ARTIGO DE ÉTICA CONTABIL

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Revista Eletrônica Gestão e Negócios – Volume – nº 1 – 2015. 
 
 
Processos Éticos do Conselho Regional de Contabilidade do Estado de 
São Paulo 
 
Cristiane Feles do Nascimento1 
Profa. Natasha Young Buesa2 
 
RESUMO 
No presente artigo foi realizado um estudo sobre a 
conduta ética do profissional contábil, sendo seu 
objetivo evidenciar as ocorrências mais cometidas 
por eles no Estado de São Paulo, nos últimos anos, 
por meio de pesquisa em dados obtidos junto do 
Conselho Regional de Contabilidade. Foi 
desenvolvida uma pesquisa exploratório-
qualitativa, mediante pesquisa documental, com 
utilização do Mapa Completo de Processos do 
Estado de São Paulo, com elaboração de quadros 
e gráficos para a análise das informações, 
constatando-se que as ocorrências estão maiores 
nos últimos anos, mesmo sendo dever do 
profissional Contábil agir de forma ética em suas 
atividades. Identificou-se que as ocorrências que 
estão em maior evidência são a DECORE e as 
ocorrências Não Qualificadas em geral. 
 
 
Palavras-chaves: Código de Ética; Conduta Ética; Infração; Processo; Ocorrência. 
 
INTRODUÇÃO 
 
Este trabalho acadêmico propõe-se a analisar os processos que são abertos 
pelo Conselho Regional de Contabilidade (CRC) de São Paulo, fazendo uma 
comparação ao longo de determinado período de tempo, buscando identificar quais 
são as maiores ocorrências. 
 
1 Bacharel em Ciências Contábeis pela Faculdade de Administração e Ciências Contábeis de São Roque, 2015. 
 
2Pós-graduada em Controladoria pela Associação Educacional Nove de Julho (Uninove), graduada em Ciências Contábeis pela 
Faculdade de Administração e Ciências Contábeis de São Roque e graduada em Letras português/espanhol pela Universidade 
Paulista UNIP. Autora do livro Usted! Curso de Espanhol para Brasileiros, professora de castelhano, língua portuguesa e 
metodologia e professora do Ensino Superior.. 
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Revista Eletrônica Gestão e Negócios – Volume – nº 1 – 2015. 
 
 
Considera-se muito importante aprofundar-se em um estudo sobre a conduta 
ética do profissional de forma a agregar esse conhecimento à formação acadêmica. 
É muito relevante que os contadores atuem com total discrição e sigilo, ajudando seus 
clientes na melhor tomada de decisão, de modo que não seja cometida nenhuma 
atitude antiética. 
Pela relevância da profissão na sociedade, ao lidar com o patrimônio alheio, é 
importante que no decorrer de sua atuação profissional, as ações dos profissionais da 
contabilidade estejam embasadas em conceitos éticos, fundamentados pelo Código 
de Ética do Profissional Contábil (CEPC). 
Diante do exposto será respondida a seguinte pergunta ao longo do trabalho: 
quais são as ocorrências mais cometidas pelos contadores registrados no Conselho 
Regional de Contabilidade de São Paulo, de acordo com os processos julgados pelo 
CRC, nos anos de 2009 a 2013? 
Sendo assim, este estudo tem como objetivo geral, verificar quais ocorrências 
são mais cometidas pelos contadores registrados no Conselho Regional de 
Contabilidade de São Paulo, de acordo com os processos julgados pelo CRC, e como 
objetivo específico fazer um levantamento ao longo dos últimos cinco anos, para 
analisar a oscilação dessas ocorrências no tempo, sendo necessário analisar 
detalhadamente os documentos obtidos junto ao CRC de São Paulo. 
Será efetuada uma pesquisa exploratória com uma abordagem de pesquisa 
qualitativa, a qual “não tem hipóteses a serem testadas no trabalho, restringindo-se a 
definir objetivos e buscar mais informação sobre determinado assunto de estudo”. 
(VERGARA, 2004, p. 45). Quanto aos meios, a pesquisa foi bibliográfica, que “(...) é 
o estudo sistematizado desenvolvido com base em material publicado em livros, 
revistas, jornais, redes eletrônicas, isto é, material acessível ao público em geral”.3 
Para o desenvolvimento do estudo de caso foi utilizada pesquisa documental e 
teve como abrangência dados do CRC de São Paulo em relação às infrações mais 
cometidas. 
 
 
3 Idem, Ibidem, p. 48 
3 
 
 
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1. REFERENCIAL TEÓRICO 
 
1.1. CONCEITO DE ÉTICA 
 
Ética vem da palavra grega ethos, que significa costume, sendo sinônimo de 
moral, original do latim mos, moris, que também significa costume. (BARROS, 2010) 
Pode ser entendida em maior amplitude como “(...) a ciência da conduta 
humana perante o ser e seus semelhantes” (SÁ, 2001, p.15) 
Lisboa (1997) entende que cada pessoa tem seu referencial de vida, assim que 
nasce, e é representado por um conjunto de condições que o cercam como família, 
classe social, religião entre outras. Diante dos fatos, o autor4 “(...) conceitua ética como 
parte da filosofia onde se estuda o que é bom ou mal, certo ou errado”. 
 
1.2. ÉTICA E MORAL 
 
Para Aranha (apud MACHADO, 2012, p. 4) “A moral é o conjunto das regras 
de conduta admitidas em determinada época ou por um grupo de pessoas”. 
 Já para Nalini (2001) a moral é objeto da ética. É a 
 
Ciência que cuida dos problemas que se apresentam nas relações afetivas, 
reais, entre os indivíduos ou quando se julgam certas decisões e ações dos 
mesmos. Mas trata-se de problemas cuja solução não concerne somente às 
pessoa que os propõe, mas também a outras pessoas que sofrerão a 
conseqüências (sic) da sua decisão e da sua ação (VÁSQUEZ, apud 
BARROS, 2010, p.13). 
 
 As normas morais são padrões de comportamento que proíbem certas atitudes 
individuais. (LISBOA, 1997) O autor ainda ressalta que um homem moralmente bom 
é aquele que faz o que é certo. Pratica e faz essas ações porque as acha corretas. 
Do seu ponto de vista, no que tange à moral, considera que cada pessoa possui 
crenças e valores, e que cada um tem sua forma de se comportar. Sendo assim, a 
 
4 Idem, ibidem, p. 23 
4 
 
 
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convivência nem sempre é pacífica, já que envolve valores e comportamentos 
individuais. Nesse sentido, a moral é baseada no que é certo e errado. 
Para Barros (2010) ética é o estudo do comportamento humano na sociedade, 
com o objetivo de se ter normas que garantam a convivência nas sociedades. 
Entretanto Alves (2005) entende que ética estuda os princípios morais e a moral 
corresponde a um conjunto de regras usadas por um determinado grupo. 
 
1.3. ÉTICA PROFISSIONAL 
 
 Segundo Sá (2001, p.129) a palavra ‘profissão’ vem do latim professione que 
tem diversos significados, mas o mais aceito é “ação de fazer profissão de”. Morais 
(2008) afirma que a ética profissional é o ato de se evitar que uma ação do profissional 
comprometa o sucesso do coletivo. 
 Para Lopes (2010) ética profissional indica quais condutas e normas devem ser 
seguidas por integrantes de uma profissão e ainda afirma que a ética profissional tem 
como objetivo o relacionamento do profissional e seus clientes e com outros 
profissionais, levando em conta seus valores pelo próximo. 
 O autor ainda diz que a ética profissional atinge a maioria das profissões sendo 
regulamentada pelo poder judiciário com códigos, estatutos e normas específicas para 
cada uma das profissões. 
Machado (2012) entende que um profissional tem que exercer a profissão pela 
satisfação pessoal, competência e confiança, e não somente pelo lado financeiro. E 
suas atitudes definem que tipo de profissional será, considerando ‘ética’ a diferença 
entre o sucesso e o fracasso. 
 
1.4. ÉTICA PROFISSIONAL DO CONTADOR 
 
Segundo Lisboa (1997) não há como separar ética de contabilidade, pois deve 
haver consciência profissional sobre dilemas de conduta. 
Barros (2010) cita que é essencial que o contador tenha condutas éticas 
inegáveis e siga o seu Código. 
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Para Lopes (2010) todo profissionalda contabilidade, além de suas atividades 
e seus aprendizados constantes, precisa assimilar os conceitos éticos e estar sempre 
se empenhando para exercê-los por toda sua carreira. 
Sá (2001) ressalta que a profissão contábil tem como objetivo dar informações 
e orientações que se baseiam em dados, que relatam os fenômenos patrimoniais, 
cumprindo com deveres legais, sociais e econômicos para a tomada de decisão. 
Kraemer (2001) afirma que o profissional da contabilidade, deve atender ao 
bem da comunidade onde ele atua. 
Barros (2010) considera que na profissão contábil não basta somente ter uma 
preparação técnica, mas também defender os princípios e valores éticos de sua 
profissão, de modo a produzir uma imagem verdadeira do que ela constitui para as 
novas gerações de profissionais que surgem constantemente. 
 
1.5. CÓDIGO DE ÉTICA DO CONTADOR 
 
De acordo com Lisboa (1997) o objetivo do código de ética para o contador é 
habilitar o profissional a ter uma atitude pessoal seguindo os princípios éticos 
conhecidos e aceitos pela sociedade. 
Para Alves (2005) a contabilidade é uma profissão com um conjunto de normas 
que inclui o código de ética, tendo como objetivo estabelecer o comportamento 
esperado do profissional na atividade contábil. 
 Segundo Ribeiro (2002) o dever do contador é trabalhar com qualidade, 
lealdade, honestidade, mantendo uma postura imparcial e independente e sigilo, 
sempre aprimorando seus conhecimentos na área, garantindo assim a qualidade nos 
serviços prestados e a segurança que é depositada no profissional. 
 O código de ética do contador foi criado por poderes concedidos pelo artigo 10 
do Decreto-Lei n° 1040, de 21 de outubro de 1969 indicando que: “O Conselho Federal 
de Contabilidade, com a participação de todos os Conselhos Regionais, promoverá a 
elaboração e aprovação do Código de Ética Profissional dos Contabilistas”. (BIFI, 
2009, p. 34) 
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 Barros (2010) afirma que em 1970, o Conselho Federal de Contabilidade, 
aprovou o Código de Ética do Profissional Contabilista, através da Resolução n° 290, 
que por vinte anos, orientou como deveria ser a conduta do profissional de 
Contabilidade no exercício de suas atividades. 
 Bifi (2009) afirma que, pelo parágrafo único do artigo de n° 10, atualizado pela 
Resolução CFC n° 949/02, o CFC recebeu poderes para funcionar como Tribunal 
Superior. 
 Informa ainda Barros (2010) que em 1996, o Código de Ética do Profissional 
Contábil foi atualizado pelo CFC, através da Resolução n° 803, que descrevia que a 
conduta do profissional deveria ser a de prestar adequadamente seus serviços à 
sociedade, e em11 de junho de 2010 foi novamente atualizado pelo Decreto-Lei n° 
9.295. Deve ser seguido tanto pelos contadores, quanto pelos técnicos. O artigo 
segundo e seus incisos estabelecem como deve ser a conduta do profissional: 
 
I- Exercer a profissão com zelo, diligência e honestidade, observada a 
legislação vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou 
empregadores, sem prejuízo da dignidade e independência profissionais. 
II- Guardar sigilo sobre o que souber em razão do exercício profissional lícito, 
inclusive no âmbito do serviço público, ressalvados os casos previstos em lei 
ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos 
Regionais de Contabilidade; 
III- Zelar pela sua competência exclusiva na orientação técnica dos serviços 
a seu cargo; (CRC, 2011, p.6) 
 
Bifi (2009) elenca como os princípios éticos que regem o exercício da profissão, 
considerados essenciais para a credibilidade da classe na sociedade, zelo, diligência, 
honestidade, independência e dignidade profissional. 
 Ainda o autor cita que zelo, implica empenho na execução dos deveres e 
obrigações. A diligência compreende a presteza ou agilidade em fazer algo. A 
honestidade é a conduta decente em toda e qualquer circunstância da atividade 
profissional. Sobre independência, o profissional tem direito a renunciar à execução 
de serviços quando houver falta de confiança do empregador ou cliente; e dignidade 
trata da solidariedade que se espera do profissional. 
Barros (2010) completa que para o exercício da profissão do contador, não 
basta somente ter preparação técnica, é necessário defender princípios e valores 
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éticos que se apliquem em sua profissão, de modo a construir uma imagem íntegra e 
verdadeira para as novas gerações de profissionais de contabilidade. 
 
1.6. CÓDIGO IFAC5 
 
O CFC, em 24 de janeiro de 2014, com autorização da IFAC aprovou a NBC 
PG 100, a NBC PG 200 e a NBC PG 300 que regem o Código de ética Internacional 
do contador. 
A NBC PG 100 (2014)em seu item 100.1dispõe sobre a aplicação geral aos 
profissionais de contabilidade, mencionando que a marca característica do 
profissional contábil é a aceitação da responsabilidade de agir no interesse público. 
O cumprimento destas normas é exigido a menos que exista alguma exceção 
permitida, e, portanto o profissional deve cumprir os seguintes princípios éticos: 
 
(a) Integridade- ser franco e honesto em todos os relacionamentos 
profissionais e comerciais. 
(b) Objetividade- não permitir que comportamento tendencioso, conflito de 
interesse ou influência indevida de outros afetem o julgamento 
profissional ou de negócios. 
(c) Competência profissional e devido zelo- manter o conhecimento e a 
habilidade profissionais no nível adequado para assegurar que clientes 
e/ou empregador recebam serviços profissionais competentes com base 
em desenvolvimentos atuais da prática, legislação e técnica, e agir 
diligentemente e de acordo com as normas técnicas e profissionais 
aplicáveis. 
(d) Sigilo profissional- respeitar o sigilo das informações obtidas em 
decorrência de relacionamentos profissionais e comerciais e, portanto, 
não divulgar nenhuma dessas informações a terceiros a menos que haja 
algum direito ou dever legal ou profissional de divulgação, nem usar as 
informações para obtenção de vantagem pessoal pelo profissional da 
contabilidade ou por terceiros. 
(e) Comportamento profissional- cumprir as leis e os regulamentos 
pertinentes e evitar qualquer ação que desacredite a profissão. (CFC, 
2014, item 100.5) 
 
A NBC PG 200 (2014) dispõe sobre os contadores que prestam serviços 
(contadores externos) discutindo sobre situações com as quais o profissional de 
contabilidade possa se deparar, sendo que não deve envolver-se em qualquer 
 
5IFAC- Internacional Federation of Accountants (Federação Internacional de Contadores). O objetivo 
da IFAC é o desenvolvimento e o aperfeiçoamento de uma profissão contábil coordenada em nível 
mundial e com normas uniformes. 
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negócio, ocupação ou atividade que prejudique ou possa prejudicar a integridade, a 
objetividade ou a boa reputação da profissão, que esteja em desacordo com os 
princípios éticos. Essas disposições traduzem a parte B do código de ética da IFAC, 
sendo a seção 210 sobre a nomeação do profissional, a 220 sobre o conflito de 
interesse, a 230 sobre segunda opinião, a 240 sobre os honorários e outros tipos de 
remuneração, a 250 sobre divulgação comercial de serviços profissionais, a 260 sobre 
presentes e afins, a 270 sobre custódias de ativos de clientes e a 280 sobre a 
objetividade em todos os serviços. 
A NBC PG 300 (2014) dispõe sobre contadores empregados (contadores 
internos) mencionando que o contador interno tem a responsabilidade de apoiar os 
objetivos da organização que o contratou, mas não deve envolver-se em qualquer 
negócio, ocupação ou atividade que prejudique ou possa prejudicar a integridade, a 
objetividade ou a boa reputação da profissão. Essas disposições traduzem a parte C 
do código de éticada IFAC, sendo a seção 310 sobre conflito de interesses, a 320 
sobre a elaboração e comunicação de informações, a 330 sobre a atuação com 
competência suficiente, a 340 sobre interesses financeiros, remuneração e incentivos 
associados aos relatórios financeiros e tomada de decisão e a 350 sobre 
induzimentos. 
Essas normas entraram em vigor a partir de sua publicação em 24 de janeiro 
de 2014. 
 
 
1.7. INFRAÇÕES E PENALIDADES 
 
 O artigo 1° da Resolução n° 803 diz que “O Código de Ética Profissional do 
Contador tem por objetivo fixar a forma pela qual se deve conduzir os contadores, 
quando no exercício profissional”. (CFC, 1996) 
 
O capítulo 5 do CEPC (CRC, 2011) em seu artigo n°12 relata que as infrações 
éticas, sancionadas, conforme a gravidade de cada ação sofrerão a aplicação das 
seguintes penalidades: advertência reservada,censura reservada, e censura pública. 
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Barros (2010) ainda cita outras penalidades que podem ser aplicadas aos 
profissionais que infringirem o Código de Ética do Contador como suspensão do 
exercício profissional, multas e o cancelamento do registro profissional. 
 O art. 24 da Resolução do CFC n° 1370(2011) no capítulo IV sobre Infrações, 
e Penalidades, detalha como infração: 
 
I Transgredir o código de Ética Profissional; 
II exercer a profissão sem registro no CRC ou, quando registrado, esteja 
impedido de fazê-lo. 
III manter ou integrar organização contábil em desacordo com o estabelecido 
em ato específico do CFC; 
IV deixar o profissional ou a organização contábil de comunicar, ao CRC, a 
mudança de domicílio ou endereço, bem como a ocorrência de outros fatos 
necessários ao controle e fiscalização profissional; 
V transgredir os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas 
Brasileiras de Contabilidade; 
VI manter conduta incompatível com o exercício da profissão, desde que não 
previsto em outro dispositivo; 
VII fazer falsa prova de qualquer dos requisitos para registro em CRC; 
VIII incidir em erros reiterados, evidenciando incapacidade profissional; 
IX reter abusivamente ou extraviar livros ou documentos contábeis que lhes 
tenham sido profissionalmente confiados: 
X praticar, no exercício da atividade profissional, ato que a lei define como 
crime ou contravenção: 
XI praticar ato destinado a fraudar as rendas públicas: 
XII elaborar peças contábeis sem lastro em documentação hábil e idônea; 
XIII emitir peças contábeis com valores divergentes dos constantes da 
escrituração contábil; 
XIV deixar de apresentar prova de contratação dos serviços profissionais, 
quando exigida pelo CRC, a fim de comprovar os limites e a extensão da 
responsabilidade técnica perante cliente ou empregador, ou, ainda e quando 
for o caso, servir de contraprova em denúncias de concorrência desleal. 
XV apropriar-se indevidamente de valores confiados a sua guarda e 
responsabilidade. 
 
1.8. PROCESSOS ÉTICOS 
 
 Gallo (2010) menciona que se caracterizada a infração, inicia-se o processo 
ético contra o profissional autuado, e após ter sido dado o direito de defesa o processo 
é encaminhado ao Conselho Relator da Câmara de Ética e Disciplina do CRC do 
Estado no qual o contador tem o seu registro, onde se elabora um parecer baseando-
se nos fatos que levou à autuação do profissional. 
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 Alves (2005) ressalta que o código de ética não correlaciona as infrações com 
as punições passíveis de serem aplicadas, sendo que o infrator pode ser punido com 
suspensão do exercício, ou com a advertência reservada. 
 De acordo com o art. 55 da Resolução do CFC n°1309 (2010) para se compor 
uma autuação é necessário: 
 
I preâmbulo, que deverá indicar o número do processo, o nome do autuado, 
a capitulação e a tipificação da infração; 
II relatório, que deverá conter a exposição sucinta dos termos da autuação e 
das alegações, bem como o registro das principais ocorrências havidas no 
andamento do processo; 
III parecer, que deverá conter a indicação dos motivos de fato e de direito em 
que irá fundar-se a decisão; 
IV voto, que deverá conter o dispositivo em que o Relator resolverá as 
questões apresentadas nos autos e a sua sugestão de decisão para o 
Colegiado. 
 
Gallo (2010) ressalta que o parecer do conselheiro relator é lido por ele na 
reunião da Câmara de Fiscalização e Ética composta por mais quatro conselheiros. 
 Na hipótese de a infração não ser arquivada, o processo segue para o Tribunal 
Regional de Ética, colegiado composto por 36 conselheiros efetivos do Conselho 
Regional. Caso o plenário do Tribunal de Ética decida pela manutenção da pena 
imposta pela Câmara de Ética e Disciplina, ainda restará ao autuado solicitar o 
encaminhamento do processo ao Conselho Federal de Contabilidade, para que este, 
em última instância, mantenha, reduza à pena ou proceda ao arquivamento do 
processo. 
Para Barros (2010) casos relatados servem de alerta para os contadores e os 
futuros profissionais, sendo importante saber em qual mercado ele irá atuar, qual a 
legislação que se enquadra sua carreira, qual postura deve ter enquanto estiver 
atuando na profissão, independente da situação que está vivendo. 
 
 
2. PESQUISA DOCUMENTAL 
 
2.1. METODOLOGIA 
 
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A metodologia utilizada no estudo de caso foi a pesquisa exploratória, com 
abordagem qualitativa, com a utilização de documento disponibilizado pelo CRC-SP 
dos anos de 2009 a 2013, onde podem ser verificadas as ocorrências cometidas pelos 
contadores nesse período. 
Para Dalfovo e Silveira (2008) a abordagem parte do princípio de que a 
pesquisa qualitativa é aquela que trabalha predominantemente com dados 
qualitativos, isto é, a informação coletada pelo pesquisador não é expressa em 
números, ou então os números e as conclusões neles baseadas representam um 
papel menor na análise da pesquisa. 
 Para o estudo de caso o método de coleta foi documental, utilizando o mapa 
completo de processos do Estado de São Paulo durante os anos de 2009 a 2013, 
disponibilizado pelo CRC. “A característica da pesquisa documental é que a fonte de 
coleta de dados está restrita a documentos, escritos ou não, constituindo o que se 
denomina de fontes primárias”. (LAKATOS e MARCONI, 2003, p.174) 
 
2.2. COLETA DE DADOS 
 
 Para este estudo foi feita uma análise dos dados contidos no mapa completo 
de processos do CRC-SP (Balanço Socioambiental), a partir do qual foram verificadas 
quais são as ocorrências mais cometidas pelos contadores do Estado de São Paulo 
entre 2009 e 2013. A análise foi realizada através da separação das informações 
obtidas, refazendo os cálculos para conseguir entender como funcionam as 
somatórias do Balanço Socioambiental, da comparação entre as informações dos 
diversos anos e da análise para verificar se houve mutação das quantidades ao longo 
dos anos, bem como das diligências ocorridas. 
 
2.3. ANÁLISE DOS RESULTADOS 
 
 A análise das informações contidas nos Mapas de Processos do CRC-SP foi 
realizada em etapas para melhor entendimento, e com essas informações foram 
elaborados gráficos mostrando a relevância de cada ocorrência. Seguem análises: 
 
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QUADRO 1-TOTAL DE PROCESSOS ABERTOS NO ANO 
Processos 2009 2010 2011 2012 2013 
Saldo Anterior 1235 1192 1600 2361 2682 
Processos Abertos no Ano 885 1337 1850 1477 1010 
Total de Processos no Ano 2120 2529 3450 3838 3692 
Fonte: CRC-SP Balanço Socioambiental (2009 a 2013) adaptado pela autora 
 
GRÁFICO 1 - Total de Processos Abertos no Ano
 
 Fonte: CRC-SP Balanço Socioambiental (2009 a 2013) adaptado pela autora 
 
No gráfico 1 consta o total de processos éticos abertos pelo CRC-SP desde 
2009 até 2013. Pode-se entender que de 2009 a 2013 houveum aumento 
considerável de processos, que pode estar acontecendo pelo fato de haver mais 
investigações e denúncias sobre a conduta dos contadores. 
 Pode-se perceber que de 2009 para 2010 o aumento foi de 2%, já de 2010 para 
2011 chegou a 6%, de 2011 para 2012 o aumento chegou a 3% e de 2012 para 2013 
teve uma queda em 2%, mas isso não colaborou para a redução dos processos 
abertos nos últimos5 anos. 
 
QUADRO 2- OCORRÊNCIAS ABERTAS NO ANO 
Ocorrências 2009 2010 2011 2012 2013 
Auditoria 2 14 19 19 7 
Análise e Demonstração Contábil 20 93 47 39 4 
Elaboração da Escrituração Contábil 13 41 19 10 15 
Decore 185 244 289 480 547 
Processos Arquivados no mesmo Ano 289 92 12 8 0 
Total de Ocorrências Qualificadas 509 484 393 556 573 
Ocorrências Não Qualificadas 376 853 1457 921 437 
Total de Ocorrências Abertas no Ano 885 1337 1850 1477 1010 
14
16%
22%
25%
23%
PROCESSOS POR ANO
2009
2010
2011
2012
2013
13 
 
 
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Fonte: CRC-SP Balanço Socioambiental (2009 a 2013) adaptado pela autora 
 
GRÁFICO 2- OCORRÊNCIAS ABERTAS NO ANO
 
Fonte: CRC-SP Balanço Socioambiental (2009a 2013) adaptado pela autora 
 
O gráfico 2 mostra que dentre os processos que foram abertos durante os anos 
estudados as ocorrências em auditoria não foram significativas já que em 2009 foi de 
0,27%, chegando em 2013 a 0,69%. Vê-se que houve apenas uma pequena oscilação 
ao longo do período estudado. 
No caso dos processos com relação às análises das demonstrações contábeis 
em 2009 foi de 2,26% e durante os anos posteriores houve uma pequena oscilação, 
chegando a no máximo 7% em 2010. 
Os processos ligados à análise da escrita contábil mostram que a incidência 
nesse tipo de infração assim como nas já citadas é bem baixa. Em 2009 foi de 1,47%, 
em 2010 houve um aumento chegando a 3%, reduzindo em 2011 para 1% em 2012 
para 0,68% e em 2013 aumentou novamente chegando a 1,91%. 
A DECORE é uma das ocorrências onde se tem o maior índice de abertura de 
processos. Em 2009 foram 21%, no ano de 2010 caiu para 18%, em 2011 teve uma 
pequena queda para 15%, em 2012 aumentou para 32% e em 2013 chegou a 54%, 
das ocorrências abertas no ano, um percentual preocupante. 
0,27% 1%
1% 1,78%
0,69%
2,26%
7%
3% 3% 0,40%
1,47% 3% 1%
0,68%
1,91%
21%
18%
15%
32%
54%
33%
7%
1% 0,54% 0%
42%
64%
79%
62%
43%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2009 2010 2011 2012 2013
Auditoria
Análise e
Demonstração
Contábil
Elaboração da
Escrituração
Contábil
Decore
Processos
Arquivados no Ano
Ocorrências Não
qualificadas
14 
 
 
Revista Eletrônica Gestão e Negócios – Volume – nº 1 – 2015. 
 
 
Com relação aos processos com ocorrências não qualificadas em 2009 girou 
em torno de 42%, em 2010 esse índice aumentou para 64%, e em 2011 aumentou 
novamente para 79%. No ano de 2012 esse dado reduziu para 62% e em 2013 reduziu 
para 43% mostrando que há uma constante oscilação nesse quesito, e que uma série 
de ocorrências não conseguem ser detalhadas (qualificadas). 
 
QUADRO 3- OCORRÊNCIAS ARQUIVADAS NO ANO 
Ocorrências 2009 2010 2011 2012 2013 
Total de Ocorrências Qualificadas 393 394 543 280 485 
Ocorrências Não Qualificadas 535 535 544 878 1209 
Auditoria 20 8 6 9 14 
Análise e Demonstração Contábil 25 39 66 35 42 
Elaboração da Escrituração Contábil 9 11 14 27 20 
Decore 229 270 219 195 401 
Contrato de Prestação 303 125 221 7 5 
Perícia Contábil 96 33 29 15 3 
Processos Arquivados no Ano 928 929 1087 1158 1694 
Fonte: CRC-SP Balanço Socioambiental (2009a 2013) adaptado pela autora 
 
GRÁFICO 3- OCORRÊNCIAS QUALIFICADAS ARQUIVADAS NO ANO
 
 Fonte: CRC-SP Balanço Socioambiental (2009a 2013) adaptado pela autora 
 
O gráfico 4 mostra quais foram os processos com ocorrências qualificadas 
arquivados no ano. Dentre todos a Decore é o item com mais processos arquivados 
nos últimos anos e continua em constante crescimento. 
3% 2% 1%
3% 3%4%
8%
12% 12%
9%
1% 2%
3%
10%
4%
34%
55%
39%
69%
82%
44%
26%
40%
2% 1%
14%
7% 5%
4% 1%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2009 2010 2011 2012 2013
Auditoria
Análise e
Demonstração
Contábil
Elaboração da
Escrituração
Contábil
Decore
Contrato de
Prestação
Perícia Contábil
15 
 
 
Revista Eletrônica Gestão e Negócios – Volume – nº 1 – 2015. 
 
 
 Também vale a pena destacar os processos arquivados ligados a contratos de 
prestação, pois foram os que mais reduziram nos últimos anos. Passou de 44% em 
2009, para 26% em 2010 e 40% em 2011 caindo para 2% em 2012 e 1% em 2013. 
 Os processos arquivados de auditoria tiveram sempre a mesma relevância de 
2009 a 2013, oscilando de 3% a 1% e os processos ligados à perícia contábil 
reduziram gradativamente do decorrer dos anos, de 14% em 2009, finalizando em 
2013 com 1%. Já nos processos arquivados de análise da demonstração 
contábil houve variação: de 2009 para 2010 aumentaram 4% e para 2011 foi o mesmo 
percentual de aumento. No ano seguinte não houve mudança permanecendo em 12% 
e em 2013 reduziu3%. 
 Nos processos arquivados de elaboração da escrituração contábil houve 
crescimento: em 2009 era 1%, em 2010 chegou a 2% e em 2011 novamente 
aumentou ficando em 3%, no ano de 2012 houve um aumento significativo chegando 
a 10%, encerrando em 2013 com 4%. 
 
QUADRO 4- PROCESSOS JULGADOS 
Processos 2009 2010 2011 2012 2013 
Defesa 502 735 387 35 65 
Recursos 427 567 821 389 536 
Quantidade de Reuniões 164 165 199 204 215 
Processos Julgados 929 1302 1208 424 601 
Fonte: CRC-SP Balanço Socioambiental (2009a 2013) adaptado pela autora 
 
GRÁFICO 4- PROCESSOS JULGADOS
 
 Fonte: CRC-SP Balanço Socioambiental (2009a 2013) adaptado pela autora 
 
Durante o período em que os processos estão abertos e as diligências 
ocorrendo, os profissionais da contabilidade têm direito de defesa em seus processos 
54% 56%
32%
8% 11%
46% 44%
68%
92% 89%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2009 2010 2011 2012 2013
Defesa
Recursos
16 
 
 
Revista Eletrônica Gestão e Negócios – Volume – nº 1 – 2015. 
 
 
e caso o Conselho, após análise das informações, chegue à conclusão que a infração 
foi cometida de fato, o profissional tem o direito de entrar com recurso. 
O gráfico 5 mostra que durante o ano de 2009 e 2010 as defesas e recursos 
ficaram praticamente no mesmo patamar, já em 2011 as defesas foram menores 
representando 32% e os recursos maiores, chegando a 68%. Em 2012 os dados 
mostram que a porcentagem de defesa foi muito menor se comparado aos anos 
anteriores, representando apenas 8% e os recursos bem maiores, representados por 
92%. Para finalizar, no ano de 2013 os dados foram quase iguais aos do ano anterior 
sendo que os processos que tiveram defesa foram 11% e os que entraram com 
recursos 89%. 
 
QUADRO 5- PROCESSOS PARALISADOS 
Processos 2009 2010 2011 2012 2013 
Defesa 643 1206 625 1775 1507 
Recursos 315 441 463 981 1013 
Processos Distribuídos aos Conselheiros 33 106 397 1978 2077 
Processos Paralisados 991 1753 1485 4734 4597 
Fonte: CRC-SP Balanço Socioambiental (2009a 2013) adaptado pela autora 
GRÁFICO 5- PROCESSOS PARALISADOS 
 
Fonte: CRC-SP Balanço Socioambiental (2009a 2013) adaptado pela autora 
 
Durante o período em que os processos estão sendo julgados, os profissionais 
têm direito perante o conselho à defesa e recurso se necessário. É quando o 
profissional entrega os documentos para averiguação, e caso o Conselho ache que 
as informações contidas estão de acordo com a legislação ou há falta de provas para 
que seja dada continuidade, o processo é paralisado. 
 O gráfico 6 mostra que dos processos paralisados em 2009, a defesa ocorreu 
em 65% com um aumento em 2010 para 69% e nos anos seguintes foi reduzindo, 
65% 69%
42% 37% 33%32% 25% 31%
21% 22%
3% 6%
27%
42% 45%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2009 2010 2011 2012 2013
Defesa
Recursos
Processos Distribuidos aos
Conselheiros
17 
 
 
Revista EletrônicaGestão e Negócios – Volume – nº 1 – 2015. 
 
 
ficando em 2011 em 42%, em 2012 em 37% e em 2013 com 33% de defesas 
realizadas. 
 Nos processos que passaram por recursos e foram paralisados houve 
oscilação nos anos: em 2009 ficou em 32%, reduzindo em 2010 para 25%, retornando 
aos 31% no ano de 2011. Em 2012 novamente reduziu para 21% e no ano de 2013 
houve um pequeno aumento de 1% finalizando em 22%. 
 Os processos distribuídos ao Conselho tiveram um aumento bem significativo 
nos últimos anos. Em 2009 eram de apenas 3%, e finalizando em 2013 com 45%. 
 
 QUADRO 6- DILIGÊNCIAS EFETUADAS 
Diligências efetuadas 2009 2010 2011 2012 2013 
Perícia Contábil 3.075 2.279 2.194 2.133 1.534 
Auditoria 764 3.179 1.428 1.209 667 
Análise e Demonstração Contábil 85.847 56.661 37.658 47.305 86.626 
Elaboração da Escrituração Contábil 89.070 55.649 40.808 44.653 83.114 
Contrato de Prestação 18.502 5.573 6.235 11.060 27.503 
Decore 14.193 14.182 19.183 24.351 30.086 
Total de Diligências Qualificadas 211.451 137.523 107.506 130.711 229.530 
Não Qualificadas 44.089 76.837 67.728 86.638 109.881 
Ocorrências na Capital 240.311 205.181 168.146 199.145 300.181 
Ocorrências no Interior 15.229 9.179 7.088 18.204 39.230 
Total de Diligências 255.540 214.360 175.234 217.349 339.411 
Total de Cidades Visitadas 248 297 290 276 653 
Total de Delegacias Visitadas 134 139 143 141 145 
Fonte: CRC-SP Balanço Socioambiental (2009a 2013)adaptado pela autora 
GRÁFICO 6- DILIGÊNCIAS QUALIFICADAS EFETUADAS
 
1,20%
1,07%
1,25% 0,98%
0,45%
0,30%
1,48%
0,81% 0,56% 0,20%
34%
26%
21% 22%
25%
35%
26%
23%
20%
25%
7,50%
2,45%
3,94% 5,46% 8,35%5%
7%
11% 11%
9%
17%
36%
39% 40%
32%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2009 2010 2011 2012 2013
Perícia Contábil
Auditoria
Análise e
Demonstração
Contábil
Elaboração Escrita
Contábil
Contrato Prestação
Decore
Não Qualificadas
18 
 
 
Revista Eletrônica Gestão e Negócios – Volume – nº 1 – 2015. 
 
 
Fonte: CRC-SP Balanço Socioambiental (2009 a 2013)adaptado pela autora 
 
No gráfico 8 é possível verificar as diligências que foram efetuadas. Iniciando 
pelas não qualificadas em seu total pode-se ver que elas aumentaram 
significativamente de 2009 para 2013, havendo algumas oscilações já que em 2009 
representava 17%, em 2010 ficou em 36%, passando em 2011 para 39% e em 2012 
com um novo aumento em 40% e reduzindo em 2013 para 32%. 
Dentre as diligências de análise e demonstração contábil é possível ver que ela 
teve uma redução gradativa nos últimos anos.No ano de 2009 seu resultado foi em 
34%, em 2010 reduziu para 26%, em 2011 novamente reduziu seu índice para 21%, 
no ano de 2012 houve um pequeno aumento 22% e em 2013 ficou em 25%.Entende-
se que provavelmente as demonstrações estão sendo mais valorizadas a cada ano. 
 As diligências referentes à elaboração escrituração contábil também reduziram 
nos últimos anos já que em 2009 representavam 35%, em 2010 26%, no ano de 2011 
esteve em 23%, em 2012 reduziu novamente para 20% e no ano de 2013 não houve 
redução e sim um aumentou para 25%.Isso ocorreu, provavelmente devido à grande 
relevância que a escrita contábil tem. 
 Percebe-se que dentre as diligências qualificadas que foram mais efetuadas ao 
longo dos anos estão as relacionadas à Análise e Demonstração Contábil e 
Elaboração da Escrita Contábil. 
As diligências que se referem à Decore sofreram pequenas oscilações durante 
os anos, pois de 2009 para 2010 aumentou2%, de 2010 para 2011 esses aumento foi 
de 4%, já de 2011 para 2012 não houve mudança, e para 2013 reduziu 2% fechando 
o ano em 9%. 
Vale ressaltar conforme visto, que a Decore junto com as não qualificadas é a 
ocorrência com mais processos ao longo dos anos em estudo, no entanto o número 
de diligências é bem mais baixo do que para Análise e Demonstrações Contábeis e 
Elaboração de Escrita Contábil. 
 No caso das diligências sobre Contrato de Prestação o índice ficou em 7,5% 
em 2009 finalizando em 2013 com 8,35%, oscilando gradativamente nos anos. Em 
Auditoria não foi muito diferente, pois os dados também não passaram de 1%, 
19 
 
 
Revista Eletrônica Gestão e Negócios – Volume – nº 1 – 2015. 
 
 
somente em 2010 que chegou a 1,48%. Em relação à Perícia Contábil verifica-se que 
os índices foram muito baixos sendo em 2009 1,20% reduzindo em 2013 para 0,45%. 
 Pode-se verificar que as ocorrências não qualificadas se comparadas às 
ocorrências qualificadas em sua totalidade são menores já que esta segunda em 2009 
representava 83%, no ano de 2010 reduziu ficando em 64%, em 2011 esteve em 61%, 
em 2012 era 60% e em 2013 ficou em 68%. 
CONSIDERAÇÕES FINAIS 
 
Neste trabalho propôs-se a estudar a conduta ética dos profissionais com 
registro no Conselho Regional de Contabilidade de São Paulo, analisando os 
processos que são abertos pelo Conselho Regional de Contabilidade do Estado, 
fazendo uma comparação ao longo dos últimos cinco anos, buscando identificar quais 
são as maiores ocorrências. 
Sendo assim, pôde-se verificar que os processos abertos estão aumentando a 
cada ano mesmo que em 2013 tenha havido uma pequena redução. Isso pode estar 
ocorrendo,pois o CRC está mais engajado nas questões éticas da profissão e sendo 
mais rigoroso nas investigações. 
Nas ocorrências do ano, podem-se destacar as ocorrências não qualificadas, 
que são todas as infrações que não se enquadram nas ocorrências qualificadas(sem 
detalhamento da ocorrência). Ocorre um aumento considerável até 2011, voltando a 
reduzir nos anos posteriores. Em seguida observa-se que a DECORE foi uma das 
ocorrências que mais processos abertos teve a cada ano. 
Nas ocorrências qualificadas que foram arquivadas no ano, aquela que 
apresenta maior relevância é a DECORE, que se destaca em vista das demais. E o 
Contrato de prestação se destaca por ser uma das ocorrências que nos últimos anos 
reduziu significativamente. Vale ressaltar que nos processos abertos, Contrato de 
Prestação não figura dentre as ocorrências qualificadas, mas figura na lista de 
processos encerrados. 
 Nos processos que tiveram andamento constatou-se que as defesas estão 
reduzindo e os recursos crescendo ao longo do período em estudo, e nos processos 
que foram paralisados ambos tiveram uma redução(defesa e recursos). Isso pode 
20 
 
 
Revista Eletrônica Gestão e Negócios – Volume – nº 1 – 2015. 
 
 
estar ocorrendo, pois, como visto na tabela 4, a quantidade de reuniões está 
aumentando e os processos estão sendo distribuídos a mais conselheiros, sendo cada 
ocorrência analisada com uma maior atenção e pode ocorrer de os processos não 
irem adiante. 
 Nas diligências qualificadas efetuadas as ocorrências não qualificadas se 
destacam juntamente com as análises e demonstrações contábeis e elaboração de 
escrita contábil. Vale ressaltar que a DECORE tem mais processos ao longo dos anos, 
no entanto o número de diligências é bem menor. 
Enfim, com base nas informações concluiu-se que as ocorrências que mais se 
destacaram foram a DECORE e as não qualificadas. Entende-se que na segunda são 
diversas ocorrências que não se enquadraram nas qualificadas e a DECORE por ser 
uma declaração que tem por finalidade provar a rendimento de pessoa física está 
passando por mais rigor e análise mais severa, por esse motivo há tantas ocorrências 
relacionadas a esse assunto. 
 
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