capitulo-03

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Auditoria Interna
Núcleo de Educação a Distância 
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Rua Prof. José de Souza Herdy, 1.160 
25 de Agosto – Duque de Caxias - RJ
Reitor
Arody Cordeiro Herdy
Pró-Reitoria de Programas de Pós-Graduação
Nara Pires
Pró-Reitoria de Programas de Graduação
Lívia Maria Figueiredo Lacerda
Produção: Gerência de Desenho Educacional - NEAD Desenvolvimento do material: Adriana Greco Ferreira
1ª Edição
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Pró-Reitoria Administrativa e Comunitária
Carlos de Oliveira Varella
Núcleo de Educação a Distância (NEAD)
Márcia Loch
Sumário
Auditoria Interna
Para início de conversa… .................................................................. 04
Objetivo ........................................................................................... 05
1. Redução de Custos ............................................................... 06
2. Normas de Auditoria Interna .................................................. 11
3. Requisito dos Profissionais no Mercado ................................... 19
Referências ....................................................................................... 23
4 Auditoria Contábil Avançada
Para início de conversa…
Com a globalização e a competitividade, as companhias buscam 
oportunidades e estratégias para minimizar os riscos de negócio e aumentar 
eficiência da operação, bem como do controle e retorno dos investimentos.
A auditoria interna deve estar em sintonia com esse cenário. Por 
isso, apresenta um papel importante dentro das companhias no que tange à 
avaliação contínua dos processos e das atividades organizacionais. O enfoque 
tradicional da auditoria interna é insuficiente para atender às novas exigências 
das companhias que estão inseridas em um mercado altamente competitivo e 
em constante mudança. No contexto atual, a auditoria interna precisa possuir 
uma atuação proativa na compreensão e análise das estratégias das entidades 
bem como os riscos presentes no seu negócio.
5Auditoria Contábil Avançada
Objetivo
Compreender a auditoria interna.
6 Auditoria Contábil Avançada
1. Redução de Custos
De acordo com Conselho Federal de Contabilidade (2003), através 
da NBC T 1, a auditoria interna consiste no processo de exame, análise, 
levantamento e comprovação da eficácia, eficiência e economicidade dos 
processos, dos sistemas de informação e controles internos integrados ao 
ambiente a fim de assistir a administração da entidade na obtenção de seus 
objetivos. 
Crepaldi e Crepaldi (2019) pontuam os seguintes fatores relacionados 
a importância da auditoria interna:
 ▪ A complexidade dos métodos contábeis, administrativos e de 
operações.
 ▪ A tendência das organizações a descentralização, acarretando no 
aumento de delegação de autoridade.
 ▪ Verticalização dos níveis operacionais.
A auditoria interna garante adesão às regras de atuação em todos os 
departamentos da companhia. Ela abrange a auditoria operacional ou auditoria 
de performance que é capaz de sustentar a estratégia de negócios da companhia. 
Além de contribuir para a consecução dos objetivos organizacionais, a auditoria 
interna assegura a continuidade das operações (going concern).
A auditoria interna é bastante diversificada e oferece oportunidade de 
aprender sobre todos os aspectos da entidade.
A auditoria interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público, 
interno ou externo, e de direito privado. Geralmente, as entidades públicas 
possuem departamentos de auditoria interna para verificar os processos da sua 
gestão. 
As instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar 
pelo Banco Central (BACEN), por força da Resolução nº 4.588/17, devem 
implementar e manter a atividade de auditoria interna.
7Auditoria Contábil Avançada
Pode ser executada por um profissional ligado à entidade ou por um 
departamento próprio para tal finalidade, sempre em linha de dependência 
da presidência ou conselho de administração. Isso porque tal estrutura 
lhe confere maior independência e a necessidade de reporte periódico das 
informações em tempo oportuno, conforme pode ser observado na Figura 1:
Figura 1: Estrutura organizacional com departamento de auditoria interna. Fonte: Almeida (2019).
Em algumas companhias, os auditores internos estão subordinados diretamente a holding. 
Nesse contexto, apenas a administração da empresa investidora pode admitir ou demitir 
auditores internos de suas sociedades controladas e coligadas. 
A auditoria interna traz confiança à alta administração. Os profissionais 
estão vinculados à companhia por contrato trabalhista continuado e intervêm 
permanente nas atividades organizacionais. Eles se interessam por qualquer 
fase das atividades de negócio em que possa ser útil à administração da 
entidade. A formação básica necessária é ciências contábeis. No entanto, como 
o escopo do seu trabalho se estende para todas as áreas das entidades, o auditor 
interno poder ser economista, administrador, engenheiro e outras formações 
desde que possuam competência para o exercício da função. Devem manter 
sua autonomia e apresentam competências especiais de análise de dados em 
relação às operações. Podem acrescentar valor, ajudando a administração na 
solução de problemas importantes.
Departamento de 
auditoria interna
Presidência
Diretoria FinanceiraDiretoria Técnica Diretoria Administrativa
Curiosidade
8 Auditoria Contábil Avançada
As políticas da entidade devem determinar claramente as 
responsabilidades da auditoria interna. Os profissionais dessa área devem ter livre 
acesso aos registros, recursos e funcionários da entidade para revisar e avaliar 
diretrizes, planos, procedimentos e registros sem quaisquer impedimentos. O 
auditor interno deve planejar e programar suas visitas para avaliação das áreas 
relevantes aos objetivos dos negócios e considerar os recursos disponíveis. 
Concomitantemente, pode surgir a necessidade de investigação de denúncias 
de fraudes. Em virtude de sua urgência de esclarecimento, a auditoria interna 
pode sobrepor essas programações.
Vale ressaltar que, no desempenho de suas funções, o auditor interno 
não possui responsabilidade nem autoridade sobre as atividades examinadas, 
cabendo às pessoas pertinentes tais papéis.
Conforme Crepaldi e Crepaldi (2019) e Imoniana (2019), a 
auditoria interna testa, revisa, recomenda e fornece informações periódicas à 
administração, principalmente, no que tange:
 ▪ à aplicabilidade e adequação dos processos dos controles internos, 
financeiros e operacionais, revisando e avaliando a correção, 
assegurando a eficácia dos controles a um custo razoável;
 ▪ à verificação de atualização e cumprimento das políticas, normas e 
procedimentos internos;
 ▪ à conformidade com leis vigentes, regulamentos e contratos;
 ▪ à salvaguarda dos ativos, determinando o grau de controle e 
proteção contra perdas;
 ▪ à avaliação da economicidade das operações e do custo-benefício 
dos recursos;
 ▪ à recomendação de melhorias operacionais; e
 ▪ ao monitoramento dos processos operacionais e de gestão.
 
A auditoria interna deve assessorar a administração da entidade no 
trabalho de prevenção de fraudes e erros. Ao constatar quaisquer indícios ou 
confirmação de irregularidades durante a execução do seu trabalho, a auditoria 
interna deverá informá-la por escrito.
Importante
9Auditoria Contábil Avançada
Quando solicitado, o auditor interno poderá prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou órgãos 
equivalentes.
O planejamento do trabalho da Auditoria Interna consiste nos exames 
preliminares dos departamentos, atividades e processos, para definição da 
amplitude e da época do trabalho a ser realizado, conforme as diretrizes 
estabelecidas pela administração da entidade.
De acordo com CFC (2003),o planejamento de auditoria deve 
considerar os seguintes fatores na realização dos trabalhos:
 ▪ Política e instrumentos de gestão de riscos da entidade.
 ▪ Atividades operacionais e os sistemas contábeis e de controle 
interno bem como seu grau de confiabilidade.
 ▪ Natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria 
a serem aplicados em consonância com a política de gestão de 
riscos da entidade;
 ▪ Existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que 
estejam no âmbito dos trabalhos de auditoria interna.
 ▪ Uso de trabalho de especialistas.
 ▪ Riscos de auditoria.
 ▪ Resultado e ações tomadas nos trabalhos anteriores sejam eles 
semelhantes ou relacionados.
 ▪ Orientações e expectativas externadas pela administração aos 
auditores internos. 
 ▪ Conhecimento da missão e objetivos estratégicos da entidade.
O planejamento deve ser documentado. Com base nele, prepara-
se o programa de trabalho que deverá detalhar os procedimentos a serem 
aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extensão, equipe técnica e 
utilização do trabalho de especialistas.
10 Auditoria Contábil Avançada
O programa de trabalho serve como controle da execução do trabalho 
e deve ser revisado e atualizado sempre que for necessário.
Ao final do trabalho da auditoria interna, é apresentado o resultado 
de seu trabalho através de relatório. Este deve ser redigido com objetividade 
e imparcialidade, expressando claramente suas conclusões, recomendações e 
planos de ação a serem tomadas pela administração da entidade (CFC, 2003).
De acordo com a NBC T 12, o relatório da auditoria interna aborda 
os seguintes aspectos:
O relatório deve ser entregue e apresentado a pessoa que solicitou o 
trabalho ou a quem este autorizar, preservando a confidencialidade do seu 
conteúdo. No caso da constatação de impropriedades, irregularidades ou 
ilegalidades, a auditoria interna poderá emitir relatório parcial para que sejam 
tomadas providências imediatas da administração.
Em virtude da globalização e da alta competitividade no mercado, a 
administração precisou aperfeiçoar a sua gestão para obter mais controle e 
sobreviver nesse ambiente. A busca por maximização de lucros e redução de 
custos, tornou a auditoria como uma essencial ferramenta de gestão, capaz de 
gerar valor à entidade.
1 2 3
4 65
Metodologia 
aplicada.
Objetivo e extensão 
dos trabalhos.
Riscos associados ao 
trabalho.
Aplicação dos principais 
procedimentos de 
auditoria e sua 
extensão.
Conclusões e 
recomendações do 
trabalho executado.
Possíveis limitações 
ao alcance dos 
procedimentos de 
auditoria.
11Auditoria Contábil Avançada
A auditoria interna auxilia o alcance dos objetivos, adotando uma 
abordagem para avaliação e melhoria da eficácia dos processos de gestão de 
riscos, de controle e governança corporativa de todas as áreas da entidade. Por 
meio do levantamento desses processos, a auditoria interna consegue visualizar 
as áreas que estão demandando maior consumo de recursos para a execução 
de suas atividades. Assim, após a análise, a auditoria interna pode sugerir 
um plano de ação para minimizá-los. Ademais, ela pode ajudar a entidade a 
identificar tempestivamente riscos que podem ocasionar perdas significativas 
e, até mesmo, descontinuidade do negócio.
Os controles internos surgem como forma de apoiar a gestão da 
entidade e minimizar os riscos. A sua implementação protege os ativos, 
produz resultados confiáveis e auxilia a administração na condução ordenada 
dos negócios da entidade. Dessa forma, reduz os gastos com erros, fraudes e 
desfalques que possam impedir o sucesso organizacional.
A auditoria interna, por meio de serviços eficientes e geração de 
valor agregado, otimiza os custos da entidade por meio de processos e 
métodos sólidos. Durante seus exames, ela utiliza procedimentos analíticos, 
sua metodologia é reavaliada regularmente e os processos são padronizados 
e simplificados para otimizar custos e maximizar a eficácia. Os modelos 
de equipe são flexíveis e a auditoria interna trabalha com processos que 
mensuram a produtividade e a relação custo-benefício dos serviços prestados. 
Os investimentos em infraestrutura estão em consonância com a métrica 
utilizada por outras áreas de negócio da entidade.
2. Normas de Auditoria Interna
Os auditores costumam interpretar leis e regulamentos que estão 
sujeitos a imprecisões e interpretações controversas). Ademais, a auditoria 
interna pode ser conduzida em organizações com diferentes propósitos, 
tamanho, complexidade e estrutura. Para tanto, existem as normas que 
estabelecem claramente as melhores práticas ao trabalho da auditoria interna. 
O Conselho Federal de Contabilidade dispôs a Resolução CFC nº 1.328/11 
sobre a estrutura das normas brasileiras de contabilidade e, como parte 
integrante, tratou as normas de auditoria.
12 Auditoria Contábil Avançada
As normas se referem às medidas de qualidade na execução do trabalho e dos objetivos que 
serão alcançados com a adoção dos procedimentos. Esses estão relacionados com atos a 
serem praticados pelo auditor durante o exercício de sua função. 
As Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho 
Federal de Contabilidade (CFC) seguem os padrões de elaboração e estilo 
utilizado pelas normas internacionais. Essas normas estabelecem as regras 
determinadas pelos órgãos regulares da profissão contábil. Tem por finalidade 
regulamentar o exercício profissional através das orientações e diretrizes a 
serem seguidas pelos auditores.
As normas de auditoria são consideradas guias de orientação que fixam os limites de 
responsabilidade, orientação quanto ao comportamento do profissional no que tange à 
capacitação profissional e aspectos técnicos para execução do seu trabalho.
As normas brasileiras de contabilidade são identificadas pela sigla 
NBC, seguidas de duas letras e dois números, hífen e denominação. Essas 
letras mostram a divisão das normas em profissionais (PI) e técnica (TI). 
Assim, tem-se:
 ▪ NBC PI 01: Normas profissionais do auditor interno: aplicada 
especificamente aos contadores que atuam como auditores internos. 
 ▪ NBC TI 01: Da auditoria interna: compreende à norma técnica que 
estabelece conceitos doutrinários, estrutura técnica e procedimentos 
a serem aplicados na execução dos trabalhos.
A orientação contida nas normas é instrutiva e não são abordados todos os assuntos. 
Por exemplo, não existem regras quanto ao volume de evidência exigida para atestar a 
Curiosidade
Comentário
Importante
13Auditoria Contábil Avançada
descoberta de um fato. Existem questões que envolvem julgamento e sua solução depende 
das políticas e práticas da auditoria e as características do trabalho executado.
A inobservância às Normas Brasileiras de Contabilidade constitui 
infração disciplinar sujeita às penalidades previstas nas alíneas de “c” a “g” do 
art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295/46, conforme art. 9º da Resolução CFC nº 
1.328/11.
No âmbito internacional, o Instituto de Auditoria Interna (IIA) é 
uma associação profissional global que publica normas referentes à auditoria 
interna. De acordo com IIA Brasil (2019), os propósitos da norma são:
 ▪ Fornecer uma estrutura para a execução e a promoção de um amplo 
espectro de serviços de auditoria interna de valor agregado.
 ▪ Estabelecer as bases para a avaliação do desempenho da auditoria 
interna.
 ▪ Promover a melhoria dos processos e operações das organizações. 
 ▪ Orientar a conformidade com os elementos mandatórios da 
Estrutura Internacional de Práticas Profissionais (International 
Professional Practices Framework, em inglês).
A Estrutura Internacional de Práticas Profissionais é composta pelas 
normas e o código de ética emitidos pelo Instituto de Auditoria Interna.
Baseados em princípios, IIA Brasil (2019) salienta que as normas 
compõem um conjunto de requisitos mandatórios que compreende:
 ▪ Declarações de requisitos essenciais para o exercício profissional 
de auditoria interna e para aavaliação da eficácia do desempenho 
que são aplicáveis internacionalmente nos níveis organizacional e 
individual.
 ▪ Interpretações que explicam termos ou conceitos contidos nas 
normas.
14 Auditoria Contábil Avançada
O auditor interno precisa ser ético em suas atividades, tornando-se 
vital conhecer e aplicar os princípios que conduz o exercício profissional. 
Assim, a estrutura normativa da auditoria interna do IIA compreende 
código de ética que é composto por quatro princípios básicos (integridade, 
objetividade, confidencialidade e competência), cada um contém explicações 
sobre as regras de conduta. 
Além do código de ética do IIA, o auditor está sujeito ao código de ética da profissão bem 
como o código de ética da companhia onde trabalha.
As normas compreendem duas categorias: de atributos e de 
desempenho. Elas se aplicam a todos os serviços executados pela auditoria 
interna. As normas de implantação expandem as normas de atributo e de 
desempenho e fornecem os requisitos aplicáveis à avaliação (assurance) e 
consultoria (IIA BRASIL, 2019). 
As normas de atributo contemplam as funções, responsabilidades, 
níveis de reporte, estrutura e tudo o que se relaciona ao posicionamento do 
auditor interno diante da organização. Conforme IIA Brasil (2019), elas estão 
estruturadas da seguinte maneira:
Série 1000 - Propósito, autoridade e responsabilidade
Devem estar formalmente definidos no estatuto da auditoria interna, 
alinhados com a missão e os componentes mandatórios da Estrutura 
Internacional de Práticas Profissionais. 
Série 1100 - Independência e objetividade
A atividade de auditoria interna deve ser executada em condições que 
não ameacem a sua imparcialidade e sem qualquer prejuízo à qualidade. Essa 
série se subdivide em:
 ▪ Série 1110 - Independência organizacional.
 ▪ Série 1111 - Interação direta com o conselho.
Importante
15Auditoria Contábil Avançada
 ▪ Série 1112 - Papéis da auditoria interna e do chefe executivo de 
auditoria.
 ▪ Série 1120 - Objetividade individual.
 ▪ Série 1130 - Prejuízo à independência.
Série 1100 - Independência e objetividade
Os profissionais de auditoria interna devem apresentar conhecimentos, 
habilidades e competências necessárias ao desempenho de suas responsabilidades 
individuais (IIA Brasil, 2019b). Por esse motivo, é importante que os auditores 
internos os aperfeiçoem por meio da educação continuada. Além disso, devem 
exercer suas atividades com prudência e cuidado para fornecer trabalho de 
qualidade. Essa série se subdivide em:
 ▪ Série 1210 - Proficiência.
 ▪ Série 1220 - Zelo profissional devido.
 ▪ Série 1230 - Desenvolvimento profissional contínuo.
Série 1300 - Programa de avaliação e melhoria da qualidade
O chefe executivo de auditoria interna deve desenvolver e apresentar 
um programa de garantia da qualidade e de melhoria que contenha todos 
os aspectos da atividade e realize o monitoramento contínuo de sua eficácia. 
Cada parte do programa deve ser desenvolvida para ajudar o exercício de 
auditoria interna na geração de valor e melhoria das operações organizacionais. 
Dessa maneira, pode-se afirmar que a atuação da auditoria interna está em 
consonância com as normas e o código de ética. Essa série se subdivide em:
 ▪ Série 1310 - Requisitos do programa de avaliação e melhoria da 
qualidade.
 ▪ Série 1311 - Avaliações internas.
 ▪ Série 1312 - Avaliações externas.
 ▪ Série 1320 - Divulgação do programa de avaliação e melhoria da 
qualidade.
16 Auditoria Contábil Avançada
 ▪ Série 1321 - Uso de “Em conformidade com as normas internacionais 
para prática profissional de auditoria interna”.
 ▪ Série 1322 - Divulgação de Não Conformidade.
Quando a norma for referente a um trabalho de avaliação, haverá código seguido pela letra 
A (1000.A1 - natureza dos serviços de avaliação, por exemplo), e quando a orientação 
for sobre consultoria, pela letra C (1000.C1 - natureza dos serviços de consultoria, por 
exemplo).
As normas de desempenho orientam os auditores internos em 
relação aos aspectos de planejamento, execução, revisão e relatórios de 
acompanhamento de ações. De acordo com IIA Brasil (2019a), elas estão 
estruturadas da seguinte maneira:
Série 2000 - Gerenciamento da atividade de auditoria interna
O chefe executivo de auditoria deve conduzir a atuação da auditoria 
interna de forma eficaz a fim de assegurar valor agregado à entidade. Essa 
série se subdivide em:
 ▪ Série 2010 - Planejamento.
 ▪ Série 2020 - Comunicação e aprovação.
 ▪ Série 2030 - Gerenciamento de recursos.
 ▪ Série 2040 - Políticas e procedimentos.
 ▪ Série 2050 - Coordenação e confiança.
 ▪ Série 2060 - Reportando à alta administração e ao conselho.
 ▪ Série 2070 - Prestadores externos de serviços e a responsabilidade 
da organização pela auditoria interna.
Comentário
17Auditoria Contábil Avançada
Série 2100 - Natureza do trabalho
A auditoria interna deve avaliar e ajudar para a melhoria dos processos 
de gestão de riscos, de controle e de governança corporativa, aplicando 
uma abordagem sistemática e disciplinada (IIA Brasil, 2019c). Essa série se 
subdivide em:
 ▪ Série 2110 - Governança.
 ▪ Série 2120 - Gerenciamento de riscos.
 ▪ Série 2130 - Controle.
Série 2200 - Planejamento do trabalho de auditoria
O plano de auditoria deve ser desenvolvido e documentado para cada 
trabalho executado e deverá ser composto dos objetivos, do escopo, do período 
e da alocação de recursos (IIA Brasil, 2019c). Essa série se subdivide em:
 ▪ Série 2201 - Considerações do planejamento.
 ▪ Série 2210 - Objetivos do trabalho de auditoria.
 ▪ Série 2220 - Escopo do trabalho de auditoria.
 ▪ Série 2240 - Programa de trabalho da auditoria.
Série 2300 - Execução do trabalho de auditoria
Para o cumprimento dos seus objetivos, a auditoria interna deve 
identificar, analisar, avaliar e documentar todas as informações obtidas em 
seu exame. Essa série se subdivide em:
 ▪ Série 2310 - Identificação das informações.
 ▪ Série 2320 - Análise e avaliação. 
 ▪ Série 2330 - Documentando informações.
 ▪ Série 2340 - Supervisão do trabalho de auditoria.
18 Auditoria Contábil Avançada
Série 2400 - Comunicando os resultados
 
Após a realização dos exames, a auditoria interna deverá comunicar os 
resultados oportunamente. Essa série se subdivide em:
 ▪ Série 2410 - Critérios para as comunicações.
 ▪ Série 2420 - Qualidade das comunicações. 
 ▪ Série 2421 - Erros e omissões.
 ▪ Série 2430 - Uso de “Conduzido em Conformidade com as Normas 
Internacionais para a Prática Profissional de Auditoria Interna”.
 ▪ Série 2431 - Divulgação de não Conformidade.
Série 2500 - Monitorando o progresso
“O chefe executivo de auditoria deve estabelecer e manter um sistema 
para monitorar a disposição dos resultados comunicados à gestão” (IIA Brasil, 
2019c).
Série 2600 - Comunicação de aceitação dos riscos
Quando o chefe executivo de auditoria interna concluir que há um 
risco inaceitável para a entidade, ele deverá discutir a questão com a alta 
administração. Se o chefe executivo de auditoria determinar que a questão 
não foi resolvida, deve comunicá-la ao conselho de administração (IIA Brasil, 
2019c).
É importante ressaltar que o IIA realiza revisão constante das normas, 
a fim de identificar novas situações e estabelecer um posicionamento em 
relação a elas, proporcionando um material de consulta atualizado ao mercado. 
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19Auditoria Contábil Avançada
3. Requisito dos Profissionais no Mercado
Atuando em um ambiente de constantes mudanças, o papel do auditor 
vem apresentando mudanças ao longo do tempo. Além da rotina tradicional, 
o auditor interno precisa atender às novas exigências dos clientes e gerar 
produtividade à entidade. Espera-se que a atuação da auditoria interna fortaleça 
a vantagem competitiva da companhia e, principalmente, agregue valor às 
suas atividades. Diante desse cenário, o auditor interno deve utilizarem seu 
trabalho a tecnologia a seu favor, permitindo soluções rápidas e eficientes, 
através de atividades de controles gerenciais informatizados. Assim, o auditor 
deve estar disposto a ajudar a companhia a vencer seus obstáculos, assegurando 
serviços de auditoria que forneçam sucesso e vantagem competitiva para a 
entidade.
De acordo com Crepaldi e Crepaldi (2019), há uma tendência para 
atualização dos conceitos relacionados à auditoria interna. Acredita-se que 
ela pode ser vista como parceira, promovendo ações preventivas, e auditor-
gerente, capaz de gerar a maximização dos resultados da companhia e reforçar 
objetivos da atividade de auditoria interna. 
Esse contexto demanda que os profissionais da auditoria interna 
instrumentalizem suas atividades através do uso de informática e análise de 
desempenho das atividades dos negócios da companhia. Ademais, para que 
apresente um bom desempenho, Crepaldi e Crepaldi (2019) afirmam que o 
auditor interno apresente as seguintes qualidades:
 ▪ flexibilidade;
 ▪ versatilidade;
 ▪ liderança;
 ▪ padrões éticos e morais;
 ▪ conhecimento global;
 ▪ poder de decisão;
 ▪ boa comunicação;
 ▪ ser crítico e analítico;
20 Auditoria Contábil Avançada
 ▪ equilíbrio físico e emocional; 
 ▪ busca do crescimento permanente.
 
Para realizar testes sistêmicos, obter maior produtividade e melhor 
resultado em suas análises, o auditor interno precisa ter conhecimento em 
banco de dados, sistemas integrados e outras ferramentas que servem como 
fonte de informação para o seu trabalho.
O auditor interno precisa ser proativo no desenvolvimento de 
procedimentos para mitigar riscos. Ele precisa ter visão e ser capaz de melhorar 
os processos de auditoria, tornando-os mais eficientes e eficazes.
Ademais, cabe ressaltar que as normas profissionais do auditor 
interno determina que eles devem apresentar competência profissional, sigilo, 
objetividade e zelo no exercício de sua função.
Competência e Zelo Profissional
O auditor interno, deve manter o seu conhecimento atualizado 
das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), das técnicas contábeis, 
especialmente na área de auditoria, da legislação inerente à profissão, dos 
conceitos e técnicas administrativas e da legislação aplicável à Entidade (CFC, 
2003a). Assim, ele deverá aplicar seu conhecimento, habilidades e experiência 
necessários durante a execução dos serviços de auditoria.
Attie (2018) afirma que o auditor interno precisa de conhecimentos 
de relações humanas, sociologia e psicologia para que consiga obter dados e 
informações relativas à entidade auditada. Ademais, condições intelectuais 
são essenciais, pois isso contribui para análise, pesquisa, estudo de técnicas e 
procedimentos na execução dos seus trabalhos.
É importante ressaltar que a profissão de auditoria demanda a 
observância de padrões morais, em virtude do tipo de serviço prestado e a sua 
condução de acordo com idoneidade, integridade, respeito, imparcialidade e 
independência.
21Auditoria Contábil Avançada
Quando há utilização de equipe técnica, supõe-se que o trabalho 
será executado por pessoas que possuem capacitação técnico-profissional 
requeridas na circunstância da auditoria. O trabalho de auditoria poderá ser 
compartilhado com profissionais de outras áreas. A divisão de tarefas será 
realizada de acordo com a habilitação técnica e legal dos seus participantes.
Sigilo profissional
É relevante que os auditores internos tenham procedimentos de 
proteção de informações sigilosas obtidas durante o seu trabalho, seja por 
meio eletrônico ou tradicionais. 
É vedado ao profissional a divulgação de quaisquer informações 
obtidas na organização em decorrência de relacionamentos profissionais bem 
como usar, para si ou para outrem, informações obtidas em decorrência de 
relacionamentos profissionais para obtenção de vantagem pessoal.
O profissional deve manter sigilo, inclusive no ambiente social, 
permanecendo alerta à possibilidade de divulgação involuntária de informações 
sigilosas da entidade auditada, especialmente, a colega de trabalho próximo ou 
a familiar próximo ou imediato.
A necessidade de cumprir sigilo profissional permanece mesmo após 
o término das relações profissionais. Quando o auditor interno mudar de 
emprego, ele pode utilizar sua experiência anterior. No entanto, ele não 
deverá usar ou divulgar nenhuma informação confidencial obtida ou recebida 
em decorrência de relacionamento profissional.
Objetividade
O auditor interno tem a obrigação de não comprometer seu 
julgamento profissional em decorrência de comportamento tendencioso, 
conflito de interesses ou influência indevida (MELO; SANTOS, 2017). 
Dessa maneira, a sua posição hierárquica na entidade em conjunto com os 
procedimentos adotados e suas políticas são importantes para que consiga 
a objetividade. Ademais, a auditoria interna não pode exercer atividades 
conflitantes que possam prejudicar sua objetividade. A amplitude do trabalho 
e responsabilidade do auditor interno se limitam à sua área de atuação.
22 Auditoria Contábil Avançada
O profissional não deve desenvolver e realizar atividades que possam 
constituir empecilho à manutenção de sua independência. No entanto, 
sua objetividade não é impactada pelas determinações e recomendações de 
padrões de controle que venha a realizar para aplicação no desenvolvimento 
de sistemas e revisão de procedimentos.
Attie (2018, p.285) afirma que “o auditor precisa aprender a registrar 
apenas os pontos materiais vitais para o entendimento”. Isso não quer dizer 
que seja sucinto. O auditor interno precisa registrar a quantidade e a qualidade 
necessárias para a realização do seu serviço. Por exemplo, se o auditor realiza 
uma inspeção física de máquinas e equipamentos. Ele reportará o que foi 
visto na inspeção além de detalhar a autenticidade e as condições dos ativos. 
Neste capítulo, estudamos que a auditoria interna consiste no processo 
de exame, análise, levantamento e comprovação da eficácia, eficiência e 
economicidade dos processos, dos sistemas de informação e controles internos 
integrados ao ambiente a fim de assistir a administração da entidade na obtenção 
de seus objetivos. Através de levantamento dos processos organizacionais, a 
auditoria interna consegue visualizar as áreas que estão demandando maior 
consumo de recursos para a execução de suas atividades e, após a análise, a ela 
sugere plano de ação para minimizá-los. Ademais, ela pode ajudar a entidade 
a identificar tempestivamente riscos que podem ocasionar perdas significativas 
e, até mesmo, descontinuidade do negócio. Vimos que a auditoria interna 
pode ser conduzida em organizações com diferentes propósitos, tamanho, 
complexidade e estrutura. Para tanto, existem as normas que estabelecem 
claramente as melhores práticas ao trabalho da auditoria interna. Por último, 
vimos os requisitos dos profissionais de auditoria no mercado. O auditor 
interno ajuda a companhia a vencer seus obstáculos, assegurando serviços 
que forneçam sucesso e vantagem competitiva para a entidade.
23Auditoria Contábil Avançada
Referências
ALMEIDA, M. C. Auditoria: abordagem moderna e completa. 9 ed. São 
Paulo: Atlas, 2019.
ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 7 ed. São Paulo: Atlas, 2018.
BANCO CENTRAL DO BRASIL. Resolução nº 4.588, de 29 de junho 
de 2017. Dispõe sobre a atividade de auditoria interna nas instituições 
financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central 
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https://iiabrasil.org.br//ippf/normas-de-atributos
https://iiabrasil.org.br//ippf/normas-de-atributos
https://iiabrasil.org.br//ippf/normas-de-desempenho
https://iiabrasil.org.br//ippf/normas-de-desempenho
	Título da Unidade
	Objetivos
	Introdução
	Fundamentos da 
Auditoria - Natureza e Finalidade
	Para início de conversa…
	Objetivo
	1.	Filosofia da Auditoria
	2.	Papel da Auditoria
	3.	Processo de Abordagem da Auditoria
	Referências
	Aspectos Administrativos 
	e Controle de Auditoria
	Para início de conversa…
	Objetivo
	1. 	Vantagens para Administração da Empresa
	2. 	Vantagens para os Investidores
	3.	Vantagens para o Fisco
	Referências
	Auditoria Interna
	Para início de conversa…
	Objetivo
	1.	Redução de Custos
	2.	Normas de Auditoria Interna
	3.	Requisito dos Profissionais no Mercado
	Referências