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UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ATUARIAIS ECO03007 - CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II PROFª. DRª. GIOVANA SCHIAVI 1 QUESTÕES SOBRE O CPC 08 (R1) (Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários) (FCC/Analista de Gestão/Contabilidade/SABESP/2014) Uma empresa obteve recursos por meio da emissão de debêntures no valor de R$ 40.000.000. As debêntures apresentaram as seguintes características: − Data da emissão: 31/12/2011. − Taxa de juros contratada: 12% ao ano. − Prazo total de resgate: 8 anos. − Pagamentos: parcelas anuais de R$ 8.052.114. Para a colocação das debêntures no mercado a empresa incorreu em custos de serviços de assessoria jurídica e financeira que totalizaram R$ 800.000. A taxa de custo efetivo da emissão foi 12,6% ao ano. O valor dos encargos financeiros apropriados no resultado de 2012 foi, em reais, a) 4.800.000. b) 5.040.000. c) 4.704.000. d) 8.052.114. e) 4.939.200. Gabarito: E Primeiramente, devemos ver quanto efetivamente entra no caixa da empresa. Para tanto, pegamos o valor da venda dos títulos e subtraímos os custos de transação. Assim, temos: 40.000.000 – 800.000 = 39.200.000,00 Entrou efetivamente no caixa da empresa o valor de 39.200.000,00, correspondente ao valor inicial do passivo. Sobre esse valor incidirá a taxa de custo efetivo de 12,6% referente aos encargos financeiros. Não nos interessa a taxa contratada, mas sim a efetiva. Assim, temos: 39.200.000,00 x 12,6% = 4.939.200,00 (FGV/SEFIN-RO/Técnico Tributário/2018) No ano de 2016, a Cia. ABC abriu seu capital por meio da emissão de títulos patrimoniais. Os custos de transação, diretamente atribuíveis à emissão, foram de R$ 10.000. Assinale a opção que indica onde foram reconhecidos os custos de transação nas Demonstrações Contábeis, de 31/12/2016, da Cia. ABC. a) Na Demonstração do Resultado do Exercício como Outras Despesas Operacionais. b) Na Demonstração do Resultado do Exercício como Despesa Financeira. c) No Balanço Patrimonial como Despesa Antecipada. d) No Balanço Patrimonial como Reserva de Capital. e) no Balanço Patrimonial, como redutor do Patrimônio Líquido, na conta Custo com a emissão de Ações. Gabarito: E Segundo o CPC 08, os custos de transação incorridos na captação de recursos por intermédio da emissão de títulos patrimoniais devem ser contabilizados, de forma destacada, em conta redutora de patrimônio líquido, deduzidos os eventuais efeitos fiscais, e os prêmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital. (CESPE/Auditor de Contas Públicas/TCE-PB/2018) O CPC definiu custo de transação como o gasto incorrido e diretamente atribuível, entre outras, às atividades necessárias à distribuição primária de ações ou bônus de subscrição. Ainda segundo o CPC, o referido custo, quanto à sua natureza, é um gasto a) fixo. b) incremental. c) operacional. d) diferencial. e) financeiro. Gabarito: B Segundo o CPC 08, custos de transação são somente aqueles incorridos e diretamente atribuíveis às atividades necessárias exclusivamente à consecução das transações citadas no item 2 (distribuição primária de ações ou bônus de subscrição, na aquisição e alienação de ações próprias, na captação de recursos por meio da contratação de empréstimos ou financiamentos ou pela emissão de títulos de dívida, bem como dos prêmios na emissão de debêntures e outros instrumentos de dívida ou de patrimônio líquido). São, por natureza, gastos incrementais, já que não existiriam ou teriam sido evitados se essas transações não ocorressem. UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ATUARIAIS ECO03007 - CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II PROFª. DRª. GIOVANA SCHIAVI (FCC/Analista de Gestão Contábil/Prefeitura de Recife/2019) Em 30/6/2017, a Cia. Só Recursos obteve um empréstimo no valor de R$ 3.000.000,00 com as seguintes características: - Prazo total: 4 anos. - Taxa de juros compostos: 4,2 % ao semestre. - Pagamentos: parcelas iguais e semestrais no valor de R$ 449.270,70 cada. Para a obtenção do empréstimo a empresa incorreu em custos de transação no valor total de R$ 100.000,00 e a taxa de custo efetivo foi 5,0% ao semestre. O valor total dos encargos financeiros reconhecidos no resultado de 2017, decorrente do empréstimo obtido, foi, em reais, a) 126.000,00. b) 121.800,00. c) 145.000,00 d) 150.000,00. e) 226.000,00. Gabarito: C A questão solicita o valor total dos encargos financeiros reconhecidos no resultado de 2017. Primeiramente devemos ver quanto efetivamente entra no caixa da empresa. Para tanto, pegamos o valor da obtenção do empréstimo e subtraímos os custos de transação. Assim, temos: 3.000.000,00 – 100.000,00 = 2.900.000,00 Observe que entrou efetivamente no caixa da empresa o valor de 2.900.000,00, correspondente ao valor inicial do passivo. Sobre esse valor incidirá a taxa de custo efetivo de 5% referente aos encargos financeiros. Não nos interessa a taxa contratada, mas sim a efetiva. Assim, temos: 2.900.000,00 x 5% = 145.000,00 (FCC/Analista em Gestão/Contábeis/DPE-AM/2018) Uma empresa obteve um empréstimo no valor de R$ 30.000.000,00 que foi contratado com taxa de juros compostos de 0,9% ao mês. O empréstimo foi liberado pela instituição financeira no dia 01/12/2012 e será liquidado em 10 parcelas semestrais de R$ 3.984.418,94, vencendo-se a primeira parcela no dia 01/06/2013. Para a obtenção dos recursos, a empresa incorreu em custos de transação no valor total de R$ 884.384,29, fazendo com que o custo efetivo da operação fosse de 1% ao mês. O valor do saldo contábil líquido apresentado no balanço patrimonial de 31/12/2012 para o passivo relativo ao empréstimo obtido foi, em reais, a) 30.270.000,00. b) 29.406.771,87. c) 29.377.656,25. d) 30.300.000,00. e) 31.193.228,13. Gabarito: B Primeiramente devemos ver quanto efetivamente entra no caixa da empresa. Para tanto, pegamos o valor da obtenção do empréstimo e subtraímos os custos de transação. Assim, temos: 30.000.000 – 884.384,29 = 29.115.615,70 Observe que entrou efetivamente no caixa da empresa o valor de 29.115.615,70, correspondente ao valor inicial do passivo. Sobre esse valor incidirá a taxa de custo efetivo de 1% referente aos encargos financeiros. Não nos interessa a taxa contratada, mas sim a efetiva. Assim, temos: 29.115.615,70 x 1% = 291.156,16 Por fim, temos que verificar se houve pagamento nesse primeiro ano. Veja que a questão informa que a primeira parcela vence no dia 01/06/2013, ou seja, no primeiro ano (2012) não houve pagamento! Assim, o saldo do empréstimo no balanço será: 29.115.615,70 + 291.156,16 = 29.406.771,87 UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ATUARIAIS ECO03007 - CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II PROFª. DRª. GIOVANA SCHIAVI (FCC/Técnico da Receita Estadual/SEFAZ-MA/2016) A Cia. Cabriole obteve, em 01/12/2015, um empréstimo no valor de R$ 500.000,00, com taxa de juros compostos contratada de 1,5% ao mês e para pagamento integral (principal e juros) em 01/12/2017. Os custos incorridos e pagos no ato da contratação para a obtenção deste empréstimo foram R$ 4.000,00. Sabendo-se que este empréstimo é mensurado pelo custo amortizado, o reconhecimento desta operação financeira, em 01/12/2015, provocou o aumento a) do ativo circulante no valor de R$ 500.000,00. b) do passivo não circulante no valor de R$ 496.000,00. c) do passivo circulante no valor de R$ 507.500,00. d) da despesa financeira no valor de R$ 4.000,00. e) do ativo circulante no valor de R$ 496.000,00 e da despesa financeira no valor de R$ 4.000,00. Gabarito: B No reconhecimento inicial do empréstimo temos o seguinte lançamento. D – Caixa 496.000,00 (Ativo Circulante) D – Custos a amortizar 4.000,00 (Retificadora do Passivo Não Circulante) C – Empréstimos a pagar 500.000,00 (PassivoNão Circulante) Logo, o reconhecimento dessa operação provocou um aumento de 496.000,00 (500-4) no passivo. (FCC/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ-MA/2016) Uma empresa contratou um empréstimo junto a uma instituição financeira de fomento com as seguintes características: − Data da obtenção do empréstimo: 01/12/2015 − Prazo total do empréstimo: 8 anos − Valor do empréstimo: $ 50.000.000,00. − Taxa de juros contratada: 1,5% ao mês − Carência de 2 anos com pagamentos semestrais dos juros acumulados em cada semestre. O valor de cada parcela semestral de juros é R$ 4.672.163,20. − Pagamento mensais de 72 parcelas no valor de R$ 1.140.389,55 cada uma, com a primeira vencendo no final do 25º mês. − A empresa pagou despesas iniciais (custos de transação), na data do contrato, no valor de R$ 1.000.000,00 − O custo efetivo da operação é 1,549% ao mês. O valor do passivo relativo ao empréstimo obtido apresentado no Balanço Patrimonial de 31/12/2015 foi, em reais: a) 50.774.500,00. b) 50.750.000,00. c) 49.759.010,00. d) 49.735.000,00. e) 50.778.693,87. Gabarito: C Vejam que há muitos dados, mas somente para confundir, pois a questão é bem simples e igual a outras que vimos. Primeiramente devemos ver quanto efetivamente entra no caixa da empresa. Para tanto, pegamos o valor da obtenção do empréstimo e subtraímos os custos de transação. Assim, temos: 50.000.000 – 1.000.000 = 49.000.000 Observe que entrou efetivamente no caixa da empresa o valor de 49.000.000,00, correspondente ao valor inicial do passivo. Sobre esse valor incidirá a taxa de custo efetivo de 1,549% referente aos encargos financeiros. Não nos interessa a taxa contratada, mas sim a efetiva. Assim, temos: 49.000.000 x 1,549% = 759.010,00 Por fim, temos que verificar se houve pagamento nesse primeiro ano. Veja que a questão informa que os pagamentos semestrais possuem carência de 2 anos e a primeira parcela dos pagamentos mensais vence ao final do 25º mês, ou seja, também possui carência de 2 anos. Logo, no primeiro ano não houve pagamento! Assim, o saldo do empréstimo no balanço será: 49.000.000,00 + 759.010,00 = 49.759.010,00 UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ATUARIAIS ECO03007 - CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II PROFª. DRª. GIOVANA SCHIAVI (FCC/Auditor Fiscal da Receita Municipal/Teresina/2016) A Cia. Expansão obteve, em 01/12/2015, um empréstimo para financiar a expansão da sua atividade operacional. O valor do empréstimo obtido foi R$ 10.500.445,00, para pagamento integral (principal e juros) em 01/12/2016 e a taxa de juros compostos negociada foi 3% ao mês. Os custos incorridos e pagos para a obtenção deste empréstimo foram R$ 500.445,00. Sabendo-se que este empréstimo é mensurado pelo custo amortizado e que a taxa de custo efetivo é 3,42% a.m., o valor dos encargos financeiros reconhecido na Demonstração do Resultado de 2015, referente a este empréstimo, foi, em reais, a) 315.013,00. b) 300.000,00. c) 342.000,00. d) 800.445,00. e) 842.445,00. Gabarito: C Já sabemos que primeiramente devemos ver quanto efetivamente entra no caixa da empresa. Para tanto, pegamos o valor da obtenção do empréstimo e subtraímos os custos de transação. Assim, temos: 10.500.445,00 – 500.445,00= 10.000.000,00 Observe que entrou efetivamente no caixa da empresa o valor de 10.000.000,00, correspondente ao valor inicial do passivo. Sobre esse valor incidirá a taxa de custo efetivo de 3,42% referente aos encargos financeiros. Não nos interessa a taxa contratada, mas sim a efetiva. Assim, temos: 10.000.000,00 x 3,42% = 342.000,00 (FCC/Contador/DPE-RR/2015) No dia 31/12/2013, uma empresa obteve um empréstimo no valor total de R$ 20.000.000,00 nas seguintes condições: − Prazo do empréstimo: 5 anos. − Taxa de juros contratada: 10% ao ano. − Principal: pagamento integral em 31/12/2018. − Juros: pagamentos anuais, com a primeira parcela vencendo em 31/12/2014. − Valor das parcelas de juros anuais: R$ 2.000.000,00. − Despesas iniciais cobradas pelo Banco (Custos de transação): R$ 300.000,00. Em decorrência das despesas iniciais cobradas pelo Banco, a taxa de custo efetivo da operação passou para 10,40% ao ano. Considerando que a empresa efetuou o pagamento da parcela de juros vencida em 31/12/2014, os valores da despesa com encargos financeiros apropriada no resultado de 2014 e do saldo líquido apresentado no balanço patrimonial de 31/12/2014 para o passivo relativo ao empréstimo obtido foram, respectivamente, em reais, a) 2.080.000,00 e 20.000.000,00. b) 2.048.800,00 e 19.748.800,00. c) 2.380.000,00 e 20.000.000,00. d) 2.048.800,00 e 19.700.000,00. e) 2.300.000,00 e 20.000.000,00. Gabarito: B Veja que nessa questão o examinador solicita duas informações: a) valores da despesa com encargos financeiros apropriada no resultado de 2014; b) saldo líquido apresentado no balanço patrimonial de 31/12/2014 para o passivo relativo ao empréstimo obtido. Então: a) Valor dos encargos financeiros (2014) Já sabemos que primeiramente devemos ver quanto efetivamente entra no caixa da empresa. Para tanto, pegamos o valor da obtenção do empréstimo e subtraímos os custos de transação. Assim, temos: 20.000,00 – 300.000,00= 19.700.000,00 Encargos financeiros = 19.700.000,00 x 10,40% = 2.048.800,00 b) saldo líquido apresentado no balanço patrimonial Valor líquido captado 19.700.000 (20.000.000,00 – 300.000,00) (+) encargos financeiros 2.048.800,00 (19.700.000,00 x 10,40%) (–) pagamentos 2.000.000,00 (parcela de juros vencendo em 31/12/2014) (=) Saldo Líquido 19.748.800,00 UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ATUARIAIS ECO03007 - CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II PROFª. DRª. GIOVANA SCHIAVI (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-AP/2015) Um empréstimo no valor total de R$ 10.000.000,00 foi obtido por uma empresa no dia 01/12/2013 e será liquidado da seguinte forma: − Principal: pagamento integral em 01/12/2016. − Juros: pagamentos semestrais, com a primeira parcela vencendo em 01/06/2014. As demais características do empréstimo são as seguintes: − Taxa de juros compostos contratada: 1,3% ao mês. − Valor das parcelas de juros semestrais: R$ 805.793,71. − Despesas iniciais cobradas pelo Banco (Custos de transação): R$ 750.000,00. − A taxa de custo efetivo da operação foi 1,57% ao mês. Os valores da despesa com encargos financeiros apropriada no resultado de 2013 e do saldo líquido do passivo relativo ao empréstimo obtido apresentado no balanço patrimonial de 31/12/2013 foram, respectivamente, em reais: a) 145.225,00 − 9.395.225,00. b) 157.000,00 − 10.157.000,00. c) 880.000,00 − 10.130.000,00. d) 168.755,00 − 10.918.755,00. e) 120.250,00 − 9.370.250,00. Gabarito: A Questão muito semelhante a anterior. Seguindo a mesma l[ogica: a) Valor dos encargos financeiros (2013) (10.000.000,00 – 750.000,00 = 9.250.000,00 líquido) Encargos financeiros = 9.250.000,00 x 1,57% = 145.225,00 b) saldo líquido apresentado no balanço patrimonial Valor líquido captado 9.250.000,00 (10.000.000,00 – 750.000,00) (+) encargos financeiros 145.225,00 (9.250.000,00 x 1,57%) (–) pagamentos 0,00* (=) Saldo Líquido 9.395.225,00 *A questão informa que não há pagamento em 2013, nem de juros nem do principal. (FCC/Analista Previdenciário/Contabilidade/MANAUSPREV/2015) A Cia. Alfa obteve, em 01/12/2014, um empréstimo bancário para financiar seu capital de giro. O valor do empréstimo obtido foi R$ 3.000.000,00, para pagamento integral (principal e juros) em 01/02/2015, e a taxa de juros compostos contratada foi 10% ao mês. Os custos de transação pagos, em 01/12/2014, para a obtenção deste empréstimo foram R$ 100.000,00. Em 01/12/2014, ao reconhecer este empréstimo, a Cia. Alfa aumentou o a) ativo total em R$ 3.000.000,00. b) passivo total em R$ 2.900.000,00. c) passivo total em R$ 3.630.000,00 e reduziu o resultado do períodoem R$ 630.000,00. d) passivo total em R$ 3.000.000,00 e reduziu o resultado do período em R$ 100.000,00. e) ativo total em R$ 2.900.000,00 e reduziu o resultado do período em R$ 100.000,00. Gabarito: B A resposta nada mais é do que o valor captado líquido: 3.000.000,00 – 100.000,00 = 2.900.000,00 O lançamento da captação é o seguinte: D – Bancos 2.900.000,00 D – Custos a Amortizar 100.000,00 C – Empréstimos a Pagar 3.000.000,00 Assim, no balanço patrimonial teremos a seguinte situação: Ativo Passivo Bancos 2.900.000,00 Empréstimos a Pagar 3.000.000,00 Custos a Amortizar (100.000,00) Total 2.900.000,00 Total 2.900.000,00 UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ATUARIAIS ECO03007 - CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II PROFª. DRª. GIOVANA SCHIAVI (FBC/Exame de Suficiência CFC/Técnico/2013.1) Uma sociedade empresária contraiu um empréstimo, para pagamento em 12 meses, no valor de R$12.000,00 sendo descontado, no ato da liberação dos recursos, a importância de R$2.000,00 a título de juros relativos ao contrato de empréstimo. A opção que indica o tipo de movimentação, as contas e valores correspondentes ao registro contábil no ato da liberação do empréstimo é: a) DÉBITO Bancos Conta Movimento – Ativo R$ 12.000,00 CRÉDITO Empréstimos a pagar – Passivo R$ 12.000,00 b) DÉBITO Bancos Conta Movimento – Ativo R$ 10.000,00 DÉBITO Juros a Transcorrer – Passivo R$ 2.000,00 CRÉDITO Empréstimos a pagar – Passivo R$ 12.000,00 c) DÉBITO Bancos Conta Movimento – Ativo R$ 12.000,00 CRÉDITO Despesas Financeiras – Resultado R$ 2.000,00 CRÉDITO Empréstimos a pagar – Passivo R$ 10.000,00 d) DÉBITO Bancos Conta Movimento – Ativo R$ 10.000,00 DÉBITO Despesas Financeiras – Resultado R$ 2.000,00 CRÉDITO Empréstimos a pagar – Passivo R$ 12.000,00 Gabarito: B D – Bancos Conta Movimento – Ativo 10.000,00 D – Juros a Transcorrer – Passivo 2.000,00 C – Empréstimos a pagar – Passivo 12.000,00
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