Escrita Fiscal

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Curso de Aperfeiçoamento em Gestão
Escrita Fiscal 
Créditos
Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial – Senac/SC
Departamento Regional em Santa Catarina
FECOMÉRCIO
Presidente
Bruno Breithaupt
Diretor Regional
Rudney Raulino
Diretoria de Educação Profissional
Ivan Luiz Ecco
Diretoria do Centro de Educação Profissional – Senac EAD
Anderson Redinha Malgueiro
Conteudista
Jaime Elias Vieira
Colaboração
Luciano Bernardo
Coordenação Técnica
Setor de Educação a Distância
Coordenação Editorial e Desenvolvimento
Equipe do Setor de Produção – Senac EAD
© Senac | Todos os Direitos Reservados
Sumário
CONTEXTUALIZANDO ���������������������������������������������������������� 5
1 REVISANDO A PORCENTAGEM ������������������������������������������� 6
2 NOÇÕES DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ������������������������� 9
2.1 DIREITO TRIBUTÁRIO ������������������������������������������������ 10
2.1.1 Conceito de Tributo ����������������������������������������������� 10
2.2 TIPOS DE TRIBUTOS �������������������������������������������������� 10
2.3 ELEMENTOS BÁSICOS DOS TRIBUTOS ���������������������������� 11
2.4 FORMAS DE CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS ������������������� 13
2.5 OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS ����������������������������������������� 13
2.5.1 Obrigação Principal ���������������������������������������������� 13
2.5.2 Obrigações Acessórias ������������������������������������������� 14
2.6 COMO OS TRIBUTOS ESTÃO DIVIDIDOS ������������������������� 14
3 REGIMES TRIBUTÁRIOS �������������������������������������������������� 16
3.1 TIPOS DE REGIMES TRIBUTÁRIOS ��������������������������������� 16
3.1.1 Tributação com base no Lucro Real ����������������������������� 16
3.1.2 Tributação com Base no Lucro Presumido ���������������������� 17
3.1.2.1 Presunção do Lucro para Imposto de Renda 
Pessoa Jurídica ����������������������������������������������������� 18
3.1.2.2 Presunção do Lucro para Contribuição Social 
Sobre o Lucro Líquido (CSLL) ������������������������������������ 20
3.1.3 Tributação com base no Lucro Arbitrado ����������������������� 22
3.1.4 Tributação com base no Simples Nacional ���������������������� 22
3.1.4.1 Alíquota de tributação no Simples Nacional �������������� 25
4 ONDE ESTÃO ENQUADRADOS OS CONTRIBUINTES �������������������� 28
4.1 NA ESFERA FEDERAL ������������������������������������������������� 28
4.1.1 IRPJ – Imposto de Renda Pessoa Jurídica ���������������������� 28
4.1.2 CSLL – Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido ������������ 29
4.1.3 PIS E COFINS – Programa de Integração Social 
e Contribuição Para Financiamento da Seguridade Social ���������� 30
4.1.4 IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados ���������������� 32
4.2 NA ESFERA ESTADUAL E DISTRITO FEDERAL ������������������� 34
4.2.1 ICMS – Imposto sobre operações relativas à Circulação 
de Mercadorias e Prestação de Serviços ������������������������������� 34
4.2.1.1 Substituição Tributária do ICMS (ICMS ST) ������������� 36
4.2.1.2 Código de Situação Tributária (CST) ��������������������� 37
4.3 NA ESFERA MUNICIPAL ���������������������������������������������� 38
4.4 ATRASO NO RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS ������������������ 39
5 TIPOS E CONCEITOS DE DOCUMENTOS FISCAIS ���������������������� 40
5.1 DOCUMENTOS SEM OBRIGATORIEDADE DE REGISTRO 
CONTÁBIL �������������������������������������������������������������� 40
5.2 DOCUMENTOS COM OBRIGATORIEDADE DE REGISTRO 
CONTÁBIL �������������������������������������������������������������� 40
5.3 NOTA FISCAL ELETRÔNICA ����������������������������������������� 41
5.4 EMISSÃO DE NOTAS FISCAIS ���������������������������������������� 41
5.4.1 Nota Fiscal Eletrônica – Modelo 55 (NF-e) ��������������������� 42
5.4.2 Nota Fiscal Eletrônica de Prestação de Serviço (NFS-e) ������� 47
5.5 CARTA DE CORREÇÃO DE DOCUMENTO FISCAL �������������� 51
6 OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS ��������������������������������������������� 53
6.1 AS PRINCIPAIS OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS DE EXIGÊNCIA 
FEDERAL ���������������������������������������������������������������� 53
6.2 AS PRINCIPAIS OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS DE EXIGÊNCIA 
ESTADUAL �������������������������������������������������������������� 56
7 GUIAS DE RECOLHIMENTO ���������������������������������������������� 58
7.1 GUIAS DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS FEDERAIS ��������� 58
7.1.1 Guias do Simples Nacional – DAS ������������������������������� 61
7.2 GUIAS DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS ESTADUAIS DO 
DISTRITO FEDERAL – DARE ����������������������������������������� 62
7.3 GUIAS DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS MUNICIPAIS ������ 62
CONSIDERAÇÕES ������������������������������������������������������������ 63
REFERÊNCIAS ���������������������������������������������������������������� 64
Escrita Fiscal 5
Olá! Seja bem�vindo(a) ao curso de Escrita Fiscal!
A elevada carga tributária e a crescente complexidade da atual legislação tributária fiscal existentes em 
nosso país vêm aumentando a importância do profissional que atua nos diversos ramos do setor fiscal. 
Assim, para que tenha êxito na função, esse profissional deve estar preparado e atento às atualizações 
decorrentes das constantes alterações impostas pelo Fisco. 
A escrita fiscal é um alvo dessa fiscalização e, por conta disso, vem ganhando destaque no mercado, 
principalmente pelas atuais mudanças impostas pela legislação, como, por exemplo, a Nota Fiscal 
Eletrônica (NF�e) e o Sistema Público de Escrituração Digital (Sped). 
No mercado, a carência de profissionais capacitados e atuantes nas atividades que envolvem a escrita 
fiscal vem atingindo não só as empresas que realizam sua escritura por conta própria, mas também 
os milhares de escritórios de contabilidade espalhados por todo o Brasil.
Neste curso, você estudará como identificar os documentos aceitos pela legislação fiscal e os elementos 
necessários para a emissão de Notas Fiscais. Saberá, também, como calcular as porcentagens de 
ICMS, ISS, IPI e demais tributos retidos de acordo com os códigos tributários e como descrever 
o procedimento de emissão de guias de pagamento de tributos e declarações periódicas aos órgãos 
públicos competentes. Inicialmente, relembraremos alguns conceitos da matemática básica, o que 
inclui a porcentagem. 
Bons estudos!
Fisco é a administração encarregada de calcular, arrecadar e fiscalizar o pagamento de impostos.
CONTEXTUALIZANDO
Escrita Fiscal 6
1 REVISANDO A PORCENTAGEM
A escrita fiscal é uma área que está diretamente relacionada ao cálculo de tributos e, por consequência, utiliza 
as regras de porcentagem. Sendo assim, a partir de agora você irá relembrar o que é a porcentagem. 
Basicamente, a porcentagem é um valor multiplicado por um número dividido por cem. O número dividido 
por 100 é denominado de valor percentual. 
Analise duas situações resolvidas a partir de cálculos de porcentagem.
Situação 1
Em uma turma do curso de Escrita Fiscal, 10% dos alunos (de um total de 40) 
ficaram em recuperação e precisarão fazer a prova final. Como saberemos 
quantos alunos desses 40 equivalem a 10%?
Resolução:
Considerando-se que a porcentagem é um valor multiplicado por um número 
dividido por 100, teremos o seguinte esquema:
O valor é o total de alunos = 40
O número dividido por 100 = valor percentual = 10% = 10/100
Esse número é o percentual informado na questão, que será usado para 
descobrir o resultado (nesse caso, esse número é o 10%).
Vamos aos cálculos:
40 multiplicado por 10%; ou
40 multiplicado por 10 dividido por 100. 
Resultado: 4 alunos.
Situação 2
Em uma loja de roupas, 50% dos funcionários (de um total de 20) são do sexo 
feminino. Como saberemos quantos desses 20 funcionários correspondem a 
50%? 
Resolução:
Considerando-se que a porcentagem é um valor multiplicado por um número 
dividido por 100, teremos o seguinte esquema:
O valor da quantidade de funcionários = 20
O número dividido por 100 = valor percentual = 50/100
Esse número é o percentual informadona questão, que será usado para 
descobrir o resultado (nesse caso, esse número é o 50%).
Vamos aos cálculos:
20 multiplicado por 50%; ou
20 multiplicado por 50 dividido por 100. 
Resultado: 10 funcionários.
Escrita Fiscal 7
1 � revisando a porcentagem
A porcentagem é muito utilizada para acrescer e decrescer um número ou valor. Nesse caso, torna�se mais fácil 
trabalharmos com o Fator de Multiplicação, ou seja, um número inteiro, originário do produto da porcentagem, 
somado ou subtraído de “1”.
Analise as explicações sobre acréscimo e decréscimo, com base em uma operação matemática.
Acréscimo
Vamos utilizar o percentual de 20%. Neste caso, utilizaremos a regra comentada 
anteriormente:
Fator de Multiplicação: 20% = 20/100 = 0,2 Produto da Porcentagem
Como é um acréscimo, soma-se “1” ao produto da porcentagem, desta forma:
1 + 0,2 = 1,2
Decréscimo
Vamos utilizar o percentual de 30%. Neste caso, utilizaremos a regra comentada 
anteriormente:
Fator de Multiplicação: 30% = 30/100 = 0,3 Produto da Porcentagem
Como é um decréscimo, diminui-se “1” ao produto da porcentagem, desta forma:
1 - 0,3 = 0,7
Agora, vamos analisar um exemplo sobre acréscimo e decréscimo. Para isso, considere a seguinte situação:
O valor de um eletrodoméstico é de R$ 1.000,00. Se o consumidor optar por 
comprá-lo na condição a prazo, no boleto, terá um acréscimo de 20%. Caso opte 
pelo pagamento à vista, terá um desconto de 30%. Como saberemos qual será 
o valor final do produto caso o consumidor opte por pagar a prazo, com um 
acréscimo de 20%; ou à vista, com um desconto (decréscimo) de 30%? 
Escrita Fiscal 8
1 � revisando a porcentagem
Analise os cálculos de acréscimo e desconto referentes a essa situação.
Acréscimo
Para saber o valor total da compra a prazo, é necessário multiplicar o valor do 
eletrodoméstico pelo Fator de Multiplicação, adicionado pelo valor “1”. 
Valor do eletrodoméstico: R$ 1.000,00 
Fator de Multiplicação: 20% = 20/100 = 0,20 
Adição do valor 1: 1 + 0,20 = 1,20 
Neste caso, teremos:
R$ 1.000,00 x 1,20 = R$ 1.200,00 
Resposta: acréscimo de R$ 200,00.
Desconto
Para saber o valor total da compra à vista, basta multiplicar o valor do 
eletrodoméstico pelo Fator de Multiplicação, subtraído pelo valor “1”. 
Valor do eletrodoméstico: R$ 1.000,00 
Fator de Multiplicação: 30% = 30/100 = 0,30
Subtração do valor 1: 1 - 0,30 = 0,70 
Neste caso, teremos:
R$ 1.000,00 x 0,70 = R$ 700,00
Resposta: desconto de R$ 300,00.
Após essa breve revisão sobre os cálculos e conceitos que envolvem as operações de porcentagem, iniciaremos 
os estudos acerca da Escrita Fiscal. 
Escrita Fiscal 9
2 NOÇÕES DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
Na Matéria do Direito, existe uma hierarquia que envolve a criação de leis em nosso país. Essa hierarquia 
está organizada de acordo com o grau de importância da norma jurídica, de modo que a norma inferior não 
pode interferir na norma superior. 
A Pirâmide de Kelsen, criada pelo jurista europeu Hans Kelsen, tem como objetivo classificar as normas 
jurídicas em superiores e inferiores, de forma escalonada, sendo que a norma inferior não pode intervir na 
norma superior.
Figura 1 � Pirâmide de Kelsen
Resoluções
Medidas Provisórias 
e leis delegadas
Leis Ordinárias
Leis Complementares
Constituição Federal
Fonte: Adaptada de equilibrecursos.net/2012/07/a�piramide�de�kelsen/ (2015).
Trazendo a Pirâmide de Kelsen para o Sistema Tributário Nacional, temos a seguinte composição feita de 
forma decrescente de superioridade. 
• Constituição Federal: é um conjunto de regras cuja finalidade é a de organizar a sociedade a 
partir da vontade do povo.
• Lei complementar: é a lei que objetiva complementar ou explicar (e até adicionar) algo à Constituição.
• Lei Ordinária: é a lei que complementa algo na Constituição e que não foi regulamentada 
por lei complementar.
• Medida Provisória: é um procedimento realizado pelo Presidente da República, para criação 
provisória de um instrumento com força de lei, em decorrência de uma situação que envolve 
urgência e relevância.
• Lei Delegada: é uma lei equiparada à lei ordinária, realizada pelo Presidente da República, conforme 
solicitação do Congresso Nacional.
• Resoluções: Atos administrativos destinados a disciplinar assuntos do interesse interno do 
Congresso Nacional.
Matéria do Direito é o conjunto de normas que disciplinam as relações jurídicas. 
Nesse caso, são as regras descritas em lei acerca do Sistema Tributário Nacional.
Congresso Nacional é o órgão constitucional que exerce, no âmbito federal, as funções do Poder Legislativo: 
elaborar/aprovar/julgar leis e fiscalizar/administrar o Estado, entre outras atribuições.
http://www.equilibrecursos.net/2012/07/a-piramide-de-kelsen/
https://pt.wikipedia.org/wiki/Lei
https://pt.wikipedia.org/wiki/Constitui%C3%A7%C3%A3o
https://pt.wikipedia.org/wiki/Presidente_do_Brasil
Escrita Fiscal 10
2 � noções do sistema tributário nacional
Agora que já sabemos que as normas no Direito Tributário Nacional estão contextualizadas de forma hierárquica, 
podemos começar a falar de tributos. Para isso, vamos iniciar o estudo do Direito Tributário. 
2.1 DIREITO TRIBUTÁRIO
O Direito Tributário é um ramo do Direito que estuda os juízos do tributo, ou seja, as relações que envolvem 
o direito de poder ou não poder tributar. 
2.1.1 Conceito de Tributo
O art. 3º do Código Tributário Nacional (CTN) define o tributo como toda prestação pecuniária compulsória, 
em moeda, cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção por ato ilícito. 
Dessa forma, o tributo pode ser conceituado como uma obrigação de pagar, respaldada em lei, determinando 
ao indivíduo o dever de entregar parte de seus ganhos e patrimônio para a subsistência do Estado.
Quando falamos de tributos, tratamos de dois sujeitos: o ATIVO e o PASSIVO.
Analise, na Figura 2, a composição dos sujeitos ativo e passivo.
Figura 2 � Composição dos sujeitos ativo e passivo
SUJEITO PASSIVO
(QUEM PAGA)
SUJEITO ATIVO
(QUEM RECEBE)
ENTES FEDERATIVOS
União
Estados
Distrito Federal
Municípios
CONTRIBUINTES
Pessoa Física
Pessoa Jurídica
Fonte: Elaborada pelo autor (2015).
Você deve ter identificado que existem os recebedores dos tributos (ou seja, o sujeito ATIVO), caracterizados 
como entes federativos (a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios). Existem, também, os entes 
pagadores dos tributos (ou seja, o sujeito PASSIVO), caracterizados como contribuintes (Pessoa Física e 
Pessoa Jurídica).
Após estudarmos os conceitos de tributos e os sujeitos que os envolvem, vamos conhecer os tipos de tributos. 
2.2 TIPOS DE TRIBUTOS
Existem cinco tipos de tributos: impostos, taxas, contribuições, empréstimos compulsórios e contribuições 
de melhorias.
Neste curso, abordaremos apenas aqueles que estão ligados ao setor fiscal de uma empresa, que são os impostos, 
as taxas e as contribuições. 
Prestação, nesse caso, é sinônimo de pagamento obrigatório.
Escrita Fiscal 11
2 � noções do sistema tributário nacional
Vamos conhecer mais sobre impostos taxas e contribuições.
• Impostos
O art. 16 do Código Tributário Nacional (CNT) define o imposto como o tributo cuja obrigação 
tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa 
ao contribuinte. 
Basicamente, os impostos são valores pagos, realizados em moeda nacional, por pessoas físicas e 
jurídicas, com o objetivo de atender às necessidades gerais coletivas da sociedade. 
O Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviço (ICMS), o Imposto sobre 
Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto de Importação (II) são exemplos de impostos. 
• Taxas
O art. 77 do CNT define as taxas como “[...] tributos cobrados pela União, pelos Estados, pelo 
Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições”. Têm como fato 
gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização (efetiva ou potencial) de serviço 
público específico e divisível,prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.
Portanto, taxa é a cobrança monetária da pessoa física ou jurídica para usar certos serviços 
fundamentais, ou pelo exercício do poder de polícia, imposta pelo governo ou alguma organização 
política ou governamental.
A coleta de lixo, os alvarás e os requerimentos diversos são exemplos de taxas.
• Contribuições
As contribuições são tributos que têm como objetivo a regulamentação da economia, os interesses 
de categorias profissionais e o custeio da seguridade social e educacional. 
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), Contribuição para Financiamento da 
Seguridade Social (COFINS), valores pagos ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) e 
valores pagos a sindicatos e associações são exemplos de contribuições.
Agora que já estudamos os tipos de tributos, vamos conhecer os elementos básicos que contemplam o tributo. 
2.3 ELEMENTOS BÁSICOS DOS TRIBUTOS
Para que o tributo possa ser cobrado, é necessário que existam os elementos base de cálculo, alíquota, fato 
gerador e contribuinte. Vamos conhecer mais sobre os elementos dos tributos.
• Contribuinte
Pessoa física ou jurídica a quem, mediante relação com o fato gerador, a lei obriga a recolher o imposto.
• Fato gerador
Motivo que leva à geração do tributo. Exemplo: emissão de Nota Fiscal.
• Base de cálculo
Soma de valores por meio dos quais será calculado o tributo. Exemplo: soma dos produtos da Nota Fiscal.
• Alíquota
Percentual utilizado sobre a base de cálculo, para recolhimento do imposto. Exemplo: alíquota do 
ICMS de 12% (dependendo da UF).
Considera�se poder de polícia a atividade da Administração Pública que, disciplinando 
direito e/ou interesse, regula a prática de ato ou abstenção de fato, em razão de 
interesse público referente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina 
da produção e do mercado. 
Escrita Fiscal 12
2 � noções do sistema tributário nacional
Analise, na Figura 3, o fluxo necessário para a cobrança de um tributo.
Figura 3 � Fluxo necessário para cobrança do Tributo
Fato 
Gerador
Contribuinte
Ente
Federativo
Base de 
Cálculo
Alíquota
Fonte: Elaborada pelo autor (2015).
A análise da Figura 3 permite perceber que o fluxo se inicia com o contribuinte, que, por sua vez, cria um 
fato gerador. O fato gerador, então, gera uma base de cálculo, por meio da qual será aplicada a alíquota para 
recolhimento ao ente federativo. 
Vamos conhecer um exemplo de cobrança de tributo.
A Empresa Tributo Ltda., situada em Santa Catarina, vendeu produtos para a 
Empresa Salvador S.A., situada na Bahia, no valor de Nota Fiscal de R$ 20.000,00. 
Houve a incidência de 12% de ICMS, o que corresponde ao valor de R$ 2.400,00. 
Vejamos como é o fluxo dessa transação analisando a Figura 4.
Figura 4 � Fluxo necessário para cobrança do tributo na prática
Fato 
Gerador
(Circulação de 
Mercadorias)
Base de 
Cálculo
(Nota Fiscal de 
R$ 20.000,00)
Alíquota
ICMS (12%)
Contribuinte
(Salvador S.A.)
Ente
Federativo
(Estado: 
R$ 2400,00)
Fonte: Elaborada pelo autor (2015).
Escrita Fiscal 13
2 � noções do sistema tributário nacional
A análise da Figura 4 permite perceber que o contribuinte (a empresa Salvador S.A.), com a intenção de 
vender, criou um fato gerador por circular mercadoria (compra). Esse fato gerador gerou uma base de cálculo 
que, nesse caso, é o valor dos produtos adquiridos (Nota Fiscal), para aplicação da alíquota, que, nesse caso, 
é de 12% de ICMS sobre o valor total dos produtos (alíquota estipulada pelo Fisco).
Agora que já estudamos os elementos dos tributos, abordaremos as formas como esses tributos são classificados. 
2.4 FORMAS DE CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS
Os tributos são classificados em diretos e indiretos. Os tributos diretos são aqueles de característica pessoal. 
Dessa forma, o sujeito passivo paga diretamente ao sujeito ativo, ou seja, seu pagamento não pode ser intermediado 
por terceiros.
São exemplos de tributos diretos o Imposto de Renda da Pessoa Física (IRPF), Imposto sobre Propriedade 
Veicular (IPVA) e Imposto Predial, Territorial e Urbano (IPTU).
Os tributos indiretos, diferentes dos diretos, podem ser intermediados por terceiros, uma vez que são provenientes 
de serviços ou produtos consumidos pelas pessoas jurídicas ou pessoas físicas. 
São exemplos de tributos indiretos o Imposto de Produtos Industrializados (IPI) e o Impostos de Circulação 
de Mercadorias (ICMS).
Agora que já vimos como são classificados os tributos, vamos conhecer as Obrigações Tributárias. 
2.5 OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS
As Obrigações Tributárias são todas aquelas que se originam de um fato gerador previsto na legislação tributária. 
As Obrigações Tributárias se dividem em Obrigação Principal e Obrigação Acessória.
2.5.1 Obrigação Principal
Conforme o art. 113, § 1º do CTN, a obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por 
objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue�se juntamente com o crédito dela decor�
rente. Portanto, a Obrigação Principal é o recolhimento do tributo em função do fato gerador.
Vejamos um exemplo:
A Empresa Serviços Ltda., situada em São Paulo, realizou um serviço de limpeza 
para a empresa Lucros S.A. no valor de Nota Fiscal de R$ 5.000,00. Houve a 
incidência de tributo (2,5%) no valor de R$ 125,00 (Imposto Sobre Serviços – ISS). 
R$ 125 é o resultante do 
valor total da Nota Fiscal 
(R$ 5.000,00), multiplicado 
pela alíquota de 2,5%.
2,5% é a alíquota 
do ISS, que é 
competência do 
munícipio.
Escrita Fiscal 14
2 � noções do sistema tributário nacional
Na análise do exemplo, podemos identificar a ocorrência do fato gerador na prestação de serviço de limpeza 
ofertada pela Empresa Serviços Ltda. à empresa Lucros S.A.
Nesse caso, a Obrigação Principal é o recolhimento do tributo ISS.
2.5.2 Obrigações Acessórias 
Conforme o art. 113, § 2º do CTN, a Obrigação Acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto 
as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.
Considere, novamente, o exemplo que estudamos na Obrigação Principal para análise da Obrigação Acessória.
A Empresa Serviços Ltda., situada em São Paulo, realizou um serviço de limpeza 
para a empresa Lucros S.A. no valor de Nota Fiscal de R$ 5.000,00. Houve a 
incidência de tributo (2,5%) no valor de R$ 125,00 (Imposto Sobre Serviços – ISS). 
O fato de a prestação de serviço ter acontecido gera a Obrigação Acessória que, nesse caso, é a emissão da 
Nota Fiscal ou de um instrumento de registro no pagamento ou não do tributo.
Importante
As Obrigações Acessórias devem ser enviadas ao Fisco independentemente da movimentação tributária 
ocorrida na empresa no período. Essa imposição é justificada porque as declarações acessórias são a 
ferramenta de controle e fiscalização do Fisco.
2.6 COMO OS TRIBUTOS ESTÃO DIVIDIDOS
Os tributos estão divididos de acordo com os entes federativos, a União, os Estados e o Distrito Federal e os 
Municípios. Essa divisão é denominada de Competência Tributária.
O Sistema Tributário Nacional é instituído pela própria Constituição, que estabelece que a União, os Estados, 
o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir tributos. A autonomia político�administrativa, característica 
essencial do nosso sistema federativo, concede a cada esfera de governo a possibilidade de instituir impostos, 
taxas (em razão do poder de polícia ou pela utilização de serviços públicos) e contribuições de melhoria 
(decorrentes de obras públicas).
No que tange às contribuições sociais, somente podem ser instituídas, em sua maioria, pelo Governo Federal. 
Escrita Fiscal 15
2 � noções do sistema tributário nacional
O Quadro 1 apresenta, de acordo com a Constituição Brasileira, como a competência tributária está organizada 
quanto aos impostos. 
Quadro 1 � Organização da competência tributária
COMPETÊNCIA IMPOSTOS
FEDERAL 
(UNIÃO)
Imposto Sobre Importação (II);
Imposto sobre OperaçõesFinanceiras. Incide sobre empréstimos, financiamentos e 
outras operações financeiras, e também sobre ações (IOF);
Imposto sobre Produto Industrializado (IPI);
Imposto de Renda Pessoa Física (IRPF);
Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ);
Imposto sobre Propriedade Territorial Rural (ITR);
Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico. Incide sobre petróleo e 
gás natural e seus derivados, e sobre álcool combustível (CIDE);
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL);
Fundo de Garantia do Tempo de Serviço. Percentual do salário de cada 
trabalhador com carteira assinada depositado pela empresa (FGTS);
Instituto Nacional do Seguro Social. Percentual do salário de cada empregado 
cobrado da empresa e do trabalhador para assistência à saúde. O valor da 
contribuição varia segundo o ramo de atuação (INSS);
Programas de Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor 
Público. É cobrado das empresas (PIS/PASEP). 
ESTADUAL 
E DISTRITO 
FEDERAL
Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações 
de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS);
Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA);
Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação. Incide sobre herança (ITCMD).
MUNICIPAL 
E DISTRITO 
FEDERAL
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU);
Imposto Sobre Serviços. É cobrado das empresas (ISS);
Imposto sobre Transmissão de Bens Inter Vivos. Incide sobre a mudança de 
propriedade de imóveis (ITBI).
Fonte: http://www.receita.fazenda.gov.br/Publico/estudotributarios/estatisticas/20SistemaAdministracaoTributaria.pdf (2015).
Agora que você conheceu alguns conceitos do Direito Tributário, iremos estudar os Regimes Tributários. 
http://www.receita.fazenda.gov.br/Publico/estudotributarios/estatisticas/20SistemaAdministracaoTributaria.pdf
Escrita Fiscal 16
3 REGIMES TRIBUTÁRIOS
Os Regimes Tributários são um conjunto de leis que regem a tributação do país. Nossa legislação permite 
que as empresas escolham a melhor forma de apurar e recolher seus tributos, desde que sejam respeitadas as 
condições impostas pelas leis. Uma boa escolha no Regime Tributário pode gerar uma boa economia à empresa, 
porém o grande desafio é saber os tipos de Regimes Tributários e escolher o que melhor se adequa à empresa. 
3.1 TIPOS DE REGIMES TRIBUTÁRIOS
Os tipos de Regimes Tributários permitidos pela legislação são o Lucro Real, o Lucro Presumido, o Lucro 
Arbitrado e o Simples Nacional.
Importante
A opção quanto ao Regime Tributário adotado pela empresa deve ser realizada de acordo com o seu 
enquadramento, mediante o planejamento tributário realizado pela empresa, uma vez no ano, de acordo 
com o primeiro recolhimento do Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) da empresa, ou quando esta 
inicia as atividades.
3.1.1 Tributação com base no Lucro Real
No regime de tributação com base no Lucro Real, a apuração está atrelada ao lucro tributável, e não ao lucro 
líquido apurado contabilmente. Isso significa que haverá ajustes pelas adições, exclusões ou compensações 
ditadas pela legislação fiscal pertinente.
Portanto, a determinação do Lucro Real será demonstrada no LALUR.
É importante dedicarmos máxima atenção à Parte B do LALUR, pois ela implica diretamente nas adições 
e exclusões. Vamos conhecer mais sobre as adições, exclusões e compensações.
• Adições 
Adições são receitas de variações cambiais diferidas até o momento de sua realização, ressaltando�se 
que as receitas de variações cambiais apropriadas na contabilidade pelo regime de competência são 
inicialmente excluídas do LALUR e, quando realizadas, são adicionadas. Também são adicionadas 
receitas de deságios de investimentos avaliados por equivalência patrimonial diferidos até a realização 
daqueles investimentos; valores relativos à depreciação acelerada incentivada; lucro inflacionário 
apurado até 31/12/1995.
As adições e as exclusões são valores de receitas e despesas que transitaram 
ou não pela contabilidade, mas que foram registrados ou controlados no 
Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR).
Compensações são possibilidades de compensar os prejuízos fiscais de 
períodos anteriores.
LALUR é um livro de escrituração de natureza fiscal destinado à apuração 
extracontábil do Lucro Real sujeito à tributação pelo Imposto de Renda em 
cada período de apuração. Contém, ainda, elementos que poderão afetar o 
resultado de períodos futuros de apuração.
Escrita Fiscal 17
3 � regimes tributários
• Exclusões 
Exclusões são custos ou despesas não dedutíveis no período de apuração, em decorrência de 
disposições legais ou contratuais; de despesas de variações cambiais diferidas até o momento 
de sua realização; de despesas de ágios amortizados de investimentos avaliados por equivalência 
patrimonial diferidos até a realização daqueles investimentos.
• Compensações
Compensações são os prejuízos fiscais de períodos de apuração anteriores, sejam operacionais ou 
não operacionais, de períodos anuais ou trimestrais, segundo o regime de apuração.
Importante
Todas as empresas podem optar pelo Regime Tributário com base no Lucro Real, mas, para algumas 
empresas, esse regime de tributação não é facultativo. Os critérios de obrigatoriedade podem ser observados 
no art. 257º do Decreto nº 9.850/2018, de 22 de novembro de 2018, que regulamenta a tributação, 
a fiscalização, a arrecadação e a administração do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. 
Agora, clique aqui e leia uma notícia, publicada no site da Receita Federal, sobre este Decreto. Boa leitura!
O Quadro 2 exemplifica a apuração do lucro baseada no Lucro Real. Para trabalharmos esse exemplo, vamos 
utilizar a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). 
Quadro 2 – DRE trimestral
RECEITAS R$ Origens
Receita Operacional Bruta (+) 100.000,00 Adições
Impostos sobre venda (ICMS, PIS, COFINS) (�) 4.500,00 Exclusões
Devoluções (�) 6.500,00 Exclusões
Receita Operacional Líquida (=) 89.000,00 Resultado
CMV (�) 55.000,00 Exclusões
Salários (�) 10.000,00 Exclusões
Publicidade (�) 3.000,00 Exclusões
Outros (�) 5.000,00 Exclusões
Prejuízos anteriores (�) 4.800,00 Compensações
Lucro Operacional (=) 11.200,00 Lucro Real
Fonte: Elaborado pelo autor (2015).
Nesta DRE, temos as adições, as exclusões e compensações, porém o que importa neste momento é o Lucro 
Operacional, ou seja, em quais setores incidirão as alíquotas de cálculos dos tributos do Imposto de Renda Pessoa 
Jurídica (IRPJ) e a Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL), que são calculados trimestralmente. 
Nesse caso, a base de cálculo considerada será o valor de R$ 11.200,00.
3.1.2 Tributação com Base no Lucro Presumido
Este regime de tributação é uma forma simplificada de apuração, pois é baseada no valor da receita bruta 
do trimestre de uma empresa, deduzida das devoluções, vendas canceladas e dos descontos incondicionais 
concedidos, presumindo determinado lucro, o que poderá não ser verdade, incorrendo prejuízos ou benefícios 
para a empresa.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2015-2018/2018/decreto/D9580.htm
http://idg.receita.fazenda.gov.br/noticias/ascom/2018/novembro/consolidacao-da-legislacao-sobre-o-imposto-de-renda-e-publicada
Escrita Fiscal 18
3 � regimes tributários
De acordo com a Lei n° 12.814, de 16 de maio de 2013, podem optar por esse Regime Tributário:
- A pessoa jurídica cuja receita bruta total no ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a 
R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais) ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhões e quinhentos mil 
reais). Esse valor, multiplicado pelo número de meses de atividade do ano-calendário anterior, quando 
inferior a doze meses, poderá enquadrar-se no regime de tributação com base no Lucro Presumido.
- As empresas não obrigadas a optar pelo Lucro Real ou Arbitrado.
3.1.2.1 Presunção do Lucro para Imposto de Renda Pessoa Jurídica
Estetipo de Regime Tributário é baseado na presunção de um lucro. Em suma, os percentuais (1,6%, 8%, 16% 
e 32%) praticados sobre a receita bruta do período variam de acordo com a atividade executada pela empresa. 
Nesse caso, é recomendada a consulta ao art. 519 da RIR/99, para verificar qual percentual deve ser aplicado 
como presunção de lucro para a apuração do tributo. 
Vamos conhecer mais sobre a aplicação de percentuais sobre Lucro Presumido.
Serão aplicados os seguintes percentuais na determinação do Lucro Presumido:
a) 1,6% (um inteiro e seis décimos por cento) sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para consumo, 
de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural;
b) 8% (oito por cento) sobre a receita bruta mensal proveniente:
b.1) da venda de produtos de fabricação própria; 
b.2) da venda de mercadorias adquiridas para revenda; 
b.3) da industrialização de produtos em que a matéria�prima, ou o produto intermediário ou o material de 
embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrialização; 
b.4) da atividade rural; 
b.5) de serviços hospitalares; 
b.6) do transporte de cargas; 
b.7) de outras atividades não caracterizadas como prestação de serviços;
c) 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta mensal auferida pela prestação de serviços de transporte, 
exceto o de cargas;
d) 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta mensal auferida com as atividades de:
d.1) prestação de serviços, pelas sociedades civis, relativos ao exercício de profissão legalmente 
regulamentada;  
d.2) intermediação de negócios; 
d.3) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis ou direitos de qualquer natureza; 
d.4) construção por administração ou por empreitada unicamente de mão de obra;
d.5) prestação de qualquer outra espécie de serviço não mencionada anteriormente.
Fonte: http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2000/orientacoes/DeterminacaoLucroPresumido.
htm#percentuais (2015).
http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2000/orientacoes/DeterminacaoLucroPresumido.htm#percentuais
http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2000/orientacoes/DeterminacaoLucroPresumido.htm#percentuais
Escrita Fiscal 19
3 � regimes tributários
Vamos exemplificar a presunção do lucro para fins de IRPJ. Para realizarmos essa presunção de lucro, precisamos 
do faturamento do último trimestre da empresa comercial Sempre Vende Ltda. O Quadro 3 apresenta o 
faturamento dessa empresa.
Quadro 3 � Faturamento do último trimestre
Competência Receita (Venda de Mercadorias - 8%)
Jan/18 50.000,00
Fev/18 200.000,00
Mar/18 100.000,00
Total do Período 350.000,00
Fonte: Elaborado pelo autor (2015).
Depois de apurar a receita trimestral, aplicamos o percentual de presunção, conforme a atividade. 
Neste caso, estamos usando o exemplo de uma empresa comercial, para a qual o percentual de presunção do 
lucro é de 8%. 
Vamos ao cálculo do Lucro Presumido.
Valor de faturamento: R$ 350.000,00 
Percentual de presunção do IRPJ: 8%
Neste caso, o Lucro Presumido será o resultado da operação: 
R$ 350.000,00 x 8% = R$ 28.000,00 (base de cálculo para alíquota de Imposto 
de Renda Pessoa Jurídica – IRPJ)
Lucro no Trimestre: R$ 28.000,00. 
Existe, ainda, a possibilidade de as empresas Prestadoras de Serviço reduzirem o percentual de presunção 
do lucro (de 32% para 16%). A regra é válida para aquelas empresas cujo faturamento anual, no exercício, 
não passou de R$ 120.000,00. Nesse caso, a empresa que for beneficiada por essa redução e tiver faturamento 
posterior acima de R$ 120.000,00 deverá recolher o imposto utilizando a presunção de 32% (RIR/99, art. 519, 
§§ 4º ao 7º).
Para sabermos os percentuais aplicados, devemos consultar o art. 519 da RIR/99 e verificar em qual percentual a empresa se enquadra. 
A consulta pode ser feita acessando o link http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.htm.
Prestação de todos os tipos de serviço, exceto serviços hospitalares e as sociedades 
civis de prestação de serviços de profissão legalmente regulamentada.
Escrita Fiscal 20
3 � regimes tributários
3.1.2.2 Presunção do Lucro para Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL)
Para a presunção do lucro para Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL), é necessário levar em 
consideração o ramo de atuação da empresa, ou seja, se é do ramo de Prestação de Serviço ou do ramo de 
Comércio e Indústria.
Os percentuais de presunção de lucro a serem aplicados no total de faturamento do trimestre estão relacionados 
ao ramo da empresa. O percentual de presunção de lucro aplicado a diferentes ramos de atuação empresarial são: 
• Comércio em geral – 12% 
• Serviços em geral – 32%
• Serviços médicos e hospitalares – 12% 
• Serviços de cargas e passageiros – 12%
Vamos exemplificar a presunção do lucro para fins de Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL). 
Para realizarmos essa presunção, precisamos do faturamento do último trimestre da empresa de comércio 
Sempre Vende Ltda. O Quadro 4 apresenta o faturamento dessa empresa.
Quadro 4 � Faturamento da empresa 
Competência Receita (Venda de Mercadorias – 12%)
Jan/18 50.000,00
Fev/18 200.000,00
Mar/18 100.000,00
Total do Período 350.000,00
Fonte: Elaborado pelo autor (2015).
Observe que estamos tratando de venda de mercadorias, e, neste caso, o percentual para a presunção do lucro 
para fins de CSLL é de 12%. 
Vamos ao cálculo do Lucro Presumido.
Valor do faturamento: R$ 350.000,00
Percentual de presunção do CSLL: 12% 
Nesse caso, o Lucro Presumido será o resultado da operação abaixo:
R$ 350.000,00 x 12% = R$ 42.000,00 
Base de cálculo para alíquota da CSLL: R$ 42.000,00.
As empresas que exercem atividades mistas (venda de serviço e venda de mercadorias) devem segregar os 
tipos de receitas aplicando os percentuais de presunção do lucro diferenciados, conforme estabelecido pela 
legislação, seja para presunção do lucro que incidirá IRPJ ou para CSLL.
Escrita Fiscal 21
3 � regimes tributários
Vamos exemplificar a apuração deste Lucro Presumido de uma empresa com faturamento misto (venda de 
produtos e serviços). Nesse caso, precisamos separá�los para apurarmos a presunção do lucro que incidirá 
sobre o IRPJ e o CSLL, conforme apresenta o Quadro 5. 
Quadro 5 – Faturamento misto
Competência Receita (Venda de Mercadorias) Receita (Serviço)
Jan/18 50.000,00 75.000,00
Fev/18 200.000,00 115.000,00
Mar/18 100.000,00 20.000,00
Total do Período 350.000,00 210.000,00
Fonte: Elaborado pelo autor (2015).
Vamos ao cálculo do Lucro Presumido.
Contribuição CSLL
Faturamento venda de mercadorias: R$ 350.000,00 
Percentual de presunção: 12%
Operação: R$ 350.000,00 x 12% = R$ 42.000,00
Presunção do lucro oriundo das operações de vendas: R$ 42.000,00 
Faturamento venda de serviços: R$ 210.000,00 
Percentual de presunção: 32% 
Operação: R$ 210.000,00 x 32% = R$ 67.200,00
Presunção do lucro oriundo das operações de serviços: R$ 67.200,00 
Presunção do lucro total (Vendas + Serviços): R$ 42.000,00 + 67.200,00 
Base de cálculo CSLL: R$ 109.200,00 
Contribuição IRPJ
Faturamento venda de mercadorias: R$ 350.000,00 
Percentual de presunção: 8%
Operação: R$ 350.000,00 x 8% = R$ 28.000,00
Presunção do lucro oriundo das operações de vendas: R$ 28.000,00 
Faturamento venda de serviços: R$ 210.000,00 
Percentual de presunção: 32% 
Operação: R$ 210.000,00 x 32% = 67.200,00
Presunção do lucro oriundo das operações de serviços: R$ 67.200,00 
Presunção do lucro total (Vendas + Serviços) = R$ 28.000,00 + 67.200,00 
Base de cálculo IRPJ = R$ 95.200,00
Escrita Fiscal 22
3 � regimes tributários
3.1.3 Tributação com base no Lucro Arbitrado
O Lucro Arbitrado é um regime de tributação imposto pelo Fisco para aquelas empresas que deixaram de 
cumprir suas obrigações acessórias relativas ao regime de tributação do Lucro Real ou Lucro Presumido. 
Como nos demais tipos de Regime Tributário, o que muda é a base de cálculo, sobre a qual incidirá a alíquotade recolhimento do tributo. Nesse regime, quando é conhecida a receita bruta, faz�se necessário utilizar os 
mesmos percentuais praticados no regime de Lucro Presumido, acrescentando�se 20%. Quando não é conhecida 
a receita bruta, é preciso consultar as regras e os percentuais tratados pelo art. 535 do RIR/99.
Quanto às alíquotas, ao período de apuração e ao recolhimento do tributo, seguem as mesmas regras abordadas 
no Lucro Real e Lucro Presumido.
Para o cálculo da CSLL, devem ser respeitadas as mesmas regras adotadas no Lucro Presumido (base de 
cálculo, período de apuração e recolhimento).
Não amplificaremos o estudo sobre o Lucro Arbitrado porque segue a mesma lógica já apresentada para o 
Lucro Presumido e porque são diversas as regras para apuração do lucro da receita bruta desconhecida.
3.1.4 Tributação com base no Simples Nacional
O Simples Nacional é um regime compartilhado de arrecadação, cobrança e fiscalização de tributos aplicável 
às Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP), previsto na Lei Complementar nº 123, de 14 
de dezembro de 2006, com ajuste da Resolução CGSN (Comitê Gestor do Simples Nacional) nº 135 que 
regulamenta diversas matérias aprovadas pela Lei Complementar nº 155 de 27 de outubro de 2016, com 
vigência a partir de 1º de janeiro de 2018.
Abrange a participação de todos os entes federados (União, Estados, Distrito Federal e Municípios). 
É administrado por um Comitê Gestor composto por oito integrantes: quatro da Secretaria da Receita 
Federal do Brasil (RFB), dois dos Estados e do Distrito Federal e dois dos Municípios.
As condições necessárias para ingresso no Simples Nacional são:
• Enquadrar�se na definição de microempresa ou de empresa de pequeno porte;
• Cumprir os requisitos previstos na legislação; e 
• Formalizar a opção pelo Simples Nacional.
Saiba mais
Conheça as características principais do Regime do Simples Nacional, clicando sobre as informações a seguir, 
para ser direcionado para as páginas.
• O que é Simples Nacional?
• Comitê Gestor aprova a Resolução CGSN nº 135 e a Recomendação CGSN nº 7
Segundo a Receita Federal, as características principais do Regime do Simples Nacional são:
• Ser facultativo.
• Ser irretratável para todo o ano�calendário.
http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/Documentos/Pagina.aspx?id=3
http://www8.receita.fazenda.gov.br/simplesnacional/Noticias/NoticiaCompleta.aspx?id=415ad600-7d43-4e55-971b-55df99e95ef3
Escrita Fiscal 23
3 � regimes tributários
• Abranger os seguintes tributos: IRPJ; CSLL; PIS/PASEP; COFINS; IPI; ICMS; ISS; e a Contribuição 
para a Seguridade Social, destinada à Previdência Social, a cargo da pessoa jurídica (CPP).
• Recolher os tributos abrangidos mediante documento único de arrecadação – Documento de 
Arrecadação do Simples Nacional (DAS).
• Disponibilizar, às ME/EPP, um sistema eletrônico para a realização do cálculo do valor mensal 
devido, gerar o DAS e, a partir de janeiro de 2012, para constituir o crédito tributário.
• Apresentar a Declaração de Informações Socioeconômicas e Fiscais (DEFIS), única e simplificada.
• Recolher o DAS até o dia 20 do mês subsequente àquele em que houver sido auferida a receita bruta.
• Possibilitar aos Estados adotarem sublimites para EPP em função da respectiva participação no 
PIB. Os estabelecimentos localizados nos Estados cuja receita bruta total extrapolar o respectivo 
sublimite deverão recolher o ICMS e o ISS diretamente com o Estado ou Município.
O regime de tributação com base no Simples Nacional atende às MEs e EPPs desde que elas cumpram as 
seguintes exigências. 
• Microempresas
É a pessoa jurídica, ou a pessoa a ela equiparada que tenha, em cada ano�calendário (ano anterior 
ao exercício atual), receita bruta igual ou inferior a R$360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais).
• Empresas de Pequeno Porte
É a pessoa jurídica, ou a pessoa a ela equiparada que tenha, em cada ano�calendário, receita bruta 
superior a R$360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 4.800.000,00 
(quatro milhões e oitocentos mil reais).
Os principais critérios de vedação para esse tipo de regime de tributação estão relacionados à natureza jurídica, 
excesso de receita bruta, débito tributário, quadro societário e atividades econômicas.
• Receita Bruta
Considera�se receita bruta, para fins de aplicação do Simples Nacional, o produto da venda de bens 
e serviços nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas operações 
em conta alheia, não incluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. 
Conforme Resolução CGSN nº 98 de 13 de março de 2012, considera�se a receita bruta total 
mensal auferida ou recebida nos mercados interno e externo.
• Natureza Jurídica
Empresas que não se enquadram como Microempresa e Empresas de Pequeno Porte não podem 
optar por este tipo de Regime Tributário, como é o caso das Empresas de Sociedade Anônima (S.As.).
• Excesso de Receita Bruta
No caso das Microempresas, sua receita bruta não pode ultrapassar o valor de R$ 360.000,00 
(trezentos e sessenta mil reais). No caso das Empresas de Pequeno Porte, a receita bruta não pode 
ser superior a R$ 3.600.000,00 (três milhões e seiscentos mil reais).
• Débito Tributário
A empresa não pode ter débitos junto ao Fisco, exceto quando estes estão negociados ou em 
processo de regularização.
Empresas de Sociedade Anônima são empresas de capital aberto, que podem negociar ações na bolsa de valores.
Escrita Fiscal 24
3 � regimes tributários
• Quadro Societário
Empresa cujo titular ou sócio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra 
empresa não beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse 
o limite de R$ 4.800.000,00 (quatro milhões e oitocentos mil reais).
• Atividades Econômicas
Existem MEs e EPPs que, devido ao seu ramo de atividade, são vedadas por lei ao optarem por 
esse regime de tributação (por exemplo, aquelas que exerçam atividade de Banco Comercial). 
Saiba mais
Para conhecer mais impedimentos de adesão ao Sistema Simples, acesse o art. 17 da Lei nº 123/06 no link 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp123.htm.
Agora que já conhecemos os critérios e conceitos de enquadramento do regime de tributação Simples Nacional, 
conheceremos os tributos que são recolhidos mensalmente, de maneira unificada no regime de tributação do 
Simples Nacional.
• Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) 
• Imposto Sobre Produto Industrializado (IPI)
• Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) 
• Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) 
• Programa de Integração Social/Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PIS/PASEP) 
• Contribuição Patronal Previdenciária (CPP)
• Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) 
• Imposto Sobre Serviços (ISS)
Importante
O recolhimento desses tributos não exclui a incidência de outros impostos ou contribuições devidos na 
qualidade de contribuinte ou responsável. Em relação a outros tributos, deve ser observada a legislação 
aplicável às demais pessoas jurídicas (art. 13 § 1º).
As Empresas de Pequeno Porte (EPPs) que ultrapassarem o valor, de R$3.600.000,00 (três milhões e seiscentos 
mil reais) de faturamento, terão o ICMS e o ISS calculados fora da tabela do Simples Nacional, conforme 
regras estabelecidas pela lei complementar nº 155 de 27 de outubro de 2016
Os limites para recolhimento do ICMS e do ISS na forma do Simples Nacional permaneceram em R$3.600.000,00 
(três milhões e seiscentos mil reais). Sendo assim, uma empresa com faturamento entre R$3.600.000,00 (três 
milhões e seiscentos mil reais) e R$ 4.800.000,00 (quatro milhões e oitocentos mil reais) poderá ser optante 
pelo Simples Nacional e, ao mesmo tempo, ter que cumprir suas obrigações relativas ao ICMS e ao ISS no 
respectivo Estado, Distrito Federal ou Município.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp123.htm
Escrita Fiscal 25
3 � regimestributários
3.1.4.1 Alíquota de tributação no Simples Nacional
Para fins de alíquota, será utilizada a receita bruta acumulada dos últimos 12 meses, incluindo a receita do mês 
de origem. O percentual deve ser observado conforme atividade exercida pela empresa e contida nos anexos 
da Lei Complementar nº 123 de 14 de dezembro de 2006, que normatizam o Simples Nacional. Clique aqui 
para ver esses anexos.
Vamos exemplificar como é definida a alíquota a ser aplicada sobre o faturamento para apurar o tributo do 
mês. Para isso, considere a receita bruta acumulada dos últimos 12 meses de uma empresa com a atividade 
relacionada ao comércio e que, no mês de agosto de 2017, obteve receita bruta de vendas de R$ 300.000,00. 
Significa dizer que o valor do imposto é, de fato, do mês de agosto (quando ocorreu o faturamento). 
A referência de 12 meses é usada para identificar a alíquota na tabela.
Exemplo: A empresa vendeu, no mês de agosto, R$ 300.000,00. Para identificar qual é a alíquota 
do imposto do Simples Nacional, precisamos saber qual é o faturamento dos últimos 12 meses, 
sem considerar o mês de agosto.
Período Valor
Agosto/16 50.000,00
Setembro/16 70.000,00
Outubro/16 100.000,00
Novembro/16 150.000,00
Dezembro/16 175.000,00
Janeiro/17 200.000,00
Fevereiro/17 300.000,00
Março/17 95.000,00
Abril/17 150.000,00
Maio/17 100.000,00
Junho/17 50.000,00
Julho/17 300.000,00
Total 1.740.000,00
Agora, precisamos identificar nos anexos da LC nº 123/2006, o percentual de apuração do tributo. De acordo 
com o valor total acumulado no período (12 meses), temos R$ 1.740.000,00. Nesse caso, o percentual será 
de R$ 10,7%, pois o valor acumulado está dentro do intervalo de R$ 720.000,01 a 1.800.000,00, conforme 
podemos visualizar no Quadro 6.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp123.htm
Escrita Fiscal 26
3 � regimes tributários
Quadro 6 � Alíquotas e partilha do Simples Nacional � Comércio
Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota Parcela a deduzir
Até 180.000,00 4,00% 0
De 180.000,01 a 360.000,00 7,3% R$ 5.940,00
De 360.000,01 a 720.000,00 9,5% R$ 13.860,00
De 720.000,01 a 1.080.000,00 10,7% R$ 22.500,00
De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 14,3% R$ 87.300,00
De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 19,0% R$ 378.000,00
Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp123.htm.
Para identificarmos a alíquota de apuração do tributo, temos que aplicar a seguinte fórmula para encontrar 
a alíquota efetiva:
RBT12 x ALÍQUOTA - PD
RBT12
Em que:
• RBT12: receita bruta total acumulada dos últimos 12 meses
• ALÍQUOTA: alíquota nominal constante dos Anexos I a V da LC nº 123/2006. 
• PD: parcela a deduzir constante dos Anexos I a V da LC nº 123/2006. 
Vamos aos cálculos.
RBT12: R$ 1.740.000,00 (receita bruta total dos últimos 12 meses).
Alíquota: 10,7% (alíquota conforme tabela (faturamento acumulado dos últimos 
12 meses de R$ 720.000,01 a 1.800.000,00)).
PD: R$ 22.500,00 (parcela a deduzir conforme tabela).
Operação: R$ 1.740.000,00 x 10,7% - R$ 22.500,00 / 1.740.000,00 = 0,0940689
R$ 1.740.000,00 (receita bruta total dos últimos 12 meses) multiplicado pela 
alíquota de 10,7% (faixa de receita bruta entre R$ R$ 720.000,01 a 1.800.000,00), 
diminuído por R$ 22.500,00 (parcela a deduzir conforme tabela) divido por R$ 
1.740.000,00 (receita bruta total dos últimos 12 meses). 
Valor da alíquota efetiva: 9,40689% (valor do resultado do cálculo acima 
0,0940689 multiplicado por 100).
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp123.htm
Escrita Fiscal 27
3 � regimes tributários
Agora que sabemos o valor da alíquota efetiva, vamos calcular quanto a empresa deverá recolher. A base de 
cálculo é o valor da receita bruta no mês corrente, que, nesse caso é R$ 300.000,00 (faturamento de agosto 
de 2017). 
Base de cálculo: R$ 300.000,00 (faturamento de agosto 2017).
Alíquota efetiva: 9,40689%
Operação: R$ 300.000,00 x 9,40689% (faturamento de agosto de 2017 multiplicado 
pela alíquota efetiva).
Recolhimento: R$ 28.220,67.
O recolhimento deve ser feito até o 20º dia do mês subsequente àquele em que houver sido auferida a receita 
bruta. Na hipótese de a ME ou EPP possuir filiais, o recolhimento dos tributos do Simples Nacional dar�se�á 
por intermédio da matriz. Quando não houver expediente bancário no prazo, os tributos deverão ser pagos até 
o dia útil imediatamente posterior. O documento de arrecadação do Simples Nacional é o DAS (Documento 
de Arrecadação do Simples).
Escrita Fiscal 28
4 ONDE ESTÃO ENQUADRADOS OS CONTRIBUINTES
Após o estudo sobre quais tributos competem a cada ente federativo e os tipos de Regimes Tributários existentes 
no Brasil, estudaremos a apuração do tributo de acordo com o ente federativo a que ele está submetido.
Nosso estudo focará:
• o Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ); 
• a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL);
• a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); 
• o Programa de Integração Social (PIS);
• o Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI); 
• o Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS); e 
• o Imposto Sobre Serviços (ISS).
Importante
Os tributos são regimentados por leis, logo, estão sujeitos à alteração sobre todos os aspectos: alíquotas, 
recolhimento, matéria, dentre outros aspectos. Nesse caso, faz�se necessário que todos os profissionais, em 
especial os do setor fiscal, estejam atentos a essas mudanças para evitarem possíveis desconfortos com o fisco.
4.1 NA ESFERA FEDERAL
Na esfera federal abordaremos o Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ); a Contribuição Social sobre o 
Lucro Líquido (CSLL); a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); o Programa 
de Integração Social (PIS) e o Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI).
4.1.1 IRPJ – Imposto de Renda Pessoa Jurídica 
O IRPJ tem como finalidade a cobrança de impostos sobre o lucro líquido das empresas e é regulamentado 
pelo Regulamento do Imposto de Renda – RIR/99 (Decreto nº 3.000/99).
Os elementos básicos do IRRPJ são: 
• Fato gerador: Lucro do período.
• Base de cálculo: Conforme escrituração fiscal, seja o Lucro Presumido, Arbitrado ou Real, correspondente 
ao período de apuração.
• Alíquota: 15% sobre o Lucro Real ou Presumido até R$ 20.000,00 + 10% sobre o adicional ao 
teto de R$ 20.000,00/mês.
• Período da apuração: Trimestral, encerrado nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro 
e 31 e dezembro de cada ano�calendário.
• Recolhimento: Trimestral (30 de abril – 31 de julho – 31 de outubro – 31 de janeiro).
A legislação do Imposto de Renda prevê uma alíquota de 10% sobre o adicional ao teto de R$ 20.000,00 
(mês). Considerando que a apuração é trimestral, o teto de R$ 20.000,00 deve ser multiplicado por três, 
totalizando R$ 60.000,00 no trimestre.
http://www.portaltributario.com.br/rir.htm
Escrita Fiscal 29
4 � onde estão enquadrados os contribuintes
Para realizar a apuração do IRPJ, é preciso ficar atento aos tipos de Regime Tributário, uma vez que estes são 
a base de cálculo para a apuração do tributo. A guia para o recolhimento IRPJ é o Documento de Arrecadação 
de Receitas Federais (DARF).
Vamos exemplificar para facilitar o entendimento da apuração do IRPJ.
Considerando a apuração do Lucro Presumido, vamos partir da presunção de 
lucro de R$ 95.200,00.
Base de Cálculo: R$ 95.200,00 (Lucro Presumido Apurado)
Alíquota: 15% + 10% sobre o adicional a R$ 20.000,00 (mês)
Operação normal: R$ 95.200,00 x 15% = R$ 14.280,00 
Base de Cálculo Adicional: R$ 95.200,00 - R$ 60.000,00 = R$ 35.200,00
Apuração trimestral: nesse caso, teremos 
R$ 20.000,00 x 3 = R$ 60.000,00. 
O percentual de 10% é aplicado apenas 
sobre o adicional ao teto.
Operação de apuração adicional: R$ 35.200,00 x 10% = R$ 3.520,00
Imposto a recolher: R$ 14.280,00 (Operação Normal) + R$ 3.520,00 (Operação 
Adicional)
Total a recolher: R$ 14.280,00 + R$ 3.520,00 = R$ 17.800,00 (no trimestre)
4.1.2 CSLL – Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido
A Lei nº 7.689/1988é a lei que institui a Contribuição Social sobre o Lucro das Pessoas Jurídicas. Esse tributo 
tem como finalidade apoiar financeiramente a seguridade social, mediante as pessoas jurídicas e as equiparadas 
pela legislação do Imposto de Renda.
Os elementos básicos da CSLL são: 
• Fato gerador: Lucro do período.
• Base de cálculo: Conforme escrituração fiscal, seja o Lucro Presumido, Arbitrado ou Real, corres�
pondente ao período de apuração.
• Alíquota: 9% sobre o Lucro Real ou Presumido.
• Período da apuração: Trimestral, encerrado nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro 
e 31 e dezembro de cada ano�calendário.
• Recolhimento do imposto: Trimestral (30 de abril – 31 de julho – 31 de outubro – 31 de janeiro).
Assim como no IRPJ, para a apuração da CSLL é preciso ficar atento aos tipos de Regime Tributário, uma vez 
que estes são a base de cálculo para a apuração do tributo. A guia para o recolhimento da CSLL é o DARF.
Escrita Fiscal 30
4 � onde estão enquadrados os contribuintes
Vamos exemplificar para facilitar o entendimento da apuração da CSLL.
Considerando a apuração do Lucro Presumido, vamos partir da presunção de 
lucro de R$ 109.200,00.
Base de cálculo: R$ 109.200,00 (Lucro Presumido Apurado)
Alíquota: 9% (da CSLL)
Operação: R$ 109.200,00 x 9% 
Total a recolher: R$ 9.828,00 (no trimestre)
4.1.3 PIS E COFINS – Programa de Integração Social e Contribuição Para Financiamento 
da Seguridade Social
A Lei nº 10.833/2003 institui o Programa de Integração Social (PIS) e a Contribuição Para Financiamento 
da Seguridade Social (COFINS). 
O PIS tem como finalidade financiar o pagamento do seguro�desemprego, dos abonos, da participação na 
receita dos órgãos e entidades, para os trabalhadores da rede pública ou privada. O COFINS tem como 
finalidade financiar os gastos com a Seguridade Social.
Os elementos básicos do PIS e do COFINS são: 
• Fato gerador: Geração de receita das empresas.
• Base de cálculo: Receita bruta do mês.
• Alíquota: PIS – 1,65% − e COFINS – 7,6% (Lucro Real).
 PIS – 0,65% − e COFINS – 3 % (Lucro Presumido ou Arbitrado).
• Período da apuração: Mensal.
• Período de Recolhimento: dia 20 do mês subsequente, salvo quando a data cair no final de 
semana ou feriado. Nesse caso, o pagamento deverá ser antecipado para o último dia útil antes 
da data estipulada.
É importante estar atento aos tipos de Regime Tributário em que a empresa está enquadrada, uma vez que 
os percentuais de apuração diferem em decorrência desse enquadramento. 
Vamos exemplificar para melhorar o entendimento sobre a apuração do recolhimento do PIS e COFINS no 
regime de tributação do Lucro Presumido.
Receita bruta é a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevante o tipo de atividade exercida pela pessoa jurídica e a classificação 
contábil adotada para as receitas, consideradas as exclusões, deduções e isenções permitidas pela legislação e devoluções.
Escrita Fiscal 31
4 � onde estão enquadrados os contribuintes
Suponhamos, para fins de cálculo do PIS e do COFINS, que uma empresa tem 
um faturamento mensal de mercadorias no valor de R$ 600.000,000 e que seu 
regime de tributação é o Lucro Presumido. 
PIS
Base de cálculo: R$ 600.000,00
Alíquota: 0,65% (Lucro Presumido)
Operação: R$ 600.000,00 x 0,65%
Tributo a recolher: R$ 3.900,00
COFINS
Base de cálculo: R$ 600.000,00
Alíquota: 3% (Lucro Presumido)
Operação: R$ 600.000,00 x 3%
Tributo a recolher: R$ 18.000,00
As operações que envolvem compras de mercadorias no mês e que tiveram a incidência de cobrança do PIS 
e COFINS podem ser compensadas na apuração mensal, devido ao aspecto não cumulativo que envolvem 
esses tributos. Portanto, PIS e COFINS não podem ser pagos de forma acumulativa. Se já são recolhidos 
na compra, não precisam ser recolhidos na venda. A guia para recolhimento do PIS e COFINS é o DARF.
Agora analise um exemplo para saber como é apurado o recolhimento do PIS e COFINS no regime de 
tributação do Lucro Real.
Suponhamos, para fins de cálculo do PIS e COFINS, que uma empresa tem um 
faturamento mensal de mercadorias no valor de R$ 300.000,000 e que seu 
regime de tributação é o Lucro Real.
PIS
Base de cálculo: R$ 300.000,00
Alíquota: 1,65% (Lucro Real)
Operação: R$ 300.000,00 x 1,65%
Tributo a recolher: R$ 4.950,00
COFINS
Base de cálculo: R$ 300.000,00
Alíquota: 7,6% (Lucro Real)
Operação: R$ 300.000,00 x 7,6%
Tributo a recolher: R$ 22.800,00
A legislação ainda considera como base de cálculo para o PIS o valor da folha de pagamentos dos seus 
empregados. Nesse caso, a alíquota é de 1%.
Escrita Fiscal 32
4 � onde estão enquadrados os contribuintes
4.1.4 IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados
O Decreto nº 7.212, de junho de 2010, além do RIPI/2002, instituem o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). 
Os elementos básicos do IPI são: 
• Fato gerador: Baseia�se no desembaraço aduaneiro de produtos importados (na importação) e 
na saída de produtos de estabelecimento industrial ou equiparado a este (na operação interna).
• Base de cálculo: Baseia�se no valor total da operação que decorrer da saída do estabelecimento 
industrial ou equiparado industrial (na operação interna) e no valor�base para os cálculos dos 
tributos aduaneiros, por ocasião do despacho de importação, acrescido do montante desses tributos, 
mais encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou deste exigível (na importação).
Podem ser somados à base de cálculo do IPI, as despesas acessórias e os seguros, e, em alguns 
casos, o frete.
• Alíquota: As alíquotas variam de acordo com a Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos 
Industrializados (TIPI).
• Período da apuração: O período é mensal, mediante compensação por valores pagos antecipadamente 
de IPI, na aquisição de insumos, contra o total de impostos apurados sobre todas as saídas do 
imposto destacado na Nota Fiscal, uma vez que o IPI é um imposto não cumulativo e circunstancial 
(pago quando há operação), quando houver produtos advindos de importação.
• Recolhimento do Imposto: O recolhimento é feito até o décimo dia para produtos classificados 
no código 2402.20.00, até o vigésimo quinto dia subsequente à ocorrência do fato gerador, e é 
antecipado no caso das operações com importação.
As datas de recolhimento dos tributos devem ser respeitadas. No caso de essa data não cair em 
dia útil, o recolhimento deve ser antecipado para o 1º dia útil anterior à data obrigatória exigida.
Estão obrigados ao pagamento do IPI tanto o estabelecimento industrial quanto aquele equiparado conforme 
legislação. O IPI tem por finalidade cobrar impostos sobre mercadorias industrializadas ou qualquer operação 
que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou que 
o aperfeiçoe para consumo, sejam essas mercadorias de caráter nacional ou estrangeiro.
Existem outros tipos de fatos geradores incidentes de IPI:
• Restauração de produtos;
• Embalagens que modifiquem a apresentação do produto;
• Montagens;
• Modificações e aperfeiçoamentos;
• Obtenção de espécie nova.
O IPI não é um tributo cumulativo. Dessa forma, as operações de entrada de mercadorias que envolvem essa 
incidência tributária serão utilizadas no confronto de contas no ato de recolhimento do tributo.
Agora analise um exemplo para saber como é calculado o IPI.
Escrita Fiscal 33
4 � onde estão enquadrados os contribuintes
A empresa fabricante de caneta esferográfica Escrevendo Sempre Ltda. fez uma 
venda mensal de 10.000 canetas, ao valor de R$ 2,00 cada, gerando uma Nota 
Fiscal no Valor de R$ 20.000,00.
Base de cálculo: R$ 20.000,00
Alíquota: 20% (Tabela TIPI – NCM 9608.10.00 – alíquota – 20%)
NCM (Nomenclatura Comum no Mercosul) é uma 
codificação de oito dígitos, criada para a identificação 
quanto à natureza das mercadorias, com o objetivo de 
impulsionar o desenvolvimento do comércio exterior.
Operação: R$ 20.000,00 x 20% 
Tributo a recolher: R$ 4.000,00
Suponhamos que, para a fabricaçãodessas canetas, houve a aquisição de diversas matérias�primas e, dessas 
matérias�primas, tivemos uma incidência de IPI no valor total de R$ 2.300,00 (na compra de matéria�prima 
acontece o crédito).
Nesse caso, como o IPI não é cumulativo, pode�se utilizar o montante desse tributo incidente da compra das 
matérias�primas, uma vez que esse tributo já foi pago por nosso fornecedor na apuração do recolhimento 
mensal, oriundo de nossas vendas.
Dessa forma, temos o resultado abaixo:
• Operações de saída (Venda) ����������������������������������������������������� R$ 4.000,00
• Operações de entrada (Compra) ������������������������������������������������ R$ 2.300,00
• Saldo de tributo a recolher ������������������������������������������������������ R$ 1.700,00
Os impostos oriundos das compras de mercadorias, incidentes de IPI, estão destacados na Nota Fiscal do 
fornecedor. Assim, deverão ser destacados na contabilidade quando do lançamento dessa Nota Fiscal na 
entrada da mercadoria (impostos a recuperar). 
 
Escrita Fiscal 34
4 � onde estão enquadrados os contribuintes
4.2 NA ESFERA ESTADUAL E DISTRITO FEDERAL
Na esfera estadual e Distrito Federal, abordaremos o Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Prestação 
de Serviços (ICMS).
4.2.1 ICMS – Imposto sobre operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação 
de Serviços
A Lei Complementar nº 87/96 e o Regulamento do ICMS/SC (Decreto nº 2.870/2001) instituem o ICMS. 
O ICMS não é um tributo de competência exclusiva da pessoa jurídica ou a ela equiparada, sendo que esse 
tributo também pode ser de competência das pessoas físicas, desde que elas se enquadrem nas incidências 
para mérito do tributo. O ICMS incide sobre:
• operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentação e bebidas 
em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
• prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, 
bens, valores e mercadorias;
• prestações onerosas de serviços de comunicação por qualquer meio, inclusive a geração, 
a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação 
de qualquer natureza;
• fornecimento de mercadorias com prestação de serviços, não compreendidos na competência 
tributária dos Municípios;
• fornecimento de mercadorias com prestação de serviços, sujeitos ao imposto sobre o serviço, 
de competência dos Municípios, quando a lei complementar aplicável expressamente o sujeitar à 
incidência do imposto estadual;
• entradas de mercadorias oriundas de importação, por pessoa física ou jurídica, ainda que sejam 
destinadas ao ativo permanente da pessoa jurídica;
• o serviço prestado ou iniciado no exterior;
• entrada, no território do Estado destinatário, de petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis 
líquidos e gasosos dele derivados, e de energia elétrica, quando não destinados à comercialização 
ou industrialização, decorrentes de operações interestaduais, cabendo o imposto onde estiver 
localizado o adquirente (art. 2º do RICMS).
Existem alguns casos nos quais não existe incidência para recolhimento do imposto, e, em outros casos, existem 
as isenções desse imposto. Para esses casos, é recomendada a consulta ao regulamento do ICMS (arts. 4º e 5º, 
respectivamente) ou ao regulamento de cada região, para verificar o enquadramento da empresa. 
Os elementos básicos do ICMS são: 
• Fato gerador: Baseia�se nas operações envolvendo a circulação de mercadorias e as prestações de 
serviço de transporte ou prestação de serviço de comunicação (art. 1º do RICMS).
• Base de cálculo: Valor de operação ou prestação realizada, acrescido de: 
a) Valores oriundos de juros, seguros ou qualquer importância de origens creditadas, pagas 
ou recebidas; 
b) Descontos concedidos;
c) Frete, quando este for pago pela empresa e não pelo destinatário, desde que cobrado em 
separado e destacado na Nota Fiscal; 
d) IPI, quando o destinatário for o consumidor final;
e) Despesas aduaneiras, advindas do desembaraço na importação.
Escrita Fiscal 35
4 � onde estão enquadrados os contribuintes
Temos, ainda, incentivos e regulamentos específicos de cada Estado, os quais podem alterar a base 
de cálculo. Por isso, são recomendadas constantes consultas ao regulamento do Estado em que a 
empresa está instalada.
• Alíquota: Temos duas alíquotas que precisam ser observadas:
a) Alíquotas em transações internas, ou seja, dentro do Estado. Nesse caso, variam de acordo 
com o regulamento interno de cada Estado.
b) Alíquotas em transações interestaduais, ou seja, entre os Estados. Nesse caso, deve ser 
respeitada a Tabela de Alíquotas do ICMS nas Operações Interestaduais. Nas operações 
interestaduais que envolvem a circulação de mercadorias para consumidores finais, ou seja, 
não contribuintes do imposto, a alíquota a ser utilizada é a de transações internas.
• Período da apuração: Em geral, a apuração é mensal (salvo em alguns casos amparados pela legislação).
• Recolhimento: Conforme consta no regulamento do ICMS de cada Estado.
Assim como o IPI, o ICMS não é cumulativo. Dessa forma, as operações de entradas de mercadorias que 
envolvem essa incidência tributária serão utilizadas no confronto de contas no ato de recolhimento do tributo.
Agora analise um exemplo para saber como é calculado o ICMS.
Suponhamos que a empresa Só Camisas Ltda., revendedora do setor de 
vestuário e localizada no Estado de São Paulo, comprou 20 camisas (valor 
unitário de R$ 20,00) da Indústria Produzindo Camisas Ltda., situada no Estado 
do Rio de Janeiro. Após um período, a Empresa Só Camisas Ltda. revendeu 
10 camisas (valor unitário de R$ 50,00) para a empresa Ponto Final Camisas 
Ltda., dentro do Estado de São Paulo. A alíquota Interestadual (RJ/SP) é de 12%. 
A alíquota interna (SP/SP) é de 18%. Apure o ICMS de cada operação. 
Cálculo do ICMS pela Compra da Mercadoria
Base de cálculo: R$ 400,00 (20 unidades x R$ 20,00) 
Alíquota: 12% (conforme tabela de alíquotas interestaduais) 
Operação: R$ 400,00 x 12%
ICMS a recuperar: R$ 48,00
Cálculo de ICMS pela Venda da Mercadoria
Base de cálculo: R$ 500,00 (10 unidades x R$ 50,00) 
Alíquota: 18% (conforme legislação do Estado de São Paulo)
Operação: R$ 500,00 x 18%
ICMS a recolher: R$ 90,00
Dessa forma, teremos o resultado abaixo:
Operações de Venda --------------------------------------------------- R$ 90,00
Operações de Compra ------------------------------------------------- R$ 48,00
Saldo de imposto a recolher -------------------------------------------- R$ 42,00
Escrita Fiscal 36
4 � onde estão enquadrados os contribuintes
Os impostos oriundos das compras de mercadorias, incidentes de ICMS, estão destacados na Nota Fiscal 
do fornecedor.
Falamos anteriormente que os valores relativos ao frete, aos seguros, ao IPI e aos descontos incondicionais 
poderiam fazer parte da base de cálculo do ICMS.
Vamos exemplificar utilizando a venda mencionada anteriormente. Porém 
agora vamos considerar como uma venda ao consumidor final e vamos inserir 
os valores provenientes do frete (R$ 30,00), seguro (R$ 5,00), IPI (R$ 15,00) e 
descontos incondicionais (R$ 80,00).
Cálculo de ICMS pela Venda da Mercadoria
Base de cálculo: R$ 470,00 (R$ 500,00 do valor da venda + R$ 30,00 de frete + 
R$ 5,00 de seguro + R$ 15,00 de IPI - R$ 80,00 desconto)
Alíquota: 18% (conforme legislação do Estado de São Paulo)
Operação: R$ 470,00 x 18%
ICMS a recolher: R$ 84,60
4.2.1.1 Substituição Tributária do ICMS (ICMS ST)
A Substituição Tributária (ST) é a forma de transferir a responsabilidade do ICMS para outro contribuinte, 
ou seja, atribuir ao destinatário da mercadoria ou serviço a responsabilidade de recolhimento desse tributo.
Temos uma hipótese em que a ST é denominada de antecedente ou “para trás”. Nesse caso, o agente final é 
responsável pelo recolhimento do tributo das operações anteriores.
Suponhamos que temos um ciclo de compra com ST antecedente envolvendouma indústria, um atacado e uma revenda. Nesse ciclo, a indústria vende para 
o atacado, que vende para a empresa, que vende para a revenda. Porém quem 
paga por todas as transações é a revenda.
Escrita Fiscal 37
4 � onde estão enquadrados os contribuintes
Outra hipótese que envolve esse regime de tributação (e a mais habitual) é aquela em que o recolhimento do 
tributo é feito de maneira presumida, ou seja, o agente inicial é responsável pelo recolhimento do tributo até 
o destino do consumidor final. 
Suponhamos que temos um ciclo de compra com ST presumida envolvendo 
uma indústria, um atacado, uma revenda e um consumidor final. Nesse ciclo, 
a indústria vende para o atacado, que vende para a empresa, que vende para a 
revenda, que vende para o consumidor final. Quem paga por todas as transações 
é a indústria.
A regra quanto à escolha da hipótese para a incidência do ICMS em ST é baseada na existência de protocolos 
firmados entre os Estados. Caso exista a incidência, necessariamente o primeiro agente do ciclo deve prover 
o pagamento do tributo antecipado.
Os valores recolhidos a título de ST são definitivos, transformando o contribuinte em fiel depositário. O ICMS 
em ST deve ser lançado em Nota Fiscal e cobrado em duplicata nos casos em que assim for definido, o que 
compete a cada Estado definir por lei. 
Importante
A ST do ICMS possui regras de apuração e recolhimento distintas do ICMS normal. Dessa forma, 
é recomendada a consulta dessa matéria nos regulamentos de cada Estado em que a empresa está inserida.
4.2.1.2 Código de Situação Tributária (CST)
O Código de Situação Tributária (CST) trata�se de um código de três dígitos que visa destacar a origem e a 
natureza da tributação pelo ICMS. É regulamentado pelo ICMS mediante convênio com o Sistema Nacional 
de Informações Econômicas e Fiscais (SINIEF) s/n, de 15 de dezembro de 1970. É composto de duas tabelas, 
“A” e “B”. Vamos conhecer as informações que cada tabela contém.
Tabela A
1º dígito – Origem da Mercadoria ou Serviço
0 Nacional
1 Estrangeira � Importação direta
2 Estrangeira � Adquirida no mercado interno
Escrita Fiscal 38
4 � onde estão enquadrados os contribuintes
Tabela B
2º e 3º dígitos – Tributação pelo ICMS 
00 Tributada integralmente
10 Tributada e com cobrança do ICMS por substituição tributária
20 Com redução de base de cálculo
30 Isenta ou não tributada e com cobrança do ICMS por substituição tributária
40 Isenta
41 Não tributada
50 Suspensão
51 Diferimento
60 ICMS cobrado anteriormente por substituição tributária
70 Com redução de base de cálculo e cobrança do ICMS por substituição tributária
90 Outras
Vejamos um exemplo de uma mercadoria nacional tributada integralmente:
Exemplo: 000 – Nacional tributada integralmente
Saiba mais
A tabela atualizada pode ser consultada no site da Secretaria de Estado da Fazenda do Estado de Mato Grosso, 
no endereço https://www1.fazenda.gov.br/confaz/.
4.3 NA ESFERA MUNICIPAL
A Lei Complementar nº 116/2003 dispõe sobre o Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS), 
de competência dos Municípios e do Distrito Federal. 
O ISS é o tributo regulamentado tanto pela Constituição Federal quanto pelo Código Tributário Nacional.
Embora seja um tributo regido por Lei Complementar, pode sofrer alterações em decorrência de decretos e 
leis municipais. 
Os elementos básicos do ISS são: 
• Fato gerador: Prestação de Serviço, Profissional Autônomo ou Empresas. 
• Base de cálculo: Valores advindos dos serviços prestados.
• Alíquota: Mínimo de 2% e máximo de 5%, de acordo com a essencialidade do serviço. 
• Período da apuração e recolhimento: Geralmente, a forma de apuração do ISS é mensal, e o 
seu recolhimento é dado nos primeiros 10 dias do mês subsequente. No entanto, cada Município 
pode determinar uma data específica para tal recolhimento.
A listagem com os serviços passivos de obrigação de recolhimentos do ISS está inserida na Lei Complementar 
nº 116/2003. Entretanto, cabe ao contribuinte buscar, junto à prefeitura do seu Município, as alíquotas ou 
alterações permeadas de acordo com a necessidade ou característica da região.
http://www.sefaz.mt.gov.br/legislacao/subindice.aspx?id=119 
Escrita Fiscal 39
4 � onde estão enquadrados os contribuintes
Analise um exemplo para saber como é calculado o ISS.
A empresa Faço Tudo realizou os serviços de calefação no valor de R$ 2.000,00, 
e de limpeza no valor de R$ 5.000,00 para um cliente. A empresa está situada 
na cidade de Florianópolis, e, após consultada a tabela de alíquotas de serviço da 
prefeitura, foram identificados os seguintes percentuais de tributação:
• 7.08 – Calefação: 3%;
• 7.10 – Limpeza, manutenção e conservação de vias e logradouros públicos, 
imóveis, chaminés, piscinas, parques, jardins e congêneres: 2,5%.
Cálculo do ISS – Serviço de calefação
Base de cálculo: R$ 2.000,00
Alíquota: 3%
Operação: R$ 2.000,00 x 3% 
ISS: R$ 60,00 (calefação)
Cálculo do ISS – Serviço de limpeza
Base de cálculo: R$ 5.000,00 
Alíquota: 2,5%
Operação: R$ 5.000,00 x 2,5% 
ISS: R$ 125,00 (serviço)
Total do ISS a recolher: R$ 185,00 (R$ 60,00 (calefação) + R$ 125,00 (limpeza))
4.4 ATRASO NO RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS
Os impostos recolhidos fora do prazo, sejam eles da esfera federal, estadual ou municipal, sofrerão o acréscimo 
de juros e multas de mora. Nesse caso, o contribuinte deverá consultar os entes federativos acerca dos percentuais 
e regras praticadas, pois, em certos casos, os cálculos são gerados pelos próprios programas disponibilizados 
pelos órgãos, como, por exemplo, o SICALC, disponibilizado pela Receita Federal.
Até aqui você estudou os aspectos legais que envolvem as leis e o Direito Tributário, bem como os seus 
conceitos, tipos, regimes e toda base informativa que serve de parâmetro para o cumprimento da obrigação 
principal tributária, ou seja, a apuração dos tributos. 
A partir de agora, você irá conhecer os tipos de documentos fiscais, as obrigações acessórias e, por fim, 
o preenchimento de guias de recolhimento.
SICALC é o programa da Receita Federal disponibilizado para cálculo e impressão de guias para pagamentos. 
Escrita Fiscal 40
5 TIPOS E CONCEITOS DE DOCUMENTOS FISCAIS
As empresas precisam ter todos os fatos fiscais registrados, e, para isso, é necessário que tenham documentos 
que comprovem esses fatos. Esses documentos são conhecidos como documentos fiscais.
A documentação fiscal é um instrumento criado pelo Fisco, com o objetivo de registrar as operações de receitas 
da empresa, para fins de fiscalização. 
Existem vários tipos de documentos fiscais. Neste estudo, apresentaremos os documentos fiscais sem 
obrigatoriedade de registro contábil, os documentos com obrigatoriedade de registro contábil e as novas 
modalidades de documentos fiscais. 
5.1 DOCUMENTOS SEM OBRIGATORIEDADE DE REGISTRO 
CONTÁBIL
Os documentos fiscais sem a obrigatoriedade de registro contábil são aqueles que servem apenas como 
documento de acompanhamento do consumidor. Não geram declarações para o Fisco. São eles:
• Emissor de Cupom Fiscal (ECF)
Utilizado para a emissão de documentos fiscais na rede do varejo, de acordo com as regras impostas 
pela legislação dos Estados em relação ao ICMS.
• Nota Fiscal de Venda a Consumidor (contribuinte e não contribuinte) − Modelo 55
Utilizado para formalizar a venda ao consumidor final.
5.2 DOCUMENTOS COM OBRIGATORIEDADE DE REGISTRO 
CONTÁBIL 
Os documentos fiscais com obrigatoriedade de registro contábil servem para a fiscalização do Fisco. São eles:
• Nota Fiscal – Modelo 1 e 1-A
Utilizada para entrada e saída de materiais (a diferença entre um modelo e outro é apenas de layout).
• Nota Fiscal de Produtor – Modelo 4
Utilizada por produtores rurais.
• Nota Fiscal/Conta de Energia Elétrica – Modelo 6
Utilizada pelas empresas de energias.
• Conhecimento e Transporte Rodoviário de Cargas – Modelo 8
Utilizado pelas transportadoras terrestres de cargas com o objetivo de informar a procedência da 
carga transportada.