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DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 1 1 CONTABILIDADE 1.1 CONCEITO, OBJETO, OBJETIVO E APLICAÇÃO DA CONTA BILIDADE O estudo da Contabilidade é bastante antigo, pois, desde tempos remotos, o homem já se preocupava em ter o controle de sua riqueza, afinal, à medida que o patrimônio aumentava, era necessário que procurasse desenvolver procedimentos para determinar as suas posses e avaliá- las. Segundo Sá (1998, p. 19) “há mais de 6.000 anos o comércio já era intenso, o controle religioso sobre o estado já era grande e poderoso, daí derivando grande quantidade de fatos a registrar, ensejando, também o desenvolvimento da escrita contábil”. 1.1.1 CONCEITO Durante todo o processo evolutivo da contabilidade os autores conceituaram a contabilidade de acordo com a utilidade que esta lhes tinha na ocasião. O Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado na Cidade do Rio de Janeiro, de 17 a 25 de agosto de 1924, formulou um conceito oficial para CONTABILIDADE. “Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à Administração Econômica.” Em geral pode-se conceituar a Contabilidade como sendo uma ciência que estuda, coleta, registra, informa, controla e interpreta os dados e fenômenos que afetam o patrimônio das entidades. Franco (1997, p. 21) confirma essa definição afirmando que, A Contabilidade é a ciência que estuda os fenômenos ocorridos no patrimônio das entidades, mediante o registro, a classificação, a demonstração expositiva, a análise e a interpretação desses fatos, com o fim de oferecer informações e orientação – necessárias à tomada de decisões – sobre a composição do patrimônio, suas variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial. Já Marion (2008) afirma que, a contabilidade é um instrumento extremamente importante que fornece o máximo de informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa. Fayol define a contabilidade como sendo “(..) o órgão visual das empresas. Deve permitir que se saiba a todo instante onde estamos e onde vamos. Deve fornecer sobre a situação econômica da empresa ensinamentos exatos, claros e preciosos. Uma boa contabilidade, simples e clara, fornecendo uma ideia exata das condições da empresa, é um poderoso meio de decisão”. Finalizando temos a seguinte definição: Contabilidade é a ciência que estuda, registra e controla o patrimônio e as mutações que nele operam os atos e fatos administrativos, DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 2 demonstrando no final de cada exercício social o resultado obtido e a situação econômico- financeira da entidade. (Fabretti, 1997). 1.1.2 OBJETO Hoje, constata-se que ocorre entre os estudiosos uma convergência de que o objeto da Contabilidade é o patrimônio das entidades. Sendo indispensável para que esta realize seus objetivos. Em torno do patrimônio a Contabilidade desenvolve suas funções como um meio de atingir suas finalidades, que é a de informar e orientar a administração sobre o estado desse patrimônio e suas variações. Segundo Crepaldi (1995, p. 20) o objeto da Contabilidade, “é o patrimônio. Tendo como premissa básica o fato de o patrimônio empresarial não ser estático, alterando-se a cada operação, e sabendo que o volume de transações requer um controle próprio”. Vale salientar, conforme destaca a Resolução 774/94 do CFC: “na Contabilidade, o objeto é sempre o PATRIMÔNIO de uma Entidade”. 1.1.3 OBJETIVO Em geral pode-se dizer que o principal objetivo ou finalidade da Contabilidade é estudar e controlar o patrimônio, para fornecer informações sobre sua composição e variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial. Assim também gerar informações para que os diversos usuários possam tomar conhecimento da situação da organização em dado momento, para fins de tomada de decisões. Assim, são apresentados os objetivos da Contabilidade na visão de alguns estudiosos: Iudícibus (1995, p.21) afirma que, “o objetivo básico da contabilidade, portanto, pode ser resumido no fornecimento de informações econômicas para os vários usuários, de forma que propiciem decisões racionais”. Já Franco (1997, p.19) afirma que o objetivo da contabilidade é, “fornecer informações, interpretações e orientações sobre a composição e as variações do patrimônio, para a tomada de decisões de seus administradores”. Ainda a Resolução 774/94 destaca que “O objetivo científico da Contabilidade manifesta-se na correta apresentação do Patrimônio e na apreensão e análise das causas das suas mutações”. Segundo a doutrina contábil “a finalidade da contabilidade é registrar, controlar e demonstrar os fatos que afetam o patrimônio, objetivando fornecer informações sobre sua composição e variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial. A contabilidade desempenha, em qualquer organismo econômico, o mesmo DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 3 papel que a História na vidada humanidade. Sem ela não seria possível conhecer o passado nem o presente da vida econômica da entidade, não sendo também possível fazer previsões para o futuro nem elaborar planos para a orientação administrativa”. Pode-se concluir que a finalidade da contabilidade é avaliar a situação do patrimônio de uma empresa em um determinado tempo, bem como suas mutações e os efeitos da ação administrativa sobre a riqueza patrimonial, registrando, interpretando e analisando os acontecimentos que ocorrem no patrimônio das pessoas físicas e jurídicas, objetivam demonstrar a seus usuários, por meio de relatórios próprios, informações sobre o desempenho dos negócios, buscando fornecer aos administradores, dados precisos para auxiliar na tomada de decisões. 1.1.4 APLICAÇÃO Segundo Marion (2008, p.26), “A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia)”. O campo de aplicação da contabilidade são as células sociais que dão movimento ao Patrimônio, ou, mais tradicionalmente, aziendas. Para o professor Célio Cruz (1995), Aziendas são as entidades econômico-administrativas, isto é, são todos os entes que, para atingirem seu objetivo, seja ele econômico ou social, possuem um Patrimônio e necessitam de uma gestão sobre o mesmo. As aziendas são entidades econômico-administrativas, cuja existência é reconhecida a partir da união de três elementos essenciais, os quais são: Patrimônio, Gestão ou administração e trabalho. Pode-se concluir que a Contabilidade é a ciência que tem como campo de aplicação as entidades econômico-administrativas , constituídas para um objetivo econômico ou social, que se utilizando bens patrimoniais necessitam de um órgão administrativo que pratique atos de natureza econômica. Exemplos: Pessoa física; Pessoa jurídica de natureza privada; Pessoa de direito público: União; Estados; Municípios; Autarquias, etc. Segundo Ernesto J. da Silva (2002), A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia). Assim, no estudo da Contabilidade pode-se enfocar, dentre outros, os seguintes ramos: • Contabilidade Comercial e de Serviços; • Contabilidade Industrial; • Contabilidade Bancária; • Contabilidade Hospitalar; • Contabilidade Pública; DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 4 • Contabilidade de Cooperativas; • Contabilidade Securitária; • Contabilidade de Transportes (rodoviário, marítimo, aéreo); • Contabilidade de Atividade Rural – agropecuária; • Contabilidade de Autônomos;• Contabilidade das Pessoas Físicas. 1.2 USUÁRIOS DA CONTABILIDADE Compreendem todas as pessoas físicas e jurídicas que, direta ou indiretamente, possuam algum interesse na avaliação da situação e do desenvolvimento da entidade. Podendo ser usuários internos e externos, ambos têm diversos interesses, motivo pela qual as informações contábeis devem ser amplas e fidedignas e, pelo menos, suficientes para a avaliação da situação patrimonial da entidade e das mutações sofridas por este, permitindo a realização de inferências sobre o seu futuro. � Os usuários internos são as pessoas que atuam dentro da entidade, incluem-se os administradores, gerentes, encarregados, diretores, chefes de departamento, enfim, os administradores de todos os níveis que planejam, executam e controlam as atividades da instituição. Isto inclui as pessoas que decidem sobre preço, alocam recursos entre as diversas unidades, gerenciam recursos humanos, entre outras atividades. Também podemos identificar os acionistas ou sócios controladores. � Os usuários externos podem ser considerados os bancos, fornecedores, sindicatos, investidores (sócios ou acionistas não controladores), governo, etc. É evidente que cada tipo de usuário necessita de informações diferenciadas, neste sentido, entre os principais usuários das informações contábeis podemos citar: DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 5 Usuários Informação Contábil Pessoas Físicas (estudantes, professores, profissionais liberais, autônomos, etc.) usam a contabilidade para administrar sua conta bancária, seu orçamento familiar, seus investimentos, para contrair e/ou financiar suas dívidas, etc.. Administradores para acompanhar o desempenho das empresas e tomar decisões acerca de indagações do tipo, qual produto comercializar?, qual o custo de produção mensal?,qual a lucratividade da atividade?, quanto remunerar os funcionários?, etc.. Acionistas para decidir em qual negócio investir e qual a rentabilidade desejada. Este grupo de usuários da Contabilidade deverá ter grande conhecimento das informações contábeis para visualizar, inclusive, a ações futuras de modo a lhes assegurar o retorno do capital investido. Instituições Financeiras e Demais Credores para conhecer a capacidade de pagamento das dívidas contraídas, sejam elas de curto ou longo prazo, e decidir por financiar ou não a atividade, por vender a prazo ou a vista, etc.. Funcionários para decidir por uma proposta de emprego, para decidir sobre uma remuneração variável em função das vendas, para calcular sua participação em planos de distribuição de lucros a funcionários e também para verificar os investimentos da empresa em aspectos sociais do tipo: creche, transporte, educação, etc.. Concorrentes para comparar seus resultados e identificar as ações que levaram as empresas do mesmo ramo de atividade a ter sucesso ou insucesso. Autoridades Fiscais para calcular e verificar o pagamento dos tributos e do cumprimento das obrigações acessórias. Agências Reguladoras a exemplo de sindicatos, conselhos de classe empresarial,agências governamentais, etc.. Que usam a contabilidade para verificar se as exigências para funcionamento estão sendo cumpridas de acordo com as regras estabelecidas, assim como para servir de base para futuras negociações com o setor. De maneira geral, os usuários da informação contábil estão preocupados com a compacidade de geração de caixa e rentabilidade da empresa, isto significa que as informações contábeis somente serão importantes, se servirem como instrumentos de predições futuras. O papel do contabilista é suprir, com informações, todos os usuários na medida de suas necessidades, sem buscar privilégios e benefícios de qualquer um em particular. DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 6 1.3 FUNÇÕES DA CONTABILIDADE A função fundamental da Contabilidade é fornecer informação útil para a tomada de decisões econômicas. Neste aspecto destacam-se duas funções que julga-se imprescindíveis ao lidar com Contabilidade. I. FUNÇÃO ECONÔMICA: Apurar o resultado do período, o qual pode se apresentar na forma de lucro ou prejuízo. II. FUNÇÃO ADMINISTRATIVA: Controlar o patrimônio da entidade, tanto sobre o aspecto estático (posição em dado momento, ex: o balanço patrimonial) como dinâmico(representa o movimento ou as mudanças qualitativas e quantitativas dos elementos). 1.4 QUALIDADE E UTILIDADE DE UMA INFORMAÇÃO CONTÁBI L Ao avaliarmos a qualidade e a utilidade de uma informação contábil, além de compará-la ao custo, devemos analisar algumas características da informação, tais características da informação são: Compreensibilidade, Relevância, Confiabilidade e Comparabilidade. 1.5 TÉCNICAS CONTÁBEIS Para atingir sua finalidade a contabilidade utiliza-se de meios próprios que são: a) Escrituração : É a técnica por meio da qual se efetuam os registros em ordem cronológica das ocorrências que afetam o patrimônio de uma entidade. Estas ocorrências recebem a designação de fatos contábeis. Todo fato contábil (operação que provoca alterações no patrimônio) deve ter um determinado registro na contabilidade da entidade. Os registros efetuados são representados por lançamentos os quais, em seu conjunto, compõem a escrituração de determinada entidade. A escrituração obedece às normas da disciplina contábil em livros exigidos pela legislação comercial e fiscal. Os principais livros contábeis são o Livro Diário e o Livro Razão, o Livro Caixa, o Livro Conta-corrente e o Registro de Duplicatas. b) Demonstrações Contábeis: As demonstrações contábeis são a reunião em demonstrativos sintéticos dos fatos registrados na escrituração. Quando a demonstração tiver a finalidade de expor os componentes patrimoniais (bens, direitos e obrigações), recebe o nome de BALANÇO PATRIMONIAL (BP). Quando tiver a finalidade de expor o resultado econômico e a variação patrimonial de um determinado período, recebe o nome de DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE). c) Auditoria : É a técnica contábil que consiste no conjunto de procedimentos técnicos que tem como objetivo avaliar se as demonstrações contábeis de uma entidade econômico- administrativa retratam sua real situação patrimonial, assim como o de verificar se estas DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 7 demonstrações foram elaboradas conforme os Princípios Fundamentais da Contabilidade e de acordo com determinações legais pertinentes. d) Análise das Demonstrações: É a técnica especializada que tem por objetivo o conhecimento da situação econômico-financeira das entidades. A análise é realizada por meio da decomposição dos elementos patrimoniais e do estabelecimento das relações entre estes com vistas à obtenção de indicadores que reflitam a "saúde financeira" da entidade. QUESTÕES PARA FIXAÇÃO – LISTA 01 Questão 1.1 A contabilidade pode ser definida como: a) sendo uma técnica que coleta, registra, informa e interpreta os dados que afetam as empresas; b) sendo uma ciência que estuda, coleta, registra, informa, controla e interpreta os dados e fenômenos que afetam as empresas; c) sendo uma técnica que coleta, registra, informa e interpreta os dados que afetam as entidades; d) sendo uma técnica que coleta, registra, informa e interpreta os dados que afetam as e fenômenos que afetam as entidades; e) sendo uma ciência que estuda, coleta, registra, informa, controla e interpreta os dados e fenômenos que afetam o patrimônio das entidades. Questão 1.2 Dadas as seguintes afirmações em relação à contabilidade: I. a contabilidade é um instrumento extremamente importante que fornece o máximo de informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa; II. a contabilidadeé a ciência que estuda os fenômenos ocorridos no patrimônio das entidades; III. a contabilidade é a técnica que registra os fenômenos ocorridos dentro das entidades. Assinale a alternativa correta : a) Somente I; b) Somente II; c) Somente III; d) I e II; e) Todas. Questão 1.3 (ESAF/TTN–1992/SP) O Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado na cidade do Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924, formulou um conceito oficial de CONTABILIDADE. Assinale a opção que indica esse conceito oficial . a) Contabilidade é a ciência que estuda o patrimônio do ponto de vista econômico e financeiro, observando seus aspectos quantitativo e específico e as variações por ele sofridas. b) Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à Administração Econômica. c) Contabilidade é a metodologia especial concebida para captar, registrar, reunir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente. d) Contabilidade é a arte de registrar todas as transações de uma companhia, que possam ser expressas em termos monetários, e de informar os reflexos dessas transações na situação econômico-financeira dessa companhia. DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 8 e) Contabilidade é a ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades, mediante registro, demonstração expositiva, confirmação, análise e interpretação dos fatos nele ocorridos. Questão 1.4 (ESAF/TTN–1994/vespertino) “... o patrimônio, que a Contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrências nele verificadas.” “... estudar e controlar o patrimônio, para fornecer informações sobre sua composição e variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial.” As proposições indicam, respectivamente: a) o objeto e a finalidade da Contabilidade; b) a finalidade e o conceito da Contabilidade; c) o campo de aplicação e o objeto da Contabilidade; d) o campo de aplicação e o conceito de Contabilidade; e) a finalidade e as técnicas contábeis da Contabilidade. Questão 1.5 (BD-ESAF) As técnicas de que a Contabilidade se utiliza para alcançar os seus objetivos são: a) Escrituração, planejamento, coordenação e controle b) Escrituração, balanços, inventários e orçamentos c) Contabilização, auditoria, controle e análise de balanços d) Auditoria, análise de balanços, planejamento e controle e) Auditoria, escrituração, análise de balanços e demonstração Questão 1.6 (BD-ESAF) Assinale a opção que não identifique uma técnica contábil: a) Planejamento b) Análise de balanços c) Demonstrações contábeis d) Escrituração e) Auditoria Questão 1.7 Relacione as duas colunas: I. Fornecer informações, interpretações e orientações sobre a composição e as variações do patrimônio, para a tomada de decisões de seus administradores. ( ) objeto da contabilidade II. São as pessoas que atuam dentro da entidade, incluem-se os administradores, gerentes, encarregados, diretores, chefes de departamento, enfim, os administradores de todos os níveis que planejam, executam e controlam as atividades da instituição. ( ) Escrituração III. O patrimônio ( ) usuário internos IV. Técnica por meio da qual se efetuam os registros em ordem cronológica das ocorrências que afetam o patrimônio de uma entidade. ( ) objetivo da contabilidade Assinale a sequencia correta : a) I, II, III e IV b) III, IV, II e I c) II, III, IV e I DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 9 d) IV, III, II e I Questão 1.8 em relação às funções da contabilidade. a) a função administrativa da contabilidade é a apuração do lucro ou prejuízo, ou seja, apuração do resultado econômico. b) a função econômica da contabilidade é a de controlar o Patrimônio; c) a função administrativa da contabilidade é a de controlar o Patrimônio; d) a função econômica da contabilidade é a apuração do lucro ou prejuízo, ou seja, apuração do resultado econômico. Assinale a alternativa que contem a(s) afirmação(õe s) CORRETA(S): a) A e B b) C e D c) somente B d) Somente D e) todas Questão 1.9 Quais são os principais livros utilizados pela contabilidade: I. o Livro Diário II. o Livro Razão III. o Livro Caixa IV. o Livro Conta-corrente Assinale a alternativa correta : a) Somente I; b) Somente II; c) Somente III; d) Somente IV; e) I, II, III e IV. Questão 1.10 Assinale a opção INCORRETA. a) O objetivo da contabilidade é fornecer informações, interpretações e orientações sobre a composição e as variações do patrimônio, para a tomada de decisões de seus administradores. b) Agentes fiscais, gerentes de bancos, clientes fornecedores, acionistas, administradores e investidores são exemplos de usuários que têm algum tipo de interesse na informação contábil. c) A auditoria é a técnica especializada que tem por objetivo o conhecimento da situação econômico-financeira das entidades. d) A escrituração é o método utilizado pela Contabilidade para registrar os fatos contábeis ocorridos em uma entidade. e) O campo de aplicação da Contabilidade abrange qualquer tipo de pessoa física ou jurídica, com finalidades lucrativas ou não, que tenha necessidade de exercer atividades econômicas para alcançar suas finalidades. Questão 1.11 (CFC/Exame Suficiência) Considerando os dados a seguir, referentes ao mês de dezembro de 1999, calcule o resultado de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade: - despesa de dezembro de 1999 paga em janeiro de 2000 R$ 36,00 DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 10 - despesa de janeiro de 2000 paga em dezembro de 1999 R$ 54,00 - despesa de dezembro de 1999 paga em dezembro de 1999 R$ 45,00 - receita de dezembro de 1999 recebida em janeiro de 2000 R$ 27,00 - receita de janeiro de 2000 recebida em dezembro de 1999 R$ 63,00 - receita de dezembro de 1999 recebida em dezembro de 1999 R$ 51,00 Assinale a alternativa CORRETA: a) Lucro de R$ 15,00 b) Prejuízo de R$ 3,00 c) Lucro de R$ 4,00 d) Prejuízo de R$ 15,00 Questão 1.12 (CFC/Exame Suficiência) Com base nas informações abaixo e no Princípio da Competência, a alternativa que demonstra corretamente o valor do Resultado do Exercício é: Despesas Incorridas e Pagas R$ 45.000,00 Despesas Não-Incorridas e Pagas R$150.000,00 Despesas Incorridas e Não-Pagas R$ 30.000,00 Receitas Recebidas e Não-Realizadas R$ 50.000,00 Receitas Realizadas e Recebidas R$ 75.000,00 Receitas Realizadas e Não-Recebidas R$100.000,00 a) Prejuízo de R$ 55.000,00 b) Nem Lucro nem Prejuízo c) Lucro de R$100.000,00 d) Lucro de R$150.000,00 Questão 1.13 (CFC/Exame Suficiência) Para avaliarmos a qualidade e a utilidade de uma informação contábil, além de compará-la ao custo, devemos analisar algumas características da informação. As características da informação são: a) Complexibilidade, Relevância, Confiabilidade e Comparabilidade. b) Compreensibilidade, Complexibilidade, Confiabilidade e Comparabilidade. c) Compreensibilidade, Relevância, Confiabilidade e Comparabilidade. d) Relevância, Descontinuidade, Confiabilidade e Comparabilidade. Questão 1.14 (CFC/Exame Suficiência) O sócio de uma empresa autorizou o departamento financeiro a efetuar pagamento do aluguel de sua residência do mês de dezembro de 2003, sendo a operação registrada como despesa da empresa. Esse fato representa a inobservância do Princípio Fundamental de Contabilidade: a) Da Continuidade. b) Da Entidade. c) Da Prudência. d) Do Registro pelo Valor Original. Questão 1.15 (CFC/Exame Suficiência)Presume-se que a entidade não tem a intenção nem a necessidade de entrar em liquidação, nem reduzir materialmente a escala das suas operações; se tal intenção ou necessidade existir, as demonstrações contábeis têm que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base deverá ser divulgada. A afirmação acima tem por base o Princípio da: a) Continuidade. b) Oportunidade. c) Prudência. d) Relevância. DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 11 2 CONTABILIDADE COMERCIAL – O PATRIMÔNIO 2.1 COMERCIO Segundo Iudícibus e Marion (2004, p 27) “Comércio é a troca de mercadorias por dinheiro ou por outra mercadoria.” Pode-se observar que a atividade comercial é inerente à natureza e às necessidades humanas, pois todos têm necessidades e, se não existisse moeda, trocaríamos os bens que temos em excesso por outros que não possuímos. A atividade comercial é das mais importantes, pois possibilita colocar à disposição dos consumidores, em mercados física ou economicamente delimitados, grande variedade de bens e serviços, pertinentes à satisfação das necessidades humanas. Iudícibus e Marion (2004, p 27) afirmam que “comerciante é a pessoa física ou jurídica responsável pela aproximação entre vendedores e compradores, levando-os a completar uma operação comercial, trocando mercadorias por dinheiro ou por outras mercadorias.” 2.2 EMPRESA Empresa pode ser definida como empreendimento, associação de pessoas para exploração de um negócio. Para Ribeiro (1996, p. 16), “as empresas são entidades econômico- administrativas que têm finalidade econômica, isto é, visam o lucro. Desenvolvem os mais variados ramos de atividades, como comércio, indústria, agricultura, pecuária, transportes, telecomunicações, turismo, prestação de serviços, etc.” Segundo Souza (2002, p. 25), quando duas ou mais pessoas juntam seus recursos financeiros ou materiais para constituição de uma sociedade, mediante qualquer forma jurídica, com o objetivo de explorar determinada atividade econômica, quer seja industrial, mercantil, prestadora de serviço ou agrícola, tem-se uma empresa. Entre o universo das empresas, considerando-se somente as que tenham finalidades de obtenção de lucros, classificam-se estas em: � empresas industriais; � empresas de serviço; e � empresas comerciais (que constituem o foco de nossa disciplina). 2.3 EMPRESA COMERCIAL Empresa Comercial é o empreendimento que serve de intermediária ou mediadora entre o produtor e o consumidor ou usuário dos bens, para obtenção de lucros. Poderá ser constituída por uma só pessoa física no exercício individual do comércio, ou por um grupo de pessoas sob a forma de sociedade. (Andrade, 2001, p. 7). DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 12 2.4 CONTABILIDADE COMERCIAL, CAMPO DE APLICAÇÃO E FINALIDADE Contabilidade Comercial é o ramo da Contabilidade aplicada ao controle e ao estudo do patrimônio das empresas comerciais, sendo que comércio significa a troca de mercadorias por dinheiro ou por outra mercadoria. O campo de aplicação da Contabilidade Comercial é constituído pelas empresas comerciais. Como as empresas comerciais possuem características que as distinguem das demais empresas, a Contabilidade Comercial deverá ser assim chamada quando o registro e as demonstrações por ela elaboradas evidenciem essas características, que se consubstanciam na compra e venda de mercadorias. A Contabilidade Comercial terá por finalidade mostrar as variações verificadas no patrimônio, em virtude da realização das operações de compra e venda. 2.5 TÉCNICA COMERCIAL TÉCNICA: A palavra é originária de uma expressão grega, que significa capacidade ou habilidade para atingir um fim ou objetivo. “Técnica é o recurso que viabiliza o método, isto é que possibilita que o fim buscado seja atingido”. (COSTA, Sérgio Francisco. Método Científico (...) São Paulo: Harbra, 2001, p. 8). O termo Técnica Comercial é usado para identificar o conjunto de tarefas que os contabilistas executam como forma de materializar os objetivos fins e dar suporte operacional às entidades, inclusive atualizações constantes em virtude introdução de novas tecnologias, principalmente na área de informática. 2.6 COMPORTAMENTO DO CONSUMIDOR Segundo Pinheiro (2009, p. 27) “o comportamento do consumidor pode ser entendido, então, como o estudo dos processos envolvidos nas escolhas, nas compras, nos usos e no descarte não apenas de produtos, mas também serviços, ideias e experiências que satisfaçam os desejos e as necessidades de indivíduos ou grupos.” 2.7 PESQUISA MERCADOLÓGICA Segundo SEBRAE a pesquisa mercadológica é uma ferramenta de orientação para as decisões. Isso significa que a pesquisa deve ser aplicada somente quando os seus resultados contribuírem para diminuir a incerteza ou influenciar decisões. A pesquisa é um recurso vital que serve para: � Conhecer o perfil do cliente, ela fornece a caracterização dos clientes nos aspectos quantitativos (potencial do mercado, participação da empresa no mercado etc.) e DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 13 qualitativos (estilo de vida, características comportamentais, hábitos de consumo, escolaridade, renda etc.); � Perceber a estratégia dos concorrentes e observar seus pontos fortes e fracos; � Analisar os fornecedores e as empresas que fornecem produtos e serviços: sistema de vendas e distribuição, políticas de preços e cobrança; qualidade dos produtos e serviços; 2.8 PRODUTO, PREÇO E DISTRIBUIÇÃO FÍSICA Segundo Kotler (1993, p. 506), “um produto é algo que pode ser oferecido a um mercado, para sua apreciação, aquisição, uso ou consumo, que pode satisfazer um desejo ou uma necessidade” De acordo com Patzlaff (2010), de um modo geral, pode-se dizer que o preço é o valor monetário aplicado a um produto, ou serviço, que visa ser comercializado. Segundo Ballou (1993), “distribuição física de produtos é o ramo da logística que trata da movimentação, estocagem e processamento de pedidos dos produtos finais da empresa.” Ainda segundo Ballou (1993), a distribuição física de produtos preocupa-se principalmente com bens acabados ou semi acabados, ou seja, com mercadorias que a empresa oferece para vender e que não planeja executar processamentos posteriores. 2.9 O PATRIMÔNIO 2.9.1 Conceito Segundo Marion (2008, p.34), “em Contabilidade, portanto, a palavra patrimônio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado inclui as obrigações a serem pagas”. Ou seja, o Patrimônio pode ser conceituado como uma grandeza constituída por bens, direitos e obrigações de uma pessoa ou entidade. Pode ser considerado simplesmente como um conjunto de bens econômicos, ou um conjunto de bens com um fim específico. O patrimônio se forma pela acumulação de bens e se apresenta conforme o objetivo específico da entidade (industrial, comercial, agrícola, financeira ou de prestação de serviços), adquirindo características diferentes de grandeza e complexidade. PATRIMÔNIO = BENS + DIREITOS + OBRIGAÇÕES 2.9.2 Bens São os elementos que podem ser avaliados monetariamente e podem ser destinados para uso, troca ou venda. Os bens possuem utilidade, pois são eles que satisfazem as necessidades de seus proprietários. DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 14 Ainda, Marion (2008, p.35) faz a seguinte afirmação: “Entendem-se por bens as coisa uteis, capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e das empresas”. Na sequência, algumas classificações de bens importantes na contabilidade: a) Bens tangíveis, corpóreos, concretos ou materiais (tem existência física, existem como“coisa” ou objeto): •numéricos: dinheiro. •de venda: mercadoria em estoque. •fixos ou imobilizados: representam os bens duráveis, com vida útil superior a 12 meses – Imóveis, veículos, máquinas, instalações, equipamentos, móveis e utensílios, etc. •de renda: não destinados aos objetivos da empresa – Imóveis destinados à renda ou aluguel. •de consumo: não duráveis ou que são gastos ou consumido no processo. Depois de consumidos, representam despesas - combustíveis e lubrificantes, material de escritório, material de limpeza, etc. Nota: Para classificar corretamente um bem, devemos conhecer: 1. a atividade da pessoa jurídica (comercial, industrial ou prestadora de serviços); 2. a especificação técnica do bem; 3. a utilidade dada ao bem (para venda, consumo ou uso); caso seja para uso, verificar se representa bem durável ou não. b) Bens intangíveis, incorpóreos, abstratos ou imateriais: não possuem existência física, porém representam uma aplicação de capital indispensável aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que são legalmente conferidos aos seus possuidores, como os direitos sobre marcas e patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comércio, ações ou quotas do capital de outras empresas, etc. 2.9.3 Direitos Segundo Marion (2008, p.36) “Em Contabilidade entende-se por Direito ou direito a Receber o poder de exigir alguma coisa. São valores a receber, títulos a receber, contas a receber, etc.”. Ou seja, são valores de propriedade da Entidade a receber de terceiros por força de aplicação monetária (como exemplo aplicação de dinheiro no Banco); ou valores a serem recebidos de terceiros por venda a prazo. Resumindo: Direitos são os elementos que representam os bens que estão em poder de terceiros. Geralmente aparecem acompanhados da expressão “a receber”, “a compensar”, a “recuperar”, “a creditar”, ou outra similar, indicando a promessa de recebimento ou que permita recuperar parte do bem transferido. Exemplo: contribuições a receber, títulos a receber, DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 15 adiantamento concedido (neste caso mesmo sem a expressão, trata-se de um direito, porque alguém recebeu o adiantamento e deverá devolver o valor recebido). 2.9.4 Obrigações De acordo com Marion (2008, p.37) as obrigações: “São dívidas com outra s pessoas. Em Contabilidade tais dívidas são denominadas obrigações exigíveis, isto é, compromissos que serão reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento”. São compromissos exigíveis da Entidade que em data prevista deverão ser liquidados, ou seja, quitados. Os compromissos poderão ser dívidas ou exigibilidades perante terceiros ou ainda bens que estiverem em posse da Entidade que sejam de terceiros. Exemplos: Fornecedores (compromisso); Impostos a Recolher (exigibilidade); Receitas Antecipadas (compromisso). ‘Assim, o patrimônio de uma organização é composto por uma p arte positiva, denominada de ATIVO, que engloba os bens e os direi tos; e uma parte negativa denominada de PASSIVO, que contempla todas as obrig ações da organização para com terceiros . O excesso de ATIVO sobre o PASSIVO representa o PATRIMÔNIO LÍQUIDO, parcela que aparece no Passivo para completar a igualdade entre o total do Ativo e do Passivo. A contabilidade estuda os componentes patrimoniais em seus aspectos qualitativos e quantitativos. No aspecto qualitativo, eles são classificados de acordo com a natureza de cada um dos bens, direitos e obrigações que formam esse patrimônio, e são representados por contas, como: Caixa, Bancos, Mercadorias, Contas a Receber, Veículos, Salários a Pagar etc. Já o aspecto quantitativo, está relacionado aos valores monetários que cada um dos bens, direitos e obrigações representam. A composição do patrimônio varia de acordo com o objetivo, natureza e a finalidade de cada entidade. 2.9.5 Componentes Patrimoniais O Patrimônio divide-se em duas partes: A parte positiva, composta pelos bens e direitos à qual se denomina ATIVO. A parte negativa, composta pelas obrigações com terceiros à qual se denomina PASSIVO. ATIVO A Deliberação CVM nº 539/08 apresenta a seguinte definição: “Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade”. DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 16 PASSIVO A Deliberação CVM nº 539/08 apresenta a seguinte definição: “Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos”. Uma característica essencial para a existência de um passivo é que a entidade tenha uma obrigação presente. Uma obrigação é um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. PATRIMÔNIO LÍQUIDO A Deliberação CVM nº 539/08 apresenta a seguinte definição: “Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade d epois de deduzidos todos os seus passivos” . Ou seja, esse grupo corresponde à diferença entre o Ativo (bens e direitos) e o Passivo (obrigações), e será colocado no lado do passivo para assegurar a igualdade ente os dois lados. De forma geral, todas as vezes que incorrer uma movimentação desigual de valores entre o Ativo e o Passivo, o Patrimônio Líquido sofrerá uma variação. Assim, o Patrimônio Líquido é o resultado final de todo esforço da entidade em alocar os seus ativos e passivos da forma mais eficiente possível. De acordo com a Resolução CFC nº 1.049/05: “o Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da Entidade, e seu valor é a diferença positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo”. Entre as fontes de recursos ou origens de recursos do Patrimônio Líquido podemos citar os investimentos realizados pelos sócios, os lucros, doações. Resumindo: O ATIVO é o conjunto de bens e direitos de uma entidade, é a parte positiva do patrimônio, constituída pelas aplicações de recursos e por isso, de natureza devedora. O PASSIVO é o conjunto de obrigações de uma entidade, é a parte negativa do patrimônio, constituída pelas origens de recursos (fontes) e por isso, de natureza credora. •Passivo Exigível – são as obrigações com terceiros, aquelas com prazo determinado para pagamento. Ex: Fornecedores por duplicatas a pagar; Salários a pagar; Empréstimos. O PATRIMÔNIO LIQUIDO representa as obrigações com os proprietários, portanto, não apresentam prazo determinado para pagamento. Este grupo também pode ser denominado de: Passivo não exigível; Obrigações não exigíveis; Situação Liquida; Recursos Próprios ou Capital Próprio. DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 17 O valor do Patrimônio Liquido pode ser obtido pela diferença entre o Ativo e o Passivo (passivo exigível). 2.9.6 Representação Gráfica de um Patrimônio O gráfico do patrimônio é representado pelo Balanço Patrimonial: ATIVO PASSIVO BENS + DIREITOS OBRIGRAÇÕES COM TERCEIROS PATRIMÔNIO LÍQUIDO OBRIGRAÇÕES COM OS PROPRIETÁRIOS A parte positiva desse complexo é representado pelos bens e direitos da entidade (ATIVO). A parte negativa pelas obrigações (PASSIVO). A diferença entre o que a entidade possui e o que deve, é chamada de situação líquida , representa o PATRIMÔNIO LÍQUIDO . O Patrimônio Líquido aparece no Passivo para completar a igualdade entre o total do Ativo e do Passivo, o que denominamos equação patrimonial. ATIVO = BENS + DIREITOS (parte positiva) PASSIVO = OBRIGAÇÕES (parte negativa) QUESTÕES PARA FIXAÇÃO – 2 Questão 2.1 A soma dos Ativos e Passivos que uma empresa é R$ 25.000,00. Sabendo-se que o Patrimônio Líquido é R$ 5.000,00 Podemos afirmarque o Ativo e Passivo dessa empresa são respectivamente: a) R$ 10.000,00 e R$ 15.000,00 b) R$ 15.000,00 e R$ 10.000,00 c) R$ 25.000,00 e R$ 20.000,00 d) R$ 20.000,00 e R$ 15.000,00 Questão 2.2 Eis os componentes patrimoniais da empresa XYZ Ltda.: (em R$) Dinheiro em conta bancária 70.000,00 Estoque para revender 80.000,00 Impostos a Recolher 25.000,00 Duplicatas a pagar 65.000,00 DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 18 Capital Social 95.000,00 Máquinas e Equipamentos 50.000,00 Dívidas com Fornecedores 50.000,00 Duplicatas a Receber 60.000,00 Com os dados acima, pode-se afirmar que o Capital Próprio e o Capital alheio neste patrimônio são, respectivamente, R$ R$ a) 95.000,00 e 105.000,00 b) l35.000,00 e 90.000,00 c) l10.000,00 e 140.000,00 d) 240.000,00 e 105.000,00 e) 240.000,00 e 200.000,00 Questão 2.3 A seguir apresenta-se os componentes patrimoniais da empresa “BM Lucro” em reais: Total de Ativos: 25.000,00 Total de Passivos: 10.000,00 e Capital Social:8.000,00 Lucros Acumulados: X Com os dados acima, pode-se afirmar que os lucros acumulados da empresa é representado pelo seguinte valor em reais: a) 9.000,00 b) 8.500,00 c) 8.000,00 d) 7.000,00 Questão 2.4 Assinale a alternativa que contém apenas Obrigações: a) Fornecedores, Duplicatas a Receber, Dinheiro. b) Móveis, Clientes, Fornecedores. c) Fornecedores, Salários a Pagar, Impostos a Pagar. d) Duplicatas a Pagar, Dinheiro, Fornecedores. Questão 2.5 Assinale a alternativa que contém apenas Bens móveis: a) Armários, Mesas, Veículos. b) Fornecedores, Mesas, Armários. c) Máquinas de escrever, Dinheiro, Veículos. d) Dinheiro, Terrenos, Duplicatas. DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 19 Questão 2.6 Se o Passivo Exigível de uma empresa é de R$ 119.750,00 e o Patrimônio Líquido é de R$ 19.950,00, o valor do seu capital próprio será: a) R$ 29.500,00 b) zero c) R$ 19.950,00 d) R$ 19.800,00 e) R$ 19.650,00 Questão 2.7 (CFC/Exame Suficiência) Com base nos dados abaixo, apure o valor CORRETO da situação líquida. Caixa R$ 830,00 Capital Social R$1.200,00 Duplicatas a Receber R$450,00 Mercadorias R$ 350,00 Duplicatas a Pagar R$ 600,00 Lucros Acumulados R$ 230,00 Móveis e Utensílios R$ 400,00 a) R$ 600,00 b) R$ 830,00 c) R$ 1.430,00 d) R$ 2.030,00 Questão 2.8 Se o Passivo Exigível de uma empresa é de R$ 23.500,00 e a soma do Ativo com o Patrimônio Líquido é de R$ 46.500,00, o valor do seu Ativo será (em reais): a) 15.000,00 b) 25.000,00 c) 35.000,00 d) 45.000,00 DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 20 Questão 2.9 Se a soma do Ativo com o Passivo de uma empresa KZY é iguala R$ 35.000,00 e o Patrimônio Líquido é de R$ 15.000,00, o valor do seu Ativo e Passivo serão respectivamente (em reais): a) 35.000,00 e 20.000,00 b) 25.000,00 e 10.000,00 c) 35.500,00 e 25.500,00 d) 45.000,00 e 30.000,00 Questão 2.10 (CFC/Exame Suficiência) O conjunto de bens, direitos e obrigações, vinculado a uma pessoa física ou jurídica é denominado: a) Situação Líquida; b) Capital Próprio; c) Patrimônio; d) Patrimônio Líquido. Questão 2.11 Com base nos dados abaixo, apure o valor CORRETO do Capital Social (em reais). Bancos Conta Movimento R$ 1.250,00 Capital Social R$ X Duplicatas a Receber R$1.850,00 Mercadorias R$ 1.250,00 Duplicatas a Pagar R$ 1.950,00 Lucros Acumulados R$ 1.300,00 Móveis e Utensílios R$ 1.000,00 a) 2.000,00 b) 2.100,00 c) 2.200,00 d) 2.300,00 Questão 2.12 Com base nos dados abaixo, apure o valor CORRETO da conta mercadorias em reais. Caixa R$ 1.000,00 Capital Social R$ 2.600,00 Duplicatas a Receber R$ 1.300,00 Mercadorias R$ X Duplicatas a Pagar R$ 2.000,00 Lucros Acumulados R$ 1.300,00 Móveis e Utensílios R$ 1.000,00 Bancos Conta Movimento R$ 2.000,00 DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 21 Duplicatas Descontadas R$ 800,00 a) 1.300,00 b) 1.400,00 c) 1.500,00 d) 1.600,00 Questão 2.13 Com base nos dados abaixo, apure o valor CORRETO da Conta Lucros Acumulados (em reais). Caixa R$ 2.500,00 Capital Social R$ 5.050,00 Duplicatas a Receber $2.300,00 Mercadorias R$ 1.500,00 Duplicatas a Pagar R$ 1.950,00 Lucros Acumulados R$ X Móveis e Utensílios R$ 2.000,00 a) 1.300,00 b) 1.500,00 c) 2.300,00 d) 2.500,00 Questão 2.14 Com base nos dados abaixo, apure o valor CORRETO da Conta Duplicatas a pagar (em reais). Depreciação Acumulada R$3.500,00 Salários a Pagar R$ 7.500,00 Caixa R$ 4.000,00 Lucros Acumulados R$ 5.500,00 Mercadorias R$ 8.000,00 Duplicatas a Pagar R$ X Equipamentos R$ 10.000,00 Duplicatas a Receber R$ 7.000,00 Bancos Conta Movimento R$ 6.000,00 Capital Social R$ 10.000,00 a) 8.500,00 b) 7.500,00 c) 6.500,00 d) 9.500,00 DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 22 Questão 2.15 Com base nos dados abaixo, apure o valor CORRETO da Conta Depreciação acumulada (em reais). Depreciação Acumulada R$ X Impostos a Pagar R$ 8.000,00 Caixa R$ 5.000,00 Lucros Acumulados R$ 5.500,00 Moveis e Utensílios R$ 7.000,00 Títulos a Pagar R$ 9.000,00 Equipamentos R$ 11.000,00 Duplicatas a Receber R$ 7.000,00 Bancos Conta Movimento R$ 4.000,00 Capital Social R$ 8.000,00 a) 5.500,00 b) 4.400,00 c) 4.000,00 d) 3.500,00 3 ELEMENTOS DE RESULTADO E SUA INFLUÊNCIA NO PATRIM ÔNIO 3.1 ELEMENTOS DE RESULTADO São os elementos representados pelas receitas e despesas que no final do exercício apontarão o resultado, podendo ser positivo, lucro (chamado de superávit na contabilidade pública) ou prejuízo (chamado déficit na contabilidade pública). 3.2 RECEITA De acordo com Marion (2008, p.77) “a receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestação de serviços”. Ou seja, entrada de recursos financeiros, geralmente proveniente da venda de bens ou serviços. Uma característica da receita é produzir recursos que se forem maiores que as despesas, gerarão o lucro da empresa. Exemplo: venda de bens, venda de serviços, descontos obtidos, juros recebidos, etc. Resumindo, é somente através das receitas que a empresa obtém lucro. 3.3 DESPESA Despesas são os gastos, desembolsados ou devidos de uma empresa, necessários ao desenvolvimento de suas operações. Caracterizada pelo consumo de bens ou serviços, ou ainda, DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 23 pela saída de recursos financeiros sem aumento do patrimônio ou aquisição de um bem para consumo rápido, geralmente durante o exercício. As despesas ocorrem a todo o momento e são comuns na empresa. Exemplos: água, luz, telefone, salário do mês, depreciação (perda do valor de um bem em virtude de seu uso), propaganda e publicidade, combustível, correio, aluguel, material de expediente, material de limpeza, manutenção de imóvel, impostos sobre as vendas, descontos concedidos, comissões de funcionários, etc. Obs.: � Receita (aumento da situação líquida) � Despesas (diminuição da situação líquida) 3.4 RESULTADO DO EXERCÍCIO É a diferença entre as receitas e despesas. Será positivo (lucro/superávit)quando as receitas forem maiores que as despesas ou negativo (prejuízo/déficit) quando as receitas forem menores que as despesas. O resultado do exercício deverá ser incorporado ao patrimônio, aumentando quando houver lucro/superávit; diminuindo quando houver prejuízo/déficit. Receitas: Vendas de produtos, mercadorias ou serviços = aumentam o Ativo. À vista → entrada de dinheiro em Caixa. A prazo → gera direitos a receber. Despesas: Gastos realizados nas atividades da empresa sem aumento do Ativo. Consumo de bens. À vista → saída de dinheiro em Caixa. A prazo → aumento das dívidas. 3.5 ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS No lado do Passivo, temos os Capitais de Terceiros – representado pelas obrigações e os Capitais Próprios - representados pelo Patrimônio Líquido. O Passivo representa todas as origens ou fontes de Recursos – toda a origem do capital . Nenhum recurso entra na empresa se não for via Passivo ou Patrimônio Liquido. No lado do Ativo temos caracterizado as Aplicações de Recursos originadas no Passivo e Patrimônio Líquido. Assim fica muito fácil de entender porque o Ativo será sempre igual ao Passivo + Patrimônio Liquido. ORIGEM = APLICAÇÃO DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 24 ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO (APLICAÇÕES) PASSIVO E PL (ORIGENS) Bens + Direitos Passivo – Capitais de Terceiros Patrimônio Liquido – Capitais Próprios 3.6 RELAÇÕES ENTRE ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA I. O ativo pode ter valor positivo ou nulo. Não pode, porém, ter valor negativo: Ativo > Zero ou Ativo = Zero II. O passivo exigível pode ter valor positivo ou nulo. Mas não pode ter valor negativo: Passivo > Zero ou Passivo = Zero III. A situação líquida pode ter valor positivo, nulo ou negativo: SL > Zero → SL positiva (PL) SL = Zero → SL nula SL < Zero → SL negativa IV. O ativo pode ser maior ou igual à situação líquida. Mas não pode ser menor que a situação líquida: Ativo > SL ou Ativo = SL V. O passivo exigível pode ser maior, igual ou menor que a situação líquida: Passivo > SL Passivo = SL Passivo < SL 3.7 SITUAÇÕES PATRIMONIAIS POSSÍVEIS Genericamente, a diferença entre o Ativo e o Passivo, pode ser chamada de situação líquida, podendo o patrimônio representar três situações líquidas: 1ª. Situação líquida positiva ou superavitária: ATIVO > PASSIVO → PL > 0 Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é maior do que as obrigações. Neste caso, o Patrimônio líquido será positivo. É também conhecida como situação líquida ativa, pois o ativo é maior do que o passivo exigível (obrigações com terceiros). Portanto a empresa possui riqueza própria. Ou seja, revela a existência de riqueza patrimonial. DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 25 Exemplo: ATIVO PASSIVO Caixa 200 Fornecedores 250 Bancos 300 Patrimônio Líquido 250 TOTAL 500 TOTAL 500 500 = 250 + PL → PL = 250 2ª. Situação líquida negativa ou deficitária: PASSIVO > ATIVO → SL < 0 Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é menor do que as obrigações. Neste caso a situação líquida será negativa. É também conhecida como situação líquida passiva, pois o passivo (obrigações) é maior do que o ativo. Em linguagem técnica, é chamado de Passivo a Descoberto, uma vez que a empresa não consegue cobrir (honrar) as obrigações com terceiros. Exemplo: ATIVO PASSIVO Caixa 150 Fornecedores 350 Bancos 100 Situação Líquida (100) TOTAL 250 TOTAL 250 3ª Situação líquida nula ou equilibrada: Se: ATIVO = PASSIVO → PL = 0 Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é igual às obrigações. Neste caso, a situação líquida será igual a zero, ou nulo, revelando que a empresa não possui riqueza própria. Todo o seu ativo está comprometido com as dívidas. Exemplo: ATIVO PASSIVO Caixa 150 Fornecedores 250 DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 26 Bancos 100 Situação Líquida 0 TOTAL 250 TOTAL 250 QUESTÕES PARA FIXAÇÃO – 3 Questão 3.1 Se o total de Ativos que uma empresa possui é equivalente ao Passivo Exigível mais R$ 5.000,00. Determine o valor que representa a sua Situação Líquida da empresa? a) R$ 5.000,00 b) R$ 25.000,00 c) R$ 25.000,00 d) R$ 20.000,00 Questão 3.2 Com base nos dados abaixo, apure o valor CORRETO dos Lucros Acumulados. Caixa R$ 830,00 Capital Social R$ 1.200,00 Duplicatas a Receber R$ 450,00 Mercadorias R$ 350,00 Duplicatas a Pagar R$ 600,00 Lucros Acumulados R$ X Móveis e Utensílios R$ 400,00 a) R$ 1.430,00 b) R$ 830,00 c) R$ 230,00 d) R$ 2.030,00 Questão 3.3 (CFC/Exame Suficiência - adaptado) Analise o Balanço Patrimonial abaixo. ATIVO Ativo Circulante R$ 5.000,00 Caixa R$ 1.500,00 Bancos Conta Movimento R$ 2.000,00 Duplicatas a Receber R$ 1.500,00 Ativo Não Circulante Ativo Imobilizado R$ 5.000,00 Veículos R$ 5.000,00 Ativo Total R$ 10.000,00 PASSIVO Passivo Circulante R$ 6.700,00 Fornecedores R$ 2.700,00 Empréstimos a Pagar R$ 4.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social R$ 3.300,00 Passivo Total R$ 10.000,00 DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 27 Os percentuais de Capital Próprio e de Terceiros são, respectivamente: a) 33,00% e 67,00%. b) 49,25% e 203,03%. c) 106,06% e 52,24%. d) 197,00% e 67,00%. Questão 3.4 (CFC/Exame Suficiência - adaptado) Após o encerramento do exercício, o total do Patrimônio Líquido de uma empresa que apresentou os seguintes saldos em 31/12/2001 é: Depreciação Acumulada R$ 1.500,00 Salários a Pagar R$ 1.500,00 Caixa R$ 2.000,00 Lucros Acumulados R$ 3.000,00 Mercadorias R$ 4.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 5.000,00 Equipamentos R$ 6.000,00 Duplicatas a Receber R$ 8.000,00 Bancos Conta Movimento R$ 12.000,00 Capital Social R$ 20.000,00 a) R$1.000,00 b) R$3.000,00 c) R$23.000,00 d) R$24.000,00 Questão 3.5 (CFC/Exame Suficiência - adaptado) Analise os saldos a seguir em 31.12.2003: Bancos Conta Movimento R$ 9.000,00 Caixa R$ 3.000,00 Capital Social R$ 30.000,00 Compras de Mercadorias R$ 42.000,00 Custo de Mercadorias Vendidas R$ 30.000,00 Duplicatas a Pagar de Curto Prazo R$ 28.000,00 Duplicatas a Receber de Curto Prazo R$ 14.000,00 Duplicatas Descontadas R$ 6.000,00 Mercadorias – Saldo Inicial R$ 4.000,00 Lucros Acumulados R$ 20.000,00 DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 28 Os valores do Capital Circulante Líquido e do Patrimônio Líquido foram respectivamente: a) R$8.000,00 e R$ 50.000,00. b) R$14.000,00 e R$30.000,00. c) R$14.000,00 e R$50.000,00. d) R$42.000,00 e R$30.000,00. Questão 3.6 (ESAF/AFOR, 1998) Na representação gráfica do estado patrimonial de uma entidade coloca-se normalmente o ativo do lado esquerdo e o passivo exigível e o patrimônio líquido do lado direito. Às vezes, entretanto, o patrimônio líquido aparece do lado esquerdo. Isso ocorre quando: a) não há passivo exigívelb) o passivo exigível é maior do que o patrimônio líquido c) o ativo é maior do que o patrimônio líquido d) o passivo exigível é maior do que o ativo e) o ativo é maior do que o passivo exigível Questão 3.7 (ESAF/MARE, 1996) Se a situação líquida de um patrimônio tiver valor negativo, isso significa dizer que, nesse patrimônio, há inexistência de: a) Ativo; b) Passivo exigível; c) Passivo descoberto; d) Riqueza de terceiros; e) Riqueza própria. Questão 3.8 (K7 Concursos, 2000:17) A expressão “Passivo a Descoberto” significa: a) que a empresa apresentou Prejuízo no exercício; b) que a empresa apresentou Lucro inferior ao previsto nos estatutos; c) que a empresa faliu; d) que o Passivo é menor que o Patrimônio Líquido; e) que o Exigível é superior ao Patrimônio Aplicado. Questão 3.9 (K7 Concursos, 2000:3) Abaixo são dadas diversas situações patrimoniais. Assinale a que indica a pior situação econômica da empresa: a) Situação Líquida igual a zero; b) Situação Líquida igual ao Ativo; c) Situação Líquida igual ao Passivo Exigível; d) Passivo Exigível maior do que o Ativo. e) Situação Líquida Positiva, mas menor que o Passivo Exigível; Questão 3.10 (K7 Concursos, 2000:6) A situação patrimonial denominada Passivo a Descoberto configura inexistência de: a) bens e direitos; DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 29 b) obrigações; c) capital próprio; d) capital de terceiros; e) capital à disposição da empresa Questão 3.11 (CFC/Exame Suficiência) Uma empresa possui “Passivo a Descoberto” quando: a) o Ativo Circulante for menor que o Passivo Circulante. b) o seu Ativo for menor que o Passivo. c) apresentar má situação de liquidez financeira. d) o seu Ativo for maior que o Passivo. Questão 3.12 (K7 Concursos, 2000:17) A expressão “Passivo a Descoberto” significa: a) que a empresa apresentou Prejuízo no exercício; b) que a empresa apresentou Lucro inferior ao previsto nos estatutos; c) que a empresa faliu; d) que o Passivo é menor que o Patrimônio Líquido; e) que o Exigível é superior ao Patrimônio Aplicado. Questão 3.13 (TRF/2000) Considerando as regras fundamentais da digrafia contábil, que determina o registro da aplicação dos recursos simultaneamente e em valores iguais as respectivas origens, temos como correta a seguinte equação contábil geral: a) Ativo = Passivo + Capital Social + Despesas - Receitas b) Ativo + Receitas = Capital Social + Despesas + Passivo c) Ativo - Passivo = Capital Social + Receitas + Despesas d) Ativo + Capital Social + Receitas = Passivo + Despesas e) Ativo + Despesas = Capital Social + Receitas + Passivo Questão 3.14 (Olivares, 1999:16) Quanto a Patrimônio Líquido nulo podemos afirmar que: a) O Capital Próprio é igual ao de terceiros; b) O Passivo é menor que os Direitos; c) Os Bens e Direitos são maiores que as Obrigações; d) A diferença entre as disponibilidades e os Capitais Próprios é negativa; e) O Ativo é igual ao Capital Alheio. Questão 3.15 (Olivares, 1999:16) A empresa terá Patrimônio Líquido quando: a) O Passivo tiver maior valor do que o Ativo; b) O Ativo tiver valor inferior ao do Passivo; c) O Ativo tiver valor igual ao do Passivo; d) O Ativo tiver valor maior do que o Passivo; e) n.d.a Questão 3.16 (CFC/Exame Suficiência) Das alternativas abaixo, assinale aquela que NÃO é sinônimo de Patrimônio Liquido: a) Situação líquida. b) Capital Próprio. c) Patrimônio. d) Obrigações não exigíveis. DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 30 Questão 3.17 (AFRF/98 - modificado) - No dia primeiro do mês quatro a firma Violetas S/A demonstrou a seguinte situação patrimonial: Ativo Circulante R$ 2.300,00 Ativo Imobilizado R$ 2.300,00 Passivo Circulante R$ 2.300,00 Patrimônio Líquido R$ 2.300,00 Durante o referido mês, a empresa executou e contabilizou diversas partidas contábeis, chegando ao último dia com a seguinte situação patrimonial: Ativo Circulante R$ 1.100,00 Ativo Imobilizado R$ 4.800,00 Passivo Circulante R$ 3.400,00 Patrimônio Líquido R$ 2.500,00 No período não houve aumento de capital por subscrição e integralização de ações novas. Diante destas informações, podemos dizer que a Violetas S/A, no mês de abril acima referido, apurou a) perdas de R$ 1.200,00, como mostra a redução do Ativo Circulante b) perdas de R$ 1.100,00, como mostra o aumento do Passivo Circulante c) ganhos de R$ 200,00, como mostra o aumento do Patrimônio Líquido d) ganhos de R$ 1.300,00, como mostra o aumento do ativo total e) nem ganhos nem perdas já que o patrimônio permanece balanceado Questão 3.18 (AFRF/98) - No mês de julho, a firma Papoulas Ltda. foi registrada e captou recursos totais de R$7.540,00, sendo R$ 7.000,00 dos sócios, como capital registrado e R$ 540,00 de terceiros, sendo 2/3 como empréstimos obtidos e 1/3 como receitas ganhas. Os referidos recursos foram todos aplicados no mesmo mês, sendo R$ 540,00 em mercadorias; R$ 216,00 em poupança bancária; R$ 288,00 na concessão de empréstimos; e o restante em despesas normais. Após realizados esses atos de gestão, pode-se afirmar que a empresa ainda tem um patrimônio bruto e um patrimônio líquido, respectivamente, de a) R$ 1.044,00 e R$ 864,00 b) R$ 1.044,00 e R$ 684,00 c) R$ 1.044,00 e R$ 504,00 d) R$ 1.584,00 e R$ 1.044,00 e) R$ 7.540,00 e R$ 7.000,00 4 SISTEMA DE CONTAS 4.1 CONCEITO DE CONTA DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 31 Segundo Padoveze (2008, p. 46), “Conta é a representação contábil de elementos patrimoniais de natureza igual ou semelhante”. Ou seja, conta é o nome técnico que identifica cada componente patrimonial (bem, direito ou obrigação), bem como identifica um componente de resultado (receita ou despesas). 4.2 TEORIAS DAS CONTAS 4.2.1 Teoria Personalista Essa teoria considera como objeto da Contabilidade a relação jurídica entre as pessoas; personaliza as contas, classificando-as em: a) Contas dos agentes consignatários: que representam os bens; b) Contas dos agentes correspondentes: representam os direitos e as obrigações; c) Contas do proprietário: que representam o Patrimônio Líquido, as receitas e as despesas. 4.2.2 Teoria Materialista Por essa teoria, também conhecida como “teoria econômica”, as contas representam valores materiais; são representadas como: a) Contas Integrais: são as representativas dos bens, dos direitos e das obrigações da entidade; b) Contas Diferenciais: são as representativas do Patrimônio Líquido, das receitas e das despesas da entidade. 4.2.3 Teoria Patrimonialista É a teoria usualmente adotada no Brasil. Considera o patrimônio como objeto da contabilidade. Classifica as contas como: a) CONTAS PATRIMONIAIS: são as contas representativas dos bens, dos direitos, das obrigações e do PL da entidade; b) CONTAS DE RESULTADO: são as contas que representam as receitas e as despesas da entidade. Resumo: DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 32 Teoria das Contas Bens Direitos Obrigações Patrimônio Líquido Receitas e Despesas Personalista Agentes Consignantes Agentes Correspondentes Contas dos Proprietários Materialista Contas Integrais Contas Diferenciais Patrimonialista Contas Patrimoniais Contas de Resultado 4.3 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS Como consequência da Teoria Patrimonialista as contas são classificadas em dois grandes grupos, quais sejam: as contas patrimoniais e as contas de resultado. As Contas Patrimoniais são as que representam os elementos componentes do Patrimônio. Dividem-se em Ativas (Bens e direitos) e Passivas (Obrigações e PL). As Contas de Resultado sãoas que representam variações no patrimônio da entidade. Dividem-se em Despesas e Receitas. 4.4 NATUREZA DAS CONTAS As contas são movimentadas através de débitos ou de créditos nelas lançados. Logo pode- se verificar existência da natureza devedora e da natureza credora das contas, de acordo com sua classificação patrimonial. Nesse aspecto, vamos classificar como: Contas de saldo devedor (ou de natureza devedora), as contas do Ativo, as contas retificadoras do Passivo e as contas de Despesa. Contas de saldo credor (ou de natureza credora), as contas do Passivo e patrimônio líquido, as contas retificadoras do ativo e as contas de Receitas. Podemos observar do exposto que: � Os saldos das contas devedoras são aumentados quando as debitamos, e são diminuídos quando as creditamos; � Os saldos das contas credoras são aumentados quando as creditamos, e são diminuídos quando as debitamos. 4.5 PLANO DE CONTAS De acordo com Padoveze (2008), é um conjunto de contas que são criados e organizados pelo contador, para atender às necessidades de registro das transações dos eventos econômicos, com o objetivo de facilitar a construção dos principais demonstrativos contábeis e atender a todos os usuários da informação contábil. 4.6 CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 33 Na Contabilidade, as contas são utilizadas para controlar o patrimônio e suas variações. O controle do patrimônio é feito através das contas patrimoniais, que são as contas do ativo, passivo e patrimônio líquido, incluindo as contas retificadoras. O controle das variações do patrimônio é feita através das contas de resultado, que são contas de despesas e receitas. Padoveze (2008) afirma que as contas patrimoniais são as contas necessárias para representar os elementos patrimoniais. Em outras palavras, representam bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido. Componentes do Balanço Patrimonial. Estas contas podem ser denominadas de permanentes , pois sempre vão existir sempre enquanto existirem os elementos patrimoniais que representam. Pode-se citar como exemplo a conta Caixa, que, enquanto houver dinheiro dentro da empresa, ano após ano, existirá a conta Caixa. Exemplos de contas de Ativos: alugueis a receber; alugueis passivos a vencer (despesa antecipada = semelhante a um direito); prêmio de seguros a vencer ou seguros a vencer (despesa antecipada = semelhante a um direito); impostos a recuperar; etc. Exemplos de contas de Passivos: alugueis ativos a vencer (PNC); impostos a recolher; impostos atrasados; provisão para contingências; encargos sociais a recolher; etc. Segundo Padoveze (2008) as contas de resultado têm a função de registrar as informações dos gastos e dos ganhos, e não representam nenhum elementos patrimonial de bem, direito, obrigação ou patrimônio líquido. São utilizadas para compor a DRE. São denominadas de contas transitórias , pois só servem para o último período analisado, tendo tempo de vida definido. Em geral as contas de despesa caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilização de serviços, com o objetivo de obter receitas. Como exemplo, podemos citar a energia elétrica consumida, o material de expediente, os salários pagos, etc. Vejamos algumas contas que representam despesas : Água e Esgotos; Aluguéis Passivos; Descontos Concedidos; Despesas Bancárias; Fretes e Carretos; Impostos; Material de Expediente; Juros Passivos; Luz e Telefone; Material de Limpeza; Salários e Ordenados; Prêmio de Seguros; Café e Lanches; Encargos de depreciação. Geralmente as contas de receitas decorrem da venda de bens ou da prestação de serviços. Há menos contas de receitas que de despesas; vejamos as mais comuns: Aluguéis Ativos; Descontos Obtidos; Juros Ativos; Vendas de Mercadorias; Receita de Serviços; Comissões Ativas. Observação: DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 34 Há casos em que uma mesma conta de resultado poderá representar tanto uma receita como uma despesa. É o caso das contas Aluguéis, Juros e Descontos, por exemplo. Nesses casos, a classificação da conta como receita ou despesa deve ser feita observando-se o adjetivo que segue na denominação da conta. � Os adjetivos: Ativos, Recebidos ou Auferidos representam ideia positiva, de aumento do patrimônio. Nestes casos, a ideia de receita. � Os adjetivos: Passivos, Pagos ou Concedidos representam ideia negativa, de diminuição patrimonial. Nestes casos, a ideia de despesas. Seguindo esse raciocínio, podemos interpretar algumas contas da seguinte forma: • Aluguéis Passivos é conta de despesa; • Aluguéis Ativos é de receita; • Juros Ativos é receita; • Juros Passivos é despesa; • Descontos Concedidos é despesa; • Descontos Obtidos é receita; • Descontos Ativos é receita; • Descontos Passivos é despesa; • Juros Ativos é receita; • Juros Passivos é despesa; • Juros Pagos é despesa; • Juros Recebidos é receita; • Perda de Equivalência Patrimonial é despesa; • Juros sobre Empréstimos é despesa; • Ganho de Equivalência Patrimonial é receita; • Rendas Obtidas é receita; • Prêmios de Seguros é despesa; • Encargos de Depreciação é despesa; • Impostos e Taxas é despesa; • Salários é despesa; • etc. DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 35 Em resumo pode-se concluir que ao passo que as contas patrimoniais têm por objeto a apuração do patrimônio de uma empresa, as contas de resultado visam à apuração da situação econômica da empresa. Contas Retificadoras Também chamadas de redutoras, são contas que, embora apareçam num determinado grupo patrimonial (Ativo ou Passivo) têm saldo contrário em relação às demais contas desse grupo. Desse modo, uma conta retificadora do Ativo terá natureza credora, bem como uma conta retificadora do Passivo terá natureza devedora. As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem. As contas retificadoras do Ativo são de natureza credora, sendo que as principais são: � Ajuste a Valor Presente de Clientes (incluída pela Lei no 11.638/07); � Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado; � Provisão para Devedores Duvidosos; � Depreciação Acumulada; � Amortização Acumulada; � Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos; � Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado de Estoques. As contas retificadoras do Passivo de natureza devedora, sendo que as principais são: � Ajuste ao Valor Presente de Fornecedores (incluída pela Lei no 11.638/07); � Deságio a Amortizar (na emissão de debêntures) � Dividendos Antecipados. O Patrimônio Liquido é formado por Partes Positivas (PP) e Partes Negativas (PN): PL = PP – PN As Partes Positivas do PL são formadas por contas de natureza credora , sendo: • Capital Social; • Reservas de Capital; • Opções Outorgadas Reconhecidas (nova conta do PL) ; • Reservas de Lucro; DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 36 • Ajuste de Avaliação Patrimonial (nova conta do PL) ; • Ajustes Acumulados de Conversão (nova conta do PL) ; • Lucros Acumulados. As Partes Negativas do PL são formadas por contas de natureza devedora , sendo: • Capital a Integralizar ou a Realizar; • Ajuste de Avaliação Patrimonial (nova conta do PL) ; • Ajustes Acumulados de Conversão (nova conta do PL) ; • Gatos com Emissão de Ações (nova conta do PL) ; • Dividendos Antecipados; • Prejuízos Acumulados; • Ações em Tesouraria. As contas retificadoras do Passivo de natureza devedora, sendo que as principais são: � Ações em Tesouraria; � Gastos com Emissão de Ações; � Capital a Realizar ou a Integralizar; � Ajustes de Avaliação Patrimonial (somente quando apresentar saldo Devedor); � Ajustes Acumulados de Conversão (somente quando apresentar saldo Devedor ); � Prejuízos Acumulados; � Dividendos Antecipados. 4.7 DÉBITO, CRÉDITO, MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS, RAZONETE E BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Débito e Crédito são palavras convencionadas para indicar se uma transação aumenta ou diminui as contas patrimoniais e as contas de resultado de uma companhia. Para que esse mecanismo se tornasse operacional, no século XIV foi inventado o método das partidas dobradas e tendo sua aplicação cada vez mais aperfeiçoada às necessidades das operações das empresas. Esse método consiste em fazer débitos e créditos no mesmo valor para cada operação. A cada débito deve corresponder um ou mais créditos no mesmo valor do débito e vice versa ou, para cada crédito, deve corresponder um ou mais débitos no mesmo valor do crédito. A seguir um resumo do Mecanismo de Débito e Crédito: DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 37 Contas Efetua-se um lançamento a: Débito Crédito De Para para Ativo Aumentar Diminuir Passivo Diminuir Aumentar Patrimônio Líquido Diminuir Aumentar Fonte: Contabilidade Introdutória FEA/USP Conta T – Razão simplificado , o Razonete é a representação gráfica em forma de T, para apurar os saldos de todas as contas que são movimentadas pela empresa. Para Padoveze (2008) o Balancete de verificação é uma listagem das contas, contendo o nome delas e o seu saldo, colocando os saldos devedores numa coluna e os saldos credores em outra. É essencialmente uma das ferramentas de trabalho do contador. Serve como base para, depois, preparar todos os relatórios contábeis, como por exemplo, a elaboração do Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultados. 4.8 ESCRITURAÇÃO E DEMOSNTRAÇÕES CONTÁBEIS Padoveze (2008) afirma que a escrituração é a forma de controle encontrada pela contabilidade que prevê o registro de todas as transações dos eventos econômicos, nas respectivas contas do patrimônio. Ou seja, é a técnica por meio da qual se efetuam os registros em ordem cronológica das ocorrências que afetam o patrimônio de uma entidade. Estas ocorrências recebem a designação de fatos contábeis. A escrituração obedece às normas da disciplina contábil em livros exigidos pela legislação comercial e fiscal. Os principais livros contábeis são o Livro Diário e o Livro Razão, o Livro Caixa, o Livro Conta-corrente e o Registro de Duplicatas. As demonstrações contábeis são a reunião em demonstrativos sintéticos dos fatos registrados na escrituração. Quando a demonstração tiver a finalidade de expor os componentes patrimoniais (bens, direitos e obrigações), recebe o nome de BALANÇO PATRIMONIAL (BP). Quando tiver a finalidade de expor o resultado econômico e a variação patrimonial de um determinado período, recebe o nome de DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE). DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 38 QUESTÕES PARA FIXAÇÃO – LISTA 04 Questão 4.1 Não é conta patrimonial a) Clientes; b) Impostos a pagar; c) Salários; d) Adiantamento de Clientes; e) Fornecedores. Questão 4.2 No plano de contas de uma empresa, as contas podem ser classificadas em patrimoniais e de resultado, conforme o objetivo das mesmas. Em relação a classificação das contas julgue as seguintes afirmações e assinale a alternativa CORRETA: a) Os direitos de uma empresa são representados por contas do ativo, expressando assim partes positivas do patrimônio. b) As obrigações de uma empresa são representadas por contas do passivo, expressando assim partes negativas do patrimônio. c) Apesar de a conta despesa com depreciação ser uma conta de resultado e a conta depreciação acumulada ser uma conta patrimonial, ambas têm saldo credor. d) A conta duplicatas a pagar tem saldo credor, pois representa um direito da empresa. e) A conta adiantamento a fornecedores tem saldo devedor, pois representa um direito da empresa. Questão 4.3 Assinale a alternativa que indica uma afirmação FALSA : a) A conta fornecedores tem saldo credor, pois representa uma obrigação da empresa; b) A conta Depreciação acumulada representa uma conta devedora, pois representa uma conta do ativo; c) Vendas a prazo representam uma receita realizada (ganha), mais ainda não recebida; d) Vendas à vista representam uma receita ganha e recebida; e) A conta salário a pagar representa uma conta credora, pois representa uma obrigação. O seguinte enunciado serve para as questões 4.4 e 4.5. Considere a seguinte relação de contas: •Depreciação acumulada; •Encargos de depreciação; •Ágio na emissão de ações; •Adiantamento a fornecedores; •Duplicatas a receber; •Adiantamento de clientes; •Duplicatas descontadas. Questão 4.4 O número de contas devedoras é de: a) 5 b) 4 c) 3 d) 2 e) n.d.a Questão 4.5 O número de contas credoras é de: a) 5 b) 4 c) 3 d) 2 e) n.d.a Questão 4.6 A conta ICMS a recolher: a) Tem um saldo devedor; b) Tem um saldo credor; c) É uma conta do ativo; DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 39 d) É uma conta de resultado. e) Tem saldo devedor e credor ao mesmo tempo. Questão 4.7 Analise as seguintes afirmações: I.Conta é a representação contábil de elementos patrimoniais de natureza igual ou semelhante; II.As contas são classificadas em dois grandes grupos, quais sejam: as contas patrimoniais e as contas de resultado; III.O Razonete é a representação gráfica em forma de T, para apurar os saldos de todas as contas que são movimentadas pela empresa; IV.As contas patrimoniais são as contas necessárias para representar os elementos patrimoniais. São denominadas de contas transitórias. Assinale a alternativa CORRETA: a) Somente a afirmação I é correta; b) Somente a afirmação II é correta; c) Somente a afirmação III é correta; d) Somente a afirmação IV é correta; e) As afirmações I, II e III são corretas. Questão 4.8 Analise as seguintes afirmações: I. O controle do patrimônio é feito através das contas patrimoniais, que são as contas do ativo, passivo e patrimônio líquido, incluindo as contas retificadoras; II. As contas de resultado têm a função de registrar as informações dos gastos e dos ganhos, e não representam nenhum elementos patrimonial de bem, direito, obrigação ou patrimônio líquido III. O controle das variações do patrimônio é feita através das contas de resultado, que são contas de despesas e receitas. Assinale a alternativa CORRETA: a) Somente a afirmação I é correta; b) Somente a afirmação II é correta; c) Somente a afirmação III é correta; d) Todas as afirmações são corretas; e) n.d.a Questão 4.9 Em relação a classificação das contas, analise as seguintes afirmações: I. As contas são classificadas em dois grandes grupos, quais sejam: as contas patrimoniais e as contas de resultado; II. As Contas Patrimoniais são as que representam os elementos componentes do Patrimônio. Dividem-se em Ativas (contas credoras) e Passivas (contas devedoras); III. As Contas de Resultado são as que representam variações no patrimônio da entidade. Dividem-se em Despesas (contas credoras) e Receitas (contas devedoras). Assinale a alternativa CORRETA: a) Somente a afirmação I é correta; b) Somente a afirmação II é correta; c) Somente a afirmação II é correta; d) Todas as afirmações são corretas; e) n.d.a. DISCIPLINA: Contabilidade Comercial SEMESTRE: 2014-2 Professor: Carlos Pizzorno 40 Questão 4.10 (CFC) A empresa recebeu a importância líquida de R$ 20.000,00 referente a quitação de um título, tendo concedido um desconto de 20% ao cliente, gerando o seguinte lançamento: a) Caixa a Descontos Concedidos R$ 20.000,00 b) Caixa a Títulos
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