Demonstração do Resultado Abrangente - DRA

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Demonstração do Resultado
Abrangente - DRA
CONCEITUAR RESULTADOS ABRANGENTES, APRESENTAR A ESTRUTURA DA DRA E A SUA FORMA DE
ELABORAÇÃO.
Conceito de resultado abrangente
O conceito de resultados abrangentes (comprehensive income) foi determinado em 2007 pelo FASB –
Financial Accounting Standards Board (Comitê de Padrões de Contabilidade Financeira), órgão americano
responsável pela emissão de pronunciamentos de padrões contábeis.
No Brasil foi introduzido em 2009 através do Pronunciamento Técnico 26, emitido pelo CPC – Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, atual NBC TG 26 e aprovado pelo CFC – Conselho Federal de Contabilidade.
De acordo com a NBC TG 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis o resultado abrangente é a
mutação que ocorre no Patrimônio Líquido durante um período e que resulta de transações e outros
eventos não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários.
A DRA – Demonstração do Resultado Abrangente começa com o resultado líquido do período e inclui outros
resultados abrangentes. Pode ser apresentada em quadro demonstrativo próprio ou dentro da
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL.
Segundo o item 82 A da NBC TG 26, a DRA deve incluir no mínimo:
a. Resultado líquido do período;
b. Cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua
natureza (exceto valores relativos ao item “c” a seguir);
c. Parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas
reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; e
d. Resultado abrangente do período.
Outros resultados abrangentes, de acordo com o CPC 26 item 7, correspondem a itens de receita e despesa
(incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado como
requerido ou permitido pelas normas, intepretações e comunicados técnicos emitidos pelo CFC – Conselho
Federal de Contabilidade.
Outros resultados abrangentes segundo a NBC TG 26 incluem os seguintes componentes:
 
a. Variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente (ver a
NBC TG 27 – Ativo Imobilizado e a NBC TG 04 – Ativo Intangível);
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b. Ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido
reconhecidos conforme item 93 A da NBC TG 33 – Benefícios a
Empregados;
c. Ganhos e perdas derivados de conversão de Demonstrações Contábeis de
operações no exterior (ver a NBC TG 02);
d. Ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na
remensuração de ativos financeiros de ativos financeiros disponíveis para
venda (ver NBC TG 38);
e. Ajuste de avaliação patrimonial relativo a efetiva parcela de ganhos ou
perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa (ver NBC
38).
 
Deve-se ressaltar que nos itens 83 a 105 constam outras disciplinas importantes sobre a Demonstração do
Resultado do Período e da Demonstração do Resultado Abrangente do Período – DRA.
Modelo de DRA – Demonstração do Resultado
Abrangente
O quadro abaixo apresenta um modelo de elaboração da DRA – Demonstração do Resultado Abrangente
partindo do Resultado Líquido do Período:
 
DRA – Demonstração do Resultado Abrangente (MODELO) X1 X0
(=) Resultado Líquido do Exercício    
(+-) Outros Resultados Abrangentes    
Efeitos da correção; erros e mudanças de políticas contábeis; ajustes de exercícios anteriores    
Variação de Reserva de Reavaliação, quando existente    
Ganhos/Perdas em Planos de Previdência Complementar (atuariais)    
Ganhos/Perdas na Conversão das Demonstrações Contábeis para o Exterior    
Ajuste de Avaliação Patrimonial    
Mudanças nos valores justos de instrumentos de “Hedge”    
(+-) Resultados Abrangentes de Empresas Investidas (quando reconhecidas pela Equivalência
Patrimonial de empresas coligadas e/ou coligadas)
   
(=) Resultado Abrangente do Período    
 
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Deve ser divulgado em notas explicativas os ajustes de reclassificação relativos aos componentes dos outros
resultados abrangentes.
A entidade deve divulgar também o montante de efeito tributário relativo a cada componente dos outros
resultados abrangentes, incluindo os ajustes de reclassificação na demonstração do resultado abrangente
ou nas notas explicativas.
Os itens abordados, em sua maioria, são estranhos às pequenas e médias empresas, que raramente
necessitarão elaborar esta demonstração, limitando-se as informações da demonstração de resultados.
Apesar disto, com o objetivo de alinhar as práticas das grandes empresas, obrigadas aos CPC’s completos
dedicaram a seção 5 a Demonstração do Resultado e a Demonstração do Resultado Abrangente.
Exemplo de DRA – Demonstração do Resultado
Abrangente
Grandes empresas, com operações financeiras e comerciais em vários países estão expostas a riscos e
oportunidades, portanto susceptíveis a ganhos e perdas com diferenças de variações cambiais de operações
no exterior, variação líquida de hedge de investimento líquido em operações no exterior, parcela efetiva de
mudança de valor justo dos hedges de fluxo de caixa, entre outros que necessitam informar aos usuários.
Para exemplificação apresenta-se a seguir a DRA da empresa Gerdau, listada na BM&FBOVESPA: 
 
GERDAU 31/12/2012 31/12/2011
4.01 Lucro Líquido Consolidado do Período 1.496.240 2.097.576
4.02 Outros Resultados Abrangentes 1.315.037 1.061.751
4.02.01 Perdas atuariais líquidas não realizadas c/ plan, bruto de impostos -235.165 -234.647
4.02.02 Ajustes cumulativos de conversão em hedge de investimento líquido 1.764.698 1.806.947
4.02.03 Perdas não realizadas em hedge de investimento líquido -412.627 -788.007
4.02.04 Coberturas de fluxo de caixa -3.692 55.688
4.02.05
Perdas não realizadas em ativos financeiros disponíveis p/ venda, bruto
de impostos
-101 -1.513
4.02.06
Imposto de renda relacionado aos componentes dos resultados
abrangentes
95.777 115.749
4.02.07
Resultado abrangente empresas c/ controle compartilhado por
equivalência
106.147 107.534
4.03 Resultado Abrangente Consolidado do Período 2.811.277 3.159.237
4.03.01 Atribuído a Sócios da Empresa Controlada 2.686.916 3.023.414
4.03.02 Atribuído a Sócios Não Controladores 124.361 135.913
 
ATIVIDADE FINAL
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De acordo com o CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis,
a DRA – Demonstração do Resultado Abrangente pode ser elaborada em
quadro separado ou dentro da:
A. Demonstração do Valor Adicionado; 
B. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; 
C. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; 
D. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados;
E. Demonstração dos Fluxos de Caixa.
REFERÊNCIA
BRASIL. Lei nº 11.638/07. Altera e revoga dispositivos da Lei nº 6404/76, de 15 de dezembro de 1976, e da
Lei nº 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à
elaboração e divulgação de demonstrações financeiras. Disponível
em: www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6404compilada.htm. Acesso em 02/07/2014.
CFC - Conselho Federal de Contabilidade Disponível em: www.cfc.org.br - Acesso em 22/07/14.
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis Disponível em: www.cpc.org.br - Acesso em 22/07/14.
IUDÍCIBUS, S.; MARTINS, E.; GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. Manual de contabilidade societária. São Paulo:
Atlas, 2010. 
MONTOTO, E. Contabilidade geral esquematizado. São Paulo: Saraiva, 2011.
PEREZ JÚNIOR, J.H.; OLIVEIRA, L.M. Contabilidade avançada. 8 ed. São Paulo: Atlas, 2012.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade intermediária. 2 ed. São Paulo: Saraiva, 2009.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade avançada. 2 ed. São Paulo: Saraiva, 2009.
SANTOS, J.L.; SCHMIDT, P. Contabilidade societária. 3 ed. São Paulo: Atlas, 2009.
YAMAMOTO, M. M.; PACCEZ, J.D.; MALACRIDA, M. J. C. Fundamentos da contabilidade. São Paulo: Saraiva,
2011.
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