2016A_CONTABILIDADE_GERAL_1_MATERIAL_DE_APOIO_

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CONTABILIDADE 
 
 
GERAL I 
 
 
 
 
 
 (Material de apoio) 
 
 
PROFESSOR – ARI KÜNZEL 
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Fonte: Adaptado de Neves, Silvério; Viceconti, Paulo. C. Básica 1997. 
 
 
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Considerações 
 
1. Todo o lançamento tem nos documentos os elementos de comprovação da 
ocorrência dos fatos contábeis correspondentes; 
 
2. De posse dos documentos, a próxima etapa é registrar os fatos no Livro Diário; 
(podem na sua maioria ser recuperados ou integrados dos livros fiscais). 
 
3. Registrados os fatos no Livro Diário, sistematiza-se ¨transcrevem-se¨ os 
lançamentos para o Livro Razão; (Com os sistemas informatizados, gera-se ou 
processa-se os lançamentos para gerar o livro razão). 
 
4. Em seguida, elabora-se ou gera-se o Balancete de Verificação, para constatar a 
igualdade entre o total dos saldos devedores e o total dos saldos credores; (hoje 
utiliza-se para ver sua consistência e fazer conferências, os sistemas sempre 
fecham, mesmo com erros de lançamentos. 
 
5. Constatada a igualdade contábil através do Balancete de Verificação, a 
contabilidade está em condições de gerar os relatórios básicos: 
 
Demonstração De Resultados Do Exercício, Balanço Patrimonial E 
Demonstração De Lucros Ou Prejuízos Acumulados Ou Demosntração Das 
Mutações Do Patrimônio Líquido, Dfc – Demonstração Do Fluxo De Caixa, Nota 
Explicativas E Dva Quando Devido. 
 
 
1. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL 
 
1.1- Conceito de contabilidade com ênfase na escrituração. 
 
Crepaldi (1999) definiu Contabilidade como “uma ciência concebida para coletar, 
registrar, mensurar, resumir e interpretar dados e fenômenos que afetam as situações 
patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer entidade”. 
Entidades podem ser pessoas físicas, de fins lucrativos, empresas ou pessoa jurídica 
de direito público. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fonte: Ed Luiz Ferrari, Contabilidade Geral p. 2 
 
 
 
 
CONTABILIDADE 
OBJETIVO 
meio 
FINALIDADE 
fim 
OBJETO 
matéria 
CONTROLAR O 
PATRIMÔNIO PATRIMÔNIO 
FORNECER 
INFORMAÇÕES 
 4 
 
Escrituração 
 
A escrituração ou o registro contábil tem por finalidade permitir o controle do 
patrimônio das empresas. O patrimônio como um conjunto de valores econômicos, 
composto de bens, direitos e obrigações. 
A escrituração como processo, registra todos os fatos contábeis, ou seja, fatos que 
afetam o patrimônio da entidade em livros próprios com o objetivo de revelar a situação 
econômico-financeira da empresa. O registro organizado de todas as operações realizadas 
pela empresa é de forma objetiva a única maneira de obter informações adequadas sobre 
as variações ocorridas no patrimônio. 
O processo de escrituração tem seu início com os lançamentos realizados nas contas 
patrimoniais e de resultado. O registro em qualquer sistema considera a conta com dois 
lados, conforme aumenta ou reduz o seu saldo. Utilizando uma espécie de ficha para cada 
conta chamada de razonetes. Os razonetes são instrumentos que auxiliam na apuração dos 
saldos das contas, constituem-se em uma ficha individualizada onde são anotados os 
valores da mesma natureza e a cada período pré-determinado ou não são apurados os 
saldos. Os saldos por sua vez serão apresentados nos balancetes de verificação, 
demonstrativos contábeis, geralmente mensais, a partir dos quais se inicia a elaboração do 
balanço patrimonial (retrato econômico/financeiro da empresa), correspondente a um 
exercício social. 
De forma resumida, a escrituração é uma das técnicas da Contabilidade que 
consiste em registrar, nos livros próprios, os fatos que provocam modificações no Patrimônio 
da empresa. 
A escrituração contábil inicia pelo livro Diário, no qual todos os registros são 
efetuados mediante documentos que comprovem a ocorrência do fato. Os documentos mais 
comuns são: Nota Fiscal, Recibos de Aluguéis, Conta de Água, Contas de Luz e Duplicatas. 
 
 Veja um exemplo: 
Ocorreu na empresa o seguinte fato: venda de uma máquina de escrever. 
Para comprovar essa venda foi extraída uma Nota Fiscal. Mediante essa Nota 
Fiscal, o contador providenciará o registro do fato (venda da máquina) no livro Diário. Inicia-
se aí o processo da contabilização. 
 
 
 Além da escrituração, consideram-se técnicas utilizadas pela contabilidade, as 
demonstrações contábeis, análise de balanço e auditoria. 
 
 
1.2- OS COMPONENTES BÁSICOS DA CONTABILIDADE 
 
A contabilidade existe a partir da existência de um patrimônio a ser controlado. No caso 
mais típico o patrimônio pertence a uma empresa que pretende desenvolver um objeto 
social. A constituição da empresa bem como a complexidade e diversidade de suas 
atividades influenciam na estrutura de sua escrituração (será mais ou menos complexa). 
Inicialmente, alguns aspectos precisam ser definidos na constituição da empresa: 
 
 Sua forma jurídica (sociedade por ações, sociedade empresária limitada, sociedade 
cooperativa, empresária (individual) associações, fundações etc...); 
 O capital inicial; 
 Transações (tipos de atividades) básicas que a entidade vai realizar; 
 Tipos de documentos, faturas, notas fiscais, duplicatas; 
 Ciclo de vender e receber; 
 Ciclo de comprar e pagar; 
 
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Sabendo-se que a empresa provavelmente faz um grande número de operações diárias, 
centenas de operações mensais, milhares de operações anuais, imaginem como poderiam 
ser respondidas algumas simples perguntas do tipo: 
 
 Qual foi o volume ou valor total de compras efetuadas no período; 
 Qual o saldo das contas bancárias; 
 Quanto tem de estoque e onde estão as mercadorias; 
 Qual o valor dos bens adquiridos no ano; 
 Qual o valor das vendas efetuadas; 
 Qual o saldo a pagar aos fornecedores; 
 Qual o saldo a receber dos clientes; 
 Quanto foi pago ou tem a pagar de impostos; 
 
Reforçando os objetivos da contabilidade de registrar e informar, a seguir serão 
abordados os componentes básicos da contabilidade, atualmente mais conhecidos por 
componentes patrimoniais. O Patrimônio é definido “como um conjunto de bens direitos e 
obrigações, suscetíveis de avaliação em moeda, vinculados a uma pessoa, empresa 
ou entidade”. 
 
Como qualquer outra disciplina ou curso, o estudo da contabilidade exige um 
conhecimento adequado dos termos que apresentam um significado específico quando 
utilizados na contabilidade. 
 
 
Para representar o patrimônio, a contabilidade utiliza os seguintes componentes: 
 
 
 
 
O patrimônio: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ATIVO= bens e direitos PASSIVO = obrigações 
Ou Ou 
PATRIMÔNIO BRUTO CAPITAL ALHEIO 
Ou Ou 
CAPITAL APLICADO PASSIVO EXIGÍVEL 
Ou Ou 
RECURSOS APLICADOS CAPITAL DE TERCEIROS 
Ou Ou 
APLICAÇÕES DE RECURSOS RECURSOS DE TERCEIROS 
 
PATRIMÔNIO 
BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES 
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Na representação gráfica apresentada no quadro a seguir: temos de um lado os 
Bens e os Direitos, que formam o grupo dos elementos positivos; e, do outro lado, as 
Obrigações, que formam o grupo dos elementos negativos. Eis aí os primeiros nomes: 
elementos positivos e elementos negativos. Assim, temos: O lado esquerdo do gráfico é 
chamado lado positivo, pois os Bens e os Direitos representam, para a empresa, a sua 
parte positiva (é o que ela tem efetivamente – Bens - e o que ela tem para receber – 
Direitos). O lado direito, por sua vez, échamado lado negativo, pois as Obrigações 
representavam a parte negativa da empresa (é o que ela tem que pagar). 
Os elementos positivos são denominados, ainda, componentes Ativos e o seu 
conjunto forma o Ativo. 
Os elementos negativos são denominados componentes Passivos; por isso 
encontram-se no Passivo. 
 
 
Obs: o patrimônio pode ser visto sob dois aspectos (o qualitativo e o quantitativo). 
O aspecto qualitativo está relacionado com a composição do patrimônio, quais os itens que 
compõem o patrimônio, quais as contas que compõem o patrimônio. O aspecto quantitativo 
está relacionado ao valor em moeda do patrimônio sem especificar seus componentes ou 
elementos. 
 
 
a) ATIVO 
b) PASSIVO 
c) PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
1.2.1 – O ATIVO 
O ativo é representado por todos os bens e direitos de propriedade da empresa, 
mensuráveis monetariamente, que representam benefícios presentes e futuros para a 
 Bens 
 Móveis e Utensílios 
 Estoque de Mercadorias 
 Caixa (dinheiro) 
 
 Direitos 
 Duplicatas a Receber 
 Promissórias a Receber 
Obrigações 
 Salários a Pagar 
 Duplicatas a Pagar 
 Impostos a Pagar 
ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS 
 Patrimônio 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Capital e Reservas 
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empresa. O ativo na literatura contábil também é chamado de patrimônio bruto. Com a 
edição do CPC01 – O ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de 
eventos passados e do qual se espera resultem futuros benefícios econômicos para a 
entidade (geração de fluxo de caixa). Hendriksen & Van Breda (1999:281-3), por exemplo, 
afirmam que "ativos são essencialmente reservas de benefícios futuros". 
 
BENS  São todas as coisas suscetíveis de avaliação em dinheiro e que tem a qualidade 
de satisfazer a uma necessidade humana. 
 Segundo Maria Helena Diniz, citado em Velter, Francisco, os bens são coisas 
materiais ou imateriais que tem valor econômico e que podem servir de objeto de uma 
relação jurídica. 
Sob o ponto de vista contábil, pode-se definir como Bem tudo aquilo que uma 
empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Para exemplificar esse conceito, 
tomemos como exemplo uma empresa comercial, que compra e vende calçado. 
Suponhamos, ainda, que essa empresa possua somente os seguintes Bens: balcão, 
prateleira, vitrina, caixa registradora, espelho, calçados para venda (mercadorias), papel 
para embalagem, material para limpeza da loja e material de cozinha, açúcar e café. 
 
A classificação dos bens neste caso seria: 
 
Como parte integrante do patrimônio, os bens podem ser Tangíveis (corpóreos, 
concretos ou materiais) tais como mercadorias em estoque, instalações, dinheiro em caixa, 
etc., ou Intangíveis (incorpóreos, abstratos ou imateriais), um exemplo de bem intangível 
pode ser um táxi, enquanto o (automóvel) é um bem tangível, a licença para operar é um 
bem intangível e outros exemplos como: fundos de comércio, softwares, patentes de 
invenção e marcas. 
 
PROPRIEDADE a empresa relatará como ATIVO só aquilo que for de sua propriedade 
(com novo conceito, aquilo sobre o qual tenha o controle, exemplo leasing). É fundamental, 
neste momento, lembrar que o bem de propriedade é aquele sobre o qual ela tenha 
domínio. Quando um bem está em nosso poder dizemos que há posse sobre ele, nem toda 
a posse significa propriedade. Exemplo: ao alugar um veículo, (leasing) temos a posse, mas 
não o domínio, algumas empresas cedem equipamentos como tanques e bombas para 
postos de gasolina que algumas companhias “emprestam” elas estão no posto mas não 
pertencem ao proprietário do posto. 
 
MENSURAÇÃO MONETÁRIA  Certos itens que embora representem um potencial para a 
obtenção de benefícios futuros, não serão evidenciados no ativo da empresa, pois não são 
avaliáveis em dinheiro. Ex: marcas de produtos – representa algo de inestimável valor para 
empresa. Fica difícil mensurar o quanto vale uma marca para a empresa, apesar de constar 
os valores gastos com o seu registro. 
 
BENEFÍCIOS PRESENTES OU FUTUROS Caracteriza-se por poder converter em 
receita, ou ser necessário para obtenção de receita da empresa no presente ou futuro. Se a 
Bens de uso 
balcão 
prateleira 
vitrina 
caixa registradora 
espelho 
 
Bens de consumo 
Papel para embalagem, 
material para limpeza, 
Açúcar e café 
Bens de troca 
Calçados para venda 
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empresa tiver como estoque um lote de mercadorias, sem perspectivas de ser 
comercializado, este não deve permanecer como ativo da empresa. 
 
RESUMO: 
Para ser classificado como um ativo para a empresa é necessário que sejam 
preenchidos os quatro requisitos a seguir descritos simultaneamente: 
 
 Sejam bens ou direitos; 
 Sejam de propriedade da empresa; ou que a empresa tenha o controle, 
 Sejam mensuráveis monetariamente; 
 Possam trazer benefícios presentes ou futuros. 
 
Exemplos de bens: Bem numerário - Dinheiro em caixa, numerário em trânsito. 
Bens de venda – mercadorias, matérias primas, produtos prontos. 
Bens de uso – imóveis, máquinas, veículos, instalações. Os bens 
moveis podem ser de uso ou consumo, já os bens imóveis em sua 
maioria são de uso ou então fazem parte do estoque ou investimentos 
 
 É importante ressaltar que cada um dos nomes dados aos elementos patrimoniais 
será considerado uma conta ou serão representados por uma conta no balanço patrimonial. 
DIREITOS  São valores da empresa em poder de terceiros, valores a serem recebidos em 
decorrência de vendas a prazo de mercadorias ou outros bens, como sendo a forma mais 
comum. 
 
É muito comum a empresa efetuar vendas a prazo. Quando isso ocorre, a empresa não 
recebe no ato o dinheiro correspondente à venda; receberá futuramente. Sendo assim, a 
empresa fica com direito de receber o valor da venda no prazo determinado. 
Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de 
terceiros (Terceiros, no caso, são os clientes, os indivíduos que adquirem os produtos da 
empresa a prazo). 
Esses Direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da 
expressão a Receber. 
Exemplos: 
 
Outros exemplos de direitos: adiantamentos a fornecedores, impostos a recuperar, 
adiantamento a funcionários a descontar no final do mês etc... As contas de clientes 
normalmente são agrupadas em clientes (no grupo contas a receber) identificando-se um 
por um. 
 
1.2.2- PASSIVO 
 
O passivo representa os valores de terceiros em poder da empresa, evidencia todas 
as obrigações (dívidas) financeiras que a empresa tem para com terceiros. 
É normal também, as empresas efetuarem compras a prazo. Quando isso ocorre, a 
empresa não paga a compra no ato; deverá pagar futuramente, porque a compra foi a 
prazo, não é mesmo? Nesse caso, a empresa fica com a obrigação de pagar o valor da 
compra no prazo determinado. 
Elementos Expressão 
Duplicatas 
Promissórias 
Aluguéis 
Contas 
 
A Receber 
A Receber 
A Receber 
A Receber 
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O CPC (Comitê de Pronunciamentos Contábeis) na estrutura conceitual básica, 
define o passivo como sendo: uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já 
ocorridos, cuja liquidação se espera resulte em saída de recursos capazes de gerar 
benefícios econômicos. 
 
 
As obrigações geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da 
expressão a Pagar ou a recolher 
 O passivo é composto por obrigações exigíveis, isto é, no momento em que uma 
dívida vencer, será exigida (reclamada) a liquidação da mesma. 
Por isso é mais adequado denominá-lo de PASSIVO EXIGÍVEL. Alguns autores 
também denominam de PASSIVO REAL, especialmente para diferenciardos valores 
constantes no lado do passivo e que não representam uma obrigação, (o patrimônio líquido). 
Ver anotação abaixo. 
 
ATENÇÃO: A Lei das Sociedades por Ações denomina de Passivo todo o lado 
direito do Balanço Patrimonial. Dessa forma, o Patrimônio Líquido estaria incluído na 
denominação Passivo. 
Esta denominação é discutível nos meios contábeis, uma vez, que o termo Passivo 
tem uma conotação de “conjunto de dívidas, encargos e obrigações com terceiros”, para 
melhor entendimento em sala de aula, abordaremos o lado direito do Balanço Patrimonial, 
de Passivo e Patrimônio Líquido. É importante salientar que a respeito do já exposto, 
quase todas as empresas publicam as demonstrações financeiras/contábeis utilizando 
apenas o termo Passivo. 
 
 
1.2.3 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
O Patrimônio Líquido evidencia os recursos dos proprietários aplicados no 
empreendimento. A aplicação inicial dos proprietários (a primeira aplicação) é denominada 
contabilmente de CAPITAL SOCIAL, também chamado de CAPITAL INICIAL e CAPITAL 
NOMINAL. 
O Patrimônio Líquido de uma empresa será acrescido com novos aumentos de 
capital, bem como, dos lucros ou prejuízos apurados em cada exercício de sua atividade, o 
lucro resultante da atividade operacional da entidade, obviamente, pertence aos 
proprietários que investiram na empresa (remuneração ao capital investido). 
O Patrimônio Líquido não representa dívida da entidade para com os sócios, pois 
eles não emprestam recursos para a entidade, apenas entregam os recursos para com eles 
formar o PATRIMÔNIO da entidade. 
 
 Interessante ressaltar que o entendimento construído até aqui leva a pensar que os 
bens de uma empresa representam o seu patrimônio. Por que, de repente, o patrimônio 
Constituem Obrigações para a empresa todos os valores que ela tiver a pagar 
para terceiros (terceiros, neste caso, são os fornecedores em primeiro plano, isto é, as 
pessoas que vendem para a empresa, mas também inclui outras contas). 
 Elementos 
 
 Expressão 
 
Duplicatas 
Promissórias 
Aluguéis 
Salários 
Impostos 
Empréstimos 
A Pagar 
A Pagar 
A Pagar 
A Pagar 
A recolher 
A pagar 
 
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passa a ser chamado de ativo e o valor que os seus proprietários (sócios) aplicaram no 
negócio é denominado de patrimônio líquido. 
 
O Patrimônio Líquido é o quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente 
com os Bens, os Direitos e as Obrigações, completarão a Demonstração Contábil 
denominada Balanço Patrimonial. 
 
O total do grupo Patrimônio Líquido é igual ao valor da Situação Líquida da empresa. 
Assim, se a situação Líquida for positiva, o total do grupo Patrimônio Líquido será 
igualmente positivo; se, por outro lado, a Situação Líquida da empresa for negativa, o total 
do grupo Patrimônio Líquido será igualmente negativo; e, ainda, se a Situação Líquida for 
nula, o grupo Patrimônio Líquido também refletirá essa situação. 
 
Esse grupo, no Balanço Patrimonial de uma empresa, aparece sempre do lado 
direito, juntamente com as Obrigações: 
 
Balanço Patrimonial 
ATIVO PASSIVO 
Bens 
Direitos 
Obrigações 
Patrimônio Líquido 
 
O Patrimônio Líquido é composto pelos seguintes elementos: (art. 178 Lei 
6404/76) ajustado de acordo com a lei 11.638/07 e medida provisória 449/2008. 
 
 Capital 
 Reservas de capital 
 Ajustes de avaliação patrimonial 
 Reservas de lucros 
 Ações em tesouraria e 
 Prejuízos Acumulados 
 
Na fase de constituição da empresa, o Capital é a principal fonte do grupo do 
Patrimônio Líquido, pois representa a soma dos valores que o(s) proprietário(s) 
investi(u)(iram) na empresa. 
 
Quanto ao lucro, que é o principal objetivo das empresas. No final do exercício 
(período em que a empresa opera – geralmente um ano), a empresa poderá obter lucro ou 
prejuízo. No caso de lucro, ele terá vários destinos, como Imposto de Renda, distribuição 
aos sócios, formação de Reservas etc. A parte não distribuída ficará retida para futuras 
aplicações em reservas de Lucros. Nas sociedades por aç todo o lucro deve ser destinado, 
não podendo apresentar saldo na conta Lucros Acumulados. Havendo prejuízo, este poderá 
ser dividido entre os sócios, ou permanecer no Patrimônio com o título de Prejuízos 
Acumulados. 
 
Quanto as Reservas, representam a parte do lucro não distribuído, destinadas 
(reservadas) para determinados fins, como, por exemplo, a Reserva Legal, que pode ser 
utilizada para aumentar o Capital da empresa. 
 
NÃO ESQUECER 
 A partir deste ponto, em que já foi definido o Patrimônio Líquido e identificado o seu 
posicionamento no gráfico representativo do Patrimônio, você poderá ter sempre em mente 
que no lado do Ativo são colocados os elementos que representam os Bens e os Direitos, e 
 
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no lado do Passivo, os elementos que representam as Obrigações (passivo real) e o 
Patrimônio Líquido (não exigível). 
 
 
1.3 - EQUAÇÃO PATRIMONIAL BÁSICA. 
 
Esta equação é fundamental para se entender e aprender a interpretar a situação 
patrimonial apresentada pela contabilidade. Na realidade, ela diz respeito aos reflexos que 
as transações ocorridas provocam na situação econômica - financeira das empresas. 
 
ATIVO = PASSIVO EXIGÍVEL (real) + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
 
ATIVO 
 
Bens + Direitos 
 
(patrimônio bruto) 
PASSIVO 
Obrigações com terceiros (Capital 
de Terceiros) 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Investimento dos sócios (Capital 
Próprio) (Situação líquida) 
Situação Líquida patrimonial - Entre os totais do ativo (patrimônio bruto) e do passivo 
(obrigações) eventualmente ocorre alguma diferença. Essa diferença que por ventura venha 
a existir chama-se patrimônio líquido que também traduzido como situação líquida de uma 
empresa que pode ser: 
 
 
Situação Líquida Positiva – quando o total do ativo é maior que o total do Passivo Exigível. 
 
Ativo Passivo 
Bens 1.800,00 
Direitos 200,00 Obrigações 1.800,00 
 Patrimônio Líquido (sit. líquida) 200,00 
TOTAL Ativo (patrimônio Bruto) 2.000,00 TOTAL Passivo + PL 2.000,00 
 
 
Situação Líquida Nula – quando o total do ativo (bens + direitos) é igual ao total do passivo 
exigível (obrigações). 
Ativo Passivo 
Bens 1.800,00 
Direitos 200,00 
Obrigações 2.000,00 
 Patrimônio Líquido Sit líquida -0- 
TOTAL Ativo (P. bruto) 2.000,00 TOTAL Passivo + PL 2.000,00 
 
Situação Líquida Negativa – quando o total do ativo é menor que o total do passivo 
exigível. 
Ativo Passivo 
Bens 1.800,00 
Direitos 200,00 
Obrigações 2.200,00 
 Patrimônio Líquido Sit Líquida ( 200,00) 
TOTAL Ativo (P. bruto) 2.000,00 TOTAL Passivo + PL 2.000,00 
 
 
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A situação líquida de uma empresa representa o saldo a disposição dos sócios ou 
acionistas após realizados todos os ativos e liquidados todos os passivos. Os sinônimos de 
Patrimônio Líquido 
 Situação líquida 
 Capitais próprios 
 Recursos próprios 
 Passivo não-exigível 
 
1.3.1 – ESTRUTURA DOS GRUPOS DO BALANÇO PATRIMONIAL 
BALANÇO PATRIMONIAL 
ATIVO 
CIRCULANTE 
São contas que estão constantemente em giro, 
sendo que a realização em moeda será no 
máximo até o final do próximo exercício social. 
Base de recebimento antes de 365 dias*. 
 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 
 
- Realizável a longo prazo: 
São bens e direitos que se transformarão em 
R$, após o exercício seguinte. Base de 
recebimento após 365 dias. 
-Investimentos: 
São inversões financeiras de caráter 
permanente, não são necessários à manutenção 
da atividade fundamental da empresa. 
-Imobilizado: 
São itens de natureza permanente que serão 
utilizados para a manutenção da atividade 
básica da empresa. 
-Intangível: 
São aplicações (serviços)que beneficiarão 
resultados de exercícios futuros. 
PASSIVO 
CIRCULANTE 
São obrigações exigíveis que serão liquidadas 
até o final do próximo exercício social. Base de 
vencimento do pagamento antes de 365 dias. 
 
PASSIVO NÃO CIRCULANTE 
 
São obrigações exigíveis que serão liquidadas 
com prazo de vencimento após o término do 
exercício seguinte. – Dívidas de longo prazo. 
Vencimento do pagamento após 365 dias. 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
São os recursos dos próprios sócios aplicados 
na empresa. Partes positivas, (saldos credores) 
o capital, as reservas. Partes negativas (saldos 
devedores), o capital a realizar, os prejuízos 
acumulados, as ações em tesouraria. 
 
-Capital Social: 
-Reservas de capital 
-Ajustes de avaliação patrimonial 
- Reservas de lucros 
-Ações em tesouraria 
- Prejuízos acumulados 
 
Nova estrutura - Fonte: Lei 6404/76. Lei 11.638/07 e lei 11.941/09. 
 
 * Embora o conceito de Circulante e não circulante (curto e longo prazo seja 
normalmente com base em 365 dias) poderia ser diferente se o ciclo operacional da 
empresa ultrapasse um ano. Neste caso, o curto e longo prazo seria baseado no ciclo 
operacional. Exemplos de empresas com ciclo operacional maior do que um ano: Estaleiros 
de construção naval, Empreiteiras de obras de construção rodoviária ou civil, onde o bem 
construído leva mais de 365 dias para ser concluído. 
 
Ciclo Operacional vai do início da industrialização até o vencimento das duplicatas. 
 
 Obs: A divisão do Ativo em Grupos: Ativo Circulante e Ativo não circulante, 
sendo este dividido em ativo Realizável a Longo Prazo, investimentos, imobilizado e 
intangível atende também a colocação das contas dentro de cada grupo ordenadas 
pelo grau decrescente de liquidez. (aparecem primeiro no balanço de acordo com a 
possibilidade de transformar em dinheiro mais rápido) a primeira é o caixa, já que é 
representativo do dinheiro em caixa com maior liquidez. Liquidez = (facilidade de 
converter em moeda). 
 
 
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 Obs: A divisão do Passivo exigível (Passivo Circulante e Passivo não circulante) a 
localização das contas dentro dos grupos obedecem à ordem decrescente de 
exigibilidade. Primeiro aparecem as contas com vencimento mais próximo, que 
vencem primeiro. 
 
 
 
 
1.4 - PLANO DE CONTAS 
 
1.4.1 - CONCEITO E CARACTERÍSTICAS: 
 
Plano de contas: 
 
"Plano de contas é um conjunto de contas necessárias para 
acompanhamento da evolução dos componentes patrimoniais e para apuração do 
rédito de uma entidade". Greco, Alvísio - Contabilidade, Teoria e Práticas Básicas. 
 
 "É o agrupamento ordenado de todas as contas previstas pelo setor contábil, 
para registro de todos os FATOS CONTÁBEIS". Ribeiro, Osni - Contabilidade Básica 
Fácil. 
É uma peça contábil que reúne o elenco sistematizado de todas as contas 
movimentadas dentro da empresa. O Plano de Contas estabelece previamente a conduta a 
ser adotada na escrituração, através da exposição das contas em seus títulos, funções, 
funcionamento e AGRUPAMENTOS. 
A principal utilidade do plano de contas é a de servir de orientação na escrituração 
contábil, possibilitando a unidade de trabalho, protegendo a empresa contra erros naturais 
motivados pela ausência de sistematização, facilitar a transmissão dos serviços e como 
meio de controle. 
Todo plano de contas recebe uma codificação, que tem a finalidade de identificar a 
natureza da conta na estrutura patrimonial da empresa, isto é, se ela faz parte do ativo, 
passivo, se é despesa ou receita. 
 
O plano de contas é constituído de: 
 a) esquema ou elenco de contas 
 b) enunciado da função atribuída a cada uma das contas 
 c) explicação sumária sobre o funcionamento de cada conta (débito, crédito e 
relação com outras contas). 
 
 Elenco De Contas Ou Esquema De Contas 
 Apresenta uma relação de títulos de contas. O elenco de contas é a descrição dos 
títulos, códigos e níveis das contas cadastradas no plano de contas da empresa. Nele não 
aparece a função ou funcionamento de cada conta. Algumas empresas contam apenas com 
o elenco de contas, o que dificulta os trabalhos de classificação, principalmente quando o 
contador está ausente, ou ocorrer uma troca de contador. 
 
 
1.4.2 - COMO ELABORAR UM PLANO DE CONTAS: 
A elaboração do plano de contas deve obedecer ao critério da utilidade, da 
identificação e da movimentação das contas que serão cadastradas, procurando-se sempre 
transformá-lo em uma fonte de informações para a contabilidade, para os administradores e 
para o fisco. Em função disso, o plano de contas deve ser elaborado observando-se os 
seguintes aspectos: 
 
14 
 
 Padronização: deve haver uniformidade das contas cadastradas, em função da 
necessidade de elaboração e publicação das demonstrações contábeis, com o objetivo 
de atender aos interesses do público que necessita de informações da empresa; 
 Legislação fiscal: o plano de contas deve ajudar a identificar as contas que a empresa 
movimenta, para facilitar o atendimento de informações fiscais; 
 Lançamentos contábeis: o plano deve facilitar a classificação contábil e, 
conseqüentemente, os lançamentos, permitindo uma interpretação correta dos eventos 
ou transações praticados pela empresa; 
 Nomenclatura das contas: deve haver clareza, a fim de possibilitar uma pesquisa de 
lançamento. 
A estrutura de um plano de contas varia de empresa para empresa, em função do ramo de 
atividade de cada uma delas e da movimentação ou número de transações praticadas. Não 
existe um plano de contas padrão que possa servir para todas as empresas. É importante 
observar a ordem alfabética para facilitar a localização das contas, e também estar atento às 
informações solicitadas pelo imposto de renda. 
 
1.4.3 Observações Na Elaboração Do Plano De Contas; 
 a) A dimensão da empresa 
 b) o ramo de atividade 
 c) o tipo jurídico (entidades sem fins lucrativos, poder público...) 
 d) a forma administrativa 
 e) o sistema de operações 
 f) os recursos financeiros 
 g) os recursos humanos 
 
1.4.4 Características do Plano de Contas: 
 A - Adaptável às necessidades da entidade 
 B - Unidade técnica de nomenclatura e funcionamento 
 C - Flexível, permitindo ampliações e reduções sem quebra de unidade 
 D - Preciso no tocante à terminologia e explicações das normas e diretrizes da 
contabilidade. 
 E - Seja claro e acessível 
 
 
1.4.5 AS CONTAS 
 
Conta - É um recurso contábil utilizado para reunir sob um único item todos os 
eventos e valores patrimoniais da mesma natureza. 
 
Conta - É a representação gráfica utilizada para receber os registros contábeis das 
variações dos elementos patrimoniais e de resultado. 
 
Conta – É uma representação prática dos elementos patrimoniais. 
 
Conta - É um título que identifica um componente do Patrimônio. É a maneira usada 
para individualizar os registros conhecendo os valores de cada bem, direito ou obrigação, 
assim como as alterações (diminuições e aumentos) sofridas no ativo, no passivo e na 
situação líquida da empresa. 
 
Didaticamente costumamos representar a conta pelo razão em T. 
 
 
 
15 
 
Código e Grau da Conta 
Códigos Títulos Grau 
1 ATIVO Não é conta – Subdivisão Ativo passivo 
1.1 ATIVO CIRCULANTE Não é conta – Grupos de contas 
1.1.1 Disponibilidades Não é conta – subgrupo de contas 
1.1.1.1 Caixa Geral Primeiro Grau – Conta 
1.1.1.1.01 Caixa fabrica 1 Segundo Grau - Subconta 
1.1.1.1.02 Caixa filial 1 Segundo Grau - Subconta 
1.1.1.2 Bancos conta movimento Primeiro Grau – Conta 
1.1.1.2.01 Banco do Brasil Segundo Grau - Subconta 
1.1.1.2.02 Bansicredi Segundo Grau - Subconta 
 
1.4.6 Função Das Contas - representar e acompanhar as modificações de cada um 
dos elementos do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido, bem como as espécies 
de fatos contábeis que determinaram alterações do rédito. 
 
1.4.7 Aspectos Das Contas 
a) QUALITATIVO - elemento que representa, Ex: terrenos 
b) QUANTITATIVO - valores,saldos $ 
c) ESTÁTICO- em determinada data 
d) DINÂMICO - variações sofridas em determinado período 
 
Teorias das contas – (Crepaldi, 1999 p.65) 
 
Personalista: Vincula as contas a (pessoas) responsáveis pelos fatos. Compreende 
três classes (Francisco Marchi e Giuseppe Cerboni). 
 O proprietário 
 Os agentes Consignatários (cuidam dos bens corpóreos) 
 Os correspondentes (pessoas que mantém relações com a empresa). 
 
¨TEORIA PERSONALISTA - Esta teoria atribuía às pessoas a responsabilidade para cada conta, de forma 
queo responsável pelo caixa, devia à empresa o equivalente ao valor registrado nessa conta. Os terceiros 
de quem a empresa tinha valores a receber eram os devedores e, por fim, os terceiros a quem a entidade 
devia, eram os seus credores. Desta forma, as contas representativas de bens e direitos eram debitadas, 
pois as pessoas responsáveis pelos bens e direitos da entidade deviam a esta. As contas representativas de 
obrigações da entidade, representavam créditos dos terceiros para com esta, por isso eram creditadas. 
Assim, por esta teoria as contas representavam as pessoas que eram responsáveis por determinados bens 
e/ou direitos, ou as que detinham o direto a crédito perante a entidade¨. Isto explica o motivo da conta 
caixa, que é um bem da entidade ser debitada quando aumenta o seu valor?!!! 
 
Materialista: 
 Contas integrais e 
 Contas diferenciais 
 
Patrimonialista: 
 Contas patrimoniais 
 Contas de resultado 
 
Classificação das contas quanto à funcionalidade 
 Contas sintéticas 
 Contas analíticas 
 
1.4.8 Classificação: 
Também assim denominadas pela lei das S/A 
 
16 
 
 Costuma-se classificar as contas como: 
 
Patrimoniais ou Integrais - as que representam os elementos do Ativo e do 
Passivo, isto é constituem o balanço patrimonial, Ex: Caixa, Fornecedores, bancos 
conta movimento, instituições financeiras, capital social. 
 
 De Resultado ou Diferenciais - mostram a diferença entre o valor do Ativo e do 
Passivo, e registram todas as variações da situação líquida. Ex: Vendas, despesas 
de viagem, impostos s/ vendas, água e luz, telefone, descontos recebidos, 
descontos concedidos etc... 
 
 De Compensação ou de Ordem, registram situações que poderão influenciar e 
determinar futuras alterações patrimoniais. Ex: Seguros contratados, avais 
recebidos, contratos diversos. 
 
 
1.4.9 Função da Conta 
 Função é o papel que a conta desempenha na escrituração, indica o que é 
lançado em determinada conta, ou melhor, os fatos registrados em determinada 
conta. 
 
1.4.10 Natureza do Saldo 
 Indica se a conta é devedora ou credora, e se é redutora de saldo de alguma conta, 
como por exemplo, duplicatas descontadas e provisão para créditos de liquidação duvidosa. 
 
1.4.11 Funcionamento - Explicação Sumária 
Demonstra quando a conta é debitada, quando é creditada, qual a natureza 
do seu saldo, e com que contas que normalmente estabelece contato. 
 
 
1.4.12 - FUNÇÃO E FUNCIONAMENTO DAS CONTAS 
 
1.4.12.1 As contas do ativo registram as operações da empresa que representam valores 
positivos ou direitos, tais como: disponibilidades, créditos a receber, adiantamentos 
concedidos, investimentos, imobilizações etc. 
Essas contas devem receber o lançamento inicial a débito (exceção para as 
retificadoras como provisões, depreciações acumuladas, etc.) e não se encerram com a 
apuração do resultado do exercício. 
 
Veja a seguir suas principais características: 
 Função: registrar a movimentação a débito e crédito das transações realizadas pela 
empresa referentes aos recebimentos e pagamentos em cheque ou espécie, aquisições 
de mercadorias, materiais de uso e consumo, imobilizações, antecipações ou 
adiantamentos a fornecedores e empregados, créditos da empresa etc. 
 Funcionamento: são debitadas pelas entradas ou recebimentos e creditadas pelas 
saídas ou pagamentos; 
 
17 
 
 Natureza do saldo: devedor, quando se tratar de conta normal. As contas retificadoras 
de ativo apresentam saldo credor (provisões e depreciações); 
 Lançamento inicial: deve ser sempre a débito, no caso de contas que não sejam 
retificadoras; 
 Análise e conciliação: devem ser analisadas e conciliadas a cada mês, independente 
do saldo existente, comparando-se os registros da contabilidade com os existentes nos 
controles auxiliares; 
 Encerramento: não se encerram com a apuração do resultado do exercício. 
 
 
EXEMPLO: 
 
 CAIXA 
Função: Registrar o movimento de dinheiro da empresa. 
Funcionamento: Debita-se pelas entradas a qualquer título. 
 Credita-se pelas saídas a qualquer título. 
 
DUPLICATAS A RECEBER 
 
Função: Registrar direitos da empresa referentes a vendas a prazo. 
Funcionamento: Debita-se pelas vendas a prazo. 
 Credita-se pelos recebimentos dos valores ou por devoluções de 
mercadorias vendidas a prazo. 
 
1.4.12.2 As contas do passivo registram as operações da empresa que representam 
valores negativos ou obrigações, tais como: débitos com os fornecedores, obrigações 
sociais, tributárias e trabalhistas, adiantamentos recebidos de clientes, retenções de 
impostos e consignações efetuadas pela empresa, empréstimos recebidos etc. 
Essas contas devem receber o lançamento inicial a crédito e não se encerram com a 
apuração do resultado do exercício. 
Veja a seguir suas principais características: 
 Função: registrar a movimentação a débito e a crédito das transações realizadas pela 
empresa referentes às operações que se caracterizem como obrigação ou dívida; 
 Funcionamento: são creditadas pelas entradas ou recebimentos e debitadas pelas 
saídas ou pagamentos; 
 Natureza do saldo: credor; 
 Lançamento inicial: deve ser a crédito; 
 
18 
 
 Análise e conciliação: devem ser analisadas e conciliadas a cada mês, independente 
do saldo existente, comparando-se os registros da contabilidade com os existentes nos 
controles auxiliares; 
 Encerramento: não se encerram com a apuração do resultado do exercício. 
EXEMPLO 
 DUPLICATAS A PAGAR 
Função: Registrar as obrigações decorrentes de compras de mercadorias a prazo. 
Funcionamento: Debita-se pelo pagamento das obrigações, por devoluções de mercadorias 
ou por abatimentos. 
 Credita-se pelo acréscimo das obrigações decorrentes de compras a prazo. 
 
1.4.12.3 FUNÇÃO E FUNCIONAMENTO DAS CONTAS DE DESPESA 
As contas de despesas devem registrar as operações da empresa que representam os 
gastos ou custos, tais como: ordenados, vantagens, previdência social patronal, despesas 
administrativas gerais, despesas financeiras e bancárias, despesas com vendas, com 
produção, com depreciações etc. Devem ser destacadas as operacionais e as outras 
receitas operacionais, assim como os grupos (Vendas, administrativas, financeiras, etc.), 
sempre em função da atividade da empresa. 
 
Veja a seguir suas principais características: 
 Função: registrar a movimentação a débito e a crédito das transações realizadas pela 
empresa referentes a pagamentos ou provisões de despesas gerais. 
 
 Funcionamento: são debitadas pelo reconhecimento ou efetivo pagamento das 
despesas ou custos, e creditadas pela apuração do resultado do exercício e por eventual 
ajuste ou estorno de lançamento; 
 
 Natureza do saldo: devedor 
 
 Lançamento inicial: deve ser a débito; 
 
 Análise e conciliação: devem ser analisadas e conciliadas a partir do mês em que 
receber o primeiro lançamento; 
 
 Encerramento: encerram-se com a apuração do resultado do exercício, sendo 
creditadas pelo valor do saldo existente na data da apuração do balanço. 
 
EXEMPLO 
DESPESAS COM SALÁRIOS 
 
Função: Registrar o valor referente folha de salário do mês. 
Funcionamento: Debita-se pela constituição da provisão da folha (reconhecimento da despesa). 
 Credita-se por eventual estorno ou encerramento do exercício. 
1.4.12.4 FUNÇÃO E FUNCIONAMENTO DAS CONTAS DE RECEITAS 
As contas de receitasdevem registrar as operações da empresa que representem o 
faturamento ou ingressos de recursos tais como: 
 
2. vendas de mercadorias, produtos ou serviços; 
 
19 
 
3. receitas de aplicações financeiras; 
4. ganhos de capital; 
5. eventuais. 
 
Veja a seguir suas principais características: 
 Função: registrar a movimentação a crédito ou débito das transações realizadas pela empresa 
referentes a receitas de faturamento, aplicações financeiras, eventuais etc. 
 Funcionamento: são creditadas pelas vendas ou realização das receitas e debitadas por 
eventuais ajustes ou estornos de lançamentos; 
 Natureza do saldo: credor; 
 Lançamento inicial: deve ser a crédito; 
 Análise e conciliação: devem ser analisadas e conciliadas mês a mês, a partir do lançamento 
inicial. 
 Encerramento: encerram-se com a apuração do resultado do exercício. 
 
EXEMPLO: 
VENDAS DE MERCADORIAS 
Função: Registrar o valor bruto das vendas de mercadorias, incluído os impostos. 
Funcionamento: Debita-se pela apuração do resultado do exercício. 
 Credita-se pela venda realizada. 
 
 
1.4.12.13 - MODELO SIMPLIFICADO DE UM ELENCO DE CONTAS 
 
 *Modelo em arquivo separado 
 
 
1.5 MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO 
 
Lançamento: 
 Lançamento é a denominação que se dá para o registro de um fato contábil. O 
lançamento apresenta ou requer alguns elementos essenciais como: Local e data; conta 
debitada; conta creditada; histórico e valor. 
 
Quem não está habituado aos termos utilizados no meio contábil ou está iniciando no 
meio contábil, geralmente, é levado a pensar que débito significa algo desfavorável e crédito 
algo favorável. Na realidade isto não ocorre, pois tais denominações são simplesmente 
convenções contábeis. DÉBITO e CRÉDITO, portanto, são palavras utilizadas na 
contabilidade para indicar se uma transação (fato contábil que vai ser registrado) aumenta 
ou diminui o saldo de determinada conta, a partir da natureza do saldo da conta (credora ou 
devedora). Referida Convenção teve sua origem na Escola Contista(Primeira Escola do 
Pensamento Contábil, Séc.XV,Europa(período que Guttemberg inventou os tipos 
móveis,baseava-se na apuração dos saldos das Contas, quanto se tinha a pagar ou receber 
de cada pessoa). 
 
Quando falarmos na palavra débito (para o lançamento contábil) procure não ligar o 
seu significado do ponto de vista técnico/contábil com o que ela representa na linguagem 
comum. 
Na terminologia contábil, essa palavra tem vários significados, os quais raramente 
correspondem aos da linguagem comum. Quando o estudante não se abstrair da linguagem 
comum, dificilmente aceita que Salde devedor ou um lançamento a débito pode representar 
aumento dos elementos positivos do patrimônio. Portanto, muito cuidado com a 
terminologia. 
Do artigo publicado com o nome “A lógica do ativo e passivo” do professor Antônio 
Lopes Sá foi recortado o que segue: 
 
20 
 
No século XX, grandes doutrinadores como Vincenzo Masi, 
afirmaram ser o Ativo a evidência de um “efeito” ou “investimento”, e, por 
isto tem contas devedoras e o Passivo a demonstração de uma “causa” ou 
“financiamento” e por tal razão possui contas credoras. O “recurso” que um 
empreendimento obtém para constituir-se e desenvolver é, portanto, a 
“causa” da qual o patrimônio se deriva, ou seja, o Ativo é apenas um efeito 
e o Passivo é a evidência da origem, ou seja, a que “financiou” a existência 
da riqueza. As ciências possuem apoio em rigorosa lógica e a Contabilidade 
não poderia discrepar de tal convenção. Tal realidade, no caso, busca 
evidenciar uma só coisa que é a riqueza apresentando a origem ou causa no 
Passivo e o efeito ou aplicação no Ativo. Não se trata de duas coisas, mas, 
de duas dimensões sob as quais se apresenta uma só coisa. Ativo e Passivo 
são dois aspectos de uma só situação patrimonial, ou seja, a evidência de 
um sistema em causa e efeito. 
 
Nos primeiros escritos sobre contabilidade, um registro foi efetuado no diário com a 
seguinte descrição: Caixa Deve a Capital. Numa alusão ao investimento no caixa com 
origem no valor do capital destinado pelos sócios. Debitando o caixa e creditando a conta 
capital. 
 
Neste tópico é importante memorizar o seguinte: 
 
a. Na representação gráfica das contas em forma de T, (dois lados) que 
estaremos utilizando para representar o Patrimônio (Balanço Patrimonial), o 
lado esquerdo é o lado do Débito, com exceção das Contas Retificadoras 
(contas que estão no ativo com saldo credor, pois representam uma 
diminuição do saldo do grupo a que pertencem). 
 
b. Da mesma forma na representação gráfica em forma de T usada para 
representar as Contas de Resultado, o lado esquerdo é o lado do Débito. 
 
 
CONTA 
DÉBITO CRÉDITO 
Aplicação do valor, onde foi 
depositado, em que foi gasto o 
que foi adquirido. 
Origem do valor, de onde foi 
tirado o valor, ou quem 
forneceu o valor ou os bens 
Lado esquerdo Lado direito 
 
O lado esquerdo de uma conta é chamado o lado do DÉBITO, o lado direito é 
chamado o lado do CRÉDITO. 
 
Um lançamento no lado esquerdo de uma conta é denominado lançamento a débito, 
e um lançamento no lado direito de uma conta é denominado lançamento a crédito. 
 
Ao utilizarmos a palavra debitar, estamos sugerindo que seja efetuado um 
lançamento a débito (onde foi aplicado o valor), e quando utilizamos a palavra creditar 
estamos sugerindo que seja efetuado um lançamento a crédito (origem, de onde veio o 
valor). A diferença entre o total de débitos e créditos de uma conta é denominada de 
SALDO. 
 
Os lançamentos podem ser classificados conforme uma fórmula sugerida pela literatura 
como lançamentos de: 
 
 
21 
 
1ª. Fórmula – uma conta a débito e uma conta a crédito; 
2ª. Fórmula – uma conta debitada e duas creditadas; 
3ª. Fórmula – duas contas debitadas e uma creditada; 
4ª. Fórmula – duas ou mais contas debitadas e duas ou mais contas creditadas. 
 
 
 
1.5.1 – COMO DETERMINAR SE AS CONTAS SERÃO DEBITADAS OU CREDITADAS 
NO REGISTRO DAS TRANSAÇÕES. 
 
É um ponto essencial do aprendizado da contabilidade, para entender este 
mecanismo, é importante que se saiba o conceito de ATIVO, PASSIVO e PATRIMÔNIO 
LÍQUIDO, bem como as alterações que cada transação provoca nesses (aumentos e 
diminuições). 
As contas possuem dois lados (esquerdo e direito), dessa forma, os aumentos 
podem ser registrados em um lado e as diminuições no outro. A natureza da conta é que irá 
determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições. 
 
1.5.1.1 - CONTAS DE ATIVO 
 
Os elementos que compõem o ATIVO figuram no lado esquerdo, em coerência, as 
contas de ATIVO (bens e direitos) sempre apresentam saldo devedor, isto é, no lado 
esquerdo. 
A empresa pode ter bens e direitos ou não, porém ela jamais terá saldo negativo nas 
contas que representam bens e direitos. Fácil de entender se pensarmos na conta caixa, 
como podemos tirar do caixa um valor maior do que entrou. O caixa pode ser creditado no 
máximo até o valor de seu saldo. 
 
 
CONTAS DO ATIVO 
Lado esquerdo 
+ 
Aumenta 
Lado direito 
( - ) 
Diminui 
 
1.5.1.2 – CONTAS DE PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
As contas de PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO estão no lado direito, assim por 
uma questão de coerência, as contas que pertencem ao Passivo e Patrimônio Líquido serão 
inicialmente lançadas no lado direito. 
As entradas (aumentos) se fazem pelo lado direito e as saídas (diminuições) pelo 
lado esquerdo. 
 
 
CONTAS DO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Lado esquerdo 
( - ) 
Diminui 
Lado direito 
+ 
Aumenta 
 
 
1.4.2 RESUMO DO MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO 
Ao efetuarmos um lançamento verificamos a variação nas contas de cada grupo. 
 
CONTAS DÉBITO CRÉDITO NATUREZA DO SALDO 
 
22 
 
ATIVO Aumenta Diminui Devedor 
PASSIVO Diminui Aumenta Credor 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Diminui Aumenta Credor 
RECEITAS Diminui Aumenta Credor 
DESPESAS Aumenta Diminui Devedor 
 
USAM-SE LANÇAMENTOS 
 
A DÉBITO para registrar 
a) O valor inicial de um componentedo Ativo 
b) Aumentos do Ativo 
c) Diminuições do passivo 
d) Diminuição do Patrimônio Líquido 
e) Diminuição das receitas 
f) Aumento das despesas 
 
 A CRÉDITO para registrar; 
 
a) O valor inicial de um componente do Passivo e do patrimônio líquido 
b) Aumento do Passivo 
c) Diminuição do Ativo 
d) Aumento do patrimônio Líquido 
e) Aumento das receitas 
f) Diminuição das despesas 
 
 
 
 
 
 
 
 DEMONSTRAÇÃO DE UM ESQUEMA DE LANÇAMENTOS 
 
CONTAS DO ATIVO 
DÉBITO CRÉDITO SALDO 
Aumentos Diminuições Devedor 
 
 
CONTAS DO PASSIVO 
DÉBITO CRÉDITO SALDO 
Diminuições Aumentos Credor 
 
CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
DÉBITO CRÉDITO SALDO 
Diminuições Aumentos Credor 
 
 
CONTAS DE RECEITAS 
DÉBITO CRÉDITO SALDO 
Diminuições Aumentos Credor 
 
CONTAS DE DESPESAS 
DÉBITO CRÉDITO SALDO 
Aumentos Diminuições Devedor 
 
 
 
23 
 
QUADRO GERAL DO RACIOCÍNIO LÓGICO DE DÉBITO E CRÉDITO 
 
 
1.5.3 AGRUPAMENTO DE CONTAS 
 
A T I V O 
 GRUPO NATUREZA DOS VALORES 
Ativo Circulante 
As disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social 
subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício 
seguinte. 
A
t 
i 
v
o 
 
N
ã
o 
 
C
i 
r
c
u
l
a
n
t
e 
Ativo realizável a longo 
prazo 
Os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como 
os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades 
coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou 
participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios 
usuais na exploração do objeto da companhia; 
Investimentos 
As participações permanentes em outras sociedades e os direitos de 
qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se 
destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa. 
Imobilizado 
Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à 
manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos 
com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que 
transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; 
(Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) 
Intangível 
Os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à 
manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o 
fundo de comércio adquirido. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) 
 
 ATIVO 
 Aumento Diminuição 
 
 Débito Crédito 
 
 
 
 DESPESA 
 Quando ocorrer Estorno* ou 
 Despesa encerramento de 
 Exercício 
 
 Débito Crédito 
 PASSIVO 
 Diminuição Aumento 
 
 Débito Crédito 
 
 
 
 RECEITA 
 Estorno ou Quando ocorrer 
 encerramento de Receita 
 Exercício 
 
 Débito Crédito 
 
24 
 
 
PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 GRUPO NATUREZA DOS VALORES 
Passivo Circulante 
As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para 
aquisição de direitos do ativo não-circulante, serão classificadas no 
passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte. 
 
Passivo Não Circulante As obrigações que tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179. 
P 
A
T
R 
I
M 
Ô
N 
I
O 
 
L
Í
Q
U
I
D
O 
Capital Social Doações dos Sócios - Dotação inicial de capital dos sócios bem como futuras integralizações p/aumento 
Reservas de capital Acréscimos de recursos não gerados pelos lucros 
Ajuste de avaliação 
patrimonial 
as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a 
elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a 
valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas 
pela Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência 
conferida pelo § 3o do art. 177. (Redação dada pela lei 11.941/09) 
Reservas de lucros Acréscimos de recursos gerados pelos lucros 
Ações em tesouraria 
As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como 
dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos 
recursos aplicados na sua aquisição. 
Prejuízos Acumulados Saldos dos Prejuízos não Compensados 
 
 
1.5.4 CONSTATAÇÕES/CONCLUSÕES: 
 
1) Os bens e direitos formam o ATIVO. 
2) As obrigações formam o PASSIVO. 
3) Sempre que há um aumento de elemento do ATIVO sua conta é DEBITADA. 
4) Sempre que há uma diminuição de elemento do ATIVO sua conta é CREDITADA. 
5) Sempre que há um aumento de elemento do PASSIVO sua conta é CREDITADA. 
6) Sempre que há uma diminuição de elemento do PASSIVO sua conta é DEBITADA. 
7) Sempre que há uma despesa sua conta é DEBITADA. 
8) Sempre que há uma receita sua conta é CREDITADA. 
 
Origens e aplicações de recursos: 
 
O ativo, lado dos débitos, mostra onde a empresa aplicou os recursos que tem a 
disposição. 
O passivo, lado dos créditos, mostra a origem dos recursos. Podem ser de terceiros, 
passivo exigível ou passivo real (fornecedores, empréstimos, contas a pagar, imposto a 
pagar), ou próprio (patrimônio Líquido), dos sócios, acionistas e das operações normais da 
empresa (lucro). 
 
Exemplo: Quando efetuamos uma aplicação financeira. 
Lançamento: Data ___/_____/20xx 
Débito: Banco conta aplicação financeira 
Crédito: Caixa...........................................................R$: xxx,xx 
Pg. Aplicação cf. certificado de depósito. 
 
25 
 
 
Aplicamos o dinheiro no banco (Debitamos) e retiramos o dinheiro do caixa (Origem) 
então (Creditamos) o caixa. 
 
Outro exemplo: Pagamento de uma duplicata a fornecedores. 
Lançamento: Data ___/_____/20xx 
Débito: Fornecedores ou duplicatas a pagar 
Crédito: Caixa...........................................................R$ x.xxx,xx 
Pg. Duplicata n. 00000 à M.S. Coml Ltda. 
 
Aplicamos o valor no pagamento da duplicata, debitamos fornecedores ou duplicatas a 
pagar e retiramos o dinheiro do caixa, origem, creditamos o caixa. 
 
Outro exemplo: Compra de mercadorias a prazo para o estoque, sem considerar o ICMS a 
recuperar. 
Lançamento: Data ___/_____/20xx 
Débito: Estoque de Mercadorias 
Crédito: Fornecedores (duplicatas a pagar) ...........................................................R$ x.xxx,xx 
Valor compra a prazo conforme nota fiscal n. ........ de M.S. Coml Ltda. 
 
Aplicamos o valor no estoque, debitamos, e retiramos as mercadorias do fornecedor, 
(origem), creditamos. 
 
 
Mais uma dica: 
Quando o saldo de uma conta do Ativo e Despesas será aumentado, debitamos; 
Quando o saldo das contas do passivo, patrimônio líquido e receitas, será 
aumentado, creditamos. 
 
Outra forma de entender: 
 
Toda operação realizada por uma pessoa física ou jurídica pode ser analisada de 
duplo aspecto: Origem e Aplicação de recursos. 
 
A parte da operação que reúne os valores representativos da Origem de recursos é 
chamada de crédito, e a conta envolvida será creditada. 
 
 A parte da operação que reúne os valores representativos da aplicação de recursos 
é chamada de débito, e as contas envolvidas serão debitadas. 
 
 Se, em operações isoladas, determinada conta pode funcionar ora como aplicação 
de recursos (débito), ora como origem de recursos (crédito), o certo é que seu saldo será 
sempre da mesma natureza (devedor ou credor), conforme o valor representado pela conta 
seja tipicamente representante de origem de recursos (saldo credor) ou de aplicação 
(saldo devedor). 
 
Brincando 
 
 
 
26 
 
 O que esta torta tem a ver com contabilidade..........Se deu fome, pense.........a 
torta com o vazio, (do pedaço que foi tirado) poderia representar o débito ou crédito. 
Observe e procure buscar um significado na imagem. 
 
 
 
 
Diferença entre o que é débito ou crédito de conta e o que é débito ou créditoda 
empresa 
 
 
CRÉDITO da empresa 
(valores a receber) 
EMPRESA 
 
DÉBITO da empresa 
(valores a pagar) 
 
DÉBITO da conta 
(aplicação) 
CRÉDITO da conta 
(origem) 
 
 
 
 
CONTA DO ATIVO CONTA DO PASSIVO 
 
 
 
Não se deve confundir débito da conta com débito (dívidas) referente às atividades da empresa. 
 
 
 
1.6- MÉTODO DE ESCRITURAÇÃO 
 
 
1.6.1 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS 
 
O princípio fundamental deste método é de que não há devedor sem que haja um 
credor, correspondendo, a cada débito, um crédito de igual valor. 
 
Universalmente aceito, por este método, o registro de qualquer operação implica que a 
um débito em uma ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente, em uma ou 
mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos 
valores creditados. O valor creditado (origens) sempre será igual aos valores debitados 
(aplicação). 
 
1.6.2 MÉTODO DAS PARTIDAS SIMPLES 
 
Este método consiste no registro de operações específicas envolvendo o controle de 
um só elemento. Exemplo é o livro caixa, onde os lançamentos têm o único objetivo de 
controlar o saldo em dinheiro sem se preocupar com os outros elementos patrimoniais. 
 O método é incompleto, pois não permite o controle global do patrimônio. O 
conhecimento do resultado econômico (lucro ou prejuízo) só será possível através da 
comparação do patrimônio existente no início com o existente no final do período. 
 
1.6.3 O LIVRO DIÁRIO 
 
 O Diário é um livro obrigatório pela legislação comercial. Nele devem ser efetuados 
todos os lançamentos das transações realizadas pela empresa, com base na documentação 
 
27 
 
pertinente e idônea. Os comprovantes da escrituração são, por exemplo, as notas fiscais, 
os recibos de depósito, as duplicatas quitadas, os avisos de débito emitidos pelos bancos, 
as guias de recolhimento de tributos entre outros. Por ser obrigatório, o Diário está sujeito às 
formalidades legais extrínsecas e intrínsecas. 
 
Formalidades extrínsecas (ou externas): o livro Diário deve ser encadernado 
com folhas numeradas em seqüência, tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de 
abertura e de encerramento e ser submetido à autenticação do órgão competente do 
Registro do Comércio. 
 
Formalidades intrínsecas (ou internas): a escrituração do Diário deve ser 
completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individuação e clareza, 
por ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, 
borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens. 
 
Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser transcritos na primeira 
e na última página do livro Diário, contendo os dados da empresa, número de páginas e 
período a que se refere. 
 
 
 
 
Modelo básico de folha de diário: 
 
DIÁRIO 
 
Indicar a 
conta 
debitada 
_________ 
Caixa 
 
Indicar a 
conta 
creditada 
_________ 
Capital 
social a 
integralizar 
LAJEADO DIA XX de ___________de 20XX 
Indicar o histórico 
 
 
_______________________________________________ 
 
 
Recebido integralização de capital n/data sócio A.. 
 
 
SOMA DO DIA 
 
Valor debitado 
 
 
____________ 
 
 
1.000,00 
 
 
1.000,00 
 
Valor creditado 
 
 
_____________ 
 
 
1.000,00 
 
 
1.000,00 
 
Uma forma didática de demonstrar o lançamento realizado na folha de diário acima seria: 
 
Xx/xx/20xx D – Caixa............................................................R$ 1.000,00 
 C – Capital a integralizar. ...................................R$ 1.000,00 
Valor integralização de capital n/data sócio A .... 
 
Nota: O lançamento para estar completo necessita de data, conta ou contas debitadas, 
conta ou contas creditadas, histórico e valor. 
 
O lançamento possui uma função histórica e uma função monetária, histórica pelo relato em 
ordem cronológica dos fatos contábeis e monetária pelo registro da expressão monetária 
dos fatos registrados. 
 
1.6.4 O LIVRO RAZÃO 
Livro complementar de grande utilidade para a contabilidade. O livro razão 
representa um sistema pelo qual se controla a movimentação ocorrida individualmente em 
cada conta (sistemático). Sua escrituração pode ser efetuada em livros ou fichas, e a 
estrutura da folha do livro ou da ficha indicará a conta que ela representa, a data da 
transação efetuada, o histórico, uma coluna para registro dos débitos, uma coluna para 
registro dos créditos, uma coluna para registro do saldo e uma coluna para indicar se o 
saldo é devedor ou credor. A escrituração do livro Razão passou a ser obrigatória a partir de 
 
28 
 
1991 (artigo 14 da Lei n.º 8.218, de 29/8/91 ) para as empresas optantes pelo lucro real. Na 
Contabilidade moderna, o Razão é escriturado em fichas que se reproduzem através de 
sistemas informatizados. 
 
Durante todo o curso estaremos utilizando as fichas razão (razonetes em T) para 
auxiliar no entendimento e fechamento dos exercícios. 
 
Podemos utilizar um modelo mais completo: 
Empresa de estudos Ltda Ficha 01 
Banco do Brasil S/A conta corrente 
DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C 
 
 
 
 
 
Ou um modelo didático simplificado: 
 Caixa 
Banco do Brasil S/A 
conta corrente 
 
 
1.6.5 LIVROS AUXILIARES 
 
 Alem do livro Diário e Razão, existem os livros auxiliares, como por exemplo: o livro 
caixa e contas-correntes. 
 
O livro Caixa também é um livro auxiliar. Nele são registrados todos os fatos 
administrativos que envolvam entradas e saídas de dinheiro. 
 
O Contas-Correntes também é um livro auxiliar. Serve para controlar as contas que 
representam Direitos e Obrigações para a empresa. 
 
Classificação sugerida para os livros utilizados nas empresas: 
 
Principais – Diário e razão. 
Auxiliares – Podem servir de suporte para o lançamento do diário e razão, exemplo livro 
caixa, contas correntes e livro registro de duplicatas. 
 
Ainda a classificação em: 
 
Obrigatórios: Livro Diário e Livro Registro de Duplicatas (para empresas em vendem a 
prazo com emissão de duplicatas). O livro razão para as empresas que optam pelo lucro 
real. 
 
Facultativos: Livros utilizados pelas entidades sem que haja uma exigência legal, exemplo: 
Livro caixa, contas correntes, controle de contas a receber e pagar. 
 
Obs. dependendo da opção tributária da empresa, lucro real, lucro presumido etc... algum livro 
considerado facultativo/auxiliar pela legislação comercial pode passar a ser obrigatório para atender a 
legislação tributária federal, estadual ou municipal. 
 
29 
 
 
 
1.7 ATOS ADMINISTRATIVOS E FATOS ADMINISTRATIVOS OU CONTÁBEIS 
 
 O Patrimônio das empresas está em constante movimento em função dos acontecimentos 
que ocorrem diariamente. Esses acontecimentos podem ser divididos em dois grupos: 
 Atos administrativos; 
 Fatos administrativos ou fatos contábeis 
 
 
1.7.1 ATOS ADMINISTRATIVOS 
 
 
Por exemplo, admissão de empregados, assinaturas de contratos de compras, 
de vendas e de seguros diversos, aval de títulos, fiança em favor de terceiros etc. 
Entretanto, alguns atos administrativos poderão provocar alterações futuras no 
Patrimônio da empresa. Por esse motivo, devem ser registrados através das Contas de 
Compensação. 
 
 
 
1.7.2 FATOS ADMINISTRATIVOS OU FATOS CONTÁBEIS 
 
Fatos administrativos ou fatos contábeis são os acontecimentos que provocam 
variações nos valores patrimoniais, podendo ou não alterar o Patrimônio Líquido. Os fatos 
contábeis são eventos (de natureza econômica e financeira, em sua maioria) que provocam 
alterações nos elementos do patrimônio, por vezes provocam apenas mutações nos valores 
das contas patrimoniais, outras vezes alterando para mais ou para menos a situação líquida. 
 
Os fatos administrativos ou fatos contábeis, por modificarem o Patrimônio, 
devem ser contabilizados através das Contas Patrimoniais e das Contas deResultado. 
 
Os fatos administrativos podem ser classificados em três grupos: 
 
a) fatos permutativos; 
b) fatos modificativos; 
c) fatos mistos. 
 
 NOTAS: Para explicar cada tipo de fato administrativo, partiremos da situação 
patrimonial a seguir representada (Balanço Patrimonial da empresa CG1 S/A), que será 
modificada com a ocorrência de cada um dos fatos administrativos apresentados nos 
exemplos deste capítulo. 
 
Atos administrativos são os acontecimentos que ocorrem na empresa 
e que não provocam alterações no Patrimônio. 
 
30 
 
Situação patrimonial da qual partiremos: 
 
Balanço patrimonial CG1 S/A 
Bens............................................. 3.800 
 Caixa ......................................... 1.000 
 Imóveis ..................................... 2.800 
 Direitos..........................................500 
 Duplicatas a Receber ........... 500 
 
TOTAL ..................................... 4.300 
 
Obrigações..........................................300 
 Salários a Pagar ............................300 
Patrimônio Líquido.........................4.000 
 Capital ..................................... 3.200 
 Reservas de lucros ................. 800 
 
TOTAL ........................................... 4.300 
 
 
1.7.2.1 Fatos permutativos 
 
Fatos permutativos são aqueles que permutam os elementos componentes do 
Ativo e/ou do Passivo, sem modificar o valor do Patrimônio Líquido. Pode ocorrer troca entre 
os elementos do Ativo, entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo. 
 
a. Permutação entre elementos ativos (qualitativos) 
 
Partindo do Balanço apresentado, suponhamos que na empresa CG1 S/A tenha 
ocorrido o seguinte: 
Recebimento da importância de R$ 500, em dinheiro, referente a uma Duplicata. 
Esse fato aumentará o Caixa em R$ 500, pela entrada do dinheiro, e diminuirá a 
conta Duplicata a Receber em R$ 500, pelo recebimento da Duplicata, provocando, ao 
mesmo tempo, aumento e diminuição entre os elementos do Ativo. 
 
O Balanço Patrimonial, após este acontecimento, ficará assim: 
 
Balanço patrimonial CG1 S/A 
Bens..............................................4.300 
 Caixa ......................................... 1.500 
 Imóveis ..................................... 2.800 
 Direitos............................................0,00 
 Duplicatas a Receber ........... 0,00 
 TOTAL ..................................... 4.300 
 
Obrigações........................................ 300 
 Salários a Pagar ............................300 
Patrimônio Líquido....................... 4.000 
 Capital ..................................... 3.200 
 Reservas de lucros ................. 800 
TOTAL ........................................... 4.300 
 
Note que a importância de R$ 500, que estava em Duplicatas a Receber, passou 
para a conta Caixa. Houve permutação entre elementos do Ativo, mas o valor do Patrimônio 
Líquido não se alterou. 
O Patrimônio Líquido, no Balanço, é composto pela contas Capital e Lucros 
Acumulados, que, juntas, somam R$ 4.000. Note ainda que, tanto antes como depois do 
fato, esse valor permanece o mesmo. Portanto, não houve alteração no Patrimônio Líquido. 
 
b. Permutação entre elementos passivos (qualitativos) 
 
Partindo do Balanço anterior, já modificado pelo fato a, suponhamos que na 
conta Salários a Pagar, no valor de R$ 300, registrada no Passivo, representando o valor 
líquido dos salários que a empresa tem a pagar a seus empregados, exista a importância de 
R$ 30, a título de Imposto de Renda. Esse valor deveria ter sido retido dos empregados, 
 
31 
 
mas ainda não foi. Para regularizar, vamos retirá-los da conta Salários a Pagar e transferi-
los para conta própria, de Imposto a Recolher. 
Para a empresa CG1 S/A, tanto em uma como em outra conta a referida 
importância representa Obrigação. 
Veja como fica o Balanço Patrimonial após esse evento: 
 
Balanço patrimonial CG1 S/A 
Bens...............................................4.300 
 Caixa ........................................... 1.500 
 Imóveis ....................................... 2.800 
 Direitos............................................0,00 
 Duplicatas a Receber ........... 0,00 
 
 
TOTAL ....................................... 4.300 
 
Obrigações........................................ 300 
 Salários a Pagar ............................270 
 Imposto de renda a recolher...........30 
 
Patrimônio Líquido...................... ..4.000 
 Capital ..................................... 3.200 
 Reservas de lucros ................. 800 
TOTAL ........................................... 4.300 
 
 
Note que apareceu uma conta nova — Impostos a Recolher — no valor de R$ 30, 
retirados da conta Salários a Pagar. Ambas são Contas do Passivo. Logo, houve 
permutação entre elementos do Passivo, não alterando o valor do Patrimônio Líquido. 
 
c. Permutação entre elementos do Ativo e do Passivo (compensativos) 
Neste caso, o fato ocorrido poderá acarretar aumento ou diminuição na Situação 
Patrimonial porém sem alterar o patrimônio líquido. 
 
 Com aumento do ativo e passivo 
A compra de móveis e utensílios a prazo, por exemplo, no valor de R$ 700, 
aumentará o Ativo e aumentará o Passivo. Com este evento, veja como fica o Balanço 
Patrimonial: 
 
Balanço patrimonial CG1 S/A 
Bens................................................ 5.000 
 Caixa ......................................... 1.500 
 Imóveis ..................................... 2.800 
 Móveis e utensílios .................... 700 
Direitos.............................................. 0,00 
 Duplicatas a Receber ............. 0,00 
 
TOTAL .......................................... 5.000 
Obrigações....................................... 1.000 
 Salários a Pagar ............................270 
 Imposto de renda a recolher...........30 
 Duplicatas a pagar fornecedores.. 700 
Patrimônio Líquido.......................... 4.000 
 Capital ....................................... 3.200 
 Reservas de Lucros................... 800 
TOTAL .............................................. 5.000 
 
Note que o Ativo aumentou para R$ 5.000, com a inclusão da conta Móveis e 
Utensílios, tendo em vista a compra efetuada; e o Passivo também aumentou para R$ 
5.000, com a inclusão da conta Duplicatas a Pagar, devido à Obrigação contraída. 
 
 Com diminuição do ativo e passivo 
 
Supondo, agora, que a empresa CG1 S/A tenha efetuado o pagamento, em 
dinheiro, de uma Duplicata no valor de R$ 500. 
Este evento diminuirá o Ativo, pela saída do dinheiro da conta Caixa, e diminuirá 
também o Passivo, pela liquidação da Obrigação, no mesmo valor. 
Veja a Situação Patrimonial após este evento: 
 
 
 
32 
 
Balanço patrimonial CG1 S/A 
Bens................................................ 4.500 
 Caixa ......................................... 1.000 
 Imóveis ..................................... 2.800 
 Móveis e utensílios .................... 700 
Direitos 
 Duplicatas a Receber ............. 0,00 
 . 
 
TOTAL .......................................... 4.500 
 
Obrigações......................................... 500 
 Salários a Pagar ............................270 
 Imposto de renda a recolher...........30 
 Duplicatas a pagar fornecedores.. 200 
Patrimônio Líquido.......................... 4.000 
 Capital ....................................... 3.200 
 Reservas de lucros ................... 800 
 
TOTAL .............................................. 4.500 
 
Note que, tanto no caso de aumento como no caso de diminuição, houve permutação 
entre elementos do Ativo e do Passivo ao mesmo tempo, sem interferência no Patrimônio 
Líquido, o qual permaneceu o mesmo. 
 
1.7.2.2 Fatos modificativosFatos modificativos são aqueles que acarretam alterações, para mais ou para 
menos, no Patrimônio Líquido. 
 
Como você pôde observar, os fatos permutativos envolvem apenas as Contas 
Patrimoniais, sem provocar alteração alguma no Patrimônio Líquido. Porém, os fatos 
modificativos envolvem Contas de Resultado (Receitas e Despesas) e, consequentemente, 
alteram o Patrimônio Líquido. 
 
Podem ocorrer duas situações: 
 
 
 
 
a) Diminuição (diminutivos) 
 
Partindo do Balanço anterior, suponhamos a ocorrência do seguinte fato: 
A empresa CG1 S/A pagou a importância de R$ 100, em dinheiro, referente a 
Despesas com o uso de telefones. 
 
Tal fato diminuirá o Caixa em R$ 100, pela saída do dinheiro, e, por ser uma 
despesa, diminuirá também o Patrimônio Líquido no mesmo valor. 
 
Após esse fato, a Situação Patrimonial da empresa fica assim: 
 
Balanço patrimonial CG1 S/A 
Bens................................................ 4.400 
 Caixa ............................................ 900 
 Imóveis ..................................... 2.800 
 Móveis e utensílios .................... 700 
Direitos 
 Duplicatas a Receber ............. 0,00 
 
TOTAL .......................................... 4.400 
Obrigações......................................... 500 
 Salários a Pagar ............................270 
 Imposto de renda a recolher...........30 
 Duplicatas a pagar fornecedores.. 200 
Patrimônio Líquido.......................... 3.900 
 Capital ....................................... 3.200 
 Reservas de Lucros ................... 700 
TOTAL .............................................. 4.400 
Observe que o pagamento da despesa diminuiu o Patrimônio, pois o Caixa, que tinha 
R$ 1.000, ficou com R$ 900. E a despesa com o uso de telefones diminuiu o lucro: a conta 
Reservas de lucros, que tinha R$ 800, ficou com apenas R$ 700. 
 
33 
 
 
Observação 
 A posição apresentada de bens e direitos serve para este exemplo, não sendo a 
posição para o balanço patrimonial. 
 É evidente que, na prática, não é imediatamente após cada evento ocorrido que o 
contador altera o Balanço Patrimonial da empresa, diminuindo ou aumentando os 
lucros. Estamos simulando situações com apenas um lançamento para entender 
como o fato administrativo atua na Situação Patrimonial. 
 
 
b) Aumento (aumentativos) 
 
Suponhamos, agora, a ocorrência do seguinte fato: 
A empresa CG1 S/A recebe a importância de R$ 200, em dinheiro, proveniente de 
Receitas de Aluguéis de Imóveis. 
Esse fato aumenta o Ativo pela entrada do dinheiro na conta Caixa e aumenta o 
Patrimônio Líquido pela Receita auferida. 
 
Veja a Situação Patrimonial modificada por este evento: 
 
Balanço patrimonial CG1 S/A 
Bens................................................ 4.600 
 Caixa ..........................................1.100 
 Imóveis ..................................... 2.800 
 Móveis e utensílios .................... 700 
Direitos 
 Duplicatas a Receber ............. 0,00 
 . 
 
TOTAL .......................................... 4.600 
 
Obrigações......................................... 500 
 Salários a Pagar ............................270 
 Imposto de renda a recolher...........30 
 Duplicatas a pagar fornecedores.. 200 
Patrimônio Líquido.......................... 4.100 
 Capital ....................................... 3.200 
 Reservas De Lucros .................. 900 
 
TOTAL .............................................. 4.600 
 
 
1.7.2.3 Fatos mistos 
 
Fatos mistos envolvem ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato 
modificativo. Pode, portanto, acarretar alterações no Ativo e no Patrimônio Líquido, ou no 
Passivo e no Patrimônio Líquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido ao mesmo 
tempo. A bibliografia também se refere aos fatos mistos como fatos compostos. 
 
 
Os fatos mistos podem acarretar aumento ou diminuição no Patrimônio: 
 
a. Mistos Aumentativos 
 
Partindo da Situação Patrimonial anterior, suponhamos a ocorrência do seguinte fato: 
Os móveis e utensílios, que custaram R$ 700, foram vendidos, à vista, por R$ 750. 
Tal evento diminuirá o ativo em R$ 700, pela saída de Móveis e Utensílios; aumentará 
novamente o Ativo, pela entrada de R$ 750, em dinheiro, no Caixa; e aumentará o 
Patrimônio Líquido, pelo lucro auferido de R$ 50. 
 
 
 
 
 
34 
 
O Balanço Patrimonial ficará assim: 
 
 Balanço patrimonial CG1 S/A 
Bens................................................ 4.650 
 Caixa ..........................................1.850 
 Imóveis ..................................... 2.800 
 Móveis e utensílios .................... 0,00 
Direitos 
 Duplicatas a Receber ............. 0,00 
 . 
 
TOTAL .......................................... 4.650 
 
Obrigações......................................... 500 
 Salários a Pagar ............................270 
 Imposto de renda a recolher...........30 
 Duplicatas a pagar fornecedores.. 200 
Patrimônio Líquido.......................... 4.150 
 Capital ....................................... 3.200 
 Reservas de lucros ................... 950 
 
TOTAL .............................................. 4.650 
 Veja que o Ativo sofreu permutação (diminuiu pela saída de Móveis e Utensílios e 
aumentou pela entrada do dinheiro na Caixa) e foi aumentado em R$ 50. O aumento 
verificado no Ativo, devido ao lucro obtido na venda, acresceu o Patrimônio Líquido R$ 50, 
ou seja, o mesmo valor do lucro. Então tivemos, ao mesmo tempo, um fato permutativo 
(permuta entre as contas Móveis e Utensílios e Caixa) e um fato modificativo (recebimento 
de Receitas pelo lucro obtido na transação). 
 
 
b. Mistos diminutivos 
 
 Suponhamos, agora, a ocorrência do seguinte fato: 
 
 A empresa CG1 S/A efetuou o pagamento de uma Duplicata no valor de R$ 200, em 
dinheiro, tendo pago, também, R$ 20 de juros pelo atraso. Pagou, portanto, R$ 220. Esse 
fato acarretará diminuição no Ativo, pela saída de R$ 220 do Caixa; diminuição no Passivo, 
pela extinção da obrigação de Duplicatas a Pagar, no valor de R$ 200; e diminuição do 
Patrimônio Líquido, pela redução dos lucros em R$ 20, devido à despesa ocorrida. 
 
 
 
A situação do Patrimônio passou a ser a seguinte: 
 
 Balanço patrimonial CG1 S/A 
Bens................................................ 4.650 
 Caixa ..........................................1.630 
 Imóveis ..................................... 2.800 
 Móveis e utensílios .................. 0,00 
Direitos 
 Duplicatas a Receber ............. 0,00 
 . 
 
TOTAL .......................................... 4.430 
Obrigações.........................................480 
 Salários a Pagar ............................270 
 Imposto de renda a recolher...........30 
 Duplicatas a pagar fornecedores.. 0,00 
Patrimônio Líquido.......................... 4.130 
 Capital ....................................... 3.200 
 Reservas de Lucros ................... 930 
 
TOTAL .............................................. 4.430 
 Também neste caso, tivemos, ao mesmo tempo, um fato permutativo (permuta entre 
as contas Duplicatas a Pagar e Caixa) e um fato modificativo (o pagamento da Despesa 
pelos juros ocorridos na operação). 
 
Para facilitar a memorização dos tipos de fatos administrativos, veja o seguinte 
esquema: 
 
a) Fatos permutativos: envolvem apenas Contas Patrimoniais e aumentam ou diminuem o 
total do ativo e passivo ou ambos sem modificar o patrimônio líquido. 
 
35 
 
 Qualitativos com troca entre elementos do mesmo lado (ativo ou passivo). Os 
fatos contábeis permutativos qualitativos alteram a qualidade dos componentes 
patrimoniais. 
 
 Compensativos com envolvimento de contas patrimoniais dos dois lados, 
(ativo e passivo). Os fatos contábeis permutativos compensativos são aqueles que 
provocam alteração