700 60 300 1.060 1.060 
Partic. Minoritária 0 36 
54 
C 90 
Patrimônio Líquido 
Capital 1.600 400 120 2.120 
400 
84 
36 
A 
B 
C 
 1.600 
 Reserva de Lucro 520 200 180 900 
200 
126 
54 
A 
B 
C 
 520 
Total do Passivo 2.820 660 600 4.080 900 90 3.270 
 
Lançamentos de Eliminação: 
A – D. Capital 400 
 D. Res. de lucro 200 
 C. Cia. B. (100%) 600 
B – D. Capital (70% de C) 84 
 D Res. de Lucro (70% de C) 126 
 C Cia. C. (70%) 210 
C – D. Capital (30% de C) 36 
 D Res. de Lucro (30% de C) 54 
 C Participação Minoritária (30%) 90 
 
 
 
 
 
Obs. : (1) eliminação da participação de uma sociedade em outra. 
A participação dos acionistas minoritários, ou seja, aqueles que detêm 30% do Patrimônio Líquido 
da Cia C, foi excluída desse grupo de contas, figurando numa posição intermediária entre Passivo Não 
Circulante e o Patrimônio Líquido. 
O objetivo deste procedimento é de que o Patrimônio Líquido consolidado reflita o valor que 
realmente pertence aos acionistas da empresa controladora, excluindo-se, portanto, deste total a parcela 
de propriedade dos acionistas minoritários. 
 
 
 
 
21 
 
4) A Holding S.A adquiriu 60% do capital social da Subsidiária S.A em 01.01.X1 pelo valor total de $ 180, 
que corresponde ao valor do patrimônio líquido da investida nessa data. 
A Subsidiária S.A apurou um lucro de $ 50 em X1 e declarou dividendos de $ 35 em 31.12.X1 
Quais foram os lançamentos que a que a Holding S.A procederam? 
01.01.X1 D - Investimentos na Subsidiária S.A. Invest.Subs S.A. 
 C - ____ Caixa ou Banco (Disponível) 180,00 . 180 
 30 21 
 31.12.X1 D - Investimentos na Subsidiária S.A. 189 
 C - ____Receita de Equiv. Patrim. (MEP) (50 x 60%) 30,00 . 
31.12.X1 D - Dividendos a Receber__ 
 C -____ Investimentos na Subsidiária S.A. (35 x 60%) 21,00. 
 
Lançamento da consolidação em 31/12/X1
 
22 
 
 Papel de Trabalho de Consolidação para o Exercício Social findo em 31.12.X1 
Conta Holding 
Subsidiár
ia 
Total 
Eliminações Consolidação 
Débito Crédito Resultado Balanço 
ATIVO 
Dividendos a Receber 21 21 21 a 0 
Investimentos 189 189 189 b 0 
Outros Ativos 490 430 920 920 
Total Ativo 700 430 1.130 210 920 
 
PASSIVO 
Dividendos a Pagar 35 35 21 a 14 
Outros Passivos 70 80 150 150 
Participação Minoritário 126 c 
PATR. LÍQUIDO 
Capital 520 300 820 
180 
120 
b 
c 
 520 
Vendas 530 390 920 
(-)Despesas Operacionais -450 -340 -790 
 + Rec. Equival. Patrimonial 30 (60% de 50) 30 
21 
9 
a 
b 
reflexo 
 = Resultado Consolidado 110 50 160 
Reserva de lucro 110 15 125 
9 
6 
b 
c 
 110 
Total Passivo 700 430 1.130 336 126 920 
Ou DRE fora do Balanço 
PASSIVO 
Dividendos a Pagar 35 35 21 a 14 
Outros Passivos 70 80 150 150 
Participação Minoritário 126 c 
PATR. LÍQUIDO 
Capital 520 300 820180 
120 
b 
c 
 520 
Reserva de lucro 110 15 125 
9 
6 
b 
c 
 110 
Total Passivo 700 430 1.130 336 126 920 
 
Vendas 530 390 920 920 
(-)Despesas Operacionais -450 -340 -790 -790 
 + Rec. Equival. Patrimonial 30 (60% de 50) 30 
21 
9 
a 
b 
reflexo 0 
 = Resultado Consolidado 110 50 160 30 130 
 
23 
 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
1) Faça a eliminação das participações de uma sociedade na outra e dos saldos de quaisquer contas entre as 
sociedades e, após essa eliminação, elabore a consolidação dos balanços. 
 Cia. C Cia. D TOTAL Eliminações Demonstrações 
Consolidadas D C 
BALANÇOS PATRIMONIAIS 
ATIVO 
Circulante 
 Contas a Receber de terceiros 12.000 10.000 22.000 22.000 
 Contas a Receber de empresas do 
grupo 
13.000 3.000 16.000 16.000 
b) 
----- 
Não Circulante 
Investimentos 15.000 15.000 15.000 
a) 
----- 
Imobilizado 20.000 27.000 47.000 47.000 
Ativo Total 60.000 40.000 100.000 31.000 69.000 
PASSIVO 
Circulante 
 Contas a Pagar de terceiros 22.000 12.000 34.000 34.000 
 Contas a Pagar de empresas do 
grupo 
3.000 13.000 16.000 16.000 b) ----- 
Patrimônio Líquido 
Capital Social 30.000 12.000 42.000 12.000 a) 30.000 
Lucros Acumulados 5.000 3.000 8.000 3.000 a) 5.000 
Passivo Total 60.000 40.000 100.000 31.000 69.000 
 
 
 
 
 
 
2) Com as seguintes demonstrações de resultados das empresas W e Z, faça a eliminação das vendas Inter 
companhias e consolide o resultado das duas empresas. 
Informações Adicionais: Compras e Vendas entre as empresas em 31/12/x2: R$24.800 
 Cia. W Cia. Z TOTAL Eliminações Demonstrações 
Consolidadas D C 
DEMONSTRATIVOS DE RESULTADOS 
Vendas 84.500 56.400 140.900 24.800 116.100 
(-) Custo das Mercadorias 
Vendidas 
63.375 31.020 94.395 24.800 69.595 
(-) Despesas Gerais 15.000 25.050 40.050 40.050 
Lucro Operacional Líquido 6.125 330 6.455 24.800 24.800 6.455 
 
 
 
 
 
 
 
 
24 
 
3) A Empresa LM era subsidiária integral da Cia. ABC, que também possuía 60% do capital da Cia. XY. Em 
31/12/X1, os balanços patrimoniais da Cia. ABC e de suas controladas eram os seguintes: 
 
 Controlador
a 
ABC 
Controlada 
LM 
Controlada 
XY 
Ativo Circulante 
Disponibilidades 
Contas a receber 
Estoques 
 
1.000 
25.000 
45.000 
 
15.000 
5.000 
— 
 
22.000 
34.000 
20.000 
Ativo Não Circulante 
Investimentos 
Participações societárias Cia. LM 
Participações societárias Cia. XY 
Imobilizado Líquido 
 
 
20.000 
60.000 
100.000 
 
 
 
 
10.000 
 
 
 
 
54.000 
Total do Ativo 251.000 30.000 130.000 
Passivo Circulante 
Contas a pagar 
 
16.000 
 
 
 
5.000 
Passivo Exigível a Longo Prazo 
Empréstimos bancários 
 
35.000 
 
10.000 
 
25.000 
Patrimônio Líquido 
Capital social 
 
200.000 
 
20.000 
 
100.000 
Total do Passivo 251.000 30.000 130.000 
Outras informações: 
 
- O saldo de Contas a Pagar da Cia. XY, no valor de R$5.000, corresponde a operações realizadas com a 
controladora; 
- Em 31-12-X1 a Cia. LM tinha a receber R$ 2.000 de sua controladora. 
 
Pede-se elaborar o Balanço Consolidado e responder as questões de 4 a 9. 
 
 Controladora 
ABC 
Controlada 
LM 
Controlada 
XY TOTAL 
Eliminações Balanço 
Consolidado 
D C 
Ativo Circulante 
Disponibilidades 1.000 15.000 22.000 38.000 38.000 
Contas a Receber 25.000 5.000 34.000 64.000 7.000 a) 57.000 
Estoques 45.000 ---- 20.000 65.000 65.000 
Ativo Não Circulante 
Investimentos 
 Participações societárias Cia. LM 20.000 20.000 20.000 b) --- 
 Participações societárias Cia. XY 60.000 60.000 60.000 c) --- 
Imobilizado Líquido 100.000 10.000 54.000 164.000 164.000 
Total do Ativo 251.000 30.000 130.000 411.000 87.000 324.000 
Passivo Circulante 
Contas a Pagar 16.000 5.000 21.000 7.000 a) 14.000 
Passivo Exigível a Longo Prazo 
Empréstimos bancários 35.000 10.000 25.000 70.000 70.000 
Participações Minoritárias 40.000 d) 40.000 
Patrimônio Líquido 
Capital social 200.000 20.000 100.000 320.000 20.000 b) 
60.000 c) 
40.000 d) 
 200.000 
Total do Passivo 251.000 30.000 130.000 411.000 127.000 40.000 324.000 
 
 
 
 
 
25 
 
4) O valor apurado na consolidação dos demonstrativos para as participações minoritárias é (em R$): 
a) 20.000 b) 200.000 c) 100.000 d) 120.000 e) 40.000 
 
5) Em 31-12-X1, o grupo tinha a receber de terceiros (em R$): 
a) 57.000 b) 64.000 c) 34.000 d) 5.000 e) 25.000 
 
6) O valor consolidado do capital social do grupo era (em R$): 
a) 320.000 b) 200.000 c) 300.000 d) 220.000 e) 100.000 
 
7) Em 31-12-X1, as obrigações totais do grupo eram (em R$): 
a) 14.000 b) 70.000 c) 84.000 d) 16.000 e) 51.000 
 
8) O valor do Ativo Não Circulante Consolidado em 31-12-X1 era (em R$): 
a) 244.000 b) 224.000 c) 234.000 d) 164.000 e) 184.000 
 
9) O valor do Patrimônio Líquido Consolidado é (em R$): 
a) 200.000 b) 240.000 c) 300.000 d) 220.000 e) 120.000 
 
 
10) A empresa “SOL” controla 100% do Capital Social da empresa “Lua”. A situação do Ativo Não Circulante 
de ambas, no encerramento do Balanço Patrimonial, é a seguinte (em R$): 
Ativo Não Circulante A B TOTAL Elim. D Elim.C Consolidado 
Participação em sociedade controlada 1.000 - 1.000 1.000 0 
Imobilizado Líquido 5.000 3.000 8.000 8.000 
Intangíveis 650 150 880 880 
Total 6.650 3.150 9.880 8.800 
 
O Ativo Não Circulante consolidado será de (em R$): 
a) 9.800 b) 8.800 c) 3.150 d) 6.650 e) 8.000 
 
11) Entende-se por consolidação de balanços: 
a) a união de duas ou mais companhias para formar uma nova sociedade; 
b) o agrupamento de demonstrações contábeis de duas ou mais sociedades como se fossem uma única 
empresa; 
c) a absorção (ou incorporação) de uma empresa por outra; 
d) transferência de parcela do patrimônio de uma companhia para outra sociedade. 
 
12) Classificação da participação dos acionistas não controladores no balanço patrimonial consolidado: 
a) após o Patrimônio Líquido; 
b) entre o Passivo Circulante e o Exigível a Longo Prazo; 
c) como uma Conta Retificadora do Ativo Permanente; 
d) após o Exigível a Longo Prazo e antes do Patrimônio Líquido. 
 
26 
 
Lucros nas Transações Inter companhias 
 É comum que, havendo diversas empresas em um mesmo grupo, haja transações entre 
elas de vendas de produtos e, em casos menos comuns, de bens do Imobilizado. 
 As demonstrações consolidadas não devem incluir lucros ou prejuízos não realizados nas 
transações efetuadas entre as empresas do grupo, portanto devem ser eliminados. 
 Estoques 
As operações de vendas de estoques entre empresas do mesmo grupo devem ser 
eliminadas no consolidado. Quando a venda é da controladora para a controlada, existindo 
resultados não realizados, ocasiona diferença do lucro e do patrimônio líquido consolidado em 
relação aos montantes da controladora. 
Quando a venda é da controlada para a controladora, existindo resultado não realizado, o 
lucro e o patrimônio líquido da controladora são iguais aos do consolidado, tendo em vista que o 
resultado não realizado na venda de estoques é deduzido do patrimônio líquido da controlada para 
fins de avaliação do investimento pelo método de equivalência patrimonial. 
As participações minoritárias nos resultados não realizados Inter companhias podem ter 
internacionalmente dois tratamentos contábeis: 
 Considerar o resultado como não realizado. 
 Considerar o resultado como realizado. 
A entidade consolidada deve divulgar emnota explicativa ás demonstrações financeiras qual o 
tratamento contábil dado para as participações minoritárias nos resultados Inter companhias. 
 Na Demonstração de Resultados: 
Haverá um Reflexo do que ocorre com o lucros acumulados no Balanço Patrimonial. 
 
Exercícios elaborados em sala de aula.... 2 ao 5 
 
Exercício 2 
Empresa "A" Empresa "B" 
Ativo Passivo Ativo Passivo 
Circulante Circulante Circulante Circulante 
caixa 5.000 Dividas 3.000 caixa 3.000 Dividas 7.000 
 Estoque 8.000 
 Não Circulante Não Circulante 
Não Circulante Não Circulante 
Investimento em "B" 8.000 PL Imobilizado 4.000 PL 
 Capital Social 10.000 Capital Social 8.000 
 
Total 13.000 Total 13.000 Total 15.000 Total 15.000 
 
Empresa Descrição Operação Efetuada 
A Investidora "B" Vende 60% do Estoque para "A" a prazo por $10.000 
B Investida "A" Não Vende o Estoque adquirido da Controlada "B" 
 
Pede-se: 
 - Efetuar os Ajustes para Consolidação 
 - Elaborar os lançamentos Contábeis 
 
 
 
27 
 
Resolução 2 
 DRE Eliminação 
Dados Empresa "A" Empresa "B" Soma Débito Crédito Consolidado 
Vendas 0 10.000 10.000 10.000 1 0 
(-) CMV 0 -4.800 -4.800 4.800 1 0 
= Lucro Bruto 0 5.200 5.200 10.000 4.800 0 
+ Receita de Equiv. Patrim. 5.200 A 5.200 5.200 2/4 0 
(-) Lucro Não Realizado 0 5.200 2/4 5.200 1 0 
 0 0 
= Lucro Líquido do Ex. 5.200 5.200 10.400 20.400 10.000 0 
 3A = Reflexo da conta de Lucros retidos 
Balanço Patrimonial 
Ativo 
Circulante "A" "B" Soma Débito Crédito Consolidado 
Caixa 5.000 3.000 8.000 8.000 
Duplicata a Receber 0 10.000 10.000 10.000 3 0 
Estoque 10.000 3.200 13.200 5.200 2 8.000 
Não Circulante 0 0 
Investim. em "B" 8+5.200A 13.200 13.200 13.200 2 0 
Imobilizado 4.000 4.000 4.000 
Total Ativo 28.200 20.200 48.400 0 28.400 20.000 
 Passivo 
Circulante "A" "B" Soma Débito Crédito Consolidado 
Dividas 3.000 7.000 10.000 10.000 
Duplicatas a Pagar 10.000 0 10.000 10.000 3 0 
Não Circulante 0 0 
PL 0 0 
Capital Social 10.000 8.000 18.000 8.000 2 10.000 
Lucros Retidos 5.200 5.200 10.400 10.400 2/4 0 
 0 0 
Total 28.200 20.200 48.400 28.400 0 20.000 
Lançamentos Contábeis: 
A- Reconhecimento da receita de equivalência Patrimonial 
A Equivalência Patrimonial 
D Investimentos em "B" 5.200 
C Equivalência Patrimonial (DRE ) 5.200 
 
 
 
 
 Lançamentos de Eliminação para a Consolidação equivalência 
Patrimonial Lançamento e 1 Lucros Não Realizados no Resultado 
D VENDAS 10.000 
C CMV 4.800 
C Lucros Não Realizados (100% de 5.200) 5.200 
 
2 Eliminação do Investimentos em B 
D Capital Social 8.000 
 
 
D Lucros Retidos (Reflete em Equiv. Patrim. DRE) 5.200 
 
 
C Investimentos em "B" 13.200 
 
3 Eliminação de dividas entre cias. 
D Duplicatas a Pagar 10.000 
C Duplicatas a Receber 10.000 
 
4 Eliminação do Lucro nos estoques 
D Lucro Retido (Reflete em Equiv. Patrim. DRE) 5.200 
C Estoque 5.200 
 
28 
 
 
Exercício 3 
Consolidação 
Empresa "A" Empresa "B" 
Ativo Passivo Ativo Passivo 
Circulante Circulante Circulante Circulante 
Caixa 5.000 Dividas 3.000 Caixa 3.000 Dividas 7.000 
 Estoque 8.000 
Não Circulante Não Circulante 
Invest. em "B" 8.000 PL Imobilizado 4.000 PL 
 Capital Social 10.000 Capital Social 8.000 
Total 13.000 Total 13.000 Total 15.000 Total 15.000 
 
Empresa Descrição Operação Efetuada 
A Investidora "B" Vende 60% do Estoque para "A" a prazo por $10.000 
B Investida "A" Vende 100% do Estoque adquirido da de "B" a prazo por $20.000 
 
Pede-se: 
 - Efetuar os Ajustes para Consolidação 
 - Elaborar os lançamentos Contábeis 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
29 
 
 
Resolução 
 DRE Eliminação 
Dados Empresa 
"A" 
Empresa 
"B" 
Soma Débito Crédito Consolidado 
Vendas 20.000 10.000 30.000 10.000 1 20.000 
(-) CMV -10.000 -4.800 -14.800 10.000 1 -4.800 
 = Lucro Bruto 10.000 5.200 15.200 10.000 10.000 15.200 
= Receita de Equiv. 
Patrim. 
5.200 A 5.200 5.200 2 Reflexo 0 
(-) Lucro Não Realizado 0 0 0 
Lucro Líquido do Exercício 15.200 5.200 20.400 15.200 10.000 
 
15.200 
 
Ativo Balanço Patrimonial 
Circulante "A" "B" Soma Débito Crédito Consolidado 
Caixa 5.000 3.000 8.000 8.000 
Duplicata a Receber 20.000 10.000 30.000 10.000 3 20.000 
Estoque 0 3.200 3.200 3.200 
Não Circulante 0 0 
Investimento em "B" 
8+5,200 
13.200 13.200 13.200 2 0 
Imobilizado 4.000 4.000 4.000 
Total Ativo 38.200 20.200 58.400 0 23.200 35.200 
 
Passivo 
Circulante "A" "B" Soma Débito Crédito Consolidado 
Dividas 3.000 7.000 10.000 10.000 
Duplicatas a Pagar 10.000 0 10.000 10.000 3 0 
Não Circulante 0 0 
PL 0 0 
Capital Social 10.000 8.000 18.000 8.000 2 10.000 
Lucros Retidos 15.200 5.200 20.400 5.200 2 15.200 
Total 38.200 20.200 58.400 23.200 0 35.200 
Lançamentos Contábeis: 
econhecimento da receita de equivalência 
Patrimonial 
 
 
A- Reconhecimento da receita de equivalência 
Patrimonial 
 
A Equivalência Patrimonial 
D Investimentos em "B" 5.200 
C Equivalência Patrimonial (DRE ) 5.200 
 
Lançamentos de Eliminação para a Consolidação 
1 Lucros Não Realizados no resultado 
D VENDAS 10.000 
C CMV 10.000 
 
2 Eliminação dos Investimentos em “B” 
D Capital Social 8.000 
D Lucros Retidos (Reflexo na DRE) 5.200 
C Investimentos em "B" 13.200 
 
3 Eliminação de dividas entre as Cias. 
D Duplicatas a Pagar 10.000 
C Duplicatas a Receber 10.000 
 
 
 
30 
 
Exercício 4 
Empresa "A" Empresa "B" 
Ativo Passivo Ativo Passivo 
Circulante Circulante Circulante Circulante 
Caixa 5.000 Dividas 3.000 Caixa 3.000 Dividas 7.000 
 Estoque 8.000 
Não Circulante Não Circulante 
Não 
Circulante Não Circulante 
Investim. em "B" 8.000 PL Imobilizado 4.000 PL 
 Capital Social 10.000 Capital Social 8.000 
Total 13.000 Total 13.000 Total 15.000 Total 15.000 
 
Empresa Descrição Operação Efetuada 
A Investidora "B" Vende 100% do Estoque para "A" a prazo por $10.000 
B Investida "A" Vende 70% do Estoque adquirido da Controlada "B" $20.000 
Pede-se: 
 - Efetuar os Ajustes para Consolidação 
 - Elaborar os lançamentos Contábeis 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
31 
 
Resolução 4 
DRE Eliminação 
Dados Emp."A" Emp. "B" Soma Débito Crédito Consolidado 
Vendas 20.000 10.000 30.000 10.000 1 20.000 
(-) CMV -7.000 -8.000 -15.000 9.400 1 -5.600 9.400= 7.000 + (8.000X30%) 
 = Lucro Bruto 13.000 2.000 15.000 10.000 9.400 14.400 
 0 0 
+ Receita d Equiv. Patrim. 2.000 A 2.000 2.000 3A 0 
(-) Lucro Não Realiz.(30% 
de 2.000) 
 
 
 0 600 3A 600 1 0 600 = 2.000 X 30% 
 Lucro Líquido do Exerc. 15.000 2.000 17.000 12.600 10.000 14.400 14.400 
 3A = REFLEXO DO LUCROS RETIDOS 
Ativo Balanço Patrimonial 
Circulante "A" "B" Soma Débito Crédito Consolidado 
Caixa 5.000 3.000 8.000 8.000 
Duplicata a Receber 20.000 10.000 30.000 10.000 2 20.000 
Estoque 3.000 0 3.000 600 3 2.400 1 
Não Circulante 00 
Investimento em "B" 10.000 A/B 10.000 10.000 3 0 
Imobilizado 4.000 4.000 4.000 
Total Ativo 38.000 17.000 55.000 0 20.600 34.400 
 
Passivo 
Circulante "A" "B" Soma Débito Crédito Consolidado 
Dividas 3.000 7.000 10.000 10.000 
Duplicatas a Pagar 10.000 0 10.000 10.000 2 0 
Não Circulante 0 0 
PL 0 0 
Capital Social 10.000 8.000 18.000 8.000 3 10.000 
Lucros Retidos 15.000 2.000 17.000 2.600 3A 14.400 
Total 38.000 17.000 55.000 20.600 0 34.400 34.400 
Lançamentos Contábeis: 
 Reconhecimento da receita de equivalência 
A Equivalência Patrimonial 
D Investimentos em "B" 2.000 
C Equivalência Patrimonial (DRE ) 2.000 
 
 Lançamentos de Eliminação para a Consolidação 
1 Lucros Não Realizados (30% de 2.000) no 
resultado 
 
D VENDAS 10.000 
C CMV 9.400 
C Lucros Não Realizados (30% de 2.000) 600 
 
2 Eliminação de dividas entre as Cias. 
D Duplicatas a Pagar 10.000 
C Duplicatas a Receber 10.000 
 
3 Eliminação dos Investimentos em “B” e nos estoques 
D Capital Social 8.000 
D Lucros Retidos 2.600 3A 
C Investimentos em "B" 8.000 
C Investimentos em "B" 2.000 
C Estoque 600 
 
 
32 
 
Exercício 5 
 
Empresa "A" Empresa "B" 
Ativo Passivo Ativo Passivo 
Circulante Circulante Circulante Circulante 
Caixa 3.000 Dividas 12.000 Caixa 3.000 Dividas 0 
Estoque 6.000 
Não Circulante Não Circulante Não Circulante Não Circulante 
Investim. em "B" 8.000 PL Imobilizado 5.000 PL 
Imobilizado 10.000 Capital Social 15.000 Capital Social 8.000 
 
Total 27.000 Total 27.000 Total 8.000 Total 8.000 
 
 
Empresa Descrição Operação Efetuada 
A Investidora "A" Vende 70% do Estoque para "B" a prazo por $10.000 
B Investida "B" Vende para terceiros 60% do Estoque a Vista por $12.000 
 
Pede-se: 
 - Efetuar os Ajustes para Consolidação 
 - Elaborar os lançamentos Contábeis 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
33 
 
Resolução 5 DRE Eliminação 
Dados Emp. "A" Emp. "B" Soma Débito Crédito Consolidado 
Vendas 10.000 12.000 22.000 10.000 1 12.000 
(-) CMV -4.200 -6.000 -10.200 7.680 1 -2.520 
 = Lucro Bruto 5.800 6.000 11.800 10.000 7.680 9.480 
 + Equiv. Patrimonial 6.000 6.000 6.000 3Reflexo 0 
(-) Lucro Não Realizado -2.320 -2.320 2.320 1 0 
 = Lucro Líquido do Exercício 9.480 6.000 15.480 16.000 10.000 9.480 
 
OBS: CMV de A (4.200 x 40%) + CMV de B 6.000 = -1.680 -6.000 = -7.680 
 
 OU 60% do Lucro Bruto de A + o CMV de A -3.480 -4.200 = -7.680 
 
Ativo Balanço Patrimonial 
Circulante "A" "B" Soma Débito Crédito Consolidado 
Caixa 3.000 15.000 18.000 18.000 
Duplicata a Receber 10.000 0 10.000 10.000 2 0 
Estoque 1.800 4.000 5.800 2.320 3 3.480 
Não Circulante 0 0 
Investimento em "B" 11.680 11.680 11.680 3 0 
Imobilizado 10.000 5.000 15.000 15.000 
Total Ativo 36.480 24.000 60.480 0 24.000 36.480 
OBS: Investimentos em B = 8.000 PL + 6.000 Lucro - 2.320 Lucro Não Realizado 
OBS: Lançamento 3 de ajuste = 8.000 PL + 6.000Lucro - 2.320 Lucro não Realizado 
Passivo 
Circulante "A" "B" Soma Débito Crédito Consolidado 
Dividas 12.000 12.000 12.000 
Duplicatas a Pagar 0 10.000 10.000 10.000 2 0 
Não Circulante 0 0 
PL 0 0 
Capital Social 15.000 8.000 23.000 8.000 3 15.000 
Lucros Retidos 9.480 6.000 15.480 6.000 3 9.480 
Total 36.480 24.000 60.480 24.000 0 36.480 
 
 Reconhecimento da receita de equivalência 
A Equivalência Patrimonial 
 D Investimentos em "B" 6.000 
 C Equivalência Patrimonial (DRE) 6.000 
 
B D Lucros Não realizados (DRE) 2.320 
 C Investimentos em "B" 2.320 
 
 Lançamentos de Eliminação para a Consolidação 
1 Lucros Não Realizados (30% de 2.000) no Resultado 
 D VENDAS 10.000 
 C CMV 7.680 
 C Lucros Não Realizados 2.320 
 
 Eliminação de dividas entre as Cias. 
 
2 D Duplicatas a Pagar 10.000 
 C Duplicatas a Receber 10.000 
 
 Eliminação dos Investimentos em “B” e nos Estoques 
 
3 D Capital Social 8.000 
 D Lucros Retidos 6.000 
 C Investimentos em "B" 11.680 
 C Estoque 2.320 
 
34 
 
 Ativo Imobilizado 
 O lucro existente no ativo imobilizado, devido às transações inter-companhias, deve ser 
eliminado na consolidação, como também a depreciação referente ao lucro incorporado no valor do 
custo do bem adquirido na empresa que o comprou. 
 Vamos supor que uma empresa vendeu uma máquina no final do período com custo contábil 
de $ 3.000 por $ 5.000 para outra empresa do grupo, o lançamento de eliminação seria da seguinte 
forma no Balanço Patrimonial: 
 Res. Lucros (empresa vendedora) $ 2.000 
a Maquinas (empresa compradora) $ 2.000 
 Na Demonstração de Resultados o Lucro na venda de Imobilizado seria eliminado com um 
débito de $ 2.000 
 Após um ano e supondo que a depreciação da máquina é de 10% ao ano o lançamento de 
eliminação seria o seguinte: 
 Res. Lucros (empresa vendedora) $ 2.000 
a Maquinas (empresa compradora) $ 1.800 
a Despesa Depreciação da Máquina(empresa compradora) $ 200 
 Após o segundo ano e supondo que a depreciação da máquina é de 10% ao ano o lançamento 
de eliminação seria o seguinte: 
Res. Lucros (empresa vendedora) $ 2.000 
a Maquinas (empresa compradora) $ 1.600 
a Despesa Depreciação da Máquina(empresa compradora) $ 200 
a Res. Lucros (empresa compradora) $ 200 
 Este lançamento seria repetido até que o lucro no ativo fosse totalmente eliminado. 
 Exercícios 
1)A Cia. A efetuou a venda de uma máquina para sua controlada, a Cia. B, por $ 30.000, obtendo 
um lucro de $ 10.000,00. Supondo-se que, nesse mesmo exercício, a Cia. B tenha registrado uma 
depreciação da referido máquina, no valor de $ 1.200 em sua contabilidade, o valor do resultado a 
ser eliminado na consolidação no final do período será: 
a) 9.600 
b) 9.800 
c) 1.000 
d) 8.800 
e) 2.800 
A resposta certa é a alternativa a) 10000/30000=0,33*1200=400 ---à10000-400=9600 
 2) A Cia. A efetuou a venda de um imóvel para sua controlada, a Cia. B, por $ 45.000, obtendo 
um lucro de $ 15.000,00. Supondo-se que, nesse mesmo exercício, a Cia. B tenha registrado uma 
depreciação do imóvel adquirido no valor de $ 2.400 em sua contabilidade, o valor do resultado a 
ser eliminado na consolidação no final do período será: 
a) 12.200 
b) 13.800 
c) 14.200 
d) 11.800 
e) 12.800 
 A resposta certa é a alternativa c) 15000/45000=0,33*2400=800 ---à15000-800=14200 
 
 
 
35 
 
Impostos na Consolidação 
 Imposto de Renda e Contribuição Social 
 Nas Demonstrações Consolidadas é preciso eliminar os lucros não realizados das operações 
inter companhias, como muitos desses lucros contabilizados individualmente geraram tributos nas 
sociedades em que foram lançados, é necessário ajustar esses tributos. 
 Se o lucro for eliminado, o imposto sobre ele incidente também deve ser eliminado, mas se 
o lucro for reincluído no futuro, o imposto também deve ser. 
 Por exemplo: se uma empresa do grupo vendeu, por $ 40.000 mercadorias que custaram $ 
30.000 para outra empresa do grupo, a empresa vendedora foi tributada em 30% (0,30 x $ 10.000 
= $ 3.000), e a empresa compradora não vendeu os estoques, o lançamento seria da seguinte 
forma. 
 No Balanço Patrimonial: 
 Res. Lucros (empresa vendedora) $ 10.000 
a Estoques (empresa compradora) $ 10.000IR Diferido (empresa vendedora) $ 3.000 
a Res. Lucros (empresa vendedora) $ 3.000 
 Na Demonstração de Resultados: 
 Crédito: IR do Exercício $ 3.000 . 
 Se a empresa vender uma parte de seu estoque o IR Diferido deve ser proporcional ao lucro 
não realizado. 
 Todas as considerações relativas ao imposto de renda se aplicam para a Contribuição Social 
sobre o Lucro Líquido. 
 
ICMS, IPI e PIS 
 Esses impostos, quando são recuperáveis, não fazem parte do custo de aquisição dos estoques 
da compradora e nem fazem parte da receita líquida da vendedora. No balanço consolidado é 
preciso eliminar do lucro não realizado, mas nenhum ajuste é necessário em termos de IPI, ICMS 
e PIS. Os saldos a recolher ou a recuperar desses impostos não são eliminados no consolidado. 
 Na demonstração consolidada do resultado é necessário eliminar o Faturamento referente a 
transação, o IPI, a Receita Bruta, o ICMS, o PIS, a Receita Líquida, e o Custo dos Produtos 
Vendidos. 
 Por exemplo, se uma empresa do grupo vendeu, por $ 45.000 mercadorias que custaram $ 
40.000 para outra empresa do grupo e, na receita estão inclusos $ 5.000 de ICMS, na 
Demonstração de Resultados o lançamento seria da seguinte forma. 
 Vendas (empresa vendedora) $ 45.000 
a ICMS sobre Vendas (empresa vendedora) $ 5.000 
a Custo dos Produtos Vendidos (empresa vendedora) $ 40.000 
 Os procedimentos referentes aos outros impostos seriam os mesmos 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
36 
 
ISS e COFINS 
 Esses impostos são tratados na empresa adquirente do serviço como despesa, como 
acréscimo ao custo do bem negociado, ou como despesa antecipada. 
Se a sociedade compradora do serviço considera-o como despesa. Nesse caso, devemos 
fazer a eliminação no resultado consolidado: 
 Receita Bruta (na vendedora dos serviços) 
a Despesas (na compradora dos serviços prestados) 
 
 Se a sociedade compradora do serviço ativou-o, a eliminação deverá ser: 
Receita Bruta (na vendedora dos serviços) 
a Custo do ativo (na compradora dos serviços prestados) 
 
 
Exercícios: 
 1)A empresa A possui investimentos na empresa B, tendo, de acordo com as determinações legais, 
a obrigatoriedade de efetuar a consolidação. No ano de X0, a empresa A adquiriu da empresa B, 
materiais para reformar suas instalações. Pressupondo que o lucro será eliminado e nunca mais 
realizado, a empresa deverá: 
a) eliminar o imposto de renda e a contribuição social sobre ele incidente; 
b) excluir definitivamente o imposto de renda e a contribuição social, pois não são devidos; 
c) excluir o imposto de renda e manter a contribuição social como despesa do período; 
d) manter o imposto de renda e eliminar a contribuição social, pois ambos são despesas do período; 
e) manter o imposto de renda e a contribuição social, pois, ambos são despesas do período; 
 A resposta certa é a alternativa e) se o lucro não mais será realizado o IR e a CS não serão eliminads 
 
2)A empresa A possui investimentos na empresa B, tendo, de acordo com as determinações legais, 
a obrigatoriedade de efetuar a consolidação. No ano de X1, a empresa A adquiriu da empresa B, 
mercadorias para revenda. Supondo que o lucro será eliminado e realizado quando a empresa A 
vender as mercadorias, a empresa deverá: 
a) eliminar o imposto de renda e a contribuição social sobre ele incidente; 
b) excluir definitivamente o imposto de renda e a contribuição social, pois não são devidos; 
c) excluir o imposto de renda e manter a contribuição social como despesa do período; 
d) manter o imposto de renda e eliminar a contribuição social, pois ambos são despesas do período; 
e) manter o imposto de renda e a contribuição social, pois, ambos são despesas do período; 
 A resposta certa é a alternativa a) se o lucro será realizado o IR e a CS deverão ser diferidos 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
37 
 
Combinação de Negócios, Fusão e Incorporação 
 Segundo o Pronunciamento Técnico do CPC 15, uma combinação de negócio tem a seguinte 
definição: Combinação de negócio é uma operação ou outro evento por meio do qual o adquirente 
obtém o controle de um ou mais negócio independentemente da forma jurídica da operação. 
 A entidade deve determinar se uma operação é uma combinação de negócios pela aplicação da 
definição que exige que os ativos adquiridos e os passivos assumidos constituam um negócio. Se 
os ativos adquiridos não constituem um negócio, a entidade deve contabilizar a operação como 
aquisição de ativos. 
 As combinações de negócios surgem das relações de compra por parte das empresas. A 
combinação de negócios é a junção de entidades ou atividades empresariais separadas, numa 
única entidade, do ponto de vista da apresentação das demonstrações contábeis podendo ser 
aplicada não apenas aos casos em que uma entidade se torna controlada, mas também àqueles 
em que uma entidade adquire um negócio que compreenda ativos líquidos de outra entidade . 
 As combinações de negócios compreendem as operações de fusão, incorporação, e cisão. 
 
Combinação de Negócios, Incorporação 
 Incorporação: É a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que 
lhe sucede em todos os direitos e obrigações. Ou seja, uma empresa absorve todo o patrimônio de 
outra, trazendo seus ativos e passivos para dentro do patrimônio da incorporadora, desaparecendo 
a incorporada. 
Na hipótese de incorporação, desaparecem as sociedades incorporadas, em contraposição à 
sociedade incorporadora que permanece inalterada em termos de personalidade jurídica, 
ocorrendo, apenas, modificação em seu estatuto ou contrato social, onde há indicação do aumento 
do capital social e do seu patrimônio. 
Portanto, ao contrário da fusão, a incorporação de sociedades comerciais importa, 
necessariamente, apenas na reforma do estatuto ou contrato da sociedade que incorpora, 
desaparecendo-se a empresa incorporada. A fusão, por outro lado, impõe a extinção das 
sociedades fusionadas, surgindo, assim, uma nova sociedade. 
 Exemplo1: A Empresa “A” incorporou a Empresa “B”. elaborar o BP da Empresa “A” após a 
operação, sabendo-se que a incorporadora possui 70% do capital de “B” , a operação não mudou 
o controle acionário das empresas e o valor justo dos ativos das empresas é 30% maior que o valor 
contábil. 
 
BP A B 
Ajustes 
A 
D C 
Outros Ativos 2.000 800 2.800 
Investimentos 3.500 1.000 2.660 1.840 
Equipamento 2.500 3.000 5.500 
Total 8.000 4.800 10.140 
 
Outros Passivos 1.000 1.000 2.000 
Capital 5.000 3.000 2.100 5.900 
Res. Lucros 2.000 800 560 2.240 
Total 8.000 4.800 10.140 
 
Nessa operação a empresa incorporada deixa de existir, como é o caso da empresa “B”. Como a empresa 
“A” tem o controle acionário da empresa “B”, é necessário fazer a eliminação dos investimentos da empresa 
“A” (0,70 x 3.500) e do Patrimônio Líquido na “B” (0,70 x 3.00 e 0,70 x 800). Como essa operação não mudou 
o controle acionário de nenhuma das duas empresas, não é preciso ajustar os ativos pelo seu valor justo, 
basta somar os balanços. 
 
38 
 
 Exemplo2: A Empresa “A” incorporou a Empresa “B”. elaborar o BP da Empresa “A” após a 
operação, sabendo-se que a operação mudou o controle acionário das empresas e o valor justo 
dos ativos da empresa “B” 30% maior que o valor contábil. 
 
BP A B 
Ajustes 
A 
D C 
Outros Ativos 2.000 800 240 3.040 
Investimentos 3.500 1.000 300 4.800 
Equipamento 2.500 3.000 900 6.400 
Total 8.000 4.800 1.440 14.240 
 
Outros Passivos 1.000 1.000 2.000 
Capital 5.000 3.000 8.000 
Res. Lucros 2.000 800 2.800 
 AAP 1.440 1.440 
Total 8.000 4.800 1.440 14.240 
 
 
 
 
Nessa operação a empresa incorporada deixa de existir, como é o caso da empresa “B”. Como a 
empresa “A” não tem o controle acionário da empresa “B”, não é necessário