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CPC 16 (R1) ESTOQUE E PERDAS ESTIMADAS PARA REDUÇÃO AO VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO DOS ESTOQUES - Estabelece o tratamento contábil para os estoques. Segundo o CPC 16, a questão fundamental na contabilização dos estoques é quanto ao valor do custo a ser reconhecido como ativo e mantido nos registros até que as respectivas receitas sejam reconhecidas. Nesse sentido, o CPC 16 proporciona orientação sobre a determinação do valor de custo dos estoques e sobre o seu subsequente reconhecimento como despesa em resultado, incluindo qualquer redução ao valor realizável líquido. Também proporciona orientação sobre o método e os critérios usados para atribuir custos aos estoques. Estoques são ativos: a) mantidos para venda no curso normal dos negócios - Uma loja de autopeças comprou mercadorias de uma indústria de rolamentos para revenda. b) em processo de produção para venda - Uma indústria de eletrônicos adquire matéria-prima para produção de aparelhos telefônicos e posterior venda c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços - Uma indústria cerealista adquire arroz com casca para beneficiamento, embalagem e venda. ESTOQUES - APURAÇÃO DO VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO - Segundo o CPC 16 (R1) – Estoques, item 9: “os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.” VALOR JUSTO: É aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas VALOR DE CUSTO: Entende-se por valor de custo todos os custos de aquisição e de transformação, bem como, outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. Preço de Aquisição (Valor de Custo) + Impostos Não Recuperáveis (Imposto de Importação) +Custo do Transporte +Seguro + Manuseio -Descontos Comerciais - Abatimentos - Impostos Recuperaveis Inclui também Os custos de transformação (conversion cost) (mão de obra direta e CIF (óleo para lubrificar o maquinário, salario de supervisores)) e os demais custos para trazer os estoques a sua condição e localização atual Preço de Venda (-) Impostos sobre Vendas (-) Despesas estimadas para vender e receber (-) Margem de Lucro (=) Valor Realizável Líquido VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO: Entende-se o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. PERDA NORMAL – Apropriada ao Estoque (custo de produção) PERDA ANORMAL - Apropriada ao Resultado (despesa de exercício) ESTOQUES DESTINADOS A CONSUMO - As matérias-primas, e bens em almoxarifado, devem ser avaliados pelo custo de aquisição ou valor de mercado, dos dois o menor. Em resumo, quando o valor do custo for maior que o valor líquido realizável, deve-se constituir um ajuste para perdas. Matéria- Prima Valor de Custo Valor de Mercado (Valor Líquido Realizável) Perdas Estimadas A 150,00 100,00 50,00 B 200,00 240,00 - C 300,00 250,00 50,00 Total 650,00 590,00 100.00 Considere uma indústria que mantenha em seus estoques os seguintes itens de matérias-primas: O ajuste é constituído para cada item de matéria-prima, cujo valor de mercado seja inferior ao valor de custo, portanto, o total da Perda Estimada para Redução ao Valor Realizável Líquido a ser contabilizada é de $ 100,00. Vale lembrar que os estoques devem ser reduzidos para o seu valor realizável líquido (de mercado) item a item. D = Despesas com Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (Resultado – Outras Despesas) 100,00 C = Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (conta redutora) 100,00 ESTOQUES DESTINADOS A VENDA - De acordo com o art. 183, inciso II § 1º, item b, no caso de estoques representados por Produtos Acabados e Mercadorias para revenda, o valor Realizável Líquido de cada item é apurado da seguinte forma: Valor da Venda (-) Impostos sobre Vendas (-) Despesas estimadas para vender e receber (-) Margem de Lucro* (=) Valor Realizável Líquido Entende-se como despesas para vender e receber aquelas que estão diretamente relacionadas com a venda do produto e a cobrança de seu valor, como por exemplo: despesas de fretes, comissões, embalagens, propaganda, taxas e desconto, despesas bancárias de cobrança etc. A empresa possui um estoque de mercadorias para revenda no valor de $ 1.000,00. Na época do fechamento do balanço apura que o preço de venda é de $ 1.200,00, com as seguintes despesas para a venda: ICMS 18% Despesas de Vendas (embalagens, comissões, etc.): 150,00 Margem de Lucro: 10% sobre o preço de venda Sabendo-se que a empresa avalia seus estoques de acordo com o CPC-16 (R1), calcular e contabilizar as Perdas estimadas. Preço de Venda 1.200,00 ICMS (18%) (216,00) Despesas de Vendas (150,00) (=) Valor Realizável Líquido 834,00 (-) Custo de Aquisição 1.000,00 (=) Perda Estimada 166,00 D = Despesas com Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (Resultado – Outras Despesas) 166,00 C = Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (conta redutora) 166,00 REVERSÃO DAS PERDAS ESTIMADAS - Quando no fechamento do balanço não se verificar a necessidade de reconhecimento da perda e existir saldo de exercícios anteriores, este saldo deve ser revertido ou ajustado. A Cia. Selecta Ltda adquiriu, em 31/01/2014, mercadorias no valor de R$ 200.000,00. Digamos que, em 28/02/2014, o VRL dessas mercadorias seja R$ 180.000,00, e que, posteriormente, em 31/03/2014, o valor realizável líquido dessas mercadorias adquiridas em 31/01/2014 seja R$ 190.000,00. Efetue os lançamentos necessários. : Débito: Perdas Estimadas por Redução ao Valor Realizável Líquido (Ativo Circulante – Retif.) 10.000 Crédito: Reversão da Provisão (Receita) 10.000 Débito: Mercadorias (Ativo Circulante) 200.000,00 Crédito: Bancos (Ativo Circulante) 200.000,00 Em 28/02/2014: A provisão deverá ser constituída no valor da diferença entre o custo de aquisição e o valor realizável líquido. Perdas Estimadas por Redução ao Valor Realizável Líquido = 200.000,00 – 180.000,00 = 20.000,00 Débito: Despesas com Provisões (Despesas) 20.000 Crédito: Perdas Estimadas por Redução ao Valor Realizável Líquido (Ativo Circulante – Retif.) 20.000 Em 31/03/2014: Haverá reversão de parte da perda estimada, pois o valor realizável líquido aumentou para R$ 190.000,00. Perdas Estimadas por Redução ao Valor Realizável Líquido = 200.000,00 – 190.000,00 = 10.000,00 (Portanto, deve ser feita uma reversão de R$ 10.000,00). Na aquisição das mercadorias Uma Sociedade Empresária apresentava, em 31.12.2016, as seguintes informações a respeito de seu estoque de mercadorias: Até 31.12.2016, não haviam sido registrados ajustes para redução ao valor realizável líquido ou ajustes a valor presente nos Estoques. Os tipos de mercadorias apresentados são avaliados separadamente. Considerando-se apenas os dados informados e de acordo com a NBC TG 16 (R1) – ESTOQUES, o saldo da conta de Estoques, em 31.12.2016, foi de: a) R$41.000,00. b) R$45.000,00. c) R$46.000,00. d) R$48.000,00. CPC 16 - Valor realizável líquido - é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzidos dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. A) Tipo de Mercadoria B) Estoque Mensurado a Custo de Aquisição (Valor de Custo) C) Preço de Venda Estimado D) Despesas Valor Realizável Liquido C-D Tipo 1 10.000,00 16.000,00 4.000,00 12.000,00 Tipo 2 22.000,00 20.000,00 5.000,00 15.000,00 Tipo 3 16.000,00 24.000,00 6.000,00 18.000,00 Valor de Custo Valor Realizável Liquido Tipo 1 10.000,00 12.000,00 Tipo 2 22.000,00 15.000,00 Tipo 3 16.000,00 18.000,00 Portanto, 10.000+15.000+16.000 = 41.000 Letra A A questão pede o saldo da conta de estoques. MENSURAÇÃO DE ESTOQUES, item 9. - Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo VRL valor realizável líquido,dos dois o menor. Determinado item está registrado no estoque ao preço unitário de $ 100,00 por unidade e o estoque era composto por 10.000 unidades. O preço de venda possível de ser praticado no mercado para esse item é de $ 150,00 por unidade. Como o preço do mercado é superior ao custo registrado, podemos imaginar que não estamos em situação de perda, todavia, esse preço não está líquido de tributos e das despesas necessárias à venda do produto. Admitamos que, sobre a venda desses produtos, incidam os seguintes impostos e despesas: ICMS: 18% PIS-PASEP: 1,65% COFINS: 7,6% Comissões sobre vendas: 5% Outras despesas de vendas: 10% Calcular o ajuste de Perdas Estimadas para redução ao Valor Realizável Líquido de acordo com o CPC 16 (R1). D = Despesas com Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (Resultado – Outras Despesas) 133.800,00 C = Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (conta redutora) 133.800,00 SOLUÇÃO Preço de Venda 150,00 ICMS (18%) (27,00) PIS-PASEP (1,65%) (2,48) COFINS (7,6%) (11,40) Comissões de Vendas (5%) (7,50) Outras Despesas de Vendas (10%) (15,00) (=) Valor Realizável Líquido 86.62 (-) Custo de Aquisição 100,00 (=) Perdas Estimadas 13,38 O ajuste para Perdas Estimadas deverá se contabilizado pelo valor de 133.800,00 (13,38 x 10.000 unidades) Solução A B C Venda 1.200,00 2.500,00 3.200,00 Impostos (360,00) (750,00) (960,00) Despesas (120,00) (250,00) (320,00) Valor Realizável Líquido 720,00 1.500,00 1.920,00 Custo de Produção 700,00 2.000,00 3.000,00 Perdas Estimadas - 500,00 1.080,00 Determinada empresa mantinha em seus estoques os seguintes itens de Produtos Acabados, cujos Custos de Produção eram os seguintes: A = 700,00 B = 2.000,00 C = 3.000,00 Estimam-se os seguintes preços de venda: A = 1.200,00 B = 2.500,00 C = 3.200,00 Entretanto, para a conclusão da venda é necessário a apuração dos impostos e despesas nas seguintes condições: Impostos 30%, Despesas necessárias para vender e receber: 10% Calcular as Perdas Estimadas para redução ao Valor Realizável Líquido D = Despesas com Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (Resultado – Outras Despesas) 1.580,00 C = Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (conta redutora) 1.580,00 A Cia. Açúcar & Sal adquiriu produtos para serem utilizados no seu processo industrial. Os produtos foram adquiridos à vista pelo valor total de R$ 120.000,00. No valor pago pelos produtos estavam inclusos tributos recuperáveis de R$ 25.000,00 e tributos não recuperáveis de R$ 15.000,00. Na mesma data, a Cia. pagou frete e seguro no valor de R$ 8.000,00 para transporte dos produtos até a empresa. Na aquisição dos produtos, a Cia. Açúcar & Sal efetuou nas contas Caixa e Estoques os seguintes lançamentos: A - Débito em Estoques e crédito em Caixa, ambos no valor de R$ 128.000,00. B - Débito em Estoques e crédito em Caixa, ambos no valor de R$ 95.000,00. C Débito em Estoques no valor de R$ 95.000,00 e crédito em Caixa no valor de R$ 128.000,00. D - Débito em Estoques no valor de R$ 80.000,00 e crédito em Caixa no valor de R$ 128.000,00. E - Débito em Estoques no valor de R$ 103.000,00 e crédito em Caixa no valor de R$ 128.000,00. custo de aquisição: Compra : R$ 120.000,00 Frete : R$ 8.000,00 Desembolso total : R$ 128.000,00 A questão diz que dos R$ 120.000,00 estão INCLUSOS R$ 25.000,00 de impostos recuperáveis e mais R$ 15.000,00 de impostos não recuperáveis, que fará parte do custo. OCPC 16 inclui ao custo de aquisição os impostos de importação e outros tributos não recuperáveis e, também inclui-se frete, seguro e manuseios. R$ 120.000,00 (-) R$ 25.000,00 + R$ 8.000,00 total = R$ 103.000,00 contabilizando : C = Caixa - 120.000+8.000 = 128.000 D= Estoque = 120.000-25.000+8.000= 103.000 D = Impostos recuperáveis = 25.000,00 Os impostos não recuperáveis devem compor o custo de aquisição. Os impostos recuperáveis, tá certo, tem que ser retirado do custo mesmo, mas o que a empresa não recupera, deve compor o custo do estoque, por exemplo, se é um entidade do comércio e adquire produtos de uma indústria, não será destacado o "IPI a Recuperar".
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