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A contabilidade não é uma técnica nem uma ciência exata e sim uma ciência social aplicada. Objetivo da contabilidade é fornecer informações úteis aos seus usuários para a tomada de decisão. Informações relevantes devem ter valor preditivo ou valor confirmatório, ou ambos. O objeto da contabilidade é o Patrimônio (conjunto de bens+direitos e obrigações) Campo de aplicação: Aziendas (Entidade econômico administrativa com ou sem fins lucrativos) O campo de aplicação se aplica ao patrimônio da entidade. Teoria Personalista: Contas de Agentes consignatários (bens), agentes correspondentes (direitos e obrigações) e agentes proprietários (PL e variações). (clissificavam-se os patrimônios como pesssoas (agentes) Teoria Patrimonialista: Teoria Materialista: Contas Integrais (Bens, direitos e obrigações), contas diferenciais (PL e variações- receitas e despesas-) CPC 00 (R2) Patrimônio = Ativo, passivo e PL Resultado = Receitas e Despesas O Ativo é o recurso econônimo presente que é controlado pela entidade como resultado de eventos passados. Recurso econômico é um direito que tem potencial de gerar um benefício econômico para a entidade. Três aspectos do ativo: Direito; Potencial de produzir benefícios econômicos; Controle (o controle não precisa ter propriedade no ativo) O Passivo é uma obrigação presente da entidade de transferir um recurso econômico como resultado de eventos passados. A obrigação é o primeiro critério para um passivo. O P.L. é a participação residual (AT-PA) Despesa causa uma redução nos ativos ou um aumento no passivo (gera uma diminuição no PL, exceto quando distribui lucro) Receita causa um aumento nos ativos e/ou uma diminuição no passivo. (gera um aumento no PL, exceto aqueles que forem referentes a integração de capital) Para obter uma receita ou despesa não é necessário pagar ou receber, o que manda é o fato gerador. Ato = Não altera o patrimônio Fato = Altera o patrimônio (Permutativo, modificativo e misto) Usuário interno = Investidores Usuário Externo = Governo e suas agências, credores por empréstimos, fornecedores) Principais usuários da informação contábil: Investidores, Financiadores e Outros credores. BASES DE MENSURAÇÃO Custo Histórico (Registro; Valor Original; Data de Aquisição) Valor Atual (Composto por 3 bases de mensuração: Valor Justo; Valor em Uso; Custo Corrente) Valor Justo (Resultado de transações não forçadas; Considera a data da mensuração) Valor em Uso (Valor Presente dos Fluxus de Caixa (Valor que eu espero obter no uso do ativo ou até a sua venda final)) Valor de Cumprimento (Obriga a entidade a transferir para cumprir uma obrigação) Custo Corrente (Data da demonstração contábil (data da mensuração) CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL ÚTIL * Fundamentais Relevância (Capaz de influenciar a tomada de decisão. Precisa ter valor preditivo, confirmatório ou ambos) Representação Fidedigna (Representar de forma fiel a essência dos fenômenos ecnomômicos que pretendem representar. 3 Características: Completa, neutra e livre de erros) * Melhoria Comparabilidade (Similaridades e Diferenças. Mínimo 2 itens) Capacidade de verificação (Capacidade de Mensuração. Composta por diferentes observadores bem informados e independentes e os mesmos chegam em um consenso embora não cheguem num completo acordo) Compreensibilidade (Informação clara e concisa) Tempestividade (Disponibilizar a informação aos usuários da informação em tempo hábil que seja capaz de inlfuenciar as decisões) PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E - Entidade (PF diferente de PJ) C - Continuidade (Espera-se que a entidade não tenha intenção de morrer, e se tiver, deve demonstrar) O - Oportunidade (Informações íntegras e tempestivas) RVO - Registro Pelo Valor Original (Data da aquisição) Com - Competência (Receitas e Despesas são reconhecidas a partir da ocorrência do fato gerador) Pru - Prudência (Ativo; o menor / Passivo; o maior) CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS Ativo (Devedora) Redutora Ativo (Credora: Aumenta por Crédito e Diminuii por Débito) Passivo (Credora) Redutora Passivo (Devedora: Aumenta por Débito e Diminui por Crédito) Patrimônio Líquido (Credora) Redutora PL (Devedora) Receita (Credora) Despesa (Devedora) Capital a realizar é uma redutora do PL. Ações em tesouraria é uma redutora do PL. Adiantamento DE clientes é um PC. Perda estimada para redução ao valor recuperável é redutora do ANC Ajuste de Avaliação patrimonial (Conta híbrida) Perdas estimadas com c´redito em liquidação duvidosa = Redutora AC Escrituração Contábil possui 4 técnicas: (Escrituração; Elaboração das demonstrações contábeis; Análise das demonstrações; Auditoria) Técnica do ICC I - Identificar a conta (Quantas o quais) C - Classificar a conta (Natureza) C - Compreender o Lançamento 1º Fórmula (1 Débito e 1 Crédito) 2º Fórmula (1 D e 2 C) 3º Fórmula (2 D e 1 C) 4º Fórmula (2 D e 2 D) SITUAÇÃO LÍQUIDA Verificar situação do PL PL > 0 = Situação líquida positiva PL = 0 = Situação Equilibrada/Neutra PL < 0 = Situação Negativa ou Passivo a Descoberto Quando o passivo é maior que o ativo, representa que o PL está negativo. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS * Ato (Não altera o patrimônio) * Fato (Altera o patrimônio) O Fato tem as variações patrimoniais Qualitativas e Quantitativas Qualitativas - Fato Permutativo Quantitativas - Fato Modificativo Permutativo - Altera o patrimônio sem alterar quantitativamente o PL (somente contas patrimoniais) Modificativo - Altera o PL em quantidade (Pelo menos uma conta de resultado) Misto - Permutativo + Modificativo (Aumentativo ou diminutivo) Se houver entrada e saída do PL do mesmo valor correspondente, é um fato Permutativo pois não altera quantitativamnte o PL. REGIME DE ESCRITURAÇÃO Caixa - Importa o Recebimento e o Pagamento Competência - Não importa o Pagamento ou o Recebimento e sim o fato gerador. Lei 6404/76 - A escrituração deverá seguir o regime de competência Liquidez e Conversibilidade = Capacidade de transformar um ativo em dinheiro. O Ativo representa uma aplicação de recursos, possui a natureza devedora e se estabelece em ordem DESCRESCENTE do grau de liquidez. O Passivo representa uma origem de recursos, possui natureza credora e se estabelece em ordem DESCRESCENTE do grau de exigibilidade. Reserva Legal = Até 20% do Capital Social Reserva Estatuária = Até 10% do Lucro Líquido Imobilizado é tangível, corpório, mantido para uso. Intangível é recurso incorpóreo, sem substância física e identificável. GoodWill gerado internamente não reconhecido como ativo. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (Demonstração dedutível | Resultado Econômico) Objetivo da DRE = Detalhar a formação do resultado de um exercíco (lucro ou prejuízo), por meio da comparação das receitas com as despesas de uma empresa. Receita Bruta (-) Deduções Devolução de Vendas Descontos Incondicionais Concecidos Impostos sobre a Venda Abatimentos sobre a Venda = Receita Líquida (-) CMV = Lucro Bruto (RCM - Resultado com mercadoria) (-) Despesas Despesas com Vendas, financeiras, gerais e adiminstrativas. (+) Receitas = Lucro Antes do IR/CSLL (-) IRPJ Corrente (-) CSLL = Resultado Antes das Participações (-) Debêntures (-) Empregados (-) Administradores (-) Partes Beneficiárias (-) Fundos = Resultado Líquido Pelo CPC 26 a DRE se inicia pela receita líquida, já pela lei 6406/76 é pela receita bruta. Tributos recuperáveis não entra na conta de estoque de mercadoria. DEMONTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO Evidencia toda a riqueza gerada pela entidade e sua distribuição Total das Receitas (Vendas de Produtos ou Serviços) (-) Insumos (CMV - Incluído os impostos recuperáveis/ Serviços Adquiridos de Terceiros) = Valor Adicionado Bruto (-) Retenções (Depreciação/Amortização/Exaustão) = Valor Adicionado Líquido (+) Valor Adicionado Recebido em Transferência (Resultado da Equivalência Patrimonial / Receitas Financeiras) = Valor Adicionado a Distribuir = Distribuição (Pessoal/Tributos/ Juros sobre Capital Próprio/ Juros sobre Capital de Teceiros / Lucro ou Prejuizo) DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXUS DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA - DFC * ATIVIDADES Operações (Se não for atividades de investimento e/ou financiamento) Investimento (Ativos de Longo Prazo) Financiamento DFC - Método Indireto 1º Ajuste (Receitas e despesas que não pertencem ao caixa ou o afetam, mas não são de atividade operacional) Lucro Líquido (+) Despesas que não são pagas (Ex: Depreciação) (-) Receita (Receita Equivalencia Patrimonial / Lucro na venda imobilizado) = Lucro Ajustado 2º Ajuste (Variação de Ativos e Passivos) Aumento do Passivo (Soma +) Diminui o Ativo (Soma + ) Aumento do Ativo (Subtrai -) Diminui o Passivo (Subtrai -) Demonstração de Lucros ou Prejuizos Acumulados - DLPA - Art 186, Lei 6404/76 Evidencia o saldo do início do período; ajustes de exercícios anteriores; correção monetárias saldo inicial; Reversões de reservas; Lucro liquido do exercício; Transferencias para reservas; dividendos; parcela do lucro incorporada ao capital; saldo ao fim do periodo. ESQUEMA DA DEPRECIAÇÃO Valor da Aquisição (+) Adicionais (Frete, seguros, instalação) = Valor Imobilizado (-) Valor Residual = Valor Depreciável (/) Vida útil = Valor Depreciado (* ou /) Período = Acumulado CPC 01 - TESTE DE RECUPERABILIDADE Valor Contábil Líquido = Valor Aquisição - Deprec. Acumulada - Amortiz. Acumulada - Exaustão Acumulada - Perdas Estimadas = Valor Contábil Líquido Valor Recuperável = Valor de uso ou Valor líquido de Venda (Dos 2, o Maior) Dos 2, o MENOR Não deixar que um ativo seja mantido na contabilidade por um valor que exceda o seu valor recuperável. Compare o valor contábil líquido com o valor recuperável. Se o VCL for maior, a diferença é perda. CFC 25 - PROVISÃO É um passivo de passivo de prazo ou valor incerto. Deve ser reconhecido quando: Obrigação Presente Legal ou Não Formalizada Eventos Passados Provável Saída de Recursos Estimativa Confiável Tabela de Probabilidade de SAÍDA de recurso Provável > Reconhecer no balanço Possível > Divulgar Notas Explicativas Remota > Não reconhece no balanço e nem divulga notas explicativas Tabela de Probabilidade de ENTRADA de recurso Praticamente certa > Reconhecer no balanço e divulgar em notas explicativas Possível > Não reconhece no balanço e Divulga notas explicativas Remota > Não reconhece no balanço e nem divulga notas explicativas O Passivo Contingente NÃO é passivo. O Ativo Contingente NÃO é ativo. CPC 16 - ESTOQUE Composição Valor da Aquisição inclui os Gastos necessários para atrazer os estoques as condições atuais; tributos não recuperáveis e impostos de importação Regime Cumulativo (Tributos recuperáveis entram no estoque) Regime não cumulativo (Tributos recuperáveis não entram no estoque) Média Ponderada Móvel - MPM Saldos Totais/ Quantidades totais TERMINOLOGIA DE CUSTO GASTO - Custo; Despesa; Investimento; Perda; Desembolso CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS REVER A PARTIR DISSO INDICES DE GERENCIAMENTO Liquidez Luiquidez Corrente = AC / PC Liquidez Geral = AC+Realizável LP / PC + PNC Liquidez Seca = AC - Estoques / PC Liquidez imediata = Disponibilidades/ PC Endividamento Endividamento Geral = PC+PNC/Ativo Total Composição do Endividamento = PC/PC+PNC Imobilizado do PL = ANC - RLP/ PL Grau de Endividamento = PC+ Rentabilidade Rentabilidade do Ativo = Lucro Líquido/Ativo Rentabilidade do PL = Lucro Líquido/PL Giro do Ativo = Vendas líquidas/ Ativo Margem Líquida de Vendas = Lucro Líquido/ Vendas Liquida Du-Pont = Margem líquida * Giro do Ativo (Mesmo que rentabilidade do ativo) Rotatividade (PMRE) Rotação do Estoque = CMV/Estoque (PMP) Rotação Fornecedores = Compras/Forncedores (PMR) Rotação Vendas = Vendas a Prazo/Clientes Ciclos Econômico = PMRE Operacional = PMRE + PMRV (Prazo médio recebimento vendas) Financeiro = PMRE + PMRV - PMPF CASP - PRINCIPIOS ORÇAMENTÁRIOS PRINCÍPIOS Totalidade Exclusividade Legalidade Especificação Clareza Equilíbrio Orçamentário UAUU PRINCIPIOS Unidade Anualidade Universalidade Unidade de Tesouraria * Receitas Correntes Tributárias Contribuições Patrimoniais Agropecuárias Industriais Serviços Transferencias Correntes Outras Receitas Correntes * Receita de Capital Operações de Crédito Alienação de Bens Amortização de Empréstimos Transferências de Capital Outras Receitas de Capital * Despesa Corrente Pessoal e Encargos Juros e Encargos da Dívida Outras despesas correntes * Depesesas de Capital Investimento Inversão Financeira Amortização da Dívida Etapas da Receita Previsão Lançamento Arrecadação (resultado orçamentário) Recolhimento Etapas da Despesa Fixação da despesa (planejamento na LOA) Empenho - Quando cria a obrigação (Resultado orçamentário) Liquidação - Verifica o recebimento de bens e serviços Pagamento RAP = Despesas Empenhadas e não pagas até o término do exercício financeiro Tem-se o RAP processado (já liquidado) e não processado (não liquidado) AUDITORIA CONTÁBIL Distorção Relevante Erro - Não intencional Fraude - Intencional RISCO DE AUDITORIA (Risco de distorção relevante + risco de detecção) Risco de Auditoria - Risco do auditor emitir uma opinião inadequada sobre as demonstrações contábeis Risco de Distorção Relevante - Risco de uma distorção relevante existir no procedimento de auditoria. Risco de Controle - Risco de os controles interno não detectarem uma distorção relevante Risco Inerente - Risco que existe antes de considerar quaisquer mecanismos de controle Risco de Detecção - Risco de o auditor não detectar uma distorção relevante AMOSTRAGEM Quanto maior o grau de confiança, menor o risco aceitável, logo, será maior o tamanho da amostra. Quanto menor o grau de confiança, maior o risco aceitável, logo, será menor o tamanho da amostra. PERÍCIA CONTÁBIL Perito Contador faz o laudo (Perito do Juiz) Perito Assistente faz o parecer pericial (Assistente de uma das partes) Profissional Perito deve declarar: Impedimento Suspeição TECNICAS DE PERÍCIA Certificação (Autenticidade) Arbitramento (Solução de Controversias) Avaliação (Valor das coisas) Investigação (Revela o que está oculto) Indagação (Entrevista/perguntas) Vistoria (verificação da situação/coisa/fato) Exame (Análise de livro/documentos) Mensuração (Qualificação e quantificação física) CÓDIGO DE ÉTICA DO CONTADOR *Punição Ética Advertência - Leve Censura Reservada - Média Censura Pública - Grave *Punição Disciplinar Multa Suspensão e/ou cassação do direito de exercício profissional *Atenuantes Defesa da prerrogativa Ausência de punição Prestação de relevantes serviços a contabilidade Aplicação de salva guardas *Agravantes Afetou negativamente a imagem da profissão do contador Punição ética anterior transitada em julgado Gravidade da infração ATUAÇÃO CRC - Regional CFC - Nacional Punição Disciplinar > Multa; Suspensão e/ou a cassação do exercício profissional Pedido de Desagravo > Quando o profissional for punido injustamente.
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