CPC 10 Pagamento Baseado em ações alunos 4 - Cópia

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CPC 10 – PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES
Campina
(Básico)
Observação: este modelo é otimizado para PowerPoint 2010 e usa um plano de fundo de vídeo. Se for usado no PowerPoint 2007, os elementos de vídeo serão reproduzidos, mas todo o conteúdo será coberto pelo plano de fundo de vídeo quando estiver em modo de apresentação de slides. Se for usado no PowerPoint 2003, o vídeo não será reproduzido, mas o quadro do pôster dos vídeos permanecerá no lugar como uma imagem estática. 
O vídeo:
É reproduzido automaticamente após cada transição de slide.
Tem 30 segundos de duração.
Executa um loop integrado para reprodução infinita.
 
Para adicionar slides ou alterar o layout, siga este procedimento:
Para adicionar um novo slide, na guia Página Inicial, no grupo Slides, clique na seta sob Novo Slide e clique sob Tema de Plano de Fundo de Animação e selecione o layout desejado.
Para alterar o layout de um slide existente, na guia Página Inicial, no grupo Slides, clique em Layout e selecione o layout desejado.
Este modelo usa a Fonte de Tema “Pushpin”. Para acessar ou alterar a Fonte de Tema, siga este procedimento:
Na guia Exibição no grupo Modos de Exibição Mestres, selecione Slide Mestre. 
No modo de exibição Slide Mestre, selecione o slide 1 (o Slide Mestre dos Layouts Mestres que usam o plano de fundo de vídeo).
Na guia Slide Mestre, no grupo Editar Tema, clique em Fontes e selecione novas fontes de tema.
Usando elementos animados:
Qualquer elemento animado começará depois que a transição de slide e o vídeo de plano de fundo tiverem iniciado.
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Cpc 10 – PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES
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OBJETIVO
O objetivo do presente Pronunciamento é estabelecer procedimentos para reconhecimento e divulgação, nas demonstrações contábeis, das transações com pagamento baseado em ações realizadas pela entidade. 
ALCANCE
TODAS as Transações com pagamento baseado em ações.
São consideradas transações de pagamento baseado em ações, conforme o Manual de Contabilidade Societária (2013) as transferências de instrumentos patrimoniais de uma entidade para as partes (empregados, executivos, consultores, fornecedores etc) quer forneçam produtos e/ou serviços que tenham por obJetivo remunerar as partes pelos produtos e serviços fornecidos à entidade.
CONCEITOS
TÍTULOS PATRIMONIAIS
Ações: menor partícula do capital
Opções de ações: dá ao detentor o direito, mas não a obrigação, de subscrever as ações a um preço fixo ou determinável, por um período de tempo especificado.
Por exemplo: o valor fixo da opção é R$ 10,00 e quando do seu exercício R$ 15,00. Isso significa que o empregado pagaria R$ 10 por uma ação (ou ganharia) que poderia ser vendida por R$ 15,00 e, com isso teria um ganho de R$ 5,00
PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES
Tem a finalidade de incentivar os funcionários
a atingir metas de crescimento e/ou mantê-los
vinculados à empresa.
Trata-se de uma forma de remuneração que está
vinculada ao resultado da empresa 							OU
Uma forma de aquisição de ativos/serviços sem desembolso
TIPOS DE TRANSAÇÕES
Item 2 CPC 10 (R1)
Transações de pagamentos baseados em ações liquidadas pela entrega de instrumentos patrimoniais;
Transações de pagamentos baseados em ações liquidadas em caixa;
liberdade de escolha ao fornecedor ou à entidade na forma de liquidação da transação, a qual pode ser em caixa (ou outros ativos) ou mediante a emissão de instrumentos patrimoniais.
Tipos de Transações de Pagamento Baseado em Ações
Forma de Liquidação da Transação – Instrumentos Patrimoniais da entidade (ações, opções)
Forma de Liquidação da Transação – Dinheiro ou outros ativos, sendo o valor baseado no valor dos títulos patrimoniais
Entidade – Recebe produtos ou serviços em contrapartida aos títulos patrimoniais
Entidade – Adquire produtos ou serviços incorrendo em uma obrigação com o fornecedor
Reconhecimento :
D -Despesa de pagamento baseado em ações (ou ativo)
C – Instrumentos Patrimoniais - PL 
Reconhecimento :
D -Despesa de pagamento baseado em ações (ou ativo)
C – Fornecedores de serviços ou produtos - Passivo
PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES FORMAS DE LIQUIDAÇÃO
PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES REGIME DE COMPETÊNCIA
PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES MENSURAÇÃO
RECONHECIMENTO
A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviços recebidos ou adquiridos em transação com pagamento baseado em ações quando ela obtiver os produtos ou à medida que receber os serviços.
Em contrapartida, a entidade deve reconhecer o correspondente aumento:
Patrimônio Líquido -Se liquidada em instrumentos patrimoniais, ou
Passivo – Se liquidada em caixa (ou com outros ativos).
RECONHECIMENTO
Ações liquidadas pela entrega de instrumentos patrimonais a EMPREGADO:
- A mensuração do valor da transação ocorre de forma indireta, tomando como base o valor dos instrumentos patrimoniais outorgados;
- Considera o valor da data de outorga (acordo), a não ser que necessite de aprovação dos acionistas, passando a considerar o valor na data da aprovação.
RECONHECIMENTO
Ações liquidadas em caixa :
- O passivo gerado deve ser reavaliado pelo valor justo ao final de cada exercício ou no momento de sua liquidação. Os ajustes são levados ao resultado do exercício.
RECONHECIMENTO
Ações liquidadas em caixa ou instrumentos patrimoniais , em regra geral:
- É contabilizada como transação a ser liquidada em instrumentos patrimoniais enquanto não existir obrigação exigível;
- Quando existir a obrigação exigível passa a contabilizar transação a ser liquidada em dinheiro;
O reconhecimento varia com quem tem o poder de escolha da forma de liquidação: contraparte ou entidade.
RECONHECIMENTO
Ações liquidadas em caixa ou instrumentos patrimoniais , em regra geral:
- Se é a contraparte que tem poder de escolha (instrumento financeiro composto) deve ser reconhecido pelo valor justo o componente de dívida e de capital;
- Se é a entidade que tem o poder de escolha deve reconher: obrigação presente a ser liquidada em dinheiro quando o instrumento patrimonial não têm substância comercial ou a entidade tem a prática ou política de liquidar em dinheiro ou concede quando a contraparte solicita.
MENSURAÇÃO DAS AÇÕES E OPÇÕES
São avaliados pelo Valor Justo (operação sem favorecimento);
Com base em preços disponíveis no mercado (negociados na bolsa de valores);
Na data do recebimento do produto ou prestação do serviço;
A diferença entre o Valor justo do pagamento baseado em ações e o valor justo de quaisquer produtos ou serviços a serem recebidos são atribuidos a produtos e serviços não identificáveis recebidos (ou a serem recebidos).
VALOR JUSTO
A opção que permitir a aquisição de ação em data futura será avaliada como?
Como avaliar quando não existe preço de mercado disponível?
Se as opções negociadas com termos e condições similares não existem, o valor justo das opções outorgadas deve ser estimado pela aplicação de modelo de precificação de opções. 
MODELOS DE PRECIFICAÇÃO DO VALOR JUSTO DA OPÇÃO
Os modelos devem levar em consideração, no mínimo:
(a) o preço de exercício da opção; 
(b) a vida da opção;
(c) o preço corrente das ações subjacentes;
(d) a volatilidade esperada do preço da ação;
(e) os dividendos esperados sobre as ações (se apropriado); e
(f) a taxa de juros livre de risco para a vida da opção.
OBS: para escolha do modelo deve levar em consideração fatores que seriam considerados por participantes do mercado para seleção do modelo a ser utilizado.
MODELOS DE PRECIFICAÇÃO DO VALOR JUSTO
Black-Scholes-Merton – Modelo ideal para ações com vida contratual relativamente curta, pois não permite admitir o exercício da opção antes do fim da vida da opção e pode não refletir adequadamente os efeitos do exercício antecipado esperado. Essa fórmula também não permite admitir que a volatilidade esperada ou outros dados de entrada do modelo possam variar ao longo da vida da opção.
CONDIÇÕES DE AQUISIÇÃO (Vesting conditions)São condições acordadas para entrega dos instrumentos patrimoniais;
Podem ser divididas em condições de serviço ou condições de desempenho;
O registro do pagamento baseado em ações deve estimar quantos dos empregados não cumprirão as condições. Essa estimativa deve ser ajustada ao longo do período.
DIVULGAÇÕES
A entidade deve divulgar informações que permitam aos usuários das demonstrações contábeis entender a natureza e a extensão dos acordos com pagamento baseado em ações que existiram durante o período. 
Descrever cada tipo de acordo que vigorou no período, evidenciar suas mudanças e suas justificativas;
Quantidade e preço médio ponderado;
Como foi determinado o valor justo dos produtos e serviços e instrumentos de capital outorgados;
O efeito das transações de pagamento baseado em ações sore o resultado do período da entidade sobre sua posição financeira e patrimonial.
Exemplo
Manual de Contabilidade Societária(2013, p. 630)
A empresa ABC concedeu 100 opções de ações para cada um dos seus 500 empregados. O acordo de pagamento baseado em ações exige que o empregado permaneça na empresa nos próximos três anos. A entidade estima que o valor justo de cada opção de ações, mensurado de acordo com um modelo de precificação que leva em conta os fatores que seriam considerados pelo mercado, é de $ 15,00. Com base na probabilidade média ponderada, a ABC estima que cerca de 20% dos empregados deixarão a empresa nos próximos 3 anos, e consequentemente não estarão aptos a receber as opções.
Débito: Despesa de Pessoal – Pgto baseado em ações
Crédito: Instrumentos Patrimoniais Outorgados (Opções de ações) Reserva de Capital – PL R$ 200.000
Imagine que haja variação na quantidade de funcionários
Exercício 1
A empresa XYZ concedeu 100 ações para cada um dos seus 500 empregados, sendo que estes deverão continuar trabalhando na empresa até o final do período de aquisição de direitos, que é de três anos. Adicionalmente, como condição de desempenho, os empregados se tornarão detentores dos referidos direitos:
No final do ano 1, se o lucro crescer mais de 18%;
Ao final do ano 2, se o lucro crescer, em média, mais de 13% ao ano, ao longo dos dois primeiros anos; ou
Ao final do ano 3, se o lucro crescer, em média, mais de 10% ao ano, ao longo do período de três anos.
Exercício 1
No início do ano 1, que é a data de outorga dos direitos, as ações têm um valor justo de $ 30 reais cada, calculado utilizando-se como base os preços cotados em Bolsa.
Ano 1 – o lucro cresceu 14% e 30 empregados deixaram a entidade. A XYZ espera os mesmos números para o Ano 2;
Ano 2 – o lucro cresceu apenas 10%; 28 empregados deixaram a empresa. A companhia espera que outros 25 empregados a deixem no Ano 3 e, que o crescimento do lucro seja de 6%;
Ano 3 – o lucro cresceu 8% e 23 empregados deixaram a XYZ.
Logo (500 – 30 – 28 – 23) 419 terão direito ao pagamento baseado em ações
Crescimento médio do lucro = 10,67%
Exemplo
Exercício 2
De acordo com o Pronunciamento Contábil CPC 10 (R1)- Pagamento Baseado em Ações, os produtos recebidos em transação, com pagamento baseado em ações, que não se qualifiquem para fins de reconhecimento como ativos, devem ser reconhecidos como
 a) passivo.
 b) reserva de capital.
 c) outros resultados abrangentes.
 d) receita do período.
 e) despesa do período.
Exercício 3
O CPC 10 faz exigências quanto a divulgação para capacitar os usuários das demonstrações contábeis a entender estas transações. Marque a alternativa que apresenta uma divulgação apresentada.
a)O valor atual dos instrumentos de capital outorgados durante o período;
b)A correção monetária dos instrumentos de capital recebidos durante o período;
c)O efeito das transações de pagamentos baseados em ações sobre a DVA da entidade;
d)Os critérios de avaliação em relação ao custo de aquisição dos produtos e serviços recebidos;
e) A natureza e a extensão de acordos de pagamentos baseados em ações firmados durante o período;
Exercício 4
As transações envolvendo pagamentos em ações são registradas nas demonstrações contábeis, geralmente, com base no seguinte:
a) Pelo Custo de Aquisição Líquido;
b) Pelo Valor em Uso Líquido;
c) Pelo Valor Justo;
d) Pelo Custo de Aquisição;
e) Pelo Valor Presente;
Exercício 5
 Em relação a pagamento baseado em ações, considere:
É transação com pagamento baseado em ações aquela em que a entidade recebe produtos ou serviços, inclusive de seus empregados, mediante acordo com pagamentos baseados com ações;
Não é transação com pagamento baseado em ações aquela em que a entidade incorre em passivo para liquida o negócio com o fornecedor , mediante acordo com pagamentos baseado em ações, quando outra entidade do grupo recebe os produtos ou serviços correspondentes.
Uma transação com pagamento baseado em ações não pode ser liquidada em dinheiro.
É correto o que se afirma apenas em: Apenas I
REFERÊNCIAS
CPC 10 – Pagamento Baseado em Ações;
FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societária. Editora Atlas: São Paulo, 2013.