Aula 01 Receita Pública Receita Orçamentária e Extraorçamentária_Redacted

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Livro Eletrônico
Aula 01
Passo Estratégico de Contabilidade Pública p/ CLDF (Consultor Tec Leg-Administrador)
Pós-Edital
Professores: Luis Kayanoki, João Maurício
 
 
 
 
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1 に Introdução ................................................................................................................ 2 
2 に Análise Estatística ................................................................................................... 3 
3 に Análise das Questões .............................................................................................. 4 
4 に Orientações de Estudo (Checklist) e Pontos a Destacar ................................ 25 
5 に Questionário de Revisão somente perguntas .................................................. 34 
6 に Questionário de Revisão somente perguntas .................................................. 36 
7 に Referências Bibliográficas ................................................................................... 40 
 
 
 
 
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1 に INTRODUÇÃO 
E aí pessoal, como estão? A aula é importante, fiquem atentos para cada detalhe!! 
 
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2 に ANÁLISE ESTATÍSTICA 
Encontramos 2107 questões realizadas pela FCC no assunto de AFO e contabilidade pública, com 
isto temos o seguinte resultado para os assuntos que serão tratados neste relatório: 
 
 
Assunto 
% aproximado de cobrança 
em provas de elaboradas 
pela FCC 
Contabilidade Pública: 
Procedimentos contábeis 
orçamentários I に Princípios 
orçamentários, Receita 
orçamentária 
10,11% 
% cobrança 
Com base na tabela acima, é possível verificar que, no contexto das provas da FCC,o assunto possui 
importância muito alta, já que foi cobrado em 10,11% das assertivas. (213/2107). Então vamos dar 
atenção especial para esta aula, além do que é base para as demonstrações contábeis!! 
 Conclusão 
Atenham-se a cada detalhe desta aula!! É de suma importância!! 
 
 
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3 に ANÁLISE DAS QUESTÕES 
1. (2018/DPE AM/Analista em gestão) Suponha que o Chefe do Executivo do Estado do Amazonas 
tenha encaminhado à Assembleia Legislativa projeto da lei orçamentária relativa ao exercício de 
2018 e que o mesmo contenha, entre as dotações consignadas, uma de caráter global destinada a 
suportar possíveis majorações de custos em contratos de infraestrutura em curso. Considerando os 
preceitos constitucionais e legais que regem o orçamento público, bem como os princípios que o 
informam, tal circunstância afigura-se 
a) adequada, eis que se alinha com o princípio do equilíbrio, na medida em que objetiva evitar déficit 
corrente. 
b) inadequada, pois afronta o princípio da discriminação ou especialização, que veda o 
estabelecimento de dotações inespecíficas. 
c) inadequada, pois viola o princípio da anualidade ao inserir despesa cujo fato gerador pertence a 
outro exercício. 
d) adequada, pois respeita o princípio da unicidade, o qual determina que para cada despesa deve 
haver uma fonte de receita, ainda que genérica. 
e) inadequada, pois afronta o princípio da anterioridade, segundo o qual as receitas só podem estar 
vinculadas a despesas já materializadas juridicamente. 
C.. aﾗヴ ��à ;ヴデｷｪﾗàà� àS;àﾉWｷààààààààA Lei de Orçamento não consignará dotações globais destinadas a 
atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ou 
quaisquer outrasàààRáà���à��� ﾗﾐ ��à�� àヮヴｷﾐIｹヮｷ �à S;àSｷゲIヴｷﾏｷﾐ;N?ﾗàà� ゲヮWIｷ;ﾉｷ┣;N?ﾗààà 
Alternativa B 
 
2. (2017/TRT 11/Analista Judiciário) Sobre os princípios orçamentários, é correto afirmar que o 
princípio 
a) do orçamento bruto determina que, na lei orçamentária, deverá existir equilíbrio entre os 
montantes totais de receitas e despesas. 
b) da universalidade estabelece que devem constar na lei orçamentária todas as receitas e todas as 
despesas. 
c) do equilíbrio orçamentário estabelece que tanto as receitas quanto as despesas devem ser 
apresentadas pelos seus valores totais, sem deduções ou compensações. 
d) da anualidade estabelece a inexistência de orçamentos paralelos dentro de uma mesma esfera 
de governo. 
e) da periodicidade estabelece que é vedada a inclusão de assuntos não relacionados à previsão de 
receita e à fixação de despesas nas leis orçamentárias, isto é, são vedadas as caudas orçamentárias. 
Analisando alternativa por alternativa: 
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Retângulo
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Aceito
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Aceito
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a) Orçamento bruto - Todas as parcelas da receita e da despesa devem aparecer no orçamento em 
seus valores brutos, SEM qualquer tipo de dedução!! Item incorreto 
b) Universalidade - o orçamento deve conter TODAS as receitas e as despesas. Item correto 
c) Equilíbrio - Deve existir equilíbrio, contabilmente, entre os valores da receita e da despesa. Sem 
exceções!! Item incorreto 
d) Anualidade - Orçamento deve ser elaborado e autorizado para um período determinado, 
usualmente um ano. Item incorreto 
e) Periodicidade (sinônimo de anualidade) - Orçamento deve ser elaborado e autorizado para um 
período determinado, usualmente um ano. Item também incorreto 
Alternativa B 
 
3. (2017/TRE SP/Analista Judiciário に Especialidade contabilidade) Atenção: Para responder à 
questão, considere, abaixo, as informações e transações, realizadas por determinada entidade do 
setor público no exercício de 2016. 
 áàLWｷàOヴN;ﾏWﾐ �á� ｷ;àáàPヴW┗ｷ ���à��àá ヴヴWI;S;N?ﾗàS; �à RWIWｷデ;ゲàヮ;ヴ;à�à W┝WヴIｹIｷ�à�� ààààà 
 áàR� IWｷ ���à CﾗヴヴWﾐデWゲàRààààààààààà 
 áàR� IWｷ ���à SWàC;ヮｷデ;ﾉàRà 1.200.000 
 (=) Total R$ 2.950.000 
 
Transações realizadas pela entidade durante o exercício de 2016 (janeiro a dezembro) (em R$) 
Despesas Orçamentárias Empenhadas (Corrente e de Capital) 2.750.000 
Arrecadação referente à Remuneração de Depósitos Bancários 14.000 
Arrecadação de Multas de Juros de Mora dos Tributos 22.000 
Arrecadação de Contribuição para o Custeio do Serviço de Iluminação Pública 39.000 
Arrecadação aluguéis de imóveis de propriedade do ente público 36.000 
Arrecadação de Imposto de Renda Retido nas Fontes Sobre Rendimentos do Trabalho 45.500 
Arrecadação referente a Operações de Crédito Internas de Longo Prazo 395.000 
Consignações em folha de pagamento (empréstimos consignados) 18.000 
Arrecadação de Taxas pelo Poder de Polícia 24.500 
Arrecadação da Cota Parte do ICMS 140.000 
Recebimento, em doação, de dois imóveis destinados a construção de escolas públicas 110.000 
Arrecadação de Impostos Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana 650.000 
Cancelamento de Dívidas Passivas 25.000 
Arrecadação referente à Alienação de Bens Imóveis 346.000 
carlos.lucena
Retângulo
carlos.lucena
Retângulo
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Ondulação
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Ondulação
carlos.lucena
Ondulação
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Ondulação
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Ondulação
carlos.lucena
Ondulação
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Arrecadação referente à Amortização de EmpréstimosConcedidos 89.000 
Arrecadação referente à Concessões e permissões do direito de exploração de serviços públicos
 55.000 
Arrecadação referente à Cessão do Direito de Operacionalização da Folha de Pagamento de Pessoal
 29.000 
Ganho com Alienação de Bens Imóveis 15.000 
Arrecadação da Cota Parte do IPVA 115.000 
Arrecadação de Multas e Juros de Mora da Dívida Ativa dos Tributos 28.000 
Arrecadação referente a Dívida Ativa do Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbano
 75.000 
Arrecadação de valor transferido pela União à destinada a construção de Hospitais. 270.000 
Arrecadação de Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza 490.000 
Arrecadação da Cota Parte do Fundo de Participação dos Municípios 65.000 
 
No exercício de 2016, as receitas correntes apresentaram, em R$, 
a) insuficiência de arrecadação de 22.000. 
b) excesso de arrecadação de 96.000. 
c) excesso de arrecadação de 103.000. 
d) insuficiência de arrecadação de 100.000. 
e) excesso de arrecadação de 78.000. 
Para isto, precisamos analisar as arrecadações efetivas e comparar com a previsão de arrecadação. 
Arrecadação referente à Remuneração de Depósitos Bancários 14.000 
Arrecadação de Multas de Juros de Mora dos Tributos 22.000 
Arrecadação de Contribuição para o Custeio do Serviço de Iluminação Pública 39.000 
Arrecadação aluguéis de imóveis de propriedade do ente público 36.000 
Arrecadação de Imposto de Renda Retido nas Fontes Sobre Rendimentos do Trabalho 45.500 
Arrecadação de Taxas pelo Poder de Polícia 24.500 
Arrecadação da Cota Parte do ICMS 140.000 
Arrecadação de Impostos Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana 650.000 
Arrecadação referente à Concessões e permissões do direito de exploração de serviços públicos 
55.000 
Arrecadação referente à Cessão do Direito de Operacionalização da Folha de Pagamento de Pessoal 
29.000 
Arrecadação da Cota Parte do IPVA 115.000 
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Ondulação
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Ondulação
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Ondulação
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Ondulação
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Arrecadação de Multas e Juros de Mora da Dívida Ativa dos Tributos 28.000 
Arrecadação referente a Dívida Ativa do Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbano 
75.000 
Arrecadação de Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza 490.000 
Arrecadação da Cota Parte do Fundo de Participação dos Municípios 65.000 
Total de Receitas Correntes arrecadadas = R$ 1.828.000 
Total de Receitas Correntes previstas = R$ 1.750.000 
Assim, percebe-se que houve excesso de arrecadação em R$ 78.000,00 
Questão que utilizamos para identificar as receitas correntes, já verificamos um tema que veremos 
mais adiante: excesso de arrecadação. 
Alternativa E 
 
4. (2016/CREMESP/Analista de gestão financeira e contábil) Em observância aos procedimentos 
contábeis orçamentários constantes no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, constitui 
uma receita orçamentária realizada do exercício corrente 
a) o superávit financeiro do exercício anterior. 
b) a reabertura de crédito adicional extraordinário. 
c) o lançamento de receitas de serviços. 
d) a arrecadação de contribuições sociais. 
e) o recebimento de um depósito caução. 
Analisando cada alternativa: 
a) Não devem ser reconhecidos como receita orçamentária os recursos financeiros oriundos de 
Superávit Financeiro, item errado 
b) Reabertura de crédito extraordinário se trata de uma receita extraorçamentária, item errado 
c) Pertencem ao exercício financeiro as receitas arrecadadas, a questão trata de lançamento de 
receita. Portanto, item incorreto 
d) Plenamente correta. 
e) Ingressos extraorçamentários são recursos financeiros de caráter temporário, do qual o Estado é 
mero agente depositário. Sua devolução não se sujeita a autorização legislativa, portanto, não 
integram a Lei Orçamentária Anual (LOA). Por serem constituídos por ativos e passivos exigíveis, os 
ingressos extraorçamentários em geral não têm reflexos no Patrimônio Líquido da Entidade. São 
exemplos de ingressos extraorçamentários: os depósitos em caução, as fianças, as operações de 
crédito por antecipação de receita orçamentária (ARO), a emissão de moeda, e outras entradas 
compensatórias no ativo e passivo financeiros. 
Enquanto que receitas orçamentárias são disponibilidades de recursos financeiros que ingressam 
durante o exercício orçamentário e constituem elemento novo para o patrimônio público. 
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Retângulo
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Rejeitado
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Rejeitado
carlos.lucena
Aceito
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Riscado
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Instrumento por meio do qual se viabiliza a execução das políticas públicas, as receitas 
orçamentárias são fontes de recursos utilizadas pelo Estado em programas e ações cuja finalidade 
precípua é atender às necessidades públicas e demandas da sociedade. 
Caução é uma receita extraorçamentária. Portanto, item incorreto 
Alternativa D 
 
5. (2018/DPE AM/Analista em gestão Ciências contábeis) Considere as informações a seguir 
referentes à aquisição e utilização de um lote de pastas para processos judiciais por uma 
determinada entidade pública: 
á 20/10/2017: empenho da despesa para a aquisição do lote de pastas. 
á 26/10/2017: entrega do lote de pastas pelo fornecedor e início da fase da execução da despesa 
àWﾏàﾉｷケ┌ｷS;N?ﾗàà 
á 30/10/2017: liquidação da despesa com a aquisição do lote de pastas. 
á 10/11/2017: utilização das pastas na prestação de serviços de assistência jurídica para a população. 
á 14/11/2017: pagamento da despesa com a aquisição do lote de pastas. 
De acordo com o Regime Contábil (Patrimonial), um fato modificativo ocorreu na entidade pública 
em 
 a) 20/10/2017. 
 b) 26/10/2017. 
 c) 30/10/2017. 
 d) 10/11/2017. 
 e) 14/11/2017. 
Muita atenção nesta questão!! O momento que ocorre um fato modificativo no regime contábil 
(patrimonial)! 
á 20/10/2017: empenho da despesa para a aquisição do lote de pastas. O empenho não gera 
obrigação, uma vez que o fato gerador não ocorreu!! 
á 26/10/2017: entrega do lote de pastas pelo fornecedor e início da fase da execução da despesa 
àWﾏàﾉｷケ┌ｷS;N?ﾗàà Não houve a liquidação, portanto credor não possui direito 
á 30/10/2017: liquidação da despesa com a aquisição do lote de pastas. As pastas irão para o 
almoxarifado. E o credor possui direito a receber. Devido as pastas irem para o almoxarifado, ocorre 
um fato permutativo! 
á 10/11/2017: utilização das pastas na prestação de serviços de assistência jurídica para a população. 
Neste momento, ocorre uma redução no ativo sem contraprestação, ficando claro a ocorrência de 
um fato modificativo. 
á 14/11/2017: pagamento da despesa com a aquisição do lote de pastas. Ocorre um fato 
permutativo saída de caixa x baixa da obrigação. 
carlos.lucena
Ondulação
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Ondulação
carlos.lucena
Ondulação
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Ondulação
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Retângulo
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Retângulo
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Retângulo
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Portanto alternativa D 
 
6. (2017/TRT 24/Analista Judiciário Especialidade contabilidade) Uma transação que gera variação 
patrimonial aumentativa decorrente de transação sem contraprestação em uma entidade pública 
governamental é 
a) o recebimento de taxas antes da ocorrência do seu evento tributável. 
b) o recebimento de depósitos caução como garantias contratuais. 
c) a contratação de operação de crédito com instituições financeiras.d) o recebimento em doação de dinheiro sem condições atreladas ao seu uso. 
e) a prestação de serviços a valor de mercado para entidades privadas. 
Analisando cada alternativa: 
a) Recebimento de taxas antes da ocorrência do seu evento tributável gera um passivo referente ao 
adiantamento, assim há uma contraprestação. Item incorreto 
b) Recebimento de caução também gera uma contraprestação de obrigação de devolução da caução. 
Portanto, incorreto 
c) Operações de crédito gera a obrigação de pagar esta operação 
d) Aqui não há contraprestação, a doação é uma VPA. Gabarito 
e) Aqui há a contraprestação de prestação de serviço. Item incorreto! 
Alternativa D 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Ondulação
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Ondulação
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Rejeitado
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Rejeitado
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Aceito
carlos.lucena
Retângulo
carlos.lucena
Retângulo
carlos.lucena
Ondulação
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Retângulo
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7. (2016/PGM Teresina/Técnico de nível superior)Atenção: Para responder à questão, considere o 
total das receitas e despesas orçamentárias e extraorçamentárias decorrentes das transações 
realizadas pelo município de Riacho das Águas Geladas durante o mês de janeiro de 2016. 
 
empréstimos concedidos a servidores destinados a tratamento de saúde 10.000 
pagamento de despesas relativas aos juros decorrentes do parcelamento de dívida referente ao INSS
 30.000 
recebimento de multas de trânsito inscrita em dívida ativa 20.000 
pagamento de despesas com obrigações patronais relativas ao recolhimento do INSS dos servidores 
ativos 55.000 
recebimento de valor referente a obtenção de operação de crédito por antecipação de receita 
orçamentária à ARO 105.000 
pagamento de restos a pagar inscritos no exercício de 2015 25.000 
abertura de crédito adicional especial destinado a aquisição de veículos 40.000 
retenção em folha de pagamento referente a pensão alimentícia 25.000 
pagamento de valor retido em folha de pagamento referente a empréstimos consignados junto ao 
Banco do Estado 5.000 
pagamento de parcela referente a empréstimo obtido a longo prazo 35.000 
recebimento de multas e juros diversos não previstos na Lei Orçamentária do exercício de 2016
 10.000 
pagamento de despesas com ajuda de custo a servidores efetivos 20.000 
recebimento referente a contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública 45.000 
depreciação de bens móveis 25.000 
recebimento em doação de imóveis 30.000 
 
As receitas orçamentárias e extraorçamentárias contabilizadas no mês de janeiro de 2016, segundo 
a Lei Federal nº 4.320/1964, totalizam, respectivamente 
a) 75.000 e 130.000. 
b) 165.000 e 40.000. 
c) 80.000 e 115.000. 
d) 65.000 e 130.000. 
e) 95.000 e 105.000. 
 
 
carlos.lucena
Ondulação
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Ondulação
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Oval
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Oval
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Oval
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 Vamos separar: 
Receitas Orçamentárias 
• recebimento de multas de trânsito inscrita em dívida ativa - 20.000 
• recebimento de multas e juros diversos não previstos na Lei Orçamentária do exercício de 
2016 - 10.000 
• recebimento referente a contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública - 45.000 
• Total 75.000,00 
Receitas Extraorçamentárias 
• recebimento de valor referente a obtenção de operação de crédito por antecipação de receita 
orçamentária à ARO - 105.000 
• retenção em folha de pagamento referente a pensão alimentícia - 25.000 
• Total 130.000 
Alternativa A 
 
8. (2018/DPE-AM/Analista tesouro Estadual) Em 09/01/2017, a repartição competente de uma 
SWデWヴﾏｷﾐ;S;àWﾐデｷS;SWàヮ┎HﾉｷI �à Wゲデ;S┌;ﾉà┗WヴｷaｷIﾗ┌à�à ヮヴﾗIWSZﾐIｷ �à SWàIヴYSｷ ��à ヴWaWヴWﾐ ��à �à àT;┝ ��à ヮWﾉ;à
Prestação de Serviço�à à�à �à ヮWゲゲﾗ;àケ┌ �à ﾉR�à Wヴ �à SW┗WSﾗヴ;à�à ｷﾐゲIヴW┗W┌àﾗàSYHｷ ��à SWゲデ�ààE�à àààààààààààà
o devedor pagou a taxa em uma instituição financeira autorizada pela entidade e, em 24/02/2017, 
o valor total recebido pela instituição financeira foi transferido à conta específica do Tesouro 
Estadual. Assim, de acordo com as determinações do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor 
Público, a receita orçamentária classifica-se quanto à 
a) origem em Receita de Contribuições, sendo que em 09/01/2017 ocorreu a inscrição da receita 
orçamentária. 
b) origem em Receita de Contribuições, sendo que em 24/02/2017 ocorreu o recolhimento da 
receita orçamentária. 
c) espécie em Taxas, sendo que em 09/01/2017 ocorreu o lançamento da receita orçamentária. 
d) espécie em Impostos, sendo que em 20/02/2017 ocorreu a arrecadação da receita orçamentária. 
e) espécie em Impostos, Taxas e Contribuições de Melhorias, sendo que em 24/02/2017 ocorreu a 
arrecadação da receita orçamentária. 
Questão que mescla dois temas, e parece ser uma tendência da FCC, primeiro devemos guardar as 
fases da execução da receita pública: 
 
 
Lançamento - O lançamento da receita é ato da repartição competente, que verifica a procedência 
do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta. Sabe-se também que são 
objeto de lançamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado 
em lei, regulamento ou contrato 
Arrecadação à É quando o devedor entrega o dinheiro no banco, basicamente. E algo importante é 
�à ケ┌ �à Iﾗ ����à ﾐﾗà;ヴデｷ ��à àààS;àﾉWｷààààààààààà�� ヴデWﾐI ��à ;ﾗàW┝WヴIｹIｷ �à aｷﾐ;ﾐIWｷヴ �à ��à ヴWIWｷ���à ﾐWﾉWà
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Ondulação
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Riscado
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� � � � � � � � � � �àà à��à����à�à����� � �à��à����� � � �à��à����� � � � �à���� � �à���� � � � � � � �à à��� �� � � � � �à�à ヮヴｷﾐIｷヮｷo 
de caixa. 
Recolhimento à É o procedimento de transferência do valor arrecadado à conta especifica 
do tesouro, responsável pela administração e controle da arrecadação e programação 
financeira, observado o princípio da unidade de caixa. 
 Concluindo que em 09/01/2017 ocorreu o lançamento da receita, em 20/02/2017 ocorreu a 
arrecadação e em 24/02/2017 ocorreu o recolhimento 
E segundo, é necessário avaliar a classificação da receita em: 
 Categoria Econômica à Dividem-se em corrente ou capital, o que diferencia uma da outra é que a 
primeira altera o Patrimônio líquido e a segunda não altera. As características comuns são: 
Arrecadadas dentro de um exercício financeiro, aumentam as disponibilidades financeiras do 
Estado, constituem instrumentos para financiar os objetivos definidos nos programas 
orçamentários, com vistas a satisfazer finalidades públicas 
 Origem à Detalha as categorias econômicas, Para as receitas corrente, há o mnemônico CITCONPAIS 
já para as receitas de capital OPERAALIAMOR. 
Espécie à Permite qualificar com maior detalhe o fato gerador das receitas 
Concluindo que: A origem da receita é tributária e a espécie da receita é taxas. 
Assim, chega-se a conclusão que a alternativa C está correta 
 
9. (2017/TRE-SP/Analista Judiciário に especialidade contabilidade) No âmbito da União, quando o 
imposto de renda pessoa física é recolhido, aloca-se a receita pública correspondente na natureza 
SWàヴWIWｷ ��à IﾙSｷ ��à ààààààààààààààààààN� àケ┌Wàデ;ﾐｪ �à �à IﾙSｷｪﾗàSWàIﾉ;ゲゲｷaｷI;N?ﾗàS;àヴWIWｷ ��à ﾗヴN; ����á�ｷ;àà
os três primeiros dígｷデﾗ �ààààààààààààヴWaWヴWﾏ-se, respectivamente, à 
a) categoria econômica, rubrica e alínea. 
b) receita corrente, tributária e imposto sobre a produção e a circulação. 
c) categoria econômica, origem e alínea. 
d) categoria econômica, origem e espécie. 
e) receita corrente, tributária e imposto sobre ganhos de capital. 
Os mnemônicos nos ajudam, para a classificação da receita orçamentária utilizamos COEDT. 
Categoria econômica, Origem e Espécie 
Alternativa d 
 
 
 
 
==4533==
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Nota
CITCONPAIS para gravar qualquer espécie de TRIbuto: Contribuições de melhoria; Impostos; Taxas

Contribuições, Patrimonial, Agropecuária, Industrial e serviços

Mas poderia ser também TRIBUTACONPAIS

TRIBUTA = Tributária

T = Transferências Correntes

CON = Contribuições

P = Patrimonial

A = Agropecuária

I = Industrial

S = Serviços
carlos.lucena
Nota
OPERA = Operações de Crédito

ALI = Alienação de Bens

AMOR = Amortização de Empréstimos*
carlos.lucena
Nota
Categoria econômica, 
Origem e 
Espécie
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10. (2016/TRF 3ª/Analista Judiciário に Especialidade contabilidade) O Departamento de 
Contabilidade da Prefeitura do município Costa do Pacífico, durante o mês de janeiro de 2016, 
procedeu, entre outras, a contabilização dos seguintes valores: 
 
 (em R$) 
á Operação de Crédito de Longo Prazo ....................................................................................... 250 
á Obras de pavimentação de ruas e avenidas ................................................... ....................... 200 
á Alienação de bens imóveis ........................................................................................................470 
á Cancelamento de Dívida Passiva ............................................................................................. 100 
á Recebimento, em doação, de bens imóveis ............................................................................ 150 
á Contribuição de Melhoria decorrentes de obras públicas ..................................................... 110 
á Amortização de Empréstimos concedidos .............................................................................. . 160 
á Concessões e permissões de uso de bens públicos ................................................................. 170 
á Ganhos com alienação de imobilizado ................................................................................. ... 90 
á Transferência financeira do Estado ao município para construção de duas creches ......... 220 
 
No que tange à classificação das receitas orçamentárias, segundo a Lei Federal nº 4.320/1964, as 
receitas de capital contabilizadas somam, em R$, 
a) 1.100. 
b) 1.210. 
c) 1.250. 
d) 1.270. 
e) 1.190. 
Receitas de capital são as provenientes da realização de recursos financeiros oriundos de 
constituição de dívidas (operações de crédito); da conversão, em espécie, de bens e direitos 
(alienação de bens); os recursos recebidos de outras pessoas de direito público ou privado 
(transferência de receita de capital), destinados a atender despesas classificáveis em Despesas de 
Capital e, ainda, o superávit do Orçamento Corrente. Nesta questão temos: 
Operações de crédito 250 + Alienação de bens móveis 470 + Amortização de empréstimos 
concedidos 160 + Transferência financeira do estado para construção de duas creches 220 = 1100,00. 
Muita atenção nas transferências, pois para identificar se é corrente ou capital, devemos identificar 
qual a finalidade desta transferência. 
Alternativa A 
 
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11. (2015/SEFAZ-PI/Analista tesouro Estadual) Ao estudar o orçamento anual do Estado do Piauí, 
um Analista do Tesouro Estadual verificou que foram selecionados os objetivos a serem alcançados, 
bem como determinadas as ações para o alcance de tais fins. Tais aspectos evidenciam o 
atendimento ao princípio orçamentário da 
a) clareza. 
b) exclusividade. 
c) universalidade. 
d) legalidade. 
e) programação. 
Vamos aproveitar para estudar os princípios de cada alternativa: 
áà;ゲゲWヴデｷ┗;àà�à à���á àWヴヴ;S;àà O orçamento deve ser apresentado em linguagem clara e compreensível 
a todas as pessoas que precisam manipulá-lo, não tendo relação com o enunciado 
áà;ゲゲWヴデｷ┗;ゲàà�à àWゲ �áàWヴヴ;S;àà De acordo com a CFàààA lei orçamentária anual não conterá dispositivo 
estranho à previsão da receita e à fixação da despesa, não se incluindo na proibição a autorização 
para abertura de créditos suplementares e contratação de operações de crédito, ainda que por 
antecipação de receita, nos termos da lei.à 
áà���������àà �àà���áà������àà A palavra que podemos utilizar para memorizar é UNIVERSAL, ou seja, 
o orçamento deve conter TODAS as receitas e as despesas, não está relacionado com o escrito no 
enunciado 
áà���������àà �àà��� á errada à Os orçamentos devem ser aprovados em lei formal! Em desacordo com 
o enunciado. 
 áà ���������à à �àà ���áà correta à Consoante este princípio, o orçamento deve ser o elo entre 
o planejamento e as ações governamentais! 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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12. (2015/SEFAZ-PI/Analista tesouro Estadual) O Governo do Estado do Piauí realizou operação de 
crédito junto a uma instituição financeira para o recapeamento de rodovias estaduais, contudo, isso 
não estava previsto originalmente no orçamento. Essa receita deve ser classificada como 
a) extraorçamentária. 
b) infraorçamentária. 
c) paraorçamentária. 
d) orçamentária. 
e) orçamentária mista. 
 
Conforme com o artigo 57 da lei 4320: Ressalvado o disposto no parágrafo único do artigo 3º desta 
lei serão classificadas como receita orçamentária, sob as rubricas próprias, todas as receitas 
arrecadadas, inclusive as provenientes de operações de crédito, ainda que não previstas no 
Orçamento. Muita atenção para esta parte!! Mesmo que não prevista no orçamento, uma receita 
que seja classificada como orçamentária será sempre orçamentária mesmo que não esteja prevista 
no orçamento!! Já que estamos falando de receita orçamentária, há dois tipos de receitas 
orçamentárias: corrente e capital. 
 E elas se subdividem, vamos guardar por mnemônico (CITCONPAIS) (OPERAALIAMOR) 
Corrente 
à 
à 
à 
à 
à 
à 
à 
Contribuições de melhoria, Impostos, Taxas (Tributos) 
CONtribuições (muita atenção, para não confundir com contribuição de melhoria!) 
Patrimonial 
Agropecuária 
Industrial 
Serviços 
Transferências correntes 
à Outras receitas correntes 
Estas últimas duas não incluo no mnemônico, mas é importante saber que existem, tanto em uma 
quanto em outra. 
Capital 
à 
à 
à 
à 
OPERAções de crédito 
ALIenações de imóveis 
AMORtização de empréstimos 
Transferências de capital 
à Outras receitas de capital 
Assim, percebe que operações de crédito é uma receita de capital, e mesmo que não prevista no 
orçamento é uma receita orçamentária. Alternativa D 
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Riscadocarlos.lucena
Riscado
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Riscado
carlos.lucena
Riscado
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13. (2015/SEFAZ-PI/Analista tesouro Estadual) No mês de janeiro de 2015, determinado ente da 
federação contabilizou receitas orçamentárias, no valor total de R$ 22.350.000,00. Quanto ao 
impacto na situação líquida patrimonial, as receitas podem ser efetivas e não efetivas. São 
consideradas como efetivas e não efetivas, respectivamente, as receitas referentes a 
a) multas de trânsito e imobiliárias. 
b) serviços e patrimoniais. 
c) tributárias e operações de crédito. 
d) aluguéis e impostos. 
e) juros ativos e transferências correntes. 
É necessário entender a definição do que é uma receita efetiva e não efetiva (mutação patrimonial). 
à São receitas EFETIVAS (que alteram o PL) - Todas as receitas correntes, exceto recebimento de 
dívida ativa. E a receita de capital decorrente do recebimento de transferência de capital 
à São receitas por mutação patrimonial (nada acrescem ao PL) à Receitas de capital, exceto 
transferências de capital. E ainda a receita corrente resultante do recebimento de dívida ativa. E 
também as receitas extraorçamentárias 
a) ambas são efetivas 
b) ambas são efetivas 
c) correto! 
d) ambas são efetivas 
e) ambas são efetivas 
Alternativa c 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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14. (2014/SEFAZ PE/Auditor Fiscal do tesouro estadual) À luz do Direito Financeiro, o preço público 
se distingue da taxa porque 
a) apenas serviços públicos monopolizados podem ser remunerados por taxa, posto que se existe a 
possibilidade de se contratar o mesmo serviço prestado por particular, a remuneração do serviço 
público será por preço público. 
b) preço público tem receita vinculada e taxa, por ser tributo, necessariamente não tem receita 
vinculada. 
c) é a disponibilidade do serviço que determina ser ele remunerado por taxa ou por preço público, 
ou seja, se está à disposição, será sempre remunerado por taxa, mas, ao contrário, se depende de 
provocação do usuário para ser prestado, será remunerado por preço público. 
d) o preço público é considerado mero ingresso e não receita, não sendo computado na lei 
orçamentária anual. 
e) o preço público é receita originária e a taxa é receita derivada, pois se trata de tributo, embora 
ambos se classifiquem como receitas correntes. 
Vamos ver o que o MCASP ensina sobre a distinção entre taxa e preço público, também chamado de 
tarifa, está descrita na Súmula nº 545 Sﾗà“┌ヮヴW ��à TヴｷH┌ﾐ;ﾉàFWSWヴ;ﾉàà“TFààààP� WNﾗ �à SWàゲWヴ┗ｷN ��à
públicos e taxas não se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, são compulsórias e têm 
sua cobrança condicionada à prévia autorização orçamentária, eﾏàヴWﾉ;N? �à àà�Wｷàケ┌ �à�à ｷﾐゲデｷデ┌ｷ �àà 
Assim, conforme afirmado anteriormente, preço público (ou tarifa) decorre da utilização de serviços 
públicos facultativos (portanto, não compulsórios) que a Administração Pública, de forma direta ou 
por delegação para concessionária ou permissionária, coloca à disposição da população, que poderá 
escolher se os contrata ou não. São serviços prestados em decorrência de uma relação contratual 
regida pelo direito privado. 
A taxa decorre de lei e serve para custear, naquilo que não forem cobertos pelos impostos, 
os serviços públicos, essenciais à soberania do Estado (a lei não autoriza que outros prestem 
alternativamente esses serviços), específicos e divisíveis, prestados ou colocados à disposição do 
contribuinte diretamente pelo Estado. O tema é regido pelas normas de direito público. Há casos 
em que não é simples estabelecer se um serviço é remunerado por taxa ou por preço público. Como 
exemplo, podemos citar o caso do fornecimento de energia elétrica. Em localidades onde 
estes serviços forem colocados à disposição do usuário, pelo Estado, mas cuja utilização seja 
de uso obrigatório, compulsório (por exemplo, a lei não permite que se coloque um gerador de 
energia elétrica), a remuneração destes serviços é feita mediante taxa e sofrerá as limitações 
impostas pelos princípios gerais de tributação (legalidade, anterioridade, etc). Por outro lado, se a lei
permite o uso de gerador próprio para obtenção de energia elétrica, o serviço estatal oferecido pelo 
ente público, ou por seus delegados, não teria natureza obrigatória, seria facultativo e, 
portanto, seria remunerado mediante preço público 
Com isto, conclui-se que o preço público é uma receita originária (patrimonial) enquanto que a taxa 
é uma espécie de tributo, derivadas do poder extroverso do Estado. Sendo assim, ambas são 
receitas correntes! 
Alternativa E 
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Rejeitado
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15. (2015/SEFAZ-PI/Analista tesouro Estadual) 
Instrução: Para responder à questão, considere a classificação e o respectivo valor das receitas 
orçamentárias recebidas por determinado ente da federação no exercício de 2014: 
 
O montante das receitas orçamentárias correntes é de, em reais: 
a) 3.100,00 
b) 2.300,00 
c) 2.850,00 
d) 2.950,00 
e) 2.550,00 
 Precisamos saber a diferença entre receitas orçamentárias e extraorçamentárias. 
Ingressos extraorçamentários são recursos financeiros de caráter temporário, do qual o Estado é 
mero agente depositário. Sua devolução não se sujeita a autorização legislativa, portanto, 
não integram a Lei Orçamentária Anual (LOA). Por serem constituídos por ativos e passivos 
exigíveis, os ingressos extraorçamentários em geral não têm reflexos no Patrimônio Líquido da 
Entidade. São exemplos de ingressos extraorçamentários: os depósitos em caução, as fianças, 
as operações de crédito por antecipação de receita orçamentária (ARO), a emissão de moeda, 
e outras entradas compensatórias no ativo e passivo financeiros. 
 Enquanto que receitas orçamentárias são disponibilidades de recursos financeiros que ingressam 
durante o exercício orçamentário e constituem elemento novo para o patrimônio público. 
Instrumento por meio do qual se viabiliza a execução das políticas públicas, as receitas 
orçamentárias são fontes de recursos utilizadas pelo Estado em programas e ações cuja finalidade 
precípua é atender às necessidades públicas e demandas da sociedade. 
Já sabemos o que são receitas correntes, vamos encontrar na tabela quais itens: 
• Cota-parte do fundo de participação do Estado 370 
• IPVA 700 
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receitas correntes
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receitas correntes
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receitas correntes
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receitas 
correntes
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receitas correntes
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• Taxa prestação de serviços 200 
• Remuneração de depósitos bancários 250 
• Cota parte IPI 150 
• Contribuição de melhoria 300 
• Concessões e permissões 450 
• Multas e juros de mora 130 
• Total 2550,00 
Alternativa E 
 
16. (2015/SEFAZ-PI/Analista tesouroEstadual) 
Instrução: Para responder à questão, considere a classificação e o respectivo valor das receitas 
orçamentárias recebidas por determinado ente da federação no exercício de 2014: 
 
As receitas de transferências correntes totalizam, em reais: 
a) 590,00 
b) 520,00 
c) 440,00 
d) 600,00 
e) 370,00 
Vamos identificar as transferências correntes: 
• Cota-parte do fundo de participação do Estado 370 
• Cota-parte IPI 150 
• Total 520,00 
Alternativa B 
4
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transferências correntes
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transferências 
correntes
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17. (2015/SEFAZ-PI/Analista tesouro Estadual) 
Instrução: Para responder à questão, considere a classificação e o respectivo valor das receitas 
orçamentárias recebidas por determinado ente da federação no exercício de 2014: 
 
A soma das receitas patrimoniais é de, em reais: 
a) 820,00 
b) 780,00 
c) 700,00 
d) 450,00 
e) 880,00 
Cuidado para não confundir com as receitas de capital, receitas patrimoniais são receitas 
provenientes da fruição do patrimônio de ente público, como por exemplo, bens mobiliários e 
imobiliários ou, ainda, bens intangíveis e participações societárias. Ei-las: 
• Remuneração de depósitos bancários 250 
• Concessões e permissões do direito de exploração de serviços públicos de transporte 450 
• Total 700 
Alternativa C 
 
 
 
 
 
 
 
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receitas patrimoniais
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receitas patrimoniais
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18. (2015/SEFAZ-PI/Analista tesouro Estadual) 
Instrução: Para responder à questão, considere a classificação e o respectivo valor das receitas 
orçamentárias recebidas por determinado ente da federação no exercício de 2014: 
 
As receitas tributárias somam, em reais: 
a) 1.200,00 
b) 1.350,00 
c) 1.330,00 
d) 1.000,00 
e) 830,00 
Vamos verificar quais são as receitas tributárias: 
• IPVA 700 
• Taxas pela prestação de serviço 200 
• Contribuição de melhoria 300 
• Total 1200 
Alternativa A 
 
 
 
 
 
 
 
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receitas tributárias
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receitas tributárias
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19. (2014/SEFAZ PE/Auditor fiscal do tesouro estadual) Sobre as receitas públicas, é correto afirmar 
que 
a) o recebimento de um depósito caução altera o resultado de execução orçamentária. 
b) o valor dos juros das aplicações financeiras é classificado como receita orçamentária de capital. 
c) o valor das multas decorrentes de atraso na arrecadação de tributos pelos contribuintes é 
classificado como receita orçamentária corrente. 
d) o valor da operação de crédito por antecipação da receita orçamentária é classificado como 
receita orçamentária de operações de crédito. 
e) a inscrição de restos a pagar processados dá origem a uma receita orçamentária. 
Analisando alternativa por alternativa: 
a) Caução é receita extraorçamentária por isto não altera o resultado de execução orçamentária 
(lembrando que a encontramos no balanço orçamentário). Item incorreto 
b) Juros de aplicações financeiras são classificadas como receita corrente, assim item errado 
c) Correta a classificação da questão 
d) ARO é considerado receita extraorçamentária, portanto item errado 
e) Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extraorçamentária para compensar 
sua inclusão na despesa orçamentária. Item errado 
Alternativa C 
 
20. (2014/SEFAZ RJ/Auditor fiscal da receita estadual) Um governo estadual possui ações ordinárias 
da empresa que presta serviços de saneamento em diversos municípios do Estado. De acordo com 
o estatuto da empresa, em cada exercício financeiro, são distribuídos 30% do lucro líquido do 
exercício a título de dividendos obrigatórios e a expectativa é de que a empresa gere e distribua 
lucro em 2013. Neste caso, na Lei Orçamentária Anual do exercício de 2013, a receita prevista 
referente aos dividendos obrigatórios é uma receita 
a) extraorçamentária, pois trata-se de entradas compensatórias no ativo e no passivo financeiro. 
b) extraorçamentária, pois não modifica a situação financeira do governo estadual. 
c) extraorçamentária, pois independe de autorização legislativa para sua realização. 
d) patrimonial e deve compor o orçamento da receita do governo estadual. 
e) de capital e deve compor o orçamento da receita do governo estadual. 
 Dividendos são receitas orçamentárias (deve compor o orçamento da receita do governo estadual), 
correntes e patrimonial, 
 
 
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Rejeitado
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Riscado
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Riscado
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21. (2015/SEFAZ PI/Analista do Tesouro Estadual) Na elaboração e execução do orçamento, tanto 
a previsão como a arrecadação das receitas devem obedecer às fases previstas na Lei nº 4.320/64. 
Nesses termos, o ato da repartição competente que verifica a procedência do crédito fiscal e a 
pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta é denominado 
a) inscrição para o recolhimento. 
b) programação. 
c) preparação para o recolhimento. 
d) previsão. 
e) lançamento. 
Vamos aproveitar para verificar todas as etapas da receita pública: 
à Previsão à OàIﾗﾐIWｷデﾗà���áà ヮヴW┗ｷゲデ �à ﾐﾗàMCá“PààC� ﾏヮヴWWﾐSWà�à ヮヴW┗ｷ ���à SWà;ヴヴWI;S;N? �à S;à
receita orçamentária constante da Lei Orçamentária Anual (LOA), resultante de metodologias de 
projeção usualmente adotadas, observada as disposições constantes na Lei de Responsabilidade 
F�����ààLRFààààL��������à���à �à��������à��à��������à�������� ààà�������à��à��������à��à�������� à 
que irão constar nas leis de orçamento. 
É preciso saber quanto vamos receber, para saber quanto vamos gastar!! 
 
à Lançamento - O lançamento da receita é ato da repartição competente, que verifica a 
procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta. 
Sabe-se também que são objeto de lançamento os impostos diretos e quaisquer outras 
rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato 
à Arrecadação à É quando o devedor entrega o dinheiro no banco, basicamente. E algo 
����������à�à�à���à������à��à������àààà��à���ààààààààààà ���������à��à���������à����������à��à
��������à ����à ;ヴヴWI;S;S;ゲààà ��à ゲWﾃ;,à �à ヴWceita só pertence ao exercício quando arrecadadas, 
utilizando o principio de caixa 
à Recolhimento à É o procedimento de transferência do valor arrecadado à conta especifica do 
tesouro, responsável pela administração e controle da arrecadação e programação financeira, 
observado o princípio da unidade de caixa. 
Alternativa E 
 
 
 
 
 
 
 
 
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22. (2015/SEFAZ PI/Analista do tesouro estadual) O Governo do Estado do Piauí decidiu alugar 
imóveis de sua propriedade. Em relação a um deles, os aluguéis não foram pagos. Ao final do 
exercício, o valor correspondente integrará 
a) a dívida de contingência. 
b) os créditos dos exercícios anteriores. 
c) a dívida ativa não tributária. 
d) a dívida ativa tributária. 
e) a receita diferida contingencial. 
Vamos analisar o que diz o artigo 39 da lei 4320: 
à Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, serão escriturados
 como receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias. 
 § 1º - Os créditos de que trata este artigo, exigíveis pelo transcurso do prazo para pagamento, serão 
 inscritos, na forma da legislação própria, como Dívida Ativa, em registro próprio, após apurada a sua 
liquidez e certeza, e a respectiva receita será escriturada a esse título. 
 § 2º - Dívida Ativa Tributária é o crédito da Fazenda Pública dessa natureza, proveniente de 
 obrigação legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dívida Ativa não Tributária 
são os demais créditos da Fazenda Pública, tais como os provenientes de empréstimos compulsórios, 
contribuições estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributárias, 
foros, laudêmios, alugueis ou taxas de ocupação, custas processuais, preços de serviços prestados 
por estabelecimentos públicos, indenizações, reposições, restituições, alcances dos responsáveis 
definitivamente julgados, bem assim os créditos decorrentes de obrigações em moeda estrangeira, 
de subrogação de hipoteca, fiança, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de 
outras obrigações legais 
 
Tudo aquilo que foi apurado liquidez e certeza e não foi pago, deve ser inscrito em dívida ativa. 
Podendo ser tributária ou não tributária. Aluguel se enquadra em demais créditos de origem não 
tributária. Assim devemos assinalar a alternativa C 
 
 
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Aceito
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Ondulação
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4 に ORIENTAÇÕES DE ESTUDO 
Saber diferenciar receita orçamentária e extraorçamentária. Pontos importantes da lei 4320/64: 
Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito 
autorizadas em lei 
Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo as operações de credito por 
antecipação da receita, as emissões de papel-moeda e outras entradas compensatórias, no ativo 
e passivo financeiros. 
Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: 
I - as receitas nele arrecadadas; 
II - as despesas nele legalmente empenhadas. 
Art. 57. Ressalvado o disposto no parágrafo único do artigo 3º desta lei serão classificadas como 
receita orçamentária, sob as rubricas próprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as 
provenientes de operações de crédito, ainda que não previstas no Orçamento. 
Em regra, operações de crédito são receitas orçamentárias, exceto ARO (Antecipação de receita 
orçamentária). Outras receitas EXTRAorçamentárias citadas são: emissão de papel moeda; 
entradas compensatórias; caução; fianças; e consignações.
Nunca esquecer que só pelo fato de não constar no orçamento, a receita não é orçamentária; pois 
as receitas arrecadadas serão orçamentárias. 
Ingressos extraorçamentários são recursos de caráter TEMPORÁRIO, do qual o Estado é 
mero agente depositário!! Não há necessidade de autorização legislativa para a devolução 
destes recursos. Não integra a LOA 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Classificações segundo o MCASP 
• Impacto na situação patrimonial 
Efetiva à Já vimos acima, mas para frisar: são ingressos de recursos, sem reconhecimento 
de direitos nem constituem obrigações correspondentes. Ex. Impostos 
 Não efetiva à Também ja vimos, mas para guardar: são ingressos de recursos, com 
reconhecimento de direitos ou constituem obrigações correspondentes. 
Ex. Operações de crédito 
• Indicador de resultado primário à é uma classificação de caráter não obrigatório, que busca 
identificar quais são as receitas e as despesas que compõem o resultado primário 
do governo federal. Dividem-se em: 
 Primárias à Em regra são compostas por receitas correntes, há também receitas de capital 
como as decorrentes de alienações de bens e 
Financeiras à Não contribuem para o resultado primário no exercicio financeiro 
correspondente, uma vez que criam obrigação ou extinguem um direito, ambos de 
natureza financeira. 
Ex. Privatizações, amortização de empréstimos concedidos, entre outras. 
• Fonte / Destinação de recursos à Possui a finalidade de identificar o destino dos recursos 
arrecadados. 
Destinação vinculada à Processo de vinculação entre a origem e a aplicação de recursos, 
em atendimento às finalidades especificas estabelecidas pela norma. 
Destinação não vinculada (ordinária) à Alocação livre entre a origem e aplicação de 
recursos, para atender a quaisquer finalidades 
• Natureza à Acredito que seja a classificação mais usual para ser cobrada em prova. 
É utilizada por todos os entes da federação e visa identificar a origem do recurso segundo o
 fato gerador. Atenção que vamos passar a classificação nova, pois houve mudanças em 
2016. Já vimos o mnemônico COEDT. São oito dígitos para identificar, sendo um dígito para
 ca��àà���à�������à��àà Dààà Desdobramento para identificação da receita (podendo ter 
até 4 dígitos). Vamos resumir conforme abaixo, mas nas resoluções das questões está bem 
detalhado. 
 Categoria Econômica à Dividem-se em corrente ou capital, o que diferencia uma da outra é 
que a primeira altera o Patrimônio líquido e a segunda não altera. 
As características comuns são: Arrecadadas dentro de um exercício financeiro, aumentam 
as disponibilidades financeiras do Estado, constituem instrumentos para financiar os objetivos
 definidos nos programas orçamentários, com vistas a satisfazer finalidades públicas 
Origem à Detalha as categorias econômicas, Para as receitas correntes, há o mnemônico 
CITCONPAIS; já para as receitas de capital OPERAALIAMOR. 
Espécie à Permite qualificar com maior detalhe o fato gerador das receitas 
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 Desdobramento para identificação de peculiaridades da receita à Estes dígitos podem ou 
não ser utilizados, utiliza-se caso tenha a finalidade de identificar peculiaridades de cada 
receita 
 
Tipo à identifica o tipo de arrecadação a que se refere aquela natureza: 
- Pode ser arrecadação do principal, multas e juros de mora, dívida ativa, multa e juros da 
dívida ativa. 
 
Detalhamento das receitas orçamentárias 
 
 
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Atenções! 
 1 - Cuidado para não confundir dívida ativa com dívida passiva (pública), a primeira refere-se a um
direito da entidade e são divididas em tributária ou não tributária, serão escriturados no exercício 
que forem arrecadados. Já a segunda é uma obrigação da entidade. Ler artigo 39 da lei 4320/64: 
Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, serão escriturado
s como receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias. 
§ 1º- Os créditos de que trata este artigo, exigíveis pelo transcurso do prazo para pagamento, 
serão inscritos, na forma da legislação própria, como Dívida Ativa, em registro próprio, após 
apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita será escriturada a esse título. 
§ 2º - Dívida Ativa Tributária é o crédito da Fazenda Pública dessa natureza, proveniente de 
obrigação legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dívida Ativa não Tributária 
são os demais créditos da Fazenda Pública, tais como os provenientes de empréstimos 
compulsórios, contribuições estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou natureza, exceto as 
tributárias, foros, laudêmios, alugueis ou taxas de ocupação, custas processuais, preços 
de serviços prestados por estabelecimentos públicos, indenizações, reposições, restituições, alcances 
dos responsáveis definitivamente julgados, bem assim os créditos decorrentes de obrigações em 
moeda estrangeira, de subrogação de hipoteca, fiança, aval ou outra garantia, de contratos em 
geral ou de outras obrigações legais. 
 2 à Superávit do orçamento corrente é uma receita de capital, mas não é receita orçamentária!! 
Gravem bem isto!! 
3 à Amortização de empréstimo é uma receita de capital, porém os juros são receitas correntes 
4 à Não devem ser reconhecidos como receita orçamentária: 
• Superávit financeiro à é saldo financeiro e não nova receita. 
• Cancelamento de despesas inscritas em restos a pagar - 
 
 
 
 
 
 
 
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Regimes de Contabilidade Aplicada ao Setor Público 
• Regime Orçamentário à É chamado de regime misto que utiliza regime de competência 
para as despesas e regime de caixa para as receitas, está previsto na lei 4320/64: 
Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: 
I - as receitas nele arrecadadas; 
II - as despesas nele legalmente empenhadas. 
Receitas e despesas sob o enfoque orçamentário podem ou não afetar o PL. 
• Regime Patrimonial à Utiliza-se o regime de competência, sendo as receitas e despesas 
reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou 
pagamento 
- Receitas/despesas sob o enfoque patrimonial SEMPRE afetam o PL 
 
Procedimentos contábeis referentes a receita orçamentária 
• DEDUÇÕES da receita orçamentária: 
 - Recursos que o ente tenha competência de arrecadar, mas que pertençam a outro ente 
(se não houver previsão como despesa) 
- Restituição de tributos recebidos a maior ou indevidamente 
• RESTITUIÇÕES de receitas orçamentárias à Consiste na devolução total ou parcial de receitas
 orçamentárias que foram recolhidas a maior ou indevidamente. Não é necessária a 
autorização orçamentária para sua devolução. Há três situações que devemos analisar: 
 
 
- 1ª Restituição no mesmo exercício em que forem recebidas transferências: Deve-se 
contabilizar como dedução da receita até o limite de valor das transferências recebidas no 
exercício 
- 2ª Valor da restituição ultrapassar o valor das transferências recebidas no exercício: O 
montante que ultrapassar esse valor deve ser registrado como despesa orçamentária 
- 3ª Se a restituição for feita em exercicio que não houve transferência: deve ser 
contabilizada como despesa orçamentária 
 
 
 
 
 
 
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Transações no setor público 
 
Vamos ficar atentos à diferença entre ato contábil e fato contábil. O primeiro não 
provoca mudanças imediatas no patrimônio, mas pode vir a alterá-lo no futuro e devem ser 
divulgados em notas explicativas caso sejam relevantes. Enquanto que o fato contábil são 
transações que provocam modificações, qualitativa ou quantitativamente, no patrimônio 
e dividem-se em: 
• Permutativos に Fatos que não alteram o PL. Exemplo: aquisição de veículos, à vista 
• Modificativos に Fatos que alteram o PL, geram VPA ou VPD. 
Exemplos: arrecadação de impostos; despesa empenhada para pagamento de salário. 
• Mistos (compostos) に Mesclam fatos permutativos e modificativos 
É muito importante entender a diferença do que realmente afeta o PL e o que não afeta o PL 
 
Reconhecimento das VPA´s e VPD´s 
Considera-se realizada a variação patrimonial aumentativa (VPA): 
 a. Nas transações com contribuintes e terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou 
assumirem compromisso firme de efetivá-lo, quer pela ocorrência de um fato gerador de natureza
tributária, investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes à entidade, ou fruição 
de serviços por esta prestados; 
 b. Quando da extinção, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o 
desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; 
 c. Pela geração natural de novos ativos independentemente da intervenção de terceiros; 
 d. No recebimento efetivo de doações e subvenções. 
Considera-se realizada a variação patrimonial diminutiva (VPD): 
 a. Quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua propriedade 
para terceiro; 
 b. Diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo; 
 c. Pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. 
 
 
 
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Etapas da receita pública 
Bom, começo já sendo direto に Guarde o mnemônico (PLAR)! Previsão, Lançamento, Arrecadação 
e Recolhimento!! Guarde bem estas fases!
 
Guarde também que há duas fases: Planejamento e Execução. 
- Planejamento é a etapa da Previsão. 
- Execução são as outras três etapas (Lançamento, Arrecadação e Recolhimento) 
Questões gostam de embaralhar as fases e os conceitos delas! Então fiquem atentos: 
• Previsão に OàIﾗﾐIWｷデﾗàWゲデ=àヮヴW┗ｷゲデﾗàﾐﾗàMCá“PàさCﾗﾏヮヴWWﾐSWà;àヮヴW┗ｷゲ?ﾗàSWà;ヴヴWI;S;N?ﾗàS;à 
receita orçamentária constante da Lei Orçamentária Anual (LOA), resultante de 
metodologias de projeção usualmente adotadas, observadas as disposições constantes na 
LWｷàSWàRWゲヮﾗﾐゲ;HｷﾉｷS;SWàFｷゲI;ﾉàふLRFぶざくàLWﾏHヴ;ﾐSﾗàケ┌Wà;àヮヴW┗ｷゲ?ﾗàSWàヴWIWｷデ;ゲà;ﾐデWIWSWà<à 
fixação do montante de despesas que irão constar nas leis de orçamento. É preciso saber 
quanto vamos receber, para saber quanto vamos gastar!! 
• Lançamento - O lançamento da receita é ato da repartição competente, que verifica 
a procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta. 
Sabe-se também que são objeto de lançamento os impostos diretos e quaisquer outras 
rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato 
• Arrecadação に É quando o devedor entrega o dinheiro no banco, basicamente. E algo 
importante Yàﾗàケ┌WàIﾗﾐゲデ;àﾐﾗà;ヴデｷｪﾗàンヵàS;àﾉWｷàヴンヲヰっヶヴがàさヮWヴデWﾐIWﾏà;ﾗàW┝WヴIício financeiro 
;ゲà ヴWIWｷデ;ゲà ﾐWﾉWà ;ヴヴWI;S;S;ゲざがà ﾗ┌à ゲWﾃ;à ;à ヴWIWｷデ;à ゲﾙà ヮWヴデWﾐIWà ;ﾗà W┝WヴIｹIｷﾗà ケ┌;ﾐSﾗà
arrecadadas, utilizando o principio de caixa 
• Recolhimento に É o procedimento de transferência do valor arrecadado à conta especifica 
do tesouro, responsável pela administração e controle da arrecadação e programação 
financeira, observado o princípio da unidade de caixa. 
 
Princípios orçamentários 
O que é importante saber sobre os princípios orçamentários? Saber o conceito de cada um, e 
também as exceções! Tentar associar as palavras a outras que remetem ao significado! 
Universalidade - A palavra que podemos utilizar para memorizar é UNIVERSAL, ou seja, o 
orçamento deve conter TODAS as receitas e as despesas. EXCEÇÕES deste princípio: 
• Ingressos extraorçamentários(se é algo inesperado, algo extraorçamentário, então não 
tem como prever no orçamento algo inesperado) 
• Receitas e despesas operacionais de estatais independentes. 
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• Cobrança de tributo se houver sido cobrado após o orçamento, mas antes do início 
do respectivo exercício financeiro 
• Já foi cobrado em prova que as exceções ao princípio da universalidade são no tocante 
às previsões de receitas, não em relação às fixações de despesas 
 Unidade に Lembra do que? UNO!! Orçamento deve ser UNO!! Um orçamento por exercício. Não 
é permitida a criação de orçamentos paralelos. Guarde que cada ente federado possui um 
orçamento, isto não fere o princípio da unidade. EXCEÇÃO deste princípio: 
Administração indireta com autonomia financeira, apenas os investimentos devem estar na LOA 
 
Exclusividade に Exclusivo. A LOA não pode ter conter dispositivo estranho à fixação das despesas 
e previsão das receitas, em outras palavras, só pode ter, exclusivamente, previsão de receita e 
fixação de despesa. EXCEÇÕES: 
• AUTORIZAÇÃO para abertura de crédito SUPLEMENTAR (Galera, prestem muita atenção 
nisto!! De verdade!! Autorização! E Crédito suplementar!!) 
• AUTORIZAÇÃO para a realização de OPERAÇÕES de CRÉDITO, AINDA QUE por ARO! 
(Outra exceção que as bancas adoram, mais uma vez tem-se autorização!! 
E Ainda que por ARO!!)
 
Não afetação das receitas に Todas as receitas orçamentárias devem ser recolhidas ao caixa única 
do tesouro, sem qualquer vinculação em termos de destinação. As EXCEÇÕES deste princípio são 
várias: 
• FPM (Fundo de participação dos municípios), FPE (Fundo de participação dos Estados), 
• Recursos destinados à saúde 
• FUNDEF 
• Administração tributária 
• Prestação de garantia às operações de crédito por ARO 
• Prestação de contragarantia à União 
Discriminação (Especialização) に A LOA não consignará dotações globais destinadas a 
atender indiferentemente despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, 
transferências ou quaisquer outras. EXCEÇÕES: 
• Investimento em regime de execução especial 
• Reserva de contingência 
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Anualidade に Orçamento deve ser elaborado e autorizado para um período determinado, 
usualmente um ano. EXCEÇÕES に Créditos extraordinários e especiais com vigência 
plurianual (ATENÇÃO, que não inclui o suplementar!!!!) 
 Orçamento Bruto に Todas as parcelas da receita e da despesa devem aparecer no orçamento em 
seus valores brutos, SEM qualquer tipo de dedução!! 
Equilíbrio に Acredito que seja um dos mais fáceis! Deve existir equilíbrio, contabilmente, entre os 
valores da receita e da despesa. Sem exceções!! 
 Clareza に Também de fácil compreensão, o orçamento deve ser apresentado de forma clara e 
compreensível a todas as pessoas que necessitam manipulá-la 
 Legalidade に Acredito que não tenhamos dificuldade nisto, a arrecadação de receitas e a execução 
de despesas deve ser precedida de expressa autorização do poder LEGISLATIVO 
Por hoje, é isto! 
 
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5 に QUESTIONÁRIO DE REVISÃO ELABORADO POR MIM (SOMENTE 
PERGUNTA) 
1) (V ou F) Com relação aos princípios contábeis aplicados ao setor público, no Brasil aplica-se 
integralmente o regime de competência 
2) (V ou F) Considerando que uma prefeitura empenhou R$ 100.000,00 para aquisição de uma 
ambulância no exercício de 2017, mas não ocorreu a compra do veículo. No exercício de 2018, 
foi realizada a anulação do valor integral dessa despesa. Nesse caso, os R$ 100.000,00 será 
considerada como receita de 2018 
3) (V ou F) Considere as transações realizadas num órgão público: 
Aquisição de material de consumo no valor de R$ 10000,00 
Alienação de veículo por R$ 25000,00, com perda de R$ 4.000,00 
Aquisição de veículo no valor de R$ 50000,00 
Reconhecimento de depreciação no valor de R$ 1000,00 
Reconhecimento de juros da dívida pública no valor de R$ 
5000,00 
Devolução de caução no valor de R$ 8000,00 
Contratação de Antecipação de Receita Orçamentária no valor 
de R$ 11000,00 
O valor das variações patrimoniais diminutivas foi superior a 10.000,00 
4) (V ou F) Consoante lei 4320/64, dívida ativa é crédito da Fazenda Pública e essa receita 
abrange créditos tributários e não tributários, cujo recebimento não está sujeito à atualização 
monetária. 
5) (V ou F) Na classificação das receitas orçamentárias, a receita de concessão é uma espécie 
da origem receita patrimonial 
6) A LOA não consignará dotações globais destinadas a atender indiferentemente despesas de 
pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ou quaisquer outras, estando de 
acordo com o princípio: 
a) Clareza 
b) Especialização 
c) Exclusividade 
d) Não afetação das receitas 
e) Orçamento Bruto 
 
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7) Qual das opções abaixa não é uma das exceções ao princípio da universalidade: 
a) Cobrança de tributo se houver sido cobrado após o orçamento, mas antes do início do 
respectivo exercício financeiro 
b) Ingressos extraorçamentários 
c) Receitas operacionais de estatais independentes. 
d) Despesas operacionais de estatais independentes 
e) Autorização para abertura de crédito suplementar 
 
8) Analise as assertivas a seguir e assinale a alternativa incorreta 
a) Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, serão escriturados 
como receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias 
b) Superávit do orçamento corrente é uma receita de capital e orçamentária 
c) Amortização de empréstimo é uma receita de capital, porém os juros são receitas correntes 
d) Não devem ser reconhecidos como receita orçamentária superávit financeiro 
e) Não devem ser reconhecidos como receita orçamentária cancelamento de despesas 
inscritas em restos a pagar 
 
 
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6 に QUESTIONÁRIO: PERGUNTAS COM RESPOSTAS
1) (V ou F) Com relação aos princípios contábeis aplicados ao setor público, no Brasil aplica-se 
integralmente o regime de competência 
Como se sabe, para a arrecadação da receita utiliza-se o regime de caixa. Por isto não se aplica
 integralmente o regime de competência. Conforme artigo 35 da lei 4320/64. 
Logo, questão incorreta 
2) (V ou F) Considerando que uma prefeitura empenhou R$ 100.000,00 para aquisição de um 
trator no exercício de 2017, mas não ocorreu a compra do veículo. No exercício de 2018, foi 
realizada a anulação do valor integral dessa despesa. Nesse caso, os R$ 100.000,00 será 
considerada como receita de 2018 
Uデｷﾉｷ┣;ﾐSﾗà;à ﾉWｷà ヴンヲヰっヶヴがàWﾏàゲW┌à;ヴデｷｪﾗàンΒぎà さRW┗WヴデWà<àSﾗデ;N?ﾗà;à ｷﾏヮﾗヴデ>ﾐIｷ;àSWàSWゲヮWゲ;à
anulada no exercício; quando a anulação ocorrer após o encerramento deste considerar-se-á 
 ヴWIWｷデ;àSﾗà;ﾐﾗàWﾏàケ┌WàゲWàWaWデｷ┗;ヴくざ 
Portanto, questão correta 
3) (V ou F) Considere as transações realizadas num órgão público: 
Aquisição de material de consumo no valor de R$ 10.000,00 
Alienação de veículo por R$ 25.000,00, com perda de R$ 4.000,00 
Aquisição de veículo no valor de R$ 50.000,00 
Reconhecimento de depreciação no valor de R$ 1.000,00 
Reconhecimento de juros da dívida pública no valor de R$ 
5.000,00 
Devolução de caução no valor de R$ 8.000,00 
 Contratação de Antecipação de Receita Orçamentária novalor 
de R$ 11.000,00 
O valor das variações patrimoniais diminutivas foi superior a 10.000,00 
Aquisição de material de consumo no 
valor de R$ 10000,00 
Não impacta a situação 
patrimonial líquida に é uma 
variação patrimonial 
qualitativa. 
 Alienação de veículo por R$ 25 .000,00, 
com perda de R$ 4.000,00 
Ocorre VPD na perda de R$ 
4.000.00 
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Rejeitado
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Retângulo
carlos.lucena
Retângulo
carlos.lucena
Aceito
carlos.lucena
Rejeitado
carlos.lucena
Riscado
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Aquisição de veículo no valor de R$ 
50.000,00 
Não impacta a situação 
 
 
patrimonial líquida に é uma 
variação patrimonial 
qualitativa 
Reconhecimento de depreciação no 
valor de R$ 1.000,00 
Ocorre VPD de R$ 1.000,00 
Reconhecimento de juros da dívida 
pública no valor de R$ 5.000,00 
Ocorre VPD de R$ 5.000,00 
Devolução de caução no valor de R$ 
8.000,00 
Não impacta a situação 
 patrimonial líquida に é uma 
variação patrimonial 
qualitativa 
Contratação de Antecipação de Receita 
Orçamentária no valor de R$ 11.000,00 
Não impacta a situação 
 patrimonial líquida に é uma 
variação patrimonial 
qualitativa 
Portanto, o total é R$ 10.000,00 não sendo superior a R$ 10.000,00. Assim, questão incorreta 
4) Consoante lei 4320/64, dívida ativa é crédito da Fazenda Pública e essa receita abrange 
créditos tributários e não tributários, cujo recebimento não está sujeito à atualização 
monetária. 
Questão quase correta, rs. A primeira parte está correta: abrange créditos tributários e não 
tributários, mas os valores estão sujeitos à atualização monetárias. Com isto, questão 
incorreta. 
5) (V ou F) Na classificação das receitas orçamentárias, a receita de concessão é uma espécie da 
origem receita patrimonial 
Questão correta! Exatamente, pois o ente público ainda mantém a propriedade do bem! 
Não ocorre alienação! 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
carlos.lucena
Riscado
carlos.lucena
Rejeitado
carlos.lucena
Aceito
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Ondulação
carlos.lucena
Oval
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6) A LOA não consignará dotações globais destinadas a atender indiferentemente despesas de 
pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ou quaisquer outras, estando de acordo com 
o princípio: 
a) Clareza 
b) Especialização 
c) Exclusividade 
d) Não afetação das receitas 
e) Orçamento Bruto 
A questão se refere ao princípio da Discriminação (ou Especialização): A LOA não consignará 
dotações globais destinadas a atender indiferentemente despesas de pessoal, material, serviços de 
terceiros, transferências ou quaisquer outras. EXCEÇÕES: 
à 
à 
Investimento em regime de execução especial 
Reserva de contingência 
Alternativa B 
 
7) Qual das opções abaixa não é uma das exceções ao princípio da universalidade: 
a) Cobrança de tributo se houver sido cobrado após o orçamento, mas antes do início do respectivo 
exercício financeiro 
b) Ingressos extraorçamentários 
c) Receitas operacionais de estatais independentes. 
d) Despesas operacionais de estatais independentes 
e) Autorização para abertura de crédito suplementar 
O princípio da Universalidade diz que o orçamento deve conter TODAS as receitas e as despesas. 
As EXCEÇÕES deste princípio: 
à Ingressos extraorçamentários (se é algo inesperado, algo extraorçamentário, então não tem 
como prever no orçamento algo inesperado) 
à Receitas e despesas operacionais de estatais independentes. 
à Cobrança de tributo se houver sido cobrado após o orçamento, mas antes do início do 
respectivo exercício financeiro 
à Já foi cobrado em prova que as EXCEÇÕES ao princípio da universalidade são no tocante às 
previsões de receitas, não em relação às fixações de despesas 
 A autorização para abertura de crédito suplementar é uma EXCEÇÃO ao princípio da exclusividade 
Alternativa E 
 
carlos.lucena
Aceito
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Ondulação
carlos.lucena
Aceito
carlos.lucena
Aceito
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Aceito
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Aceito
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Rejeitado
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8) Analise as assertivas a seguir e assinale a alternativa incorreta 
a) Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, serão escriturados como 
receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias 
b) Superávit do orçamento corrente é uma receita de capital e orçamentária 
c) Amortização de empréstimo é uma receita de capital, porém os juros são receitas correntes 
d) Não devem ser reconhecidos como receita orçamentária superávit financeiro 
e) Não devem ser reconhecidos como receita orçamentária cancelamento de despesas inscritas em 
restos a pagar 
A única alternativa incorreta é a alternativa B, o superávit do orçamento corrente é uma receita de 
capital, mas não é receita orçamentária 
Alternativa B 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Aula bem extensa, mas muitos pontos importantes!! 
 
さO dia que você acreditar ter atingido todo o seu potencial é o dia que não aconteceu. Por que 
você ainda tem o HOJEくざ 
 
 
Luís Kayanoki 
luiskayanoki@gmail.com 
 
 
 
 
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Aceito
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Riscado
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Aceito
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Aceito
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Aceito
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7 に REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS 
 
Possati, Gilmar. Analista Planejamento e orçamento. Estratégia Concursos. 
MCASP, 7ª edição 
Lei 4320 
	Sumário
	1 􀍴 INTRODUÇÃO
	2 􀍴 ANÁLISE ESTATÍSTICA
	3 􀍴 ANÁLISE DAS QUESTÕES
	4 􀍴 ORIENTAÇÕES DE ESTUDO
	Pontos importantes da lei 4320/64
	Classificações segundo o MCASP
	Regimes de contabilidade aplicada ao setor público
	Procedimentos contábeis referentes a receita orçamentária
	Transações no setor público
	Reconhecimento das VPA´s e VPD´s
	Etapas da receita pública
	Princípios orçamentários
	5 􀍴 QUESTIONÁRIO DE REVISÃO ELABORADO POR MIM (SOMENTE PERGUNTA)
	6 􀍴 QUESTIONÁRIO: PERGUNTAS COM RESPOSTAS
	7 􀍴 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS