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Contabilidade Societária II Aula 3: Passivo exigível Apresentação Nessa aula vamos estudar sobre um grupo de contas muito importante para análise do grau de endividamento de uma companhia. Em especial, por representar sua dependência com terceiros. Enquanto o Patrimônio Líquido demonstra o comprometimento através dos investimentos feitos através do capital próprio, o passivo revela possíveis fragilidades que a empresa tenha. Objetivos • Avaliar as mudanças ocorridas na Contabilidade Societária sobre os ativos intangíveis; • Contabilizar corretamente os eventos relacionados ao tema. Definição do passível exigível O Passível Exigível representa todas as obrigações financeiras que uma entidade tem para com terceiros. São apresentadas no passivo as obrigações da companhia, subdividindo-se em:- Passivo Circulante e - Passivo Não Circulante. Vamos ver a seguir a composição do Balanço Patrimonial. A mais notável alteração entre a lei 6.404/76 e a lei 11.638/07 está na utilização do subgrupo de resultados de exercícios futuros cujo objetivo é incluir receitas já recebidas que efetivamente devem ser reconhecidos nos anos futuros. Receita Diferida Os saldos constantes em 31/12/2008 tiveram de ser reclassificados no Passivo Circulante, em conta que represente a Receita Diferida, receitas e custos diferidos devem ser evidenciados. A metodologia da conta Resultados de exercícios futuros, atualmente Receita Diferida, se dá tal como a conta de Despesas Antecipadas, porém o efeito no resultado é inverso visto a natureza das operações. Um bom exemplo de receitas antecipadas são as vendas de garantias estendidas. Recebe-se por um serviço ainda não realizado. Nesse contexto, qual a alteração mais notada? A mais notável alteração entre a lei 6.404/76 e a lei 11.638/07 está na utilização do subgrupo de resultados de exercícios futuros cujo objetivo é incluir receitas já recebidas que efetivamente devem ser reconhecidos nos anos futuros. Com a lei 11.941 este subgrupo foi revogado. PASSIVO (Capital de terceiros) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Capital próprio) Balanço patrimonial ATIVO Bens + direitos Contabilidade Societária II Classificando as obrigações Conforme art. 180 da lei no. 6.404/76, alterado pela lei no. 11.941/09, estabelece: “As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179 desta lei.” Comparativo: Lei 6.404/76 x Lei 11.638/07 Conforme art. 180 da lei no. 6.404/76, alterado pela lei no. 11.941/09, estabelece: “As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179 desta lei.” Vejamos o entre a Lei 6.404/76 e a Lei 11.638/07: Antes Art.178.(...)§ 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: a. passivo circulante; b. passivo exigível a longo prazo; c. resultados de exercícios futuros; e d. patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliação, reservas de lucros e lucros ou prejuízos acumulados. Lei nº 11.638/07 Art.178. (...) (...) (...) (...) d. patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. Atualmente 11.941/09 Art.178. (...) (...) I. passivo circulante; II. passivo não circulante; e (excluído)III - (...) Estrutura do Passivo Circulante Agora veremos a estrutura do Passivo Circulante, dada pelo FIPECAFI, p. 280. O Passivo Circulante está, portanto, composto dos seguintes agrupamentos: 1. Fornecedores 2. Obrigações fiscais 3. Imposto sobre a renda e contribuição social a pagar 4. Empréstimos e financiamentos 5. Debêntures e outros títulos de dívida 6. Provisões Vamos ver agora a estrutura do Passivo Não Circulante dada pelo FIPECAFI, p. 280: Contabilidade Societária II 1. Empréstimos e financiamentos 2. Debêntures e outros títulos de dívidas 3. Retenções contratuais 4. Provisão para riscos fiscais e outros passivos contingentes 5. Provisão para benefícios a empregados 6. Programa de recuperação fiscal – REFIS Passivos de longo prazo a valor presente Vejamos o comparativo entre a Lei 6.404/76 e a Lei 11.638/07. Antes Art.184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios: (...) III - as obrigações sujeitas à correção monetária serão atualizadas até a data do balanço. Lei Nº 11.638/07 Art.178.(...) III - as obrigações, encargos e riscos classificados no passivo exigível a longo prazo serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. Agora (MP Nº 449/08) Art.178.(...) III - as obrigações, encargos e riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. Ajuste a valor presente As modificações na legislação contábil têm trazido transformações na forma de avaliação dos ativos e passivos das organizações em geral. A lei nº. 11.638/07 determina que, a partir de 01 de janeiro de 2008, as sociedades por ações devem fazer a aplicação do Ajuste a Valor Presente1 (AVP): “todos os realizáveis e exigíveis no longo prazo precisam estar ajustados a valor presente na data do balanço. E, no caso dos a curto prazo, também se for relevante o efeito desse ajustamento. A grande maioria dos direitos e obrigações de longo prazo já está, via de regra, ou pelo menos deveria estar, a valor presente, principalmente os empréstimos e os financiamentos de terceiros, nada precisando então de ajuste, mas é sabido que alguns outros não necessariamente estão como determina a doutrina contábil.” Diferença entre empréstimo e financiamentos Conforme definições obtidas no site do Banco Central, vamos diferenciar empréstimo e financiamentos. Empréstimo bancário É um contrato entre o cliente e a instituição financeira pelo qual ele recebe uma quantia que deverá ser devolvida ao banco em prazo determinado, acrescida dos juros acertados. Os recursos obtidos no empréstimo não têm destinação específica. Financiamento É também um contrato entre o cliente e a instituição financeira, mas com destinação específica, como, por exemplo, a aquisição de veículo ou de bem imóvel. Contabilidade Societária II Análise dos índices de endividamento Todas as alterações mencionadas anteriormente acabam por impactar na forma de análise dos índices empresariais. Fórmulas de índices de endividamento ÍNDICE SÍMBOLO FÓRMULA Participação de capitais de terceiros sobre os recursos totais ET/ET + PL Exigível total _____________ Exigível total + patrimônio líquidototal + patrimônio líquido Capitais de terceiros sobre recursos próprios ET/PL Exigível total ______________ Patrimônio liquido Participação das dívidas de curto prazo sobre endividamento total PC/ET Passivo circulante ______________ Exigível total
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