Testes e metodologia

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Testes e metodologia 
Raquel Puti de Souza
Introdução
Qual é melhor método para realizar a auditoria em uma empresa? De que forma o auditor pode testar os
controles contábeis da firma? Neste tema, estudaremos como identificar a documentação dos testes utilizados
pela auditoria e como usar a metodologia de auditoria. Percebemos que, com o crescimento das organizações nas
últimas décadas, os gestores das organizações necessitam de ferramentas para auxiliá-los no aprimoramento dos
controles contábeis e na compreensão de quais métodos utilizar na aplicação de testes mais eficazes para
obtenção de uma auditoria dos processos organizacionais mais transparente.
Ao final desta aula, você será capaz de:
• identificar a documentação dos testes e a metodologia.
Métodos e procedimentos em auditoria 
Deve-se observar as limitações diversas nas quais o trabalho de auditoria é desenvolvido, pois não é possível
verificar todos os objetos por meio da realização dos testes de auditoria (DIAS, 2015). Nesse contexto, os
procedimentos de auditoria são formados por conjuntos de métodos e técnicas utilizadas em conjunto com o
auditor as quais estão previstas desde a elaboração do programa de auditoria. Assim, os procedimentos de
auditoria serão elaborados de modo a coletar evidências que fornecerão o suporte necessário para embasar as
conclusões do relatório de auditoria.
Dessa forma, os procedimentos em auditoria são: entrevista, observação, inspeção, confronto, análise,
confirmação e conferência (RIBEIRO, 2018). Trata-se do conceito de auditoria que envolve a verificação ou
exame que deve se realizar de maneira sistêmica com a finalidade de se alcançar os objetivos previstos no
programa de trabalho.
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Figura 1 - Programa de auditoria
Fonte: Roobcio, Shutterstock, 2020.
Nesse contexto, a auditoria é um tipo de exame realizado de forma sistemática por meio de técnicas e métodos
específicos com a finalidade de alcançar os objetivos previstos no planejamento de auditoria. Resumindo, os 
 são os processos racionais que usam normas específicas para conduzir o auditor na direção dométodos
resultado desejado. As são os meios ou instrumentos que o auditor utiliza na realização do seu trabalhotécnicas
e que lhe possibilitam formar uma opinião (DIAS, 2015).
Ao realizar a auditoria, a equipe de trabalho deve ajudar o auditor a identificar e analisar a validade, bem como a
autenticidade das informações, analisando cada uma com a finalidade de obter provas dos fatos e afirmações a
serem confirmadas. Nesse contexto, tais procedimentos se baseiam na aplicação de métodos e técnicas que
dependem de julgamentos realizados pela equipe de auditoria, relacionando os fatos encontrados e suas
respectivas provas.
Assim, procedimentos de auditoria consistem em aplicar métodos e técnicas sujeitas ao julgamento do auditor
chefe da equipe de trabalho para que se procure atingir de forma sistemática o objetivo da auditoria (ALMEIDA,
2017).
FIQUE ATENTO
Procedimentos de auditoria são formados por métodos e técnicas. Pode-se considerar que
métodos são os caminhos a serem percorridos, abordando conceitos. Por outro lado, as
técnicas são as ferramentas utilizadas ao longo desse caminho, buscando atingir os objetivos
propostos e previstos no resultado, sempre observando os caminhos traçados no plano de
auditoria. 
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Figura 2 - Procedimentos de auditoria
Fonte: Dusit, Shutterstock, 2020.
Os procedimentos de auditoria buscam aplicar ações gerais, baseadas em objetivos comuns em todas as
organizações como a aplicação de regras, guias e notas de verificação que não seguem um rigor ou padrão
específico. Aplicar procedimentos significa observar um conjunto de proposições ou princípios lógicos que
servem de base à orientação e à avaliação da qualidade do trabalho dos auditores e que dão consistência aos
trabalhos de auditoria. Esses princípios possuem a finalidade de regular e equilibrar os aspectos relacionados
com as qualificações profissionais dos auditores, buscando analisar e julgar situações encontradas nas entidades
e, consequentemente, relacioná-las com as normas contábeis e suas respectivas conclusões para o relatório final.
Nesse contexto, princípios e procedimentos servem de base para dar confiabilidade à auditoria e conferir 
validade ao trabalho dos auditores (RIBEIRO, 2018). 
Métodos de exames 
• Prova seletiva
Esse método pressupõe um conhecimento aprofundado dos controles a serem auditados, a equipe de auditoria
seleciona parte dos documentos a serem analisados utilizando duas metodologias:
• direcionada: o chefe da auditoria restringe a análise dos documentos para saldos ou transações 
específicos relativos à atividade da organização, pressupõe aprofundado conhecimento das situações a 
serem auditadas;
• aleatória: a equipe de auditoria efetua observações ou inspeções em documentos ou formulários de 
forma aleatória, mas respeitando padrões previamente determinados, estabelecendo juízo com respeito 
às transações não escolhidas no processo (ALMEIDA, 2017). 
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• Testes de auditoria
Esses testes configuram uma atividade que demanda pré-conhecimento das atividades desenvolvidas pela
entidade a ser auditada. A equipe de auditoria deve selecionar diretrizes e avaliar exclusivamente os itens
escolhidos. Tais itens escolhidos podem ser testados por meio de: testes de procedimento, de conformidade,
substantivos e analíticos (DIAS, 2015).
Figura 3 - Testes analisam o risco de auditoria
Fonte: dizain, Shutterstock, 2020.
• Testes de procedimento
Nesse tipo de teste, a equipe de auditoria analisa uma operação de cada tipo e acompanha seu funcionamento
durante todo o processo, analisando os controles e os riscos envolvidos em cada atividade. Isso garante a
compreensão do auditor sobre o sistema, analisando os fluxos dos processos e verificando se estão corretos e
alinhados aos objetivos do controle interno definido pela organização. O relatório de auditoria demonstrará as
possíveis incorreções do sistema, assim as incorreções reveladas pelos testes devem produzir alterações na
descrição do sistema (DIAS, 2015).
FIQUE ATENTO
Durante a execução de uma auditoria, a equipe pode se deparar com várias dúvidas e situações
relacionadas à amplitude dos exames e testes realizados. Uma dúvida que pode surgir é no
caso de o auditor necessitar oferecer sua opinião sobre a gestão. Para facilitar a auditoria,
devem se usar técnicas, métodos e exames próprios para cada item a ser analisado, incluindo a
gestão da empresa. A equipe de auditoria será responsável por escolher as melhores técnicas.
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• Testes de conformidade
Esses testes envolvem a análise de conformidade dos procedimentos e das medidas adotadas na entidade que
está sendo auditada. A empresa de auditoria confirma se procedimentos e medidas estão em pleno
funcionamento e são adequados aos seus respectivos processos, já que a equipe de auditoria deve avaliar se os
controles internos possuem razoável segurança e se funcionam normalmente ao longo do exercício contábil. Isso
tem a finalidade avaliar a segurança dos procedimentos previstos como controles internos administrativos
especificados nas normas internas. Assim, o auditor deve analisar com cuidado os controles fundamentais para o
desempenho do sistema. Depois dessa análise, deve acontecer a elaboração de um relatório de auditoria
relatando erros e justificativas de cada um dos sistemas analisados (DIAS, 2015).
• Testes substantivos
São testes aplicados em revisões de dados contábeis com o objetivo de verificar a exatidão, a integridade e a
validade dos registros contábeis de uma entidade organizacional. Esses testes identificam a existência, a
abrangência, a avaliação e a mensuração dos itens constantes do balanço patrimonial, das transações e
operações da companhia. Como exemplo de testes substantivos podemos citar: a circularização, a inspeção de
ativos, conciliações, comprovação de registros contábeis, inspeção de documentos (DIAS, 2015).
Nesse sentido, os auditores buscam ratificaro adequado procedimento contábil de variadas operações que são
realizadas com foco em exatidão dos saldos contábeis resultantes no fim do exercício, já que devem se preocupar 
com os saldos e com as transações de valor mais elevado e às rubricas mais sensíveis à ocorrência de erros e
irregularidades.
SAIBA MAIS
Recomenda-se a leitura do capítulo 7 – Principais procedimentos de auditoria – do livro
“Auditoria” (ALMEIDA, 2017). No capítulo, o autor esclarece a forma como ocorrem testes
elaborados pela equipe de auditoria no momento de auditar alguns elementos dos balanços
patrimoniais de algumas organizações.
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EXEMPLO
Em uma auditoria a equipe, juntamente com o chefe, busca por erros nos sistemas e controles
contábeis de uma organização para fundamentar a sua opinião no relatório de auditoria acerca
dos fatos e atos contábeis. O relatório de auditoria deve se basear nos testes substantivos que
verificam se as transações e controles contábeis estão íntegros e fidedignos. O auditor avalia e
calcula os itens de determinada transação contábil para que a divulgação contábil tenha
integridade e seja confiável.
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Figura 4 - Aplicação prática
Fonte: Markus Mainka, Shutterstock, 2020.
• Testes analíticos
São aqueles que analisam informações de natureza oscilante, ou seja, informações de natureza ou incidência
econômica com variações comparadas aos anos anteriores, bem como aos orçamentos anteriores com objetivo
de identificar saldos errôneos que precisam de investigação quando comparados com saldos razoáveis e
justificáveis .(DIAS, 2015)
Fechamento
Neste tema, pudemos notar a importância dos testes e das metodologias em auditoria que contribuem para que a
equipe de auditoria possa elaborar um relatório transparente e confiável. Compreendemos, também, que os
procedimentos de auditoria constituem um conjunto de técnicas capazes de auxiliar o auditor a fundamentar sua
opinião com provas e dados contábeis que transmitam as evidências de auditoria de forma confiável e
transparente. 
Referências
ALMEIDA, M. C. Auditoria. 9. ed. São Paulo: Atlas 2017.
DIAS, S. V. S. Auditoria de processos organizacionais. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
RIBEIRO, O. M.; COELHO, J. M. R. Auditoria. Série em foco. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2018.
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	Introdução
	Métodos e procedimentos em auditoria
	Programa de auditoria
	Procedimentos de auditoria
	Métodos de exames
	Testes analisam o risco de auditoria
	Aplicação prática
	Fechamento
	Referências