Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 1 Sumário 1 PERÍCIA CONTÁBIL: CONCEITOS .......................................................................................................................................... 2 1.1 OBJETIVO DA NBC TP 01 .................................................................................................................................................. 2 1.2 LIMITES AO TRABALHO PERICIAL .................................................................................................................................... 4 1.3 TIPOS DE PERÍCIA ............................................................................................................................................................. 4 2 PLANEJAMENTO DA PERÍCIA ............................................................................................................................................... 6 2.1 DESENVOLVIMENTO DO PLANEJAMENTO ..................................................................................................................... 6 2.2 EQUIPE TÉCNICA .............................................................................................................................................................. 7 2.3 CRONOGRAMA ................................................................................................................................................................. 8 3 TERMO DE DILIGÊNCIA ........................................................................................................................................................ 9 3.1 ESTRUTURA .................................................................................................................................................................... 10 3.2 MODELO DE TERMO DE DILIGÊNCIA NA PERÍCIA JUDICIAL ......................................................................................... 11 3.3 ATAS ................................................................................................................................................................................ 11 4 A EXECUÇÃO DA PERÍCIA CONTÁBIL ................................................................................................................................. 12 4.1 RESPONSABILIDADE PELA PERÍCIA ................................................................................................................................ 14 5 PROCEDIMENTOS PERICIAIS ............................................................................................................................................. 15 5.1 NBC TP 01 – LITERALIDADE ........................................................................................................................................... 16 5.2 EXAME ............................................................................................................................................................................ 16 5.3 VISTORIA ......................................................................................................................................................................... 16 5.4 INDAGAÇÃO ................................................................................................................................................................... 16 5.5 INVESTIGAÇÃO ............................................................................................................................................................... 17 5.6 ARBITRAMENTO ............................................................................................................................................................. 17 5.7 MENSURAÇÃO ................................................................................................................................................................ 17 5.8 AVALIAÇÃO ..................................................................................................................................................................... 17 5.9 CERTIFICAÇÃO ................................................................................................................................................................ 18 5.10 TESTABILIDADE............................................................................................................................................................... 18 6 LAUDO PERICIAL E PARECER TÉCNICO ............................................................................................................................. 19 6.1 TÉRMINO DO TRABALHO ............................................................................................................................................... 19 6.2 APRESENTAÇÃO DO LAUDO PERICIAL CONTÁBIL E DO PARECER PERICIAL CONTÁBIL .............................................. 20 6.3 ESTRUTURA .................................................................................................................................................................... 21 6.4 ASSINATURA EM CONJUNTO ........................................................................................................................................ 22 6.5 ESCLARECIMENTOS ........................................................................................................................................................ 22 6.6 MODELO DE PLANEJAMENTO PARA PERÍCIA JUDICIAL ............................................................................................... 23 7 RESUMO DOS PONTOS ABORDADOS NESTA AULA ......................................................................................................... 26 8 QUESTÕES COMENTADAS ................................................................................................................................................. 29 9 QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA ........................................................................................................................... 49 10 GABARITO ....................................................................................................................................................................... 58 11 BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................................................................. 58 CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 2 1 Perícia Contábil: Conceitos 1.1 Objetivo da NBC TP 01 1. Esta Norma estabelece regras e procedimentos técnico-científicos a serem observados pelo perito, quando da realização de perícia contábil, no âmbito judicial, e extrajudicial. Portanto, a NBC TP 01 estabelece quais regras e procedimentos os peritos devem utilizar na perícia contábil, seja ela judicial, extrajudicial, por meio de técnicas periciais. Definição que está prevista na NBC TP 01 - Perícia Contábil: 2. A perícia contábil é o conjunto de procedimentos técnico-científicos destinados a levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar a justa solução do litígio ou constatação de fato, mediante laudo pericial contábil e/ou parecer técnico contábil, em conformidade com as normas jurídicas e profissionais e com a legislação específica no que for pertinente. Esmiuçemos... 1. Conjunto de procedimentos técnico-científicos: O trabalho pericial não é uma ação única. Existem diversas ferramentas de trabalho e metodologias que atuam em sinergia, isto é, em conjunto, para que a prova pericial contábil seja produzida. Fazendo uma comparação com filmes e seriados, imagine um perito analisando a cena do crime, conversando com testemunhas, analisando materiais em laboratórios e etc. Temos várias ações sendo executadas. Estudaremos detalhadamente quais são esses procedimentos, segundo as normas em vigor, e como são aplicados à perícia contábil.2. Destinados a levar à instância decisória: Aqui percebemos a função que o perito possui como auxiliar da justiça. A prova pericial é demandada quando para a solução da disputa há necessidade de conhecimentos técnicos especializados. A prova pericial irá ajudar a tomada de decisão. 3. Elementos de prova para justa solução do litígio ou constatação de fato: Provas são os meios utilizados para formar o convencimento do juiz a respeito de fatos controvertidos que tenham relevância para o processo. Alguns meios de prova apresentados no Código de Processo Civil: Perícia; Inspeção Judicial; NBC TP 01 Regras e Procedimentos Perícia Contábil Judicial, Extrajudicial CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 3 Depoimento Pessoal; Confissão; Exibição de documento ou coisa; Documento; 4. Mediante laudo pericial contábil e/ou parecer técnico-contábil: O laudo pericial e o parecer técnico representam o “produto final” do trabalho pericial. Veremos as características de cada um desses documentos e como são elaborados. Apenas destacamos que o laudo pericial é elaborado pelo perito do juízo e o parecer, pelo assistente técnico. 5. Em conformidade com as normas jurídicas e profissionais e com a legislação específica no que for pertinente: Todo o trabalho pericial é baseado em normas, sejam elas jurídicas ou contábeis. O perito não pode agir como um “fora da lei”, pois temos o risco de que o trabalho não seja considerado válido. Como auxiliar da Justiça, o perito contábil deve ser um profundo conhecedor das normas que irão direcionar o seu trabalho. Não é demais relembrar quais são as principais normas para a realização do trabalho pericial contábil: Além disso, determinados trabalhos podem exigir conhecimento de outras normas específicas. Quer um exemplo? O perito Diogo foi contratado para atuar em uma perícia cujo objeto é o recolhimento de tributos estaduais. Nesse caso, ele irá necessitar de conhecimentos da legislação tributária do estado em questão, do Código Tributário Nacional e etc. 4. A perícia contábil é de competência exclusiva de contador em situação regular em Conselho Regional de Contabilidade. Vale ressaltar que a perícia contábil é de competência exclusiva de contador em situação regular perante o Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdição. Se a prova pericial é aquela que exige conhecimento técnico especializado para a sua realização, quem melhor do que o contador realizar. Normas Jurídicas Código de Processo Civil (CPC) Código Civil (CC) Normas Contábeis NBC TP 01 - Perícia Contábil NBC PP 01 - Perito Contábil CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 4 1.2 Limites ao Trabalho Pericial 3. O laudo pericial contábil e o parecer técnico-contábil têm por limite o próprio objeto da perícia deferida ou contratada. A produção de prova pericial é, como regra, trabalhosa e de custo elevado, mas sabemos que o processo possui um objeto que está sendo discutido. Por isso, a NBC TP 01 afirma que o trabalho pericial possui um limite que é o próprio objeto da perícia deferida ou contratada. Quer um exemplo? Se eu, perito contador, nomeado para atuar em um processo que trata de contabilização de vendas de mercadorias de determinada empresa no ano de 2017, faz algum sentido efetuar levantamento da compra de Ativo Imobilizado dos últimos 5 anos? Claro que não! Estamos fugindo do objeto da perícia, isto é, o ponto que se discute no processo. O professor João Carlos Dias da Costa apresenta a diferença entre perícia deferida e perícia contratada: Perícia Deferida: é aquela que o juiz julga como necessária para auxiliá-lo no julgamento do processo. Perícia Contratada: é aquela em que as partes demandam fora de um processo judicial. 1.3 Tipos de Perícia 5. A perícia judicial é exercida sob a tutela do Poder Judiciário. A perícia extrajudicial é exercida no âmbito arbitral, estatal ou voluntária. A perícia arbitral é exercida sob o controle da lei de arbitragem. Perícias oficial e estatal são executadas sob o controle de órgãos de Estado. Perícia voluntária é contratada, espontaneamente, pelo interessado ou de comum acordo entre as partes. A perícia judicial é exercida sob a tutela do poder judiciário. Perícia Contábil Conjunto de procedimentos técnico- científicos Instância decisória Elementos de prova Solução do litígio/constatação de fato. Laudo pericial/Parecer técnico contábil Conformidade normas e com a legislação específica CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 5 Esse é o tipo de perícia mais importante para provas de concursos e exames. Já vimos que a perícia será deferida pelo juiz quando aparecem no processo questões extremamente técnicas, que exijam conhecimentos especializados para o seu esclarecimento. Todavia, também é possível que a perícia seja realizada fora de um processo judicial, isto é, a perícia extrajudicial é exercida no âmbito arbitral, estatal ou voluntária. A perícia arbitral é exercida sob o controle da lei de arbitragem. Não iremos nos aprofundar no tema, pois não é exigido na sua prova, mas, é possível que pessoas físicas ou jurídicas solucionem algumas disputas sem recorrer ao Poder Judiciário, através da arbitragem. Perícias oficial e estatal são executadas sob o controle de órgãos de Estado, como por exemplo, as perícias realizadas pelos Peritos Criminais Federais da Polícia Federal, bem com as perícias realizadas pelo Ministério Público. Também temos perícias realizadas pelas Comissões Parlamentares de Inquérito (CPIs) no âmbito do Poder Legislativo. Perícia voluntária é contratada, espontaneamente, pelo interessado ou de comum acordo entre as partes, ou seja, não é o juiz que determina a realização da perícia, mas as partes, voluntariamente, optam por sua realização e escolhem os profissionais que irão executá-la. Segundo o professor Paulo Cordeiro de Lima, nesse tipo de perícia não há o agente intermediário, como a Justiça, a Câmara de Arbitragem ou órgão do Estado. Em suma, temos o seguinte: Tipos de Perícia Perícia Judicial Poder Judiciário Perícia Extrajudicial Arbitral Lei da arbitragem Estatal Controle do Estado: MP-PF-CPI Voluntária Espontânea CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 6 2 Planejamento da perícia 6. O planejamento da perícia é a etapa do trabalho pericial, na qual o perito estabelece as diretrizes e a metodologia a serem aplicadas. O planejamento da perícia é a etapa do trabalho pericial que antecede as diligências, pesquisas, cálculos e respostas aos quesitos1. Portanto, antes de começar a perícia propriamente dita, é necessário planejamento. Nesse momento o perito do juízo estabelece a metodologia dos procedimentos periciais a serem aplicados, elaborando-o a partir do conhecimento do objeto da perícia. Efetuar um bom planejamento é fundamental para que a perícia possa ser bem executada. Os objetivos do planejamento da perícia são: 7. Os objetivos do planejamento da perícia são: - Conhecer o objeto e a finalidade da perícia para permitir a escolha de diretrizes e procedimentos a serem adotados para a elaboração do trabalho pericial; - Desenvolver plano de trabalho onde são especificadas as diretrizes e procedimentos a serem adotados na perícia; - Estabelecer condições para que o plano de trabalho seja cumprido no prazo estabelecido; - Identificar potenciais problemas e riscos que possam vir a ocorrer no andamento da perícia; - Identificar fatos importantes para a solução da demanda, de forma que não passem despercebidos ou não recebam a atenção necessária; - Identificar a legislação aplicável ao objeto da perícia; - Estabelecer como ocorrerá a divisão das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, sempre que o perito necessitar de auxiliares.Esses itens são bastante intuitivos, não é mesmo? São ideias que podem ser aplicadas ao planejamento de qualquer ação um pouco mais complexa. Foquem nas expressões chaves que destacamos e, quando aparecer em prova, você irá se lembrar deles. 2.1 Desenvolvimento do Planejamento 8. Elaborado o plano de trabalho pericial, o perito pode convidar os assistentes técnicos para uma reunião de trabalho, presencial ou por meio eletrônico, para dar conhecimento do planejamento da execução do trabalho pericial. 1 Quesitos são as perguntas ou determinações que devem ser respondidas ou executadas pelo perito em seu trabalho. CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 7 Portanto, uma vez que fez seu plano de trabalho, o perito se reunir presencial ou eletronicamente com os assistentes técnicos para dar conhecimento de como será conduzida a perícia. 9. Ao identificar na etapa de elaboração do planejamento, as diligências necessárias desde que não haja preclusão de prova documental, é necessário considerar a legislação aplicável, documentos, registros, livros contábeis, fiscais e societários, laudos e pareceres já realizados e outras informações pertinentes para determinar a natureza do trabalho a ser executado. Portanto, quando estiver elaborando o planejamento da perícia, devem ser considerados: legislação aplicável, documentos, registros, livros contábeis, fiscais e societários, outros pareceres já realizados sobre a mesma perícia, entre outros pontos. O que é preclusão de prova documental? Significa saber se o direito de utilizar daquela prova ainda é válido. Por exemplo, suponha que determinado livro possa ser utilizado para fins de prova pelo prazo de 5 anos. Todavia, o perito vai analisar a documentação e verifica que o livro foi escriturado há 15 anos. Neste caso, pode ter havido a preclusão da prova documental. 10. O planejamento deve ser realizado pelo perito nomeado ainda que o trabalho venha a ser realizado de forma conjunta. Portanto, suponha que Gabriel foi nomeado perito no processo XYZ. Todavia, pelo vulto de informações, a perícia será realizada em conjunto com Ana. O planejamento, nesta hipótese, deve ser feito por Gabriel. 11. O planejamento da perícia deve ser mantido por qualquer meio de registro que facilite o entendimento dos procedimentos a serem aplicados e sirva de orientação adequada à execução do trabalho. 12. O planejamento deve ser revisado e atualizado sempre que fatos novos surjam no decorrer da perícia. Portanto, a NBC TP 01 não diz onde deve ser feito o planejamento da perícia. Mas deve ser facilmente acessível para que se possa executar tranquilamente a perícia. Se houve qualquer novo fato no decorrer da perícia, o planejamento há que ser revisado. Supondo, por exemplo, que surjam imprevistos, como uma pandemia. 2.2 Equipe técnica 13. Quando a perícia exigir o trabalho de terceiros (equipe de apoio, trabalho de especialistas ou profissionais de outras áreas de conhecimento), o planejamento deve prever a orientação e a supervisão do perito nomeado, que responde pelos trabalhos por eles executados. Portanto, enfatizamos novamente que, mesmo que se utilize de equipe, a responsabilidade pelo trabalho é exclusivamente do perito. CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 8 2.3 Cronograma 14. O perito nomeado deve considerar que o planejamento tem início antes da elaboração da proposta de honorários, para apresentá-la à autoridade competente ou ao contratante, há necessidade de se especificarem as etapas do trabalho a serem realizadas salvo as que possam surgir quando da execução do trabalho pericial. 15. O plano de trabalho deve evidenciar todas as etapas necessárias à execução da perícia, como: diligências, deslocamentos, trabalho de terceiros, pesquisas, cálculos, planilhas, respostas aos quesitos, reuniões com os assistentes técnicos, prazo para apresentação do laudo pericial contábil ou oferecimento do parecer pericial contábil. Efetivamente, o trabalho pericial começa antes da elaboração da proposta de honorários, já que, neste etapa, você precisa saber tudo o que fará para apresentar o orçamento do seu trabalho. Quanto mais etapas a cumprir, maior será a proposta de honorários! Isto implica que o perito deve ter conhecimento prévio de todas as etapas, salvo aquelas que somente serão identificadas quando da execução da perícia. Em seu cronograma de trabalho devem ficar evidenciados, quando aplicáveis, todos os itens necessários à execução da perícia, como: Responsabilidade Mesmo usando equipe Sempre do Perito Planejamento da Perícia Elaboração da Proposta de Honorários Apresentação ao juízo ou contratantes Juntamente com as etapas Portanto, há necessidade do conhecimento prévio das etapas Salvo se surgirem somente com a execução da perícia Cronograma Pericial Diligências a serem realizadas; Deslocamentos; Necessidade de trabalho de terceiros; Pesquisas que serão feitas; Elaboração de cálculos e planilhas; Respostas aos quesitos; Prazo para apresentação do laudo e/ou oferecimento do parecer; CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 9 3 Termo de Diligência O art. 473, § 3º do CPC, afirma que para o desempenho de sua função, o perito e os assistentes técnicos podem valer-se de todos os meios necessários, ouvindo testemunhas, obtendo informações, solicitando documentos que estejam em poder da parte, de terceiros ou em repartições públicas, bem como instruir, isto é, embasar o laudo com planilhas, mapas, plantas, desenhos, fotografias ou outros elementos necessários ao esclarecimento do objeto da perícia. 16. Termo de diligência é o instrumento por meio do qual o perito cumpre a determinação legal ou administrativa e solicita que sejam colocados à disposição livros, documentos, coisas, dados e informações necessárias à elaboração do laudo pericial contábil ou parecer pericial contábil. Por exemplo: o perito Diogo necessita de informações que estão no Livro Diário da empresa ACME S.A para responder aos quesitos contidos no processo, ele irá elaborar um Termo de Diligência para solicitar o referido documento à empresa. 17. O termo de diligência serve para formalizar e comprovar o trabalho de campo; deve ser redigido pelo perito nomeado; e ser encaminhado ao diligenciado. É comum no dia a dia dos peritos usar a expressão “diligenciar o documento X”, isto é, solicitar formalmente através do termo. 18. O perito deve observar os prazos a que está obrigado por força de determinação legal e, dessa forma, definir o prazo para o cumprimento da solicitação pelo diligenciado. Portanto, o prazo para realização do trabalho deve observar os prazos previstos em lei. 19. Caso ocorra a negativa da entrega dos elementos de prova formalmente requeridos, o perito deve se reportar diretamente a quem o nomeou, contratou ou indicou, narrando os fatos e solicitando as providências cabíveis. Termo de Diligência Feito pelo perito Apresentado Diligenciado Escrito CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 10 Assim, o perito somente poderá trabalhar caso esteja munido da documentação necessária. Se houver negativa ou recusa na entrega, o perito deve reportar ao juízo ou à parte contratante. 3.1 Estrutura O termo de diligência deve conter os seguintes itens: Identificação do diligenciado; Identificação das partes ou dos interessados e, em se tratando de perícia judicial ou arbitral, o número do processo ou procedimento, o tipo e o juízo em que tramita; Identificação profissional do perito; Indicação de que está sendo elaborado nos termos desta Norma; Indicação detalhada dos documentos, coisas, dados e informações, consignando as datas e/ou períodos abrangidos, podendo identificar o quesito aque se refere; Indicação do prazo e do local para a exibição dos elementos citados acima; Local, data e assinatura. Estrutura Identificação Diligenciado Identificação Partes, Processo, Juízo Identificação Perito Indicação da elaboração nos termos da NBC TP 01 Indicação coisas a serem apresentadas Prazo para exibição e local Local, data e assinatura Termo Diligência CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 11 3.2 Modelo De Termo De Diligência Na Perícia Judicial TERMO DE DILIGÊNCIA N.º.../PROCESSO N.º... IDENTIFICAÇÃO DO DILIGENCIADO SECRETARIA: PARTES: PERITO DO JUÍZO: (categoria e n.º do registro) PERITO-ASSISTENTE: (categoria e n.º do registro) Na condição de perito do juízo, nomeado pelo Juízo em referência e/ou perito-assistente indicado pelas partes, nos termos do §3º do Art. 473 do Novo Código do Processo Civil e das Normas Brasileiras de Contabilidade, solicita-se que sejam fornecidos ou postos à disposição, para análise, os documentos a seguir indicados: 1. 2. 3. 4. etc. Para que se possa cumprir o prazo estabelecido para elaboração e entrega do laudo pericial contábil ou parecer técnico-contábil, é necessário que os documentos solicitados sejam fornecidos ou postos à disposição deste perito até o dia __-__-__, às __h, no endereço ........ (do perito do juízo e/ou perito-assistente, e/ou parte). Solicita-se que seja comunicado quando os documentos tiverem sido remetidos ou estiverem à disposição para análise. Em caso de dúvida, solicita-se esclarecê-la diretamente com o signatário no endereço e telefones indicados. Local e data Assinatura Nome do perito Contador – N.º de registro no CRC 3.3 Atas 21. Tudo quanto é debatido e deliberado nas reuniões realizadas pelo perito pode ser lavrado em ata, a qual será assinada pelos presentes, que receberão uma via da mesma, e uma das vias deve ser juntada com o laudo. A NBC TP 01 prevê a possibilidade de lavratura de ata, para registrar as reuniões e trabalhos feitos. CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 12 4 A Execução da Perícia Contábil Agora é a hora de começarmos a entender a execução da perícia contábil. Antes, é necessário apresentarmos algumas nomenclaturas apresentadas pelas normas contábeis: Perito do juízo2 é nomeado pelo juiz, árbitro, autoridade pública ou privada para exercício da perícia contábil. Perito-assistente3 é o contratado e indicado pela parte em perícias contábeis. Sua indicação não é obrigatória no processo. 22. Ao ser intimado para dar início aos trabalhos periciais, o perito do juízo deve comunicar às partes e aos assistentes técnicos: a data e o local de início da produção da prova pericial contábil, exceto se designados pelo juízo: (a) caso não haja, nos autos, dados suficientes para a localização dos assistentes técnicos, a comunicação deve ser feita aos advogados das partes e, caso estes também não tenham informado endereço nas suas petições, a comunicação deve ser feita diretamente às partes e/ou ao Juízo, juízo arbitral ou autoridade administrativa; (b) assim que formalizada sua contratação, pode o assistente técnico manter contato com o perito, colocando-se à disposição para cooperar do desenvolvimento do trabalho pericial; (c) o perito nomeado deve assegurar aos assistentes técnicos o acesso aos autos e aos elementos de prova arrecadados durante a perícia, indicando local, data e hora para exame deles; (d) os assistentes técnicos têm o dever inalienável de colaborar para a revelação da verdade e comportar-se de acordo com a boa-fé e com a equidade, além de cooperar entre si e com o perito nomeado, para que se obtenha um resultado da perícia em tempo razoável; (e) os assistentes técnicos podem entregar ao perito nomeado cópia do seu parecer prévio, planilhas ou memórias de cálculo, informações e demonstrações que possam esclarecer ou auxiliar o trabalho a ser desenvolvido pelo perito nomeado, assegurado o acesso ao outro assistente. Portanto, foi intimado para determinado trabalho, a primeira coisa é comunicar às partes e aos assistentes técnicos a data e o local em que você começará a produzir as provas, exceto se essa data e/ou local for definida pelo próprio juiz. E se você, perito do juízo, não conseguir localizar os peritos assistentes? Fica assim: 2 Quando estudamos a Prova Pericial no Código de Processo Civil (CPC) o nome dado era Perito Oficial, porém a NBC PP 01 – Perito Contábil usa o termo Perito do Juízo. 3 Ou assistente técnico. CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 13 O assistente técnico pode, tão logo tenha conhecimento da perícia, manter contato com o perito do juízo, colocando-se à disposição para a execução da perícia em conjunto. Como o perito-assistente é representante das partes, deve estar ciente do andamento do trabalho pericial e ter amplo acesso aos documentos, planilhas, mapas que irão embasar a produção do laudo e do parecer técnico. Na impossibilidade da execução da perícia em conjunto, o perito do juízo deve permitir aos peritos-assistentes o acesso aos autos e aos elementos de prova arrecadados durante a perícia, indicando local e hora para exame pelo perito-assistente. 23. O perito-assistente pode, logo após sua contratação, manter contato com o advogado da parte que o contratou, requerendo dossiê completo do processo para conhecimento dos fatos e melhor acompanhamento dos atos processuais no que for pertinente à perícia. Essa atitude é extremamente importante, porque entender o contexto no qual a perícia será realizada é fundamental para a realização de um trabalho eficiente. 24. O perito, enquanto estiver de posse do processo ou de documentos, deve zelar por sua guarda e segurança e ser diligente. 25. Para a execução da perícia contábil, o perito deve ater-se ao objeto e ao lapso temporal da perícia a ser realizada. A NBC TP 01 também afirma que o perito, enquanto estiver de posse do processo ou de documentos, deve zelar por sua guarda e segurança e ser diligente, deve ater-se ao objeto e ao lapso temporal da perícia a ser realizada. Assistente técnico não localizado • O que fazer? Comunica os advogados das parte • E se estes não forem localizados? Comunica diretamente às parte e/ou ao juízo CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 14 26. Mediante termo de diligência, o perito deve solicitar por escrito todos os documentos e informações relacionadas ao objeto da perícia, fixando o prazo para entrega. E como o perito irá solicitar oficialmente os documentos, informações, a realização de vistorias, exames para produzir o seu laudo? Através de um documento chamado “Termo de Diligência”. Por sua grande importância, esse assunto será tratado em momento próprio. Qualquer dificuldade no trabalho, nas diligências realizadas, deve ser comunicada, comprovadamente ao juízo ou parte contratante. 29. O perito deve manter registro dos locais e datas das diligências, nome das pessoas que o atender, livros e documentos ou coisas vistoriadas, examinadas ou arrecadadas, dados e particularidades de interesse da perícia, rubricando a documentação examinada, quando julgar necessário e possível, juntando o elemento de prova original, cópia ou certidão. Aqui é bem tranquilo de entender. No direito, diz-se que o que não está nos autos não está no mundo. Por isso, na perícia, tudo deve ser registrado: locais, datas, nomes, livros utilizados, documentos e coisas vistoriadas, examinadas, particularidades da perícia, sempre rubricando e juntando o que for possível. 4.1 Responsabilidade pela perícia 30. A execução da perícia, quando incluir a utilização de equipe técnica, deve ser realizada sob a orientação e supervisão do perito, que assume a responsabilidade pelostrabalhos. Algumas perícias são de execução muito complexas e podem exigir o trabalho de uma equipe técnica. Em notícias divulgadas sobre a Operação Lava Jato, veicula-se que há centenas de perito criminais em atuação e mais de 1.000 laudos já foram produzidos! A NBC TP 01 afirma que a execução da perícia, quando incluir a utilização de equipe técnica, deve ser realizada sob a orientação e supervisão do perito do juízo, que assume a responsabilidade pelos trabalhos, devendo assegurar-se de que as pessoas contratadas sejam profissionais e legalmente capacitadas à execução. A responsabilidade pela execução do trabalho é do perito do juízo. • Guarda e segurança • Diligência • Ater-se ao objeto e lapso temporal da perícia Perito CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 15 Se você precisar da ajuda de um engenheiro para elaborar o seu laudo, certifique-se que ele está devidamente registrado no CREA (Conselho Regional de Engenharia e Arquitetura), por exemplo. 31. O perito deve especificar os elementos relevantes que serviram de suporte à conclusão formalizada no laudo pericial contábil e no parecer pericial contábil. Nem todos os documentos comporão o laudo pericial ou parecer técnico. Portanto, o que não for juntado ao processo, deve ser documentado, para que, caso haja necessidade, seja fundamentado o trabalho, comprovando-se que a perícia foi executada de acordo com as normas vigentes. 5 Procedimentos Periciais Esse é o tema mais cobrado em provas! Os procedimentos periciais contábeis visam fundamentar o laudo pericial contábil e o parecer técnico-contábil e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade da matéria: Exame; Vistoria; Indagação; Investigação; Arbitramento; Mensuração; Avaliação Certificação. Testabilidade É por meio desses oito procedimentos que o perito irá responder às demandas solicitadas pelo juízo. Vale destacar que determinadas ações podem se encaixar em mais de uma definição e, de acordo com a natureza da perícia, poderemos usar diversos procedimentos. Além disso, eles não são excludentes, pelo contrário, atuam em sinergia. Vamos conhecê-los? Responsabilidade Perito do Juízo Deve assegurar que são profissionais capacitados Mesmo Utilizando Equipe CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 16 5.1 NBC TP 01 – Literalidade 32. Os procedimentos periciais contábeis visam fundamentar o laudo pericial contábil e o parecer técnico-contábil e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade da matéria, exame, vistoria, indagação, investigação, arbitramento, mensuração, avaliação e certificação e testabilidade. a) O exame é a análise de livros, registros das transações e documentos. b) A vistoria é a diligência que objetiva a verificação e a constatação de situação, coisa ou fato, de forma circunstancial. c) A indagação é a busca de informações mediante entrevista com conhecedores do objeto ou fato relacionado à perícia. d) A investigação é a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contábil ou parecer pericial contábil o que está oculto por quaisquer circunstâncias. e) O arbitramento é a determinação de valores ou a solução de controvérsia por critério técnico. f) A mensuração é o ato de qualificação e quantificação física de coisas, bens, direitos e obrigações. g) A avaliação é o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigações, despesas e receitas. h) A certificação é o ato de atestar a informação trazida ao laudo ou parecer pelo perito. i) Testabilidade é a verificação dos elementos probantes juntados aos autos e o confronto com as premissas estabelecidas. 5.2 Exame O exame4 é a análise de livros, registros de transações e documentos. A palavra chave é “análise”, pessoal. Por exemplo: o perito está analisando o Livro de Entrada de Mercadorias para verificar o saldo das compras de mercadorias no mês de Julho. 5.3 Vistoria A vistoria é a diligência que objetiva a verificação e a constatação de situação, coisa ou fato, de forma circunstancial. Exemplo: O perito engenheiro irá vistoriar determinada edificação, após um desmoronamento. 5.4 Indagação A indagação é a busca de informações mediante entrevista com conhecedores do objeto ou de fato relacionado à perícia. 4 Pessoal, não podemos confundir a modalidade pericial “Exame”, prevista no CPC, com o procedimento pericial “Exame” previsto na NBC TP 01. São conceitos parecidos, mas devemos estar atentos com a literalidade das normas. CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 17 Aqui, a palavra chave é “entrevista”. Imagine o perito contador entrevistando o responsável pelo estoque de determinada empresa para saber quais são os principais fornecedores da empresa. 5.5 Investigação A investigação é a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contábil ou parecer técnico-contábil o que está oculto por quaisquer circunstâncias. A perícia contábil é por natureza um trabalho investigativo, não é mesmo? Como dissemos, os procedimentos periciais atuam em conjunto. Ao examinar livros contábeis, o perito também está realizando uma investigação para trazer informações que estão ocultas para o seu laudo. 5.6 Arbitramento O arbitramento é a determinação de valores, quantidades ou a solução de controvérsia por critério técnico-científico. Por exemplo: o perito irá arbitrar o valor de determinado veículo usando a tabela FIPE5. 5.7 Mensuração A mensuração é o ato de qualificação e quantificação física de coisas, bens, direitos e obrigações. Por exemplo: ao analisar o estoque de veículos de uma concessionária, o perito verifica que existem 20 veículos Toyota e 15 veículos Renault. Percebam que foi feita a qualificação e quantificação dos bens, não citamos valores! 5.8 Avaliação A avaliação é o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigações, despesas e receitas. Aqui a ideia central é estabelecer o valor de elementos patrimoniais. Utilizando o exemplo da concessionária, o perito determinou que o valor contábil do estoque é igual a R$ 3.500.000,00. Uma das pegadinhas mais comuns em provas é confundir mensuração com avaliação. 5 A Tabela FIPE é uma tabela de referência para os preços médios dos veículos no mercado nacional. Seus dados são disponibilizados mensalmente após pesquisas de mercado da Fundação Instituto de Pesquisas Econômicas (FIPE). Ingadação Entrevista CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 18 5.9 Certificação Por fim, a certificação é o ato de atestar a informação trazida ao laudo ou ao parecer pelo perito. Imagine que no laudo pericial seja apresentada uma cópia de um DANFE (Documento Auxiliar de Nota Fiscal. Para certificar-se da autenticidade dessa nota, podemos acessar o site da Nota Fiscal Eletrônica para verificar se ela realmente existe. 5.10 Testabilidade Testabilidade é a verificação dos elementos probantes juntados aos autos e o confronto com as premissas estabelecidas. Exemplo, perícia para verificar se determinada empresa está recolhendo corretamente ICMS ST de determinados produtos objeto de autuação pelo Fisco. A empresa alega utilizar a margem de valor agregado X para todas as bebidas alcoólicas. O perito vai fazer o cálculo para alguns produtos que estejam no processo para ver se está correta a tributação feita pela empresa. Veja o seguinte esquema que nos auxilia na visualização de todos os procedimentos. Procedimento Palavra chave Exame Análise Vistoria Diligência Indagação Entrevista Investigação Pesquisa do que está oculto Arbitramento Determinação de Valores Mensuração Quantificação Física Avaliação Valor das coisas Certificação Atestar informação TestabilidadeConfronto entre provas Para memorizar! Também há esse mnemônico para ajudar: VIAMCEITA V istoria I ndagação A Arbitramento M ensuração C ertificação E xame I nvestigação CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 19 T estabilidade A valiação 6 Laudo Pericial e Parecer Técnico 6.1 Término do trabalho 33. Concluídos os trabalhos periciais, o perito nomeado deve apresentar laudo pericial contábil, e o assistente técnico pode oferecer seu parecer pericial contábil, obedecendo aos respectivos prazos legais e/ou contratuais. Portanto, é essencial entender que: 34. O perito nomeado, depois de protocolado o laudo, pode fornecer cópia aos assistentes técnicos. Assim, uma vez que o trabalho tenha se encerrado e protocolado em juízo, o perito do juízo pode dar cópia ao perito assistente. 35. O assistente técnico não pode validar o laudo pericial quando o documento tiver sido elaborado por leigo ou profissional de outra área, devendo, neste caso, oferecer o parecer pericial contábil sobre a matéria periciada. Caso o laudo não tenha sido elaborado pelo contador responsável (perito do juízo), o perito assistente não poderá assina-lo. 36. O laudo pericial contábil e o parecer pericial contábil devem ser elaborados somente por contador ou pessoa jurídica, se a lei assim permitir, que estejam devidamente registrados e habilitados. A habilitação é comprovada por intermédio da Certidão de Regularidade Profissional emitida por Conselho Regional de Contabilidade ou do Cadastro Nacional de Peritos Contábeis do Conselho Federal de Contabilidade. Portanto, o laudo pericial e o parecer técnico devem ser elaborados por contador ou pessoa jurídica especializada, registrada no CRC. Tal habilitação se dá pela certidão de regularidade profissional emitida pelo CRC ou o registro no CNPC. Perito do Juízo Laudo Pericial Assistente Técnico Parecer Técnico CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 20 37. O laudo pericial contábil e o parecer pericial contábil são documentos escritos, que devem registrar, de forma abrangente, o conteúdo da perícia e particularizar os aspectos e as minudências que envolvam o seu objeto e as buscas de elementos de prova necessários para a conclusão do seu trabalho. A NBC TP 01 afirma que o laudo pericial contábil e o parecer contábil são documentos escritos, nos quais os peritos devem registrar, de forma abrangente, o conteúdo da perícia e particularizar os aspectos e as minudências que envolvam o seu objeto e as buscas de elementos de prova necessários para a conclusão do seu trabalho. Esses documentos representam o “produto final” do trabalho pericial. Todos os procedimentos realizados, cálculos, planilhas, mapas têm como objetivo instruir nossos laudos periciais, elaborados pelo perito do juízo ou parecer técnico, de responsabilidade do assistente técnico. Os peritos devem apresentar, no final do laudo pericial contábil ou do parecer técnico-contábil, de forma clara e precisa, as suas conclusões. 38. Os peritos devem consignar, no final do laudo pericial contábil ou do parecer pericial contábil, de forma clara e precisa, as suas conclusões. 6.2 Apresentação do laudo pericial contábil e do parecer pericial contábil 39. O laudo e o parecer são, respectivamente, orientados e conduzidos pelo perito nomeado e pelo assistente técnico, que devem adotar padrão próprio, respeitada a estrutura prevista nas disposições legais, administrativas e nesta Norma. Laudo e Parecer Contador ou PJ Registrado e Habilitado Certidão CRC CNPC Elaborados Produto Final da Perícia Laudo Pericial Parecer Pericial Laudo e Parecer Conclusões CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 21 Portanto, é o que já dissemos inúmeras vezes. O perito do juízo elabora o laudo, o perito assistente elabora o parecer pericial. Eles adotarão padrão próprio, mas a NBC TP 01 deve ser respeitada. Obviamente, devem ser apresentados de forma escrita. 40 A linguagem adotada pelo perito deve ser clara, concisa, evitando o prolixo e a tergiversação, possibilitando aos julgadores e às partes o devido conhecimento da prova técnica e interpretação dos resultados obtidos. As respostas aos quesitos devem ser objetivas, completas e não lacônicas. Os termos técnicos devem ser inseridos no laudo e no parecer, de modo a se obter uma redação que qualifique o trabalho pericial, respeitadas as Normas Brasileiras de Contabilidade. Linguagem, portanto, deve ser clara, concisa. Deve-se evitar o prolixo (falar demais) e a tergiversação (falar sobre coisas que não se deve). As respostas aos quesitos têm que ser objetivas, isto é, diretas ao ponto, mas ao mesmo tempo completas. Não devem ser lacônicas. Algo lacônico é algo extremamente resumido. Se houver termos técnicos, você deve utilizar. Todavia, conforme o item seguinte, deve tecer esclarecimentos adicionais. 41. Tratando-se de termos técnicos atinentes à Ciência Contábil, devem ser acrescidos dos seus respectivos conceitos doutrinários, sentido e alcance contabilístico de cada um dos termos técnicos, além de esclarecimentos adicionais ou em notas de rodapé. É recomendada a utilização daqueles termos já consagrados pela literatura contábil. Por exemplo: se determinado valor de estoques for avaliado pelo critério PEPS, o perito contador deverá explicar que esse critério é conhecido com o Primeiro Que entra Primeiro que sai, como se obtém a apuração por esse método e etc. 42. O perito deve elaborar o laudo e o parecer, utilizando-se do vernáculo, sendo admitidas apenas palavras ou expressões idiomáticas de outras línguas de uso comum nos tribunais judiciais ou extrajudiciais. 43. O laudo e o parecer devem contemplar o resultado final alcançado por meio de elementos de prova inclusos nos autos ou arrecadados em diligências que o perito tenha efetuado, por intermédio de peças contábeis e quaisquer outros documentos, tipos e formas. O que é vernáculo? É a língua de uma região. No caso do Brasil, é o português. Você pode utilizar palavras em outras línguas, desde que comum nos meios judiciais ou extrajudiciais, como, muitas vezes, se utiliza expressões em latim. 6.3 Estrutura 53. O laudo deve conter, no mínimo, os seguintes itens: (a) identificação do processo ou do procedimento, das partes, dos procuradores e dos assistentes técnicos; (b) síntese do objeto da perícia; CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 22 (c) resumo dos autos; (d) análise técnica e/ou científica realizada pelo perito; (e) método científico adotado para os trabalhos periciais, demonstrando as fontes doutrinárias deste e suas etapas; (f) relato das diligências realizadas; (g) transcrição dos quesitos e suas respectivas respostas conclusivas para o laudo pericial contábil; (h) conclusão; (i) termo de encerramento, constando a relação de anexos e apêndices; (j) assinatura do perito: deve constar sua categoria profissional de contador, seu número de registro em Conselho Regional de Contabilidade e, se houver, o número de inscrição no Cadastro Nacional de Peritos Contábeis (CNPC), e sua função: se laudo, perito nomeado e se parecer, assistente técnico da parte. É permitida a utilização da certificação digital, em consonância com a legislação vigente e as normas estabelecidas pela Infraestrutura de Chaves Públicas Brasileiras - ICP-Brasil; (k) para elaboração de parecer, aplicam-se o disposto nas alíneas acima, no que couber. 6.4 Assinatura em conjunto Quando se tratar de laudo pericial contábil, assinado em conjunto pelos peritos, há responsabilidade solidária sobre o referido documento, isto é, ambos respondem da maneira igual. Pessoal, alguns pontos do laudo podem não ficar muito claros, mesmo que o perito tenha tomados todos os cuidados na elaboração do mesmo. Podem ser solicitados esclarecimentos sobreele. 6.5 Esclarecimentos Esclarecimentos são informações prestadas pelo perito aos pedidos de esclarecimento sobre laudo e parecer, determinados pelas autoridades competentes, por motivos de obscuridade, incompletudes, contradições ou omissões. Os esclarecimentos podem ser prestados de duas maneiras: De forma escrita: os pedidos de esclarecimentos deferidos e apresentados ao perito, no prazo legal, devem ser prestados por escrito; De forma oral: os pedidos de esclarecimentos deferidos e apresentados, no prazo legal, ao perito para serem prestados em audiência podem ser de forma oral ou escrita. Resumidamente, temos que: CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 23 6.6 Modelo De Planejamento Para Perícia Judicial A NPC TP 01 apresenta um modelo de planejamento da perícia judicial. Achamos interessante reproduzi-lo aqui na aula para termos uma ideia geral do planejamento. Não é para decorá-lo, mas nos ajuda a entender o processo pericial como um todo. Fase Pré-Operacional ITEM ATIVIDADE AÇÕES TEMPO PRAZO ESTIMADO REAL ESTIMADO REAL 1 Carga ou recebimento do processo Após receber a intimação do juiz, quando for o caso, retirar o processo da Secretaria. h h XX/XX/XX XX/XX/XX 2 Leitura do processo Conhecer os detalhes acerca do objeto da perícia, realizando a leitura e o estudo dos autos. h h XX/XX/XX XX/XX/XX 3 Aceitação, ou não, da perícia Após estudo e análise dos autos, constatando-se que há impedimento ou suspeição, não havendo interesse do perito ou não estando habilitado para fazer a perícia, devolver o processo justificando o motivo da escusa. h h XX/XX/XX XX/XX/XX Aceitando o encargo da perícia, proceder ao planejamento. h h XX/XX/XX XX/XX/XX 4 Proposta de honorários Com base na relevância, no vulto, no risco e na complexidade dos serviços, entre outros, estimar as horas para cada fase do trabalho, considerando ainda a qualificação do pessoal que participará dos serviços, o prazo para a entrega dos trabalhos e a confecção de laudos interdisciplinares. h h XX/XX/XX XX/XX/XX Execução da perícia Esclarecimentos Informações Adicionais Autoridades competentes Obscuridade, incompletudes, contradições ou omissões. Forma Escrita. Forma Oral CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 24 5 Sumário Com base na documentação existente nos autos, elaborar o sumário dos autos, indicando o tipo do documento e a folha dos autos onde pode ser encontrado. h h XX/XX/XX XX/XX/XX 6 Assistentes técnicos Uma vez aceita a participação do perito-assistente, ajustar a forma de acesso dele aos trabalhos. 7 Diligências Com fundamento no conteúdo do processo e nos quesitos, preparar o(s) termo(s) de diligência(s) necessário(s), onde será relacionada a documentação ausente nos autos. h h XX/XX/XX XX/XX/XX 8 Viagens Programar as viagens quando necessárias. h h XX/XX/XX XX/XX/XX 9 Pesquisa documental Com fundamento no conteúdo do processo, definir as pesquisas, os estudos e o catálogo da legislação pertinente. h h XX/XX/XX XX/XX/XX 10 Programa de trabalho Exame de documentos pertinentes à perícia. h h XX/XX/XX XX/XX/XX Exame de livros contábeis, fiscais, societários e outros. h h XX/XX/XX XX/XX/XX Análises contábeis a serem realizadas. h h XX/XX/XX XX/XX/XX Entrevistas, vistorias, indagações, investigações, informações necessárias. h h XX/XX/XX XX/XX/XX Laudos interdisciplinares e pareceres técnicos. h h XX/XX/XX XX/XX/XX Cálculos, arbitramentos, mensurações e avaliações a serem elaborados. h h XX/XX/XX XX/XX/XX Preparação e redação do laudo pericial. h h XX/XX/XX XX/XX/XX 11 Revisões técnicas Proceder à revisão final do laudo para verificar eventuais correções, bem como verificar se todos os apêndices e anexos citados no laudo estão na ordem lógica e corretamente enumerados. h h XX/XX/XX XX/XX/XX CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 25 12 Prazo suplementar Diante da expectativa de não concluir o laudo no prazo determinado pelo juiz, requerer, antes do vencimento do prazo determinado, por petição, prazo suplementar, reprogramando o planejamento. h h XX/XX/XX XX/XX/XX 13 Entrega do laudo pericial contábil. Devolver os autos do processo e peticionar, requerendo a juntada do laudo e levantamento ou arbitramento dos honorários. h h XX/XX/XX XX/XX/XX CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 26 7 Resumo dos Pontos Abordados Nesta Aula A NBC TP 01 estabelece quais regras e procedimentos os peritos devem utilizar na perícia contábil, seja ela judicial, extrajudicial, por meio de técnicas periciais. Perícia contábil é o conjunto de procedimentos técnico-científicos destinados a levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar a justa solução do litígio ou constatação de fato, mediante laudo pericial contábil e/ou parecer técnico contábil, em conformidade com as normas jurídicas e profissionais e com a legislação específica no que for pertinente. Vale ressaltar que a perícia contábil é de competência exclusiva de contador em situação regular perante o Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdição. A NBC TP 01 afirma que o trabalho pericial possui um limite que é o próprio objeto da perícia deferida ou contratada. O planejamento da perícia é a etapa do trabalho pericial, na qual o perito estabelece as diretrizes e a metodologia a serem aplicadas. O planejamento deve ser realizado pelo perito nomeado ainda que o trabalho venha a ser realizado de forma conjunta. Quando a perícia exigir o trabalho de terceiros (equipe de apoio, trabalho de especialistas ou profissionais de outras áreas de conhecimento), o planejamento deve prever a orientação e a supervisão do perito nomeado, que responde pelos trabalhos por eles executados. Tipos de Perícia Perícia Judicial Poder Judiciário Perícia Extrajudicial Arbitral Lei da arbitragem Estatal Controle do Estado: MP-PF-CPI Voluntária Espontânea CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 27 Termo de diligência é o instrumento por meio do qual o perito cumpre a determinação legal ou administrativa e solicita que sejam colocados à disposição livros, documentos, coisas, dados e informações necessárias à elaboração do laudo pericial contábil ou parecer pericial contábil. Mediante termo de diligência, o perito deve solicitar por escrito todos os documentos e informações relacionadas ao objeto da perícia, fixando o prazo para entrega. A execução da perícia, quando incluir a utilização de equipe técnica, deve ser realizada sob a orientação e supervisão do perito, que assume a responsabilidade pelos trabalhos. Os procedimentos periciais contábeis visam fundamentar o laudo pericial contábil e o parecer técnico-contábil e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade da matéria: Procedimento Palavra chave Exame Análise Vistoria Diligência Indagação Entrevista Investigação Pesquisa do que está oculto Arbitramento Determinação de Valores Mensuração Quantificação Física Avaliação Valor das coisas Certificação Atestar informação Testabilidade Confronto entre provas Também há esse mnemônico para ajudar: VIAMCEITA V istoria I ndagação A Arbitramento M ensuração C ertificação Planejamento da Perícia Elaboração da Proposta de Honorários Apresentação ao juízo ou contratantes Juntamente com as etapas Portanto, há necessidade do conhecimento prévio das etapas Salvo se surgirem somente com a execução da perícia CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 28 Exame I nvestigação T estabilidade A valiação Concluídos os trabalhos periciais, o perito nomeado deve apresentar laudo pericial contábil, e o assistente técnico pode oferecer seu parecer pericial contábil, obedecendo aos respectivos prazos legais e/ou contratuais. Perito do Juízo Laudo Pericial Assistente Técnico Parecer Técnico CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 29 8 Questões Comentadas 1. (CFC/EQT Perito/2019) O Contador Y foi nomeado como perito do juízo numa “Ação de Exigir Contas” na fase de liquidação de sentença. No decurso da realização dos trabalhos periciais, constatou que parte do julgado não seria tecnicamente possível implementar, por exigir a adoção de um parâmetro impróprio em face de conceito técnico-contábil. Neste caso, em conformidade com a NBC TP 01 – Perícia Contábil, analise os itens abaixo e, em seguida assinale a opção CORRETA: I. O perito ignora os parâmetros contidos no comando judicial e não os considera nos seus cálculos elaborando da forma que entende correta. II. O perito deve consignar na conclusão formalizada no laudo pericial a sua irresignação quanto ao teor da decisão judicial e não elaborar os cálculos definidos no julgado. III. O perito deve comprovar que a perícia foi executada de acordo com os despachos e decisões judiciais e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Estão CORRETOS os itens: a) I, II e III. b) II e III, apenas. c) III, apenas. d) I e II, apenas. Comentários: Questão poderia ter sido melhor elaborada. Neste caso, imagine que uma decisão judicial exige que o perito avalie determinado estoque pelo método UEPS, amplamente proibido pela legislação fiscal e contábil. Determinada hipótese deveria ser comunicada ao juiz, para que, como membro que faz valer os princípios legais, pudesse alterar tal fundamentação. I. O perito ignora os parâmetros contidos no comando judicial e não os considera nos seus cálculos elaborando da forma que entende correta. O perito não pode simplesmente ignorar o comando judicial, pois isso é desobediência e desacato, que pode configurar inclusive como crime. Item errado. II. O perito deve consignar na conclusão formalizada no laudo pericial a sua irresignação quanto ao teor da decisão judicial e não elaborar os cálculos definidos no julgado. O perito também não poderá de certa forma “ofender” ao magistrado, irresignando-se perante tal. Item incorreto. CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 30 III. O perito deve comprovar que a perícia foi executada de acordo com os despachos e decisões judiciais e as Normas Brasileiras de Contabilidade. A perícia deve ser executada de acordo com as normas brasileiras de contabilidade, como preceitua a NBC TP 01. Portanto, somente o item III está correto. Gabarito C. 2. (CFC/EQT Perito/2019) O Contador Y foi nomeado para elaborar os cálculos de liquidação de sentença em uma demanda judicial que tramita na 1012ª Vara do Trabalho, com base nos parâmetros determinados para apuração do valor devido na reclamação trabalhista. A Douta Magistrada determina a utilização do índice TR – Taxa Referencial até 25 de março de 2015 e IPCA-E – Índice de Preços ao Consumidor Amplo Especial a partir de 26 de março de 2015 e que os cálculos sejam realizados no PJE-CALC Cidadão. Durante a execução do trabalho pericial, o perito contábil constatou a ausência de documentos necessários à feitura do laudo pericial. Contudo, decidiu elaborar o Laudo Pericial somente com os documentos inseridos no PJE (Processo Judicial Eletrônico). Com base na situação descrita e considerando o que dispõe a NBC TP 01 – Perícia Contábil, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a alternativa CORRETA. I. O perito contábil deve elaborar o Laudo Pericial sem estar devidamente munidos de documentos. II. Mediante termo de diligência, o perito contábil deve solicitar por escrito todos os documentos e informações relacionadas ao objeto da perícia, fixando o prazo para entrega. III. O perito contábil deveria informar nos autos acerca da insuficiência de documentos, indicar a necessidade de apresentação dos mesmos e informar ao Juízo sobre os prejuízos decorrentes. IV. O perito contábil deve elaborar o Laudo Pericial limitado às informações e documentos coligidos aos autos. Estão CORRETOS os itens: a) I e III. b) II, III e IV. c) II e III. d) I e II. Comentários: Muitas destas questões podem ser respondidas com base na lógica. Veja que, nesta hipótese, faltam documentos para se elaborar o laudo pericial. O que o perito deve fazer? I. O perito contábil deve elaborar o Laudo Pericial sem estar devidamente munidos de documentos. Não, correto? O mais prudente, neste caso, é solicitar a apresentação dos documentos faltantes. CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 31 II. Mediante termo de diligência, o perito contábil deve solicitar por escrito todos os documentos e informações relacionadas ao objeto da perícia, fixando o prazo para entrega. Correto. O termo de diligência é o instrumento para solicitar documentos, coisas, dados e informações. III. O perito contábil deveria informar nos autos acerca da insuficiência de documentos, indicar a necessidade de apresentação dos mesmos e informar ao Juízo sobre os prejuízos decorrentes. Correto. Caso não haja elementos suficientes para a elaboração do trabalho, o perito informa ao juízo. IV. O perito contábil deve elaborar o Laudo Pericial limitado às informações e documentos coligidos aos autos. Incorreto. O perito deve tentar obter as informações necessárias. Somente na negativa é que reportará ao juiz ou contratante para solicitar as providências cabíveis. Gabarito C. 3. (CFC/EQT Perito/2019) A Contadora A foi nomeada para mensurar os valores das quotas sociais de uma empresa do ramo de exportação nos autos de uma ação de apuração de haveres, motivada pelo falecimento de um dos seus sócios. Porém, a perita contábil foi informada que a empresa não dispunha de escrituração contábil. Em uma das suas diligências, a perita contábil indagou o sócio remanescente acerca da razão da ausência da contabilidade. Em relação aos procedimentos contábeis atinentes ao caso em exame, estabelecidos na NBC TP 01 – Perícia Contábil, julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. A avaliação é o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos e obrigações. II. A mensuração é a determinação de valores, quantidade ou a solução de controvérsia por critério técnico-científico. III. A certificação é o ato de denegar a informação trazida ao laudo ou ao parecer pelo perito. IV. Arbitramento é o ato de qualificação e quantificação física de coisas, bens, direitos e obrigações. A sequência CORRETA é: a) V, F, V, F. b) F, V, F, F. c) V, F, F, F. d) F, V, F, V. Comentários: Vamos verificar nossa tabela: Procedimento Palavra chave Exame Análise CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 32 Vistoria Diligência Indagação Entrevista Investigação Pesquisa do que está oculto Arbitramento Determinação de Valores Mensuração Quantificação Física Avaliação Valor das coisas Certificação Atestar informação Testabilidade Confronto I. A avaliação é o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos e obrigações. Item correto. Avaliação estabelece o valor. II. A mensuração é a determinação de valores, quantidade ou a solução de controvérsia por critério técnico-científico. Item incorreto. A mensuração não cita valores, mas é, sim, a quantificação física. III. A certificação é o ato de denegar a informação trazida ao laudo ou ao parecer pelo perito. Item incorreto. Certificar é atestar uma informação. IV. Arbitramento é o ato de qualificação e quantificação física de coisas, bens, direitose obrigações. Item incorreto. Arbitrar é determinar valores. Portanto, V, F, F, F. O exame é a análise de livros, registros de transações e documentos. A vistoria é a diligência que objetiva a verificação e a constatação de situação, coisa ou fato, de forma circunstancial. A indagação é a busca de informações mediante entrevista com conhecedores do objeto ou de fato relacionado à perícia. A investigação é a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contábil ou parecer técnico- contábil o que está oculto por quaisquer circunstâncias. O arbitramento é a determinação de valores, quantidades ou a solução de controvérsia por critério técnico-científico. A mensuração é o ato de qualificação e quantificação física de coisas, bens, direitos e obrigações. A avaliação é o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigações, despesas e receitas. A certificação é o ato de atestar a informação trazida ao laudo ou ao parecer pelo perito. Gabarito C. 4. (CFC/EQT Perito/2018) O Novo Código de Processo Civil exige a ética processual ao determinar a todos que participam do processo o dever de comportar-se de acordo com a lealdade e boa fé, cooperação mútua, CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 33 urbanidade, transparência, entre outros. É exigido do perito do juízo o dever de informar o local e a data de início da produção da prova, quando não definido pelo juiz, bem como permitir o acesso aos autos do processo e informar aos assistentes técnicos sobre a realização de diligências com antecedência mínima de cinco dias. A NBC TP 01 – Perícia Contábil estabelece formalidades e procedimentos, nos itens 29, 42, 48 e 50, que podem ser adotados durante a realização dos exames periciais. Sobre este ponto, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. O laudo e o parecer são, respectivamente, orientados e conduzidos pelo perito do juízo e pelo perito-assistente, que adotarão padrão próprio, respeitada a estrutura prevista nesta Norma, devendo ser redigidos de forma circunstanciada, clara, objetiva, sequencial e lógica. II. O perito-assistente pode entregar cópia do seu parecer, planilhas e documentos ao perito do juízo antes do término da perícia, expondo as suas convicções, fundamentações legais, doutrinárias, técnicas e científicas sem que isto implique indução do perito do juízo a erro, por tratar-se da livre e necessária manifestação científica sobre os pontos controvertidos. III. O laudo pericial contábil e o parecer técnico contábil são documentos escritos, nos quais os peritos devem registrar todos os fatos, não sendo necessário particularizar os aspectos e as minudências que envolvam o seu objeto e as buscas de elementos de prova imprescindíveis para a conclusão do seu trabalho. IV. O termo de diligência serve também para determinar o local, a data e a hora do início da perícia, e ainda para a execução de outros trabalhos que tenham sido a ele determinados ou solicitados por quem de direito, desde que tenham a finalidade de orientar ou colaborar nas decisões, judiciais ou extrajudiciais. Estão CORRETOS apenas os itens a) II, III e IV. b) I, II e IV. c) I, II e III. d) I e II. Comentários: I. O laudo e o parecer são, respectivamente, orientados e conduzidos pelo perito do juízo e pelo perito-assistente, que adotarão padrão próprio, respeitada a estrutura prevista nesta Norma, devendo ser redigidos de forma circunstanciada, clara, objetiva, sequencial e lógica. Item correto, como visto exaustivamente à aula. II. O perito-assistente pode entregar cópia do seu parecer, planilhas e documentos ao perito do juízo antes do término da perícia, expondo as suas convicções, fundamentações legais, doutrinárias, técnicas e científicas sem que isto implique indução do perito do juízo a erro, por tratar-se da livre e necessária manifestação científica sobre os pontos controvertidos. Item correto, como também já demonstrado à aula. O perito assistente pode expor seus argumentos ao perito do juízo, sem que haja maiores problemas. Trata-se de manifestação científica inerente ao cargo. CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 34 III. O laudo pericial contábil e o parecer técnico contábil são documentos escritos, nos quais os peritos devem registrar todos os fatos, não sendo necessário particularizar os aspectos e as minudências que envolvam o seu objeto e as buscas de elementos de prova imprescindíveis para a conclusão do seu trabalho. O laudo e o parece são de fato escritos. Todavia, os aspectos do caso devem ser particularizados, isto é, eu não posso fazer um laudo padrão para 100 ou 200 casos distintos. IV. O termo de diligência serve também para determinar o local, a data e a hora do início da perícia, e ainda para a execução de outros trabalhos que tenham sido a ele determinados ou solicitados por quem de direito, desde que tenham a finalidade de orientar ou colaborar nas decisões, judiciais ou extrajudiciais. Correto, como também visto na aula. Gabarito B. 5. (CFC/EQT Perito/2018) O contador A foi nomeado como perito do juízo em um processo de avaliação de empresa. O Balanço Patrimonial da Empresa Avalianda B revela a existência de ativo imobilizado consubstanciado em instalações industriais e hidráulicas, sendo necessário que o contador A utilize- se de especialista em outra área, que, no caso, se refere a um engenheiro civil. Acerca do que corresponde ao item 38 da NBC TP 01 a respeito da responsabilidade técnica pelo laudo pericial, assinale a opção CORRETA. a) Quando a perícia exigir a necessidade de utilização de trabalho de terceiros (equipe de apoio, trabalho de especialistas ou profissionais de outras áreas de conhecimento), o planejamento deve prever a orientação e a supervisão do perito, que responderá pelos trabalhos executados, exclusivamente, por sua equipe de apoio, somente no que diz respeito à parte contábil. b) Quando a perícia exigir a necessidade de utilização de trabalho de terceiros (equipe de apoio, trabalho de especialistas ou profissionais de outras áreas de conhecimento), o planejamento deve prever a orientação e a supervisão de ambos os peritos, que responderão pelos trabalhos executados, exclusivamente, por sua equipe de apoio. c) Quando a perícia exigir a necessidade de utilização de trabalho de terceiros (equipe de apoio, trabalho de especialistas ou profissionais de outras áreas de conhecimento), o planejamento deve prever a orientação e a supervisão do perito, que responderá pelos trabalhos executados, exclusivamente, por sua equipe de apoio. d) Quando a perícia exigir a necessidade de utilização de trabalho de terceiros (equipe de apoio, trabalho de especialistas ou profissionais de outras áreas de conhecimento), o planejamento deve prever a orientação e a supervisão do perito, que responderá pelos trabalhos executados, exclusivamente, por sua equipe de apoio, somente no que diz respeito à parte contábil, ficando a responsabilidade dividida em 80% para o contador e 20% para o engenheiro. Comentários: Como visto no decorrer da aula: CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 35 Quando a perícia exigir a necessidade de utilização de trabalho de terceiros (equipe de apoio, trabalho de especialistas ou profissionais de outras áreas de conhecimento), o planejamento deve prever a orientação e a supervisão do perito, que responderá pelos trabalhos executados, exclusivamente, por sua equipe de apoio. Gabarito C. 6. (CFC/EQT Perito/2018) No decurso do trabalho pericial, em havendo negativa de quaisquer das partes em atender à diligência requerida pelo perito do juízo, este deverá adotar providências visando à conclusão do laudo pericial, em obediência ao item 45 da NBC TP 01 – Perícia Contábil. Com relação às providências a serem adotadas pelo perito do juízo, assinale a opção CORRETA. a)Caso ocorra a negativa da entrega dos elementos de prova formalmente requeridos, o perito do juízo deve considerar inconclusivo o laudo pericial narrando os fatos ao magistrado. b) Caso ocorra a negativa da entrega dos elementos de prova formalmente requeridos, o perito deve se reportar diretamente a quem o nomeou, contratou ou indicou, narrando os fatos e solicitando as providências cabíveis. c) Caso ocorra a negativa da entrega dos elementos de prova informalmente requeridos em diligência, o perito do juízo deve concluir e entregar o laudo pericial independente de receber, ou não, o resultado da diligência. d) Caso ocorra a negativa da entrega dos elementos de prova formalmente requeridos, o perito deve elaborar um novo termo de diligência, concedendo um prazo de 45 dias, independente do prazo judicial a que está submetido. Comentários: Como vimos à aula, caso necessite de qualquer documento, o perito pode fazer um termo de diligência. E se o diligenciado não apresentar as informações necessárias? Caso ocorra a negativa da entrega dos elementos de prova formalmente requeridos, o perito deve se reportar diretamente a quem o nomeou, contratou ou indicou, narrando os fatos e solicitando as providências cabíveis. Gabarito B. 7. (CFC/EQT Perito/2018) Com base na NBC TP 01 – Perícia Contábil, indique apenas os itens que compõem a estrutura do Laudo Pericial e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. Data de citação do réu e prazo para entrega do laudo. II. Síntese do objeto da perícia. III. Declaração sobre impedimento ou suspeição. IV. Relato das diligências realizadas. CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 36 V. Transcrição dos quesitos e conclusão. Estão CORRETOS apenas os itens a) II, III e V. b) III, IV e V. c) I, II e V. d) II, IV e V. Comentários: O laudo deve conter, no mínimo, os seguintes itens: Identificação do processo e das partes; Síntese do objeto da perícia; Resumo dos autos; Metodologia adotada para os trabalhos periciais e esclarecimentos; Relato das diligências realizadas; Transcrição dos quesitos e suas respectivas respostas para o laudo pericial contábil; Transcrição dos quesitos e suas respectivas respostas para o parecer técnico-contábil, onde houver divergência das respostas formuladas pelo perito do juízo; Conclusão; Termo de encerramento, constando a relação de anexos e apêndices; Assinatura do perito; Vejamos a questão... I. Data de citação do réu e prazo para entrega do laudo. Item incorreto. Não consta na NBC TP 01. II. Síntese do objeto da perícia. Correto. III. Declaração sobre impedimento ou suspeição. Item incorreto. Não consta na NBC TP 01. IV. Relato das diligências realizadas. Correto. V. Transcrição dos quesitos e conclusão. Correto. Gabarito D. 8. (CFC/EQT Perito/2018) CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 37 De acordo com a NBC TP 01 – Perícia Contábil, quando a perícia incluir a utilização de equipe técnica, o perito do juízo: a) não assumirá a responsabilidade do trabalho de sua equipe técnica, sendo ela assumida individualmente por cada um de seus membros. b) assumirá a responsabilidade da equipe de trabalho dos peritos-assistentes. c) assumirá a responsabilidade por todo o trabalho de sua equipe técnica. d) assumirá a responsabilidade pelo trabalho da equipe técnica dos peritos-assistentes, desde que seja formada por profissionais capacitados. Comentários: Segundo a NBC TP 01: A execução da perícia, quando incluir a utilização de equipe técnica, deve ser realizada sob a orientação e supervisão do perito do juízo, que assume a responsabilidade pelos trabalhos, devendo assegurar-se de que as pessoas contratadas sejam profissionais e legalmente capacitadas à execução. Gabarito C. 9. (CFC/EQT Perito/2018) Em 21 de março de 2016, o contador Z foi contratado pela indústria X para analisar sua escrituração contábil-fiscal e emitir parecer técnico acerca da existência de créditos decorrentes da incidência do PIS/COFINS sobre energia elétrica do seu parque fabril, a fim de subsidiar a tomada de decisão dos acionistas e avaliação jurídica quanto às medidas administrativas ou judiciais cabíveis. A comprovação de sua habilitação, neste caso, de acordo com a NBC TP 01 – Perícia Contábil, desde 27 de fevereiro de 2015, é por meio da apresentação de documento específico. Acerca desse assunto assinale a opção CORRETA. a) O contador Z anexou ao seu parecer técnico a Certidão de Regularidade Profissional emitida pelos Conselhos Regionais de Contabilidade. b) O contador Z apresentou minicurrículo inserto no seu parecer técnico, contendo o número de seu registro profissional e de inscrição no Cadastro Nacional de Peritos Contábeis (CNPC), provando sua habilitação legal, dispensando a apresentação de documento específico. c) A indústria X deve exigir a apresentação da Declaração de Habilitação Profissional (DHP) emitida pelo Conselho Regional de Contabilidade da jurisdição do contratado. d) O contador Z anexou ao seu parecer técnico um atestado de capacidade técnica emitido pelo Tribunal de Justiça do seu Estado. Comentários: Segundo a NBC TP 01: 36. O laudo pericial contábil e o parecer pericial contábil devem ser elaborados somente por contador ou pessoa jurídica, se a lei assim permitir, que estejam devidamente registrados e habilitados. A habilitação é comprovada por intermédio da Certidão de CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 38 Regularidade Profissional emitida por Conselho Regional de Contabilidade ou do Cadastro Nacional de Peritos Contábeis do Conselho Federal de Contabilidade. Gabarito A. 10. (Consulplan/Exame CFC/2019.1) De acordo com a NBC TP 01 – Perícia Contábil “os procedimentos periciais contábeis visam fundamentar o laudo pericial contábil e o parecer técnico-contábil e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade da matéria, exame, vistoria, indagação, investigação, arbitramento, mensuração, avaliação e certificação”. De acordo com a referida norma, marque a alternativa que apresenta um significado correto. A) Arbitramento: é a especulação de valores, quantidades ou a solução de controvérsia por critério técnico-científico. B) Vistoria: é a diligência que objetiva a verificação e a constatação de situação, coisa ou fato, de forma circunstancial. C) Investigação: é a busca de informações mediante entrevista com conhecedores do objeto ou de fato relacionado à perícia. D) Indagação: é a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contábil ou parecer técnico-contábil o que está oculto por quaisquer circunstâncias. Comentários: Vejamos. Procedimento Palavra chave Exame Análise Vistoria Diligência Indagação Entrevista Investigação Pesquisa do que está oculto Arbitramento Determinação de Valores Mensuração Quantificação Física Avaliação Valor das coisas Certificação Atestar informação Testabilidade Confronto de provas A) Arbitramento: é a especulação de valores, quantidades ou a solução de controvérsia por critério técnico-científico. O erro é sutil, e está na palavra especulação. Segundo a NBC TP 01: O arbitramento é a determinação de valores ou a solução de controvérsia por critério técnico. Além disso, a quantificação é obtida na mensuração. CFC DE A A Z – 2020.2 PROFESSOR GABRIEL RABELO passeieqt.com 39 B) Vistoria: é a diligência que objetiva a verificação e a constatação de situação, coisa ou fato, de forma circunstancial. Esse é o nosso gabarito. C) Investigação: é a busca de informações mediante entrevista com conhecedores do objeto ou de fato relacionado à perícia. Esse é o conceito de indagação. Indagação é entrevista! Item incorreto. D) Indagação: é a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contábil ou parecer técnico-contábil
Compartilhar