Uniplan_Contabilidade_Avançada_Aula_01

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UNIDADE I 
Aula 01 – Introdução; Consolidação das Demonstrações Contábeis
CONTABILIDADE AVANÇADA
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
APRESENTAÇÃO
• O objetivo da disciplina Contabilidade Avançada é desenvolver com
os alunos os conhecimentos necessários para a elaboração de
demonstrações contábeis consolidadas e a combinação de negócios.
• Na consolidação de demonstrações contábeis, serão abordadas as
noções preliminares de consolidação, as técnicas de consolidação, as
eliminações na consolidação, o tratamento dos Lucros nos Ativos, o
Diferimento dos Tributos e a segregação dos Acionistas não
Controladores.
• Na combinação de negócios, serão estudadas as operações de fusão,
cisão e incorporação.
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INTRODUÇÃO
• No mundo moderno, as operações que envolvem grandes conglomerados
se tornam cada vez mais frequentes. Todos os dias, nos meios de
comunicação, surgem notícias de aquisições ou fusões de empresas, tanto
no mercado nacional como no internacional. Dificilmente encontramos
empresas isoladas no mundo dos negócios; o que observamos
comumente é que existem grupos de empresas.
• Quando precisamos analisar o desempenho de uma empresa para
elaborar um relatório ou tomar uma decisão de investimento, é preciso
conhecer a situação das outras empresas do mesmo grupo, pois a
empresa, individualmente, pode estar econômica e financeiramente bem,
mas as outras empresas do grupo podem não estar, e, como elas estão
ligadas à saúde financeira do grupo, isso influencia a empresa analisada.
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INTRODUÇÃO
• Por outro lado, podemos querer analisar o grupo de empresas, e nesse
caso não basta fazermos uma análise individual, pois elas podem realizar
operações entre si que podem estar distorcendo suas Demonstrações
Contábeis. Exemplo: operações visando a transferências de lucros.
• Para que possamos analisar corretamente as empresas do grupo, é
necessário que tenhamos Demonstrações Contábeis que espelhem a
situação real do grupo. Essas demonstrações não podem estar distorcidas
por políticas internas, então devemos ter uma Demonstração Contábil que
mostre a situação do grupo como se fosse uma única empresa e com os
efeitos das operações entre as empresas do grupo eliminadas; trata-se da
Demonstração Consolidada.
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INTRODUÇÃO
• Nesta disciplina, vamos estudar a legislação e as técnicas envolvidas na
elaboração de Demonstrações Contábeis Consolidadas. Antes de elaborarmos
as demonstrações consolidadas, porém, devemos apurar corretamente as
Demonstrações Contábeis das empresas do grupo, e, como dito anteriormente,
no mundo moderno as operações que envolvem grandes conglomerados
tornam-se cada vez mais frequentes.
• Operações com empresas acontecem todos os dias, e essas operações podem
ser uma incorporação, uma fusão ou uma cisão.
• Temos de conhecer cada uma dessas operações, para que, de posse de
demonstrações corretas, possamos elaborar as Demonstrações Contábeis
Consolidadas. Estudaremos também a legislação e as técnicas envolvidas na
combinação de negócios.
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OBJETIVO DA DISCIPLINA
• O primeiro objetivo é oferecer o conhecimento necessário para a
elaboração de demonstrações contábeis consolidadas com base na
harmonização contábil imposta pelo processo de globalização.
• O segundo objetivo é conhecer as operações de incorporação, fusão
e cisão de empresas e os principais procedimentos relacionados a
essas operações.
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CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
• DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CONSOLIDADAS
• A Lei nº 6.404/76, conhecida como Lei das Sociedades por Ações,
normatizou em seus artigos 249 e 250 os procedimentos para a elaboração
e publicação das Demonstrações Contábeis.
• O art. 249 delegou para a Comissão de Valores Mobiliários (CVM) poderes
para expedir normas de caráter obrigatório para as companhias de capital
aberto.
• A Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007, não alterou esses artigos.
• Usando dessas atribuições, a CVM, por meio de sua Instrução nº 15, de 3 de
novembro de 1980, atualizada pela Instrução nº 247, de 27 de março de
1996, introduziu mudanças significativas nos procedimentos vigentes.
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CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
• Segundo a Lei nº 6.404/76, as Demonstrações Consolidadas devem
ser elaboradas conforme o disposto no artigo 249:
• A Consolidação das Demonstrações Contábeis é uma
técnica que permite conhecer a posição financeira da
empresa controladora e das demais empresas do grupo
como se fosse uma única empresa. Para isso, as empresas
precisam elaborar demonstrações consolidadas.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento) do valor do
seu patrimônio líquido representado por investimentos em sociedades controladas
deverá elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras,
demonstrações consolidadas nos termos do artigo 250.
Parágrafo único. A Comissão de Valores Mobiliários poderá expedir normas sobre
as sociedades cujas demonstrações devam ser abrangidas na consolidação, e:
a) determinar a inclusão de sociedades que, embora não controladas, sejam
financeira ou administrativamente dependentes da companhia;
b) autorizar, em casos especiais, a exclusão de uma ou mais sociedades
controladas (BRASIL, 1976).
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• A instrução da CVM nº 247, de 27 de março de 1996, com as alterações
introduzidas pelas instruções CVM nº 269/97, 285/98, 464/08 e 469/08 sobre
o dever de elaborar e divulgar demonstrações contábeis consolidadas dispõe
o seguinte:
Art. 21. Ao fim de cada exercício social, demonstrações contábeis consolidadas
devem ser elaboradas por:
I. companhia aberta que possuir investimento em sociedades controladas,
incluindo as sociedades controladas em conjunto referidas no artigo 32 desta
Instrução; e
II. sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
Art. 22. Demonstrações contábeis consolidadas compreendem o balanço
patrimonial consolidado, a demonstração consolidada do resultado do exercício e a
demonstração consolidada das origens e aplicações de recursos, complementadas
por notas explicativas e outros quadros analíticos necessários para esclarecimento
da situação patrimonial e dos resultados consolidados.
Art. 23. Poderão ser excluídas das demonstrações contábeis consolidadas, sem
prévia autorização da CVM, as sociedades controladas que se encontrem nas
seguintes condições:
I. com efetivas e claras evidências de perda de continuidade e cujo patrimônio
seja avaliado, ou não, a valores de liquidação; ou
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
II. cuja venda por parte da investidora, em futuro próximo, tenha efetiva e clara
evidência de realização devidamente formalizada.
§ 1º Em casos especiais justificados, poderão ser ainda excluídas da consolidação,
mediante prévia autorização da CVM, as sociedades controladas cuja inclusão, a
critério da CVM, não represente alteração relevante na unidade econômica
consolidada ou que venha distorcer essa unidade econômica.
§ 2º No balanço patrimonial consolidado, o valor contábil do investimento na
sociedade controlada excluída da consolidação deverá ser avaliado pelo método da
equivalência patrimonial.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
§ 3º Não será considerada justificável a exclusão, nas demonstrações contábeis
consolidadas, de sociedade controlada cujas operações sejam de naturezadiversa
das operações da investidora ou das demais controladas (BRASIL, 1996).
• Em seu pronunciamento XXI – “Normas de Consolidação”, parágrafo 2º, o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON, 1982) define as
Demonstrações Contábeis Consolidadas como o produto de agregação de
demonstrações contábeis de uma ou mais controladas com as demonstrações
contábeis da controladora após a eliminação de saldos e transações entre as
companhias e efetuada a constituição de provisão para os interesses de
minoritários nas controladas.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• Segundo o parágrafo 3º, tais demonstrações são o reconhecimento de que as
entidades legais, separadamente, são componentes de uma unidade
econômica distinta da controladora ou de qualquer de suas controladas e
devem refletir as operações da controladora e de suas controladas, no país ou
no exterior, a partir da data de aquisição destas.
• A primeira condição necessária para a consolidação,
de acordo com o parágrafo 4 do referido
pronunciamento, é a participação majoritária
(acima de 50%) no capital votante da controlada.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• O controle pode ser exercido de forma direta ou indireta (por
intermédio de outras controladas).
• Assim, por exemplo, se duas subsidiárias integrais da companhia A
possuírem, cada uma, 30% do capital votante da Companhia C, então
a Companhia C é uma controlada da Companhia A.
• A recomendação encontrada no parágrafo 5º é a de que a Lei das
Sociedades por Ações estabelece a obrigatoriedade da consolidação
somente para as companhias abertas e, mesmo assim, apenas
quando os investimentos nas controladas atingem ou excedem 30%
do patrimônio líquido da controladora.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• Consequentemente, poderá acontecer que a controladora detenha
99% na controlada e, ainda assim, o investimento não atinja 30% do
capital da controladora. Nesse caso, embora a norma contábil aqui
enunciada recomende a consolidação, a controladora estaria
desobrigada, pela lei, de fazê-la.
• Para os casos de empresas de um mesmo grupo econômico cujas
operações sejam demasiado heterogêneas, o Ibracon recomenda, em
seu parágrafo 7º, a consolidação com evidenciação das controladas, a
natureza de suas operações e elementos que identifiquem, se
possível, a procedência dos principais saldos.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• Segundo o § 8º, mesmo que, no caso específico das companhias abertas,
a CVM seja o órgão determinado pela Lei nº 6.404/76 para autorizar, em
casos especiais, a exclusão ou inclusão de sociedades na consolidação, a
opinião do Ibracon (1982) é: “a consolidação é indevida se inexistir o
efetivo controle sobre a controlada, mesmo que temporariamente, como
no caso de falência, intervenção, ou acordo entre acionistas etc.”.
• O Ibracon, no item 2 da Interpretação Técnica nº 01/90, ao comentar a
aplicabilidade das normas contábeis da CVM às companhias não abertas,
incentiva a adoção por estas sociedades de demonstrações financeiras
consolidadas, quando elaboradas para divulgação a terceiros. (IBRACON,
1990)
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• Segundo o § 8º, mesmo que, no caso específico das companhias abertas,
a CVM seja o órgão determinado pela Lei nº 6.404/76 para autorizar, em
casos especiais, a exclusão ou inclusão de sociedades na consolidação, a
opinião do Ibracon (1982) é: “a consolidação é indevida se inexistir o
efetivo controle sobre a controlada, mesmo que temporariamente, como
no caso de falência, intervenção, ou acordo entre acionistas etc.”.
• O Ibracon, no item 2 da Interpretação Técnica nº 01/90, ao comentar a
aplicabilidade das normas contábeis da CVM às companhias não abertas,
incentiva a adoção por estas sociedades de demonstrações financeiras
consolidadas, quando elaboradas para divulgação a terceiros. (IBRACON,
1990)
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• O CPC 36 deve ser aplicado na elaboração de demonstrações financeiras
consolidadas de grupo econômico de entidades, as quais têm em comum o
controle de uma entidade controladora, não tratando dos aspectos referentes
à combinação de negócios, assunto que vamos abordar na Unidade II.
• Com a convergência das normas contábeis brasileiras às normas
internacionais, a legislação sobre as Demonstrações Contábeis
Consolidadas passou a ser baseada nas instruções do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, por meio do Pronunciamento
Técnico CPC 36 (R1), referente às Demonstrações Consolidadas,
para manter a Correlação com as Normas Internacionais de
Contabilidade – IAS 27.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• Esse CPC foi aprovado pela Coordenadoria Técnica do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis (CPC), que tornou pública a aprovação, pelos
membros do CPC, de acordo com as disposições da Resolução CFC n.º
1.055/05 e alterações posteriores, do Pronunciamento Técnico CPC 36 –
Demonstrações Consolidadas. O Pronunciamento foi elaborado a partir do IAS
27 – Consolidated and Separate Financial Statements (IASB), e sua aplicação,
no julgamento do Comitê, produz reflexos contábeis que estão em
conformidade com o documento editado pelo IASB.
• A combinação de negócios é regulada pelo CPC 15.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• A aprovação do Pronunciamento Técnico CPC 36 – Demonstrações
Consolidadas, pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis, está registrada na
Ata da 41ª Reunião Ordinária do Comitê de Pronunciamentos Contábeis,
realizada no dia 6 de novembro de 2009. O Comitê recomenda que o
Pronunciamento seja referendado pelas entidades reguladoras brasileiras,
visando à sua adoção.
• A CVM, Comissão de Valores Mobiliários, por meio
de sua Deliberação CVM nº 608, de 26 de novembro
de 2009, aprovou o Pronunciamento Técnico CPC 36
do Comitê de Pronunciamentos Contábeis.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• A Deliberação CVM nº 608/2009 trata de demonstrações consolidadas, como
vemos a seguir:
I. aprovar e tornar obrigatório, para as companhias abertas, o Pronunciamento
Técnico CPC 36, emitidos pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC,
anexo à presente Deliberação, que trata de demonstrações consolidadas; e
II. que esta Deliberação entra em vigor na data da sua publicação no Diário Oficial
da União, aplicando-se aos exercícios encerrados a partir de dezembro de 2010
e às demonstrações financeiras de 2009 a serem divulgadas em conjunto com
as demonstrações de 2010 para fins de comparação. (BRASIL, 2009b).
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• O CFC (Conselho Federal de Contabilidade), membro do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis (CPC), que tem por objetivo estudar,
preparar e emitir pronunciamentos técnicos sobre procedimentos de
contabilidade, por meio da Resolução CFC nº 1.240/09, aprovou a
NBC TG 36 – Demonstrações Consolidadas.
• Como vimos anteriormente, toda a legislação referente à
Consolidação de Demonstrações Contábeis está baseada no
Pronunciamento Técnico CPC 36. Por isso, nosso texto segue esse
pronunciamento, e vamos explicar e interpretar essas novas regras e
como serão aplicadas na prática.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 36, demonstrações
consolidadas são as demonstrações contábeis de um conjunto de
entidades (grupo econômico) apresentadas como se fossem as de
uma única entidade econômica. As seguintes definições são
encontradasno CPC 36:
Demonstrações consolidadas são as demonstrações contábeis de um
conjunto de entidades (grupo econômico), apresentadas como se fossem as
de uma única entidade econômica.
Controle é o poder de governar as políticas financeiras e operacionais da
entidade de forma a obter benefício das suas atividades.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
Grupo econômico é a controladora e todas as suas controladas.
Participação de não controlador é a parte do patrimônio líquido da
controlada não atribuível, direta ou indiretamente, à controladora.
Controladora é uma entidade que tem uma ou mais controladas.
Demonstrações separadas são aquelas apresentadas por controladora,
investidor em coligada ou empreendedor em entidade controlada em
conjunto, nas quais os investimentos são contabilizados com base no valor
do interesse direto no patrimônio (direct equity interest) das investidas, em
vez de nos resultados divulgados e nos valores contábeis dos ativos líquidos
das investidas. Não se confundem com as demonstrações individuais
(consultar NBC T 19.35 – Demonstrações Separadas).
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
Controlada é a entidade, incluindo aquela não constituída sob a forma de
sociedade tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou
por meio de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe
assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais
e o poder de eleger a maioria dos administradores (CPC, 2011, p. 869).
• O conceito de grupo econômico é muito importante ao estudarmos a
consolidação das demonstrações contábeis, pois esta é feita com as
demonstrações da controladora e todas as suas controladas, ou seja,
a consolidação é feita para o grupo econômico.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• Outros conceitos que precisam ficar bem-definidos para a elaboração
das demonstrações consolidadas são os conceitos de Controladora e
Controlada, que são utilizados para definir grupo econômico, objeto
da consolidação.
• Controladora é uma entidade que tem uma ou mais controladas.
• Controlada é a entidade na qual a controladora é titular de direitos
de sócio que lhe garantem, de modo permanente, a supremacia nas
decisões da sociedade e o poder de eleger a maioria dos
administradores. Esses direitos de sócio podem ser exercidos
diretamente ou por meio de outras controladas.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• Para que uma empresa seja controlada, é necessário que a
controladora tenha o controle de outras entidades, e esse controle é
o poder de governar as políticas financeiras e operacionais da
empresa tida como controlada, de forma que obtenha benefício das
suas atividades, ou seja, a controladora toma decisões sobre as
políticas da empresa considerada controlada, e essas políticas vão
gerar benefícios para a empresa controladora.
• O conceito de controle é mais abrangente que o controle acionário.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• Muitas vezes, o capital da empresa controlada não pertence
totalmente à empresa controladora.
• Uma parte desse capital pode pertencer a outras empresas do grupo,
ou até mesmo a acionistas que não fazem parte do grupo econômico.
Essa é a chamada participação de não controlador, que é a parte do
patrimônio líquido da empresa controlada não atribuível à
controladora.
• Essa participação tem um tratamento especial na elaboração das
demonstrações consolidadas, que veremos mais adiante.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• O objetivo da consolidação é apresentar aos acionistas e credores os
resultados das operações e a posição financeira da sociedade
controladora e de suas controladas, como se fossem uma única
empresa.
• A consolidação é obrigatória para a companhia aberta que possua
investimento em empresas controladas, incluindo sociedades
controladas em conjunto, e para a sociedade de comando de grupo
de sociedades que inclua companhia aberta. No caso de sociedades
controladas em conjunto, o CPC 36 recomenda o seguinte:
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
A controladora ou suas controladas podem ser um investidor em
coligada ou um empreendedor em entidade controlada em conjunto
(joint venture). Nesse caso, as demonstrações contábeis consolidadas
devem ser elaboradas e apresentadas em conformidade com esta
Norma e com a NBC T 19.37 – Investimento em Coligada e em
Controlada e a NBC T 19.38 – Investimento em Empreendimento
Controlado em Conjunto (Joint Venture) (CPC, 2011, p. 869).
• A controladora que atender às exigências enumeradas e for
dispensada de apresentar as demonstrações consolidadas poderá
apresentar as demonstrações financeiras separadas de acordo com a
NBC T 19.35 – Demonstrações Separadas.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• O período de abrangência das demonstrações contábeis deve ser idêntico
para todas as empresas envolvidas na consolidação. Havendo defasagem
nesse período, deve ser eliminada.
• As demonstrações contábeis consolidadas devem ser preparadas
utilizando-se políticas contábeis uniformes para transações e outros eventos
iguais, em circunstâncias similares.
• Se uma entidade do grupo econômico utiliza políticas contábeis diferentes
daquelas adotadas nas demonstrações contábeis consolidadas para
transações e eventos de mesma natureza, em circunstâncias semelhantes,
serão necessários ajustes para adequar as demonstrações contábeis dessa
entidade quando da elaboração das demonstrações contábeis consolidadas.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• As empresas obrigadas à consolidação deverão elaborar e divulgar,
juntamente com suas demonstrações financeiras, as demonstrações
consolidadas, não podendo publicar as demonstrações individuais da
controladora separadamente das demonstrações consolidadas.
• A consolidação de demonstrações contábeis é bastante utilizada em
países onde a emissão de ações por meio da Bolsa de Valores é um
importante instrumento de captação de recursos. Permite um
entendimento da situação financeira como um todo e do volume
global de operações das companhias.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• Em alguns países, as demonstrações financeiras consolidadas são as
demonstrações financeiras primárias da controladora, dispensando a
divulgação de suas demonstrações financeiras individuais.
• Os principais problemas contábeis relativos à consolidação de
demonstrações financeiras são: determinar quando elas devem ser
apresentadas, quais entidades devem ser nelas incluídas ou
excluídas, como deve ser o tratamento de interesses minoritários e as
divulgações a serem feitas.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• As demonstrações contábeis da controladora e de suas controladas utilizadas
na elaboração das demonstrações contábeis consolidadas devem ser de
mesma data. Quando a data de encerramento da controladora for diferente
da data de uma controlada, esta última deve elaborar, para fins de
consolidação, uma demonstração financeira adicional na mesma data das
demonstrações da controladora, a menos que isso seja impraticável.
• Nesse caso, se as demonstrações contábeis de uma controlada, utilizadas
para fins de consolidação, forem de uma data diferente da data de
encerramento das demonstrações da controladora, deverão ser feitos os
ajustes necessários, em razão dos efeitos de eventos ou transações
relevantes que ocorrerem entre aquela data e a data das demonstrações
contábeis da controladora.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• Independentemente disso, a defasagem máxima entre as datas de
encerramento das demonstrações da controlada e da controladora é de até
dois meses.
• A duração dos períodos abrangidos nas demonstrações contábeis e alguma
diferença entre as respectivas datas de encerramento deverão ser iguais de
um período para outro.
• As demonstrações contábeis consolidadas devem incluir todas as
controladas de uma controladora.
• Se a aquisição de uma controlada atender aos requisitos para sua
classificação como um ativo não circulante mantido para venda, ela será
classificada nessa conta na consolidação.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• Presume-se que exista controle quando a controladora possui, direta ou
indiretamente, por meio de suas controladas, mais da metade do poder de
voto de uma entidade, a menos que, em circunstâncias excepcionais, possa
ficar claramente demonstrado que tal relação de propriedade não constitui
controle.
• Conforme o CPC 36, o controle também pode existir no caso de a controladora
possuir menos da metade do poder de voto de uma entidade, quando houver:
a) poder sobre mais da metade dos direitos de voto por meio de um acordo com
outros investidores;
b) poder para governar as políticas financeiras e operacionais de uma entidade
conforme especificado em estatuto ou acordo;
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
c) poder para indicar ou destituir a maioria dos membros da diretoria ou conselho
de administração, quando o controle da entidade é exercido por essa diretoria
ou conselho de administração;
d) poder para mobilizar a maioria dos votos nas reuniões da diretoria ou conselho
de administração, quando o controle da entidade é exercido por essa diretoria
ou conselho (CPC, 2011, p. 870)
• Uma controlada não deve ser excluída da consolidação porque suas atividades
de negócio são diferentes daquelas das demais entidades do grupo econômico.
• Informações relevantes são fornecidas pela consolidação de tais controladas e
pela divulgação de informações adicionais nas demonstrações contábeis
consolidadas sobre as diferentes atividades de negócio dessas controladas.
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• Por exemplo, podem ser divulgadas informações por segmento para descrever
a relevância das diferentes atividades de negócio dentro do grupo econômico.
• A empresa controladora pode perder o controle sobre uma controlada mesmo
que não ocorra uma mudança de propriedade absoluta ou relativa. Esse fato
pode acontecer quando uma controlada se torna sujeita ao controle do
governo, tribunal, ou órgão regulador. A perda de controle também pode
acontecer em decorrência de um acordo contratual.
• Segundo o CPC 36, um ou mais dos itens a seguir podem indicar se a
controladora deve contabilizar um contrato múltiplo como uma única
transação:
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
a) eles foram firmados ao mesmo tempo e são complementares;
b) eles formam uma única transação, projetada para alcançar efeito comercial
global;
c) a ocorrência do contrato é dependente da ocorrência de pelo menos outro
acordo;
d) um acordo, considerado isoladamente, não se justifica economicamente;
porém, quando considerado em conjunto com outros acordos, ele passa a se
justificar. Um exemplo disso é quando o acordo prevê a alienação de ações a um
preço abaixo do mercado, mas é compensado por outro, com a subsequente
alienação a um preço acima do mercado (CPC, 2011, p. 872).
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
• Se a controladora perder o controle da controlada, ela deverá, segundo o CPC
36:
a) desreconhecer os ativos (incluindo o ágio por rentabilidade futura – goodwill) e
os passivos da controlada pelos seus valores contábeis na data em que o
controle for perdido;
b) desreconhecer o valor contábil de qualquer participação de não controladores
na ex-controlada na data em que o controle for perdido (incluindo quaisquer
componentes de outros resultados abrangentes reconhecidos diretamente no
patrimônio líquido e atribuíveis aos não controladores);
c) reconhecer:
i. o valor justo da compensação recebida em troca, se houver, proveniente da
transação, evento ou circunstância que resultou na perda do controle; e
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OBJETIVO DA ANALISE DAS DEMONST. CONTÁBEIS
ii. se a transação que resultou na perda do controle envolver a distribuição de
ações da controlada aos sócios, na qualidade de proprietários, essa
distribuição; quando houver aumento de capital na controlada e a
controladora não exercer o seu direito na compra de ações adicionais, pode
haver a diluição da participação relativa da controladora. Se essa mudança é
suficiente para ela perder o controle, essa perda pela diluição de sua
participação deve ser considerada nesse item;
d) reconhecer o investimento remanescente na ex-controlada, se houver, ao seu
valor justo na data em que o controle foi perdido;
e) reclassificar para o resultado do período ou transferir diretamente para lucros
acumulados, quando couber, os valores identificados no item 35; e
f) reconhecer a diferença resultante como ganho ou perda no resultado do
período atribuível à controladora (CPC, 2011, p. 873).
• Para conhecer o CPC 36 na íntegra, pode
acessar o site do CPC - Comitê de
Pronunciamentos Contábeis. Disponível em:
• http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-
Emitidos/Publicacoes-CPC
http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Publicacoes-CPC
Até a próxima!