Contabilidade e Consolidação de Contas

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Subscrição capital
	31/12/N-1		Resultados Líquidos	-	81	(valor do balanço inicial)
	1/01/N		Resultados Transitados	56	81	(=valor dos resultados liquidos)
		1	Cobertura de prejuizos	552	56	(valor dos resultados transitados do balanço inicial)
			Distribuição dos Resultados Líquidos	56	-	(soma dos valores das reservas livres, legais e dos dividendos)
				-	551	(Valor dos resultados liquidos * percentagem)/100
				-	552	(Valor dos resultados liquidos * percentagem)/100
				-	264	(Valor dos resultados liquidos * percentagem)/100
			Pagamento dos dividendos	264	-
				-	242	(valor dos dividendos*taxa de irs)/100
				-	121	valor dos dividendos - valor da taxa de irs
		2	Compra de ações próprias	-	121	(número de ações*valor unitário)
				521	-	(número de ações*valor nominal)
				522	-	(número de ações* (valor unitário-valor nominal)
		3	Aumentos de Capital
			Subscrição	261	5111	(valor enunciado)
			Realização	-	261	(Valor da subscrição)
			 Reservas livres	552	-	(valor do balanço inicial - debitos + creditos)
			 Resultados transitados	56	-	( -valor do balanço inicial + creditos - débitos)
			 Excedentes	58	-	(realização - (reservas livres + resultados transitados)
			Nota: Quando a subscrição por reservas e resultados transitados não atinge o valor da realização)
			Entradas por dinheiro	121	-	(valor enunciado)
			Capital realizado	5111	5112	(Valor da subscrição) - quando existe o pagamento de todos os aumentos)
		4	Venda Ações Próprias	121	-	(número de ações*valor unitário)
				-	521	(número de ações*valor nominal)
				-	522	(número de ações* (valor unitário -valor nominal)
			Resultado obtido na venda ( ganho) 	522	552	(número de ações *(valor da venda - valor da compra)
		5	Revalorização do edificio	432	58	(valor bruto* percentagem)/100 - exemplo coefieciente igual a 1,3 - 30%
			Revalorização amortizações	58	438	(valor das amortizações acumuladas*percentagem)/100
			Revalorização equipamento	433	58	(valor bruto* percentagem)/100 - exemplo coefieciente igual a 1,5 - 50%
			Revalorização amortizações	58	438	(valor das amortizações acumuladas*percentagem)/100
		6	Adiantamento aos socios	89	-	((capital social+aumento de capital)/valor nominal) * taxa do enunciado
				-	242	(valor do adiantamento*taxa de irs)/100
				-	121	(valor do adiantamento-taxa de irs)
		6	Lucro	-	81	(enunciado)
			Resultados Transitados	81	56	(valor do lucro)
			Distribuição dos Resultados Líquidos	56	-	(valor dos resultados transitados)
			Reservas legais	-	551	(valor do lucro*percentagem)/100
			Reservas livres	-	552	(valor do lucro*percentagem)/100 caso não seja dada é 100 -(percentagem das reservas legais+ percentagem dos dividendos
			Dividendos	-	264	(valor do lucro*percentagem)/100
			Anular adiantamento	-	89	(quando existe adiantamento)
				-	264	(dividendos-adiantamento)
			Pagamento dos dividendos	264	-
				-	242
				-	121
			Aumento do capital social por entrada de novos socios	-	5111	(valor do enunciado -(capital social inicial+aumento já realizado)
				-	54	(valor do enunciado -(capital social inicial+aumento já realizado)/valor nominal)*valor do prémio de emissão
				261	-	(valor do enunciado -(capital social inicial+aumento já realizado)/valor nominal)*valor contabilistico
			Pagamento 	121	261	(valor do 261)
			Capital realizado	5111	5112	(valor da subscrição)
Calculo Premio de Emissão
	Capital Próprio inicial	Somar os valores - valores que estão entre parênteses
	dividendos	-
	compra de ações próprias	-
	venda de ações próprias	+
	revalorização do edificio	+
	revalorização do equipamento	+
	 dividendos antecipados (adiantamento socios)	-
	 resultados liquidos (lucro)	+
	dividendos n+1 (lucro)	+
	aumentos de capital (em dinheiro)	+
	Capital Próprio final	=
	Número de ações = (Capital social inicial + aumento)/ valor nominal
	Valor contabilistico = capital próprio final/número de ações
	Prémio de emissão= Valor contabilistico - valor nominal
Amortização e depreciação
			Aquisição	-	2711	(valor enunciado +iva)
				453	-	(valor enunciado)
				24322	-	(valor enunciado*iva)
			Despesas de instalação	-	121	(valor enunciado + iva)
				453	-	(valor enunciado)
				24322	-	(valor enunciado*iva)
			Despesas de transporte	-	121	(valor enunciado + iva)
				453	-	(valor enunciado)
				24322	-	(valor enunciado*iva)
			Entrada em funcionamento	433	453	(soma contas 453)
			Despesas de conservação	-	121	(valor enunciado + iva)
				453	-	(valor enunciado)
				24323	-	(valor enunciado*iva)
			Depreciação do exercicio	642	438	((valor entrada em funcionamento-valor residual)*taxa)/100
			(repetir até ao ano da proxima operação)
			Venda (menos valia)	111	-
				-	6871	(valor enunciado)
				-	24331	(valor enunciado*Iva)
			Desreconhecimento do ativo:
			Saldar conta 433	6871	433	(Entrada em funcionamento)
			Saldar conta 438	438	6871	(soma das depreciações acumuladas)
			Aquisição maquina nova	-	2711	(valor enunciado+iva)
				433	-	(valor enunciado)
				24322	-	(valor enunciado*Iva)
			valor de troca (retoma) - venda com mais valia	2711	-	(valor enunciado+iva)
				-	7871	(valor enunciado)
				-	24331	(valor enunciado*Iva)
			Desreconhecimento ativo
			Saldar conta 433	7871	433	(entrada em funcionamento)
			Saldar conta 438	438	7871	(soma depreciações acumuladas)
			Pagar ao fornecedor	2711	121	(valor da fatura da compra- valor da fatura da troca)
			Venda quando não conhecemos o valor da venda	2711	-	valor de venda+iva	Cálculos auxiliares
			(mais valia)	-	7871	valor de venda
				-	2433	valor de venda*iva
			Desreconhecimento do bem	7871	433	valor de aquisição	Valor contabilistico= valor de aquisição - depreciações acumuladas
				438	7871	depreciação acumulada	Depreciação do exercicio =( (valor de aquisição - valor residual)*taxa)/100
							Depreciação acumulada = depreciação do exercicio*quantidade de anos
							valor da venda= +valia + (valor de aquisição- depreciações acumuladas)
			Venda quando não conhecemos o valor da venda	111	-	(valor da venda+iva)	Cálculos auxiliares
			(menos valia)	-	6871	valor da venda
				-	2433	valor da venda *iva
			Desreconhecimento do bem 	6871	43x	valor de aquisição	Valor contabilistico= valor de aquisição - depreciações acumuladas
				438	6871	depreciação acumulada	Depreciação do exercicio= ((valor de aquisição-valor residual)*taxa)/100)
							Depreciação acumulada=depreciação do exercicio*quantidade de anos
							valor de venda= - valia + valor contabilistico
			Aceite	-	222	Valor de aquisição+Encargos incluidos+iva
				43x	-	valor de aquisição
				691	-	encargos incluidos
				24322	-	(valor de aquisição+encargos incluidos)*iva
			Depreciação do exercicio	642	438	((valor de aquisição*taxa de depreciação)/100)*coeficiente
			Aquisição ativos intangiveis pp	-	121	(valor de aquisição+iva)
				44x	-	(valor de aquisição)
				24322	-	(valor de aquisição*iva)
			Amortização do exercicio	643	448	(valor de aquisição*taxa de depreciação)/100
			Reparação (aumento vida útil)	-	2711	(valor enunciado+iva)
				433	-	(valor enunciado)
				24322	-	(valor enunciado*iva)
			Depreciação	642	438	(quantia a depreciar=conta 433 a débito - depreciações)/vida útil em falta
			Indemnização seguro	111	6872	(valor enunciado)
			Desreconhecimento do bem	6872	434	(valor de aquisição)
				438	6872	((valor de aquisição*taxa)/100)*quantidade de anos
			Leasing Financeiro
			Valor do contrato	434	2513	(valor enunciado)
			Pagamento 1ªrenda (so capital)	-	121	(valor enunciado+iva)
				2513	-	(valor enunciado)
				24322	-	(valor enunciado*iva)
			2ªrenda	-	121	(amortização do capital+remuneração financeira+iva)
				2513	-	(valor enunciado amortização do capital)
				6911	-	(valor enunciado remuneração financeira)
				24322	-	(valor amortização capital+valor remuneração financeira)*iva
			Depreciação do exercicio	642	438	(valor do contrato-valor residual)/vida util
			Leasing operacional
			Pagamento da renda	-	121	valor enunciado+iva
				6261	-	(valor enunciado)
				24322	-	(valor enunciado*iva)
+valia=valor de venda - valor contabilistico
-valia=valor de venda - valor contabilistico
Imparidades
		Saldoinicial	-	219	(enunciado)		Cálculos auxiliares
		Reforço da imparidade para clientes	6511	219	(saldo inicial-saldo para balanço)		Saldo para Balanço
		Saldo para Balanço	-	219			Dividas antes dos 6 meses não são contabilizadas
		Reversão da imparidade para clientes	219	76211	(saldo inicial-saldo para balanço)		As dividas judiciais bem como se o cliente estiver em processo de falência = valor do enunciado*1
		Cliente paga um x da sua divida	111	211	(valor do enunciado*o x)/100		Em mora:
		divida incobravel	683	211	(o valor da divida* o x que falta pagar)/100		6 ate 12 meses= valor do enunciado*0,25
		fatura ao cliente	211	711	(valor do enunciado)		12 meses ate 18 meses= valor do enunciado*0,50
		letra	212	211	(valor do enunciado no que respeita à compra)
		Reversão da imparidade para clientes	219	76211	(saldo para balanço inicial- saldo p balanço final)		18 meses ate 24= valor do enunciado*0,75
		Saldo para Balanço	-	219	(soma do reforço+anulamento+constituição)		>24 meses= valor do enunciado*1
		 Reforço da Imparidade	6511	219	(valor que falta pagar-(valor que falta pagar*(depende
		(quando o cliente não paga a totalidade e não é considerado incobravel)			da quantidade de meses da divida)
		Anular Imparidade	219	76211	(valor do enunciado*depende do numero de meses da divida)
		(quando é considerado incobravel)			(valor já calculado no ano n)
		Constituir imparidade	6511	219	(valor do enunciado*depende do numero de meses da divida)
		(fatura e letra)
		Saldo inicial	-	329	(valor enunciado)
		Saldo inicial	321	-	(valor do enunciado*preço unitário)
		Reforço da imparidade para mercadorias	652	329	(saldo inicial (enunciado) -saldo para balanço)
		Saldo para Balanço	-	329	(valor do enunciado*(preço custo unitário-preço venda unitário)
		Saldo inicial	-	329	(valor enunciado)
		Saldo inicial	321	-	(valor do saldo inicial*preço unitario)
		Reversão da imparidade para mercadorias	329	7622	(saldo inicial(enunciado)-saldo para balanço
		Saldo para Balanço	-	329	(valor do enunciado*(preço custo unitario-preço venda unitário)
		Venda mercadorias	2111	711	(valor enunciado)
		Custo mercadorias vendidas	61	321	(valor enunciado)
		Transporte de mercadorias	6253	121	(valor enunciado)
		Saldo da conta das imparidades	-	219	(mapa resumo das imparidades)
acrescimos e diferimentos
		Pagamento de juros	-	121	(valor do enunciado)	por exemplo:
		(empréstimo pago antecipadamente)	691	-	(valor do enunciado/n meses)*numero de meses pagos	pagou antecipadamente os juros do empréstimo que contraiu no valor de 2500€
			281	-	(valor do enunciado- numero meses pagos)	Os juros dizem respeito ao periodo 1/08/n a 31/05/N+1 (10 meses)
		Imputação do gasto	691	281	valor da conta 281	2500/10=250
		Recebimento dos juros	121	-	(valor do enunciado -iva)	250*5=1250 (já foi pago 1/08/N a 31/12/N+1)
			241	-	(valor do enunciado*iva)/100
			-	2721	(valor do que já recebeu)	por exemplo:
			-	7912	(valor que falta receber)	vencem juros semestrais no valor de 900 em 30/04/n+1
						Assim, o empréstimo começou em 30/11/N
						900/6=150
						150*2=300
						900-300=600
		Acréscimo de rendimentos	2721	7912	saldo da conta 2721
		Pagamento da renda	-	121	(valor da renda-valor da taxa)
			-	242	(valor enunciado*taxa)/100
			281	-	(valor enunciado)
		Imputação do gasto	6261	281	(valor conta 281)
		Pagamento da eletrecidade	-	121	(valor enunciado+iva)
			2722	-	(valor enunciado)
			24323	-	(valor enunciado*iva)/100
		Pagamento campanha publicitária	-	121	(valor enunciado)
			6222	-	(valor enunciado/ numero de anos em que tem efeito)
			281	-	(valor enunciado- conta 6222)
		Imputação do exercicio (repetir consoante os anos em que tem impacto)	6222	281	(saldo conta 6222)
		Pagamento comunicação	-	121	(valor enunciado)
			24323	-	((valor enunciado*iva)/100)/1,23
			281	-	(valor enunciado-iva)
		Aquisição maquina	-	2711	(valor enunciado + iva)
			433	-	(valor enunciado)
			24322	-	(valor enunciado*iva)/100
		Recebimento subsidio	121	282	(valor enunciado)
		Depreciação do exercicio	642	438	(valor enunciado*taxa)/100
			282	7883	(valor subsidio*taxa)/100
Empréstimos obrigacionistas
		Subscrição	-	2521	(número de obrigações*valor nominal)
		(Valor nominal < valor emissão)	-	282	(número de obrigações)
			275	-	(número de obrigações*valor emissão)
		Pagamento	121	275	saldo conta 275
		Subscrição (VN>VE)	-	2511	(número de obrigações*valor nominal)
			2811	-	(número de obrigações*(valor nominal-valor emissão)
			275	-	(número de obrigações*valor de emissão)
		Pagamento	121	275	(saldo conta 275)
		Despesas de emissão	281	121	valor enunciado
		Processamento de juros	691	275	(valor bruto)
		Pagamento de juros	275	-	((número de obrigações*valor nominal)*taxa de juro)/2 )	caso seja semestral
			-	121	(valor bruto-irs)
			-	242	(valor bruto*irs)/100
		Aumento dos Rendimentos	282	788	(número de obrigações*prémio de emissão)/maturidade
		Aumento dos gastos (vn>ve)	6888	2811	(número de obrigações*prémio de emissão)/maturidade
		Aumento de Gastos	6888	2812	(despesas de emissão/maturidade)
		Acréscimos de juros	691	2722	((número de obrigações*valor nominal)*taxa de juro)/12 )*número de meses pagos no ano n
		Processamento de juros	-	275	(valor bruto ano n)
			691	-	(valor dos juros por mês*numero de meses que falta pagar)
			2722	-	(acrescimo de juros)
		Pagamento de juros	275	-	(caso se trate de juros semestrais, regista-se os mesmos valor que no ano n)
			-	121	(caso se trate de juros semestrais, regista-se os mesmos valor que no ano n)
			-	242	(caso se trate de juros semestrais, regista-se os mesmos valor que no ano n)
		Notificação do reembolso	2521	275	(numero de obrigações*valor do reembolso)
		Reembolso (fim de empréstimo)	275	121	(valor do reembolso)
Consolidação
			As empresas só tem que apresentar contas consolidadas quando existe participação 
		Método da Compra (participação financeira> a 50%)	financeira>20%
		Participação Financeira (valor enunciado)
		Percentagem*(valor contabilistico total da empresa adquirida) ou (capital+resultados liquidos+resultados transitados)
		Diferença (valor da participação - capitais próprios de beta)
		Ativos Fixos Intangiveis [(Diferença entre justo valor e valor contabilistico) ou (valor do enunciado no caso de não terem sido contabilizadas)]*%	No caso de não terem sido contabilizadas só
		Ativos Fixos Tangiveis [(Diferença entre justo valor e valor contabilistico) ou (valor do enunciado no caso de não terem sido contabilizadas)]*%	se calcula o que não foi contabilizado
		Inventários [ (Diferença entre justo valor e valor contabilistico) ou (valor do enunciado no caso de não terem sido contabilizadas)]*percentagem
		Goodwill= Diferença - Total (ativos fixos tangiveis+intangiveis+inventários)
		Interesses Minoritários= [Valor contabilistico da empresa adquirida) ou (capital+resultados liquidos+resultados transitados) + AFI+AFT+I]*%
		Supondo que a empresa adquirida apresenta um resultado liquido isso vai ter impacto nos interesses minoritários
		Valor dos Interesses Minoritários + Valor do lucro*%
		Balanço 31/12/n Alfa+Beta 60%(anular p.f) 40%I/M DFC
		Ativo
		Goodwill - Valor goodwill - Valor goodwill
		Ativos Fixos Intangiveis (Soma dos valores do balanço) (JV-VC)*60% (JV-VC)*40% (Soma dos valores)	Só se calcula Alfa+Beta quando existe valores em BETA
		Ativos Fixos Tangiveis (Soma dos valores do balanço) (JV-VC)*60% (JV-VC)*40% (Soma dos valores)	Só se calcula Alfa+Beta quando existe valores em BETA
		Inventários (Soma dos valores do Balanço) (JV-VC)*60% (JV-VC)*40% (Somados valores)	Só se calcula Alfa+Beta quando existe valores em BETA
		Investimentos Financeiros (Valor de Alfa) (Valor de Alfa negativo) - (Soma dos valores)
		Caixa e dividas (Soma dos Valores) - - (Valor da caixa)
		Amortizações Acumuladas (Soma dos valores) - - (Soma dos valores)
		Total (Soma dos valores) (Soma dos valores) (Soma dos valores) (Soma dos totais)
		Capital Próprio+Passivo
		Capital (Soma dos valores do balanço) (valor de beta)*60% (valor de beta)*40% (Soma dos valores)	Os valores de 60% e 40% 
		Result.Transit (Soma dos valores do balanço) (valor de beta)*60% (valor de beta)*40% (Soma dos valores)	são negativos
		Int.Minoritários - - Valor I/M valor I/M	exceto nos interesses minoritários
		Result.Liquidos (Soma dos valores do balanço) (valor de beta)*60% (valor de beta)*40% (Soma dos valores)
		Empréstimos (Soma dos valores do balanço) - - valor do empréstimo
		Dívida Terceiros (Soma dos valores do balanço) - - valor da divida
		Total (Soma dos valores) (Soma dos valores) (Soma dos valores) (Soma dos totais)
		Por vezes é necessário proceder a ajustamentos:
		 quando os ativos têm uma vida útil
		 quando uma parcela dos inventários é vendida	Os valores dos ajustamentos
		Nestes casos, temos de adicionar uma coluna ao balanço	são negativos
		Valor dos 60% dos ativos a dividir pela vida util
		Valor dos 40% dos ativos a dividir pela vida util
		Valor dos 60% dos inventários * parcela vendida/100
		Valor dos 40% dos inventários*parcela vendida/100
		Isto vai ter impacto no resultado líquido
		 Resultados Liquidos: DFC
		 Empresa mãe (Soma dos valores do Balanço (RL) - - (soma ajustamentos 60%) -(Rl empresa Beta*0,4) (Soma Valores)
		 Int minoritários - - - (soma ajustamentos 40%)+ (Rl empresa Beta*0,6) (Soma valores)
Equivalência Patrimonial
		Método da Equivalência Patrimonial
		(Participação < 50%)
		Aquisição da Participação Financeira	4121	121	(valor capital social*percentagem)
		Reconhecimento do lucro	4121	7851	(valor do lucro*percentagem)
		Distribuição dos dividendos	121	-	(valor do lucro-irs)
			241	-	valor do lucro*taxa de irs
			-	4121	valor do lucro
		Reconhecimento do prejuízo	6852	4121	(valor do prejuizo)*percentagem
		Cobertura de prejuizo	6851	121	(valor do prejuizo)
		Outras variações nos capitais proprios	4221	5713	(valor da revalorização)*percentagem