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02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 1/10 NBC TR - de Revisão de Informação Contábil Histórica EVIDENCIAR COMO É FEITO OS TRABALHOS DE REVISÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A LUZ DAS NBC'S. AUTOR(A): PROF. ADRIANO DA COSTA ANDRADE 1. TRABALHOS DE REVISÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (NBC TR 2400) A referida norma trata da responsabilidade do auditor, quando contratado para realizar revisão das demonstrações contábeis históricas, quando ele não for o auditor dessas demonstrações contábeis. 1.1 INTRODUÇÃO Segundo a NBC TR 2400 "a revisão das demonstrações contábeis históricas é um serviço de asseguração limitada. Na revisão de demonstrações contábeis, o auditor expressa uma conclusão que tem como objetivo aumentar o grau de confiança dos usuários previstos sobre a elaboração das demonstrações contábeis da entidade, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável conforme evidencia a NBC ESTRUTURA CONCEITUAL DOS TRABALHOS DE ASSEGURAÇÃO". "O auditor no desenvolvimento do seu trabalho executa questionamentos e aplica procedimentos analíticos para obter evidências apropriadas e suficientes, como base para expressar uma conclusão de conformidade com os requisitos desta Norma sobre as demonstrações contábeis como um todo" conforme determina a NBC TR 2400. Ainda a referida Norma menciona que "se o auditor tomar conhecimento de assunto que o faça acreditar que as demonstrações contábeis possam apresentar distorções relevantes, ele desenvolve e executa procedimentos adicionais, considerados necessários nas circunstâncias, para poder concluir sobre as demonstrações contábeis". O relatório do auditor deve incluir uma descrição da natureza do trabalho de revisão, para que os leitores do relatório sejam capazes de entender a conclusão. A conclusão do auditor é baseada na obtenção de segurança limitada. AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 2/10 1.2 OBJETIVOS DO AUDITOR NA REVISÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DE ACORDO COM NBC TR 2400 De acordo com a NBC TR 2400 , pode se afirmar que "os objetivos do auditor acerca da revisão das demonstrações contábeis é a de obter segurança limitada, principalmente mediante aos questionamentos e aplicação de procedimentos analíticos sobre as demonstrações contábeis como um todo e se estão livres de distorções, podendo de tal forma, permitir que o auditor expresse uma conclusão se algum fato chegou ao seu conhecimento que o leve a acreditar que as demonstrações contábeis não estão elaboradas de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável". Em todos os casos em que não possa ser obtido o nível desejado de segurança limitada e uma conclusão com ressalva no relatório do auditor seja insuficiente nas circunstâncias, esta NBC TR 2400 orienta que "o auditor se abstenha de apresentar conclusão no seu relatório ou se retire do trabalho, se for o caso, desde que tal decisão seja possível de acordo com lei ou regulamento aplicável". Esta Norma requer que o auditor se abstenha de apresentar conclusão sobre as demonstrações contábeis nas situações em que: A situação de não conseguir obter evidência apropriada e suficiente no trabalho de revisão (referido como limitação do alcance) pode surgir a partir de: circunstâncias que estejam fora do controle da entidade; circunstâncias relacionadas à natureza ou à época do trabalho do auditor; ou limitações impostas pela administração ou pelos responsáveis pela governança da entidade. 1.3 PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DOS PROCEDIMENTOS DE REVISÃO Na obtenção de evidências apropriadas e suficientes como base para uma conclusão sobre as demonstrações contábeis como um todo, o auditor deve determinar e executar as necessárias indagações e aplicar os procedimentos analíticos que são: para abranger todos os itens relevantes das demonstrações contábeis, incluindo divulgações; para se concentrar em áreas das demonstrações contábeis onde distorções relevantes são suscetíveis de surgir; As indagações do auditor à administração e outros dentro da entidade, conforme o caso, será evidenciada abaixo por meio de um click. Click para visualizar: AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 3/10 ADAPTADO PELA NBC TR 2400 1.4 ASPECTOS CONCLUSIVOS DO AUDITOR SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Na formação da conclusão sobre as demonstrações contábeis, o auditor deve: Na ausência de algum item mencionado acima, o auditor deve estar atendo se há: (a) distorções identificadas durante a revisão do período corrente e do período anterior que não foram corrigidas sobre as demonstrações contábeis como um todo; (b) se há julgamentos tendenciosos (nas NE, ou no RA) por parte da administração; A NBC TR 2400 orienta que "se o auditor determinar que as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes, o auditor deve expressar: (i) conclusão com ressalva quando o auditor concluir que os efeitos do assunto que deu origem à modificação são relevantes, mas não estão disseminados ou generalizados nas demonstrações contábeis; (ii) conclusão adversa quando os efeitos do assunto que deu origem à modificação são relevantes e estão disseminados nas demonstrações contábeis". Objeto disponível na plataforma Informação: Indagações do auditor à administração acerca dos procedimentos analíticos. Indagações acerca dos procedimentos analiticos da NBC TR 2400 AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 4/10 A conclusão do auditor sobre as demonstrações contábeis, independentemente se contém ou não contém modificação, deve ser expressa na forma apropriada no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável na elaboração das demonstrações contábeis. 2. REVISÃO DE INFORMAÇÕES INTERMEDIÁRIAS EXECUTADAS PELO AUDITOR DA ENTIDADE O objetivo desta NBC TR 2410 " é a de estabelecer padrões e orientar quanto às responsabilidades profissionais do auditor quando este realiza trabalho de revisão de informações intermediárias de cliente de auditoria e quanto à forma e ao conteúdo do relatório". O objetivo do trabalho de revisão de informações intermediárias segundo a NBC TR 2410 " é permitir que o auditor expresse uma conclusão, caso ele, com base na revisão, venha a tomar conhecimento de algum fato que o leve a acreditar que as informações intermediárias não foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável". O auditor faz indagações e executa procedimentos analíticos e outros procedimentos de revisão a fim de reduzir a um nível moderado o risco de expressar uma conclusão inadequada quando as informações intermediárias apresentarem distorção relevante. O objetivo da revisão de informações intermediárias difere, significativamente, daquele da auditoria conduzida de acordo com as normas de auditoria (NBC TAs). A revisão de informações intermediárias não fornece base para expressar uma opinião (conclusão da forma positiva) sobre se as informações contábeis estão apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Ao contrário da auditoria, a revisão não é planejada para obter segurança razoável de que as informações intermediárias não apresentam distorção relevante. A revisão consiste na execução de indagações, principalmente das pessoas responsáveis pelos assuntos financeiros e contábeis, e na aplicação de procedimentos analíticos e de outros procedimentos de revisão. A revisão pode fazer com que o auditor tome conhecimento de questões importantes que afetam as informações intermediárias, mas não fornece todas as evidências que seriam necessárias na auditoria. 2.1 PROCEDIMENTOS PARA REVISÃO DE INFORMAÇÕES INTERMEDIÁRIAS O auditor deve ter entendimentoda entidade e de seu ambiente, incluindo o seu controle interno relacionado com a elaboração das informações contábeis anuais e intermediárias, suficiente para planejar e conduzir o trabalho para: identificar os tipos de potencial distorção relevante e considerar a probabilidade de sua ocorrência; selecionar as indagações, os procedimentos analíticos e outros procedimentos de revisão que fornecerão ao auditor base para reportar se ele tomou conhecimento de algum fato que o leve a acreditar que as AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 5/10 informações intermediárias não foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. O auditor usa o entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo o seu controle interno, para determinar as indagações a serem feitas e os procedimentos analíticos e outros procedimentos de revisão a serem aplicados. Esse entendimento é usado, também, para identificar os eventos, as transações ou as afirmações em particular às quais as indagações podem ser direcionadas, assim como os procedimentos analíticos ou outros procedimentos de revisão que podem ser aplicados. Os procedimentos executados pelo auditor para atualizar o entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo o seu controle interno, geralmente compreendem o seguinte através de um click: O auditor determina a natureza dos procedimentos de revisão, se houver, a serem executados para os componentes e, quando aplicável, informa esses assuntos aos demais auditores (dos componentes) envolvidos na revisão conforme NBC TR 2410. A referida lei ainda menciona que "os fatores a serem considerados incluem a materialidade das informações intermediárias dos componentes, o risco de distorção nessas informações e o entendimento do auditor sobre a extensão na qual o controle interno, na elaboração dessas informações, é centralizado ou descentralizado". "Para planejar e conduzir a revisão de informações intermediárias, o auditor recentemente contratado, que ainda não executou a auditoria das demonstrações contábeis anuais de acordo com as normas de auditoria, deve obter entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo seu controle interno, relacionado com a elaboração das informações contábeis anuais e intermediárias" conforme preconiza a NBC TR 2410. Esse entendimento permite que o auditor se concentre nas indagações feitas e nos procedimentos analíticos, assim como em outros procedimentos de revisão aplicados na execução da revisão de informações intermediárias de acordo com esta Norma. Como parte da obtenção desse entendimento, o auditor geralmente faz indagações ao auditor antecessor e, quando praticável, revisa a documentação do auditor antecessor referente à auditoria anual anterior e à de quaisquer períodos intermediários anteriores do exercício corrente que foram revisadas pelo auditor antecessor. Ao fazer isso, o auditor considera a natureza de quaisquer distorções corrigidas e não corrigidas identificadas pelo auditor antecessor, quaisquer riscos significativos, incluindo o risco de que a administração burle os controles, e quaisquer assuntos contábeis significativos e de apresentação de Objeto disponível na plataforma Informação: Procedimento acerca do controle interno Procedimento acerca do controle interno AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 6/10 relatórios que podem ser de importância recorrente, como, por exemplo, deficiências relevantes no controle interno. O auditor deve fazer indagações, principalmente às pessoas responsáveis pelos assuntos financeiros e contábeis, e executar procedimentos analíticos e outros procedimentos de revisão que permitam ao auditor concluir sobre se, com base nos procedimentos executados, tomou conhecimento de algum fato que o leve a acreditar que as informações intermediárias não foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Geralmente, uma revisão não exige testes dos registros contábeis por meio de inspeção, observação ou confirmação. Os procedimentos para a execução da revisão de informações intermediárias estão geralmente limitados à realização de indagações, principalmente às pessoas responsáveis pelos assuntos financeiros e contábeis, e à aplicação de procedimentos analíticos e outros procedimentos de revisão, ao invés da confirmação das informações obtidas referentes aos assuntos contábeis significativos relacionados com as informações intermediárias cita a NBC TR 2410. O entendimento do auditor da entidade e de seu ambiente, incluindo seu controle interno, os resultados das avaliações de risco relacionados com a auditoria anterior e a consideração do auditor quanto à materialidade relacionada com as informações intermediárias, afetam a natureza e a extensão das indagações feitas e os procedimentos analíticos e outros procedimentos de revisão aplicados. ATIVIDADE FINAL A revisão das demonstrações contábeis históricas é um serviço de asseguração limitada. Nesta revisão das demonstrações contábeis, o auditor expressa uma conclusão que tem por objetivo: A. obter o risco de auditoria B. aumentar o grau de confiança dos usuários previstos sobre a elaboração das demonstrações contábeis da entidade de acordo com a estrutura do relatório financeiro aplicável. C. identificar e compreender as atividades da empresa. D. reduzir, mitigar e eliminar todo o grau de confiança dos usuários previstos sobre a elaboração das demonstrações contábeis da entidade. Quanto ao planejamento e execução dos procedimentos de revisão, podemos afirmar que as indagações do auditor quanto a administração da entidade incluem os seguintes itens, exceto: A. como a administração faz as estimativas contábeis requeridas pela estrutura de relatório financeiro aplicável. AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 7/10 B. indagações quanto a identificação das partes relacionadas e transações com elas, incluindo o propósito das mesmas. C. se as demonstrações contábeis fornecem divulgações adequadas para permitir que os usuários previstos entendam os efeitos das transações e dos eventos relevantes sobre as informações transmitidas nas demonstrações contábeis. D. se há indagações ou transações significativas, não usuais ou complexas, eventos ou assuntos que têm afetado ou possam afetar as demonstrações contábeis da entidade. A revisão de informações intermediárias objetiva estabelecer padrões e orientar quanto a responsabilidade do auditor. Neste sentido, os procedimentos a serem executados pelo auditor para atualizar o entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo o controle interno são os seguintes, exceto: A. leitura das informações contábeis anuais mais recentes e aquelas comparáveis do período intermediário anterior; B. consideração dos resultados de quaisquer procedimentos de auditoria executados com relação às demonstrações contábeis do exercício corrente; C. indagação à administração acerca do efeito das mudanças nos negócios da entidade; D. obter informações pelo auditor independente, para chegar às conclusões em que se baseia sua opinião sobre das demonstraçoes contábeis REFERÊNCIA NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE. NBC TR 2400. Dispõe sobre os trabalhos de revisão de demonstrações contábeis. Disponível em: http://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de- contabilidade/nbc TR 2400 - Acesso em 12.05.2017 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE. NBC TR 2410. Revisão de Informações Intermediárias. Disponível em: http://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc TR 2410 - Acesso em 13.05.2017. AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 8/10 AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 9/10 AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 10/10 AUDITORIA CONTÁBIL
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