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Apostila 10 – DRE – Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração do Resultado do Exercício ( D R E ) É um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período. Através dessa demonstração, pode-se verificar o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuízo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado período, geralmente igual a um ano. A DRE pode ser simples para micro ou pequenas empresa que não requeiram dados pormenorizados para a tomada de decisão, como é o caso de bares, farmácias, mercearias, boutiques, etc. A DRE completa, exigida pela Lei 6404/76, fornece maiores minúcias para a tomada de decisão: grupos de despesas, vários tipos de lucros, destaque dos tributos, etc. QUADRO 01 – DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO D R E (COMPLETA) LEI 6404 / 76 RECEITA BRUTA ( - ) DEDUÇÕES = RECEITA LÍQUIDA ( - ) CUSTOS = LUCRO BRUTO OPERACIONAL ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS = LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL (+/-) RESULTADO NÃO OPERADIONAL RESULTADO ANTES DA CSLL E IRPJ ( - ) CSLL E IRPJ = RESULTADO APÓS CSLL E IRPJ ( - ) PARTICIPAÇÕES = LUCRO OU PREJUÍZO DO EXERCÍCIO Receita Bruta É o total bruto de vendas mais prestação de serviços realizadas no período. Nela, Receita Bruta, estão inclusos os impostos e contribuições sobre vendas, os quais 1 FACULDADE EVANGÉLICA-FE INSTITUTO SUPERIOR DE EDUCAÇÃO - ISE CURSO: ADMINISTRAÇÃO SEMESTRE: 2º DISCIPLINA: CONTABILIDADE GERAL PROFª: Liliane Novais pertencem ao governo, as devoluções que são as vendas canceladas e que ainda não foram subtraídas e os abatimentos ocorridos no período, que deverão ser diminuídos também. Deduções Conforme dito anteriormente, estes impostos e contribuições pertencem aos governos, União, Estado ou Município, e foram gerados no momento da operação, variando proporcionalmente à venda ou prestação de serviços. Quanto maior for a venda ou prestação de serviços, maior será o imposto. Na verdade, estes tributos não pertencem à empresa, mas aos governos. A empresa é uma mera intermediária que arrecada impostos junto ao consumidor e recolhe aos cofres público. Por isso, não devem ser considerados como receita real da empresa. Exemplos: ICMS ( pertence ao Estado e a alíquota varia de acordo com a mercadoria ) ISS ( pertence ao Município e as alíquotas são de 6% para diversão pública e 5% para os demais serviços ) PIS ( pertence à União e as alíquotas são de 0,65% PIS-Cumulativo e de 1,65 % PIS/Não-Cumulativo) COFINS ( pertence à União e a alíquota é de 3 %) Exemplo de uma NF comércio, com incidência do PIS não-cumulativo: Preço do produto: R$ 10.000,00 IPI (30%): R$ 3.000,00 Preço Total R$ 13.000,00 ICMS incidente (17%) Demonstração de Resultado da Empresa Receita Bruta R$ 13.000,00 (-) Deduções IPI R$ 3.000,00 ICMS R$ 2.210,00 COFINS R$ 390,00 PIS R$ 214,50 Receita Líquida R$ 7.185,50 A inclusão ou não do IPI na DRE dependerá de quem estiver elaborando a DRE. Como ele é um Imposto cobrado por fora, sua inclusão fica a critério de quem a elaborar. Caso não fosse incluído na DRE em análise, o valor da Receita Bruta teria que ser de R$ 10.000,00, com o IPI já diminuído. No que diz respeito às Devoluções de Vendas , que é o mesmo que vendas canceladas, são mercadorias que estão em desacordo com o pedido e que o comprador 2 devolve parcial ou totalmente a mercadoria. pode acontecer de , a empresa vendedora, a fim de evitar a devolução das mercadorias, esta propõe um Abatimento Concedido, no preço para compensar a perda do comprador. Tanto a Devolução de Vendas como os Abatimentos Concedidos, aparecem como dedução da Receita Bruta na DRE. Portanto, as Devoluções de Vendas e os Abatimentos Concedidos são ajustes e não despesas. Lucro Bruto Operacional É a diferença entra a Receita Líquida (Receita Bruta menos as Deduções) menos os Custos das Mercadorias Vendidas ou dos Serviços Prestados, sem considerar as despesas operacionais. Necessário se faz um breve entendimento sobre a diferença entre Custos e Despesas. Os Custos são gastos variáveis, as Despesas são gastos fixos. Os Custos variam de acordo com as vendas e as Despesas não. Quanto maior for a venda, maior será o Custo da mercadoria vendida. Ele tem crescimento proporcional. Vamos imaginar uma empresa que vende uma cadeira por R$ 100,00 e que lhe custou R$ 60,00. Se ela vender somente uma cadeira, o Custo será, evidentemente, R$ 60,00, de apenas uma cadeira. Mas se ela vendesse 10 cadeiras, teria uma venda de R$ 1.000,00, mas o Custo também subiria para R$ 600,00. Por isso que é um gasto variável. As Despesas são gastos fixos porque não dependem das vendas para aumentarem ou diminuírem. Seguindo o exemplo anterior, imaginemos que a empresa tenha um gasto com a folha de pagamento da ordem de R$ 3.000,00. Tanto faz a empresa vender ou não vender, este desembolso ela terá de arcar todo o mês. Por isso que as Despesas são gastos fixos, não variam com as vendas. Os Custos podem ser : - Para empresas industriais: Custo do Produto Vendido - Para empresas comerciais: Custo da Mercadoria Vendida. - Para empresas prestadoras de serviços: Custo do Serviço Prestado. Despesas Operacionais De acordo com a teoria da contabilidade, despesas são gastos necessários para a empresa e que têm função de gerar receita. Em outras palavras, são gastos necessários para vender produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Estes gastos contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa. Os principais grupos podem ser: - Despesas com Vendas : são todos aqueles gastos que estão relacionado às vendas. Comissões sobre venda, propaganda e publicidade, marketing, hotéis, aluguéis de veículos, provisão para devedores duvidosos, etc. - Despesas Administrativas : são os gastos necessários para se administrar e empresa. Folha de pagamento do pessoal administrativo, aluguéis de salas, material de 3 expediente, seguros, combustíveis, manutenção de veículos, assinatura de jornais, depreciação,etc. - Despesas Financeiras : são as remunerações aos capitais de terceiros, tais como juros pagos, comissões bancárias, correção monetária pré-fixada, descontos concedidos, juros de mora pagos, etc. As despesas financeiras devem ser compensadas com as Receitas Financeiras, isto é, estas receitas serão deduzidas daquelas despesas. As receitas financeiras são derivadas de aplicações financeiras, juros de mora recebidos, descontos obtidos, etc. Se o montante da Receita Financeira for maior que a Despesa Financeira, a Receita Financeira será deduzida das Despesas Operacionais. Convém lembrar que dentro do grupo DESPESAS OPERACIONAIS existe ainda o subgrupo das Outras Receitas e Despesas Operacionais , que são consideradas como atividades acessórias do objeto da empresa. Dentro deste subgrupo classificam-se os lucros ou prejuízos de participações societárias (resultado da equivalência patrimonial, dividendos, deságio de investimento ) e as vendas diversas ( vendas esporádicas de sucatas, sobras do estoque, etc ) Lucro antes da CSLL e IRPJ Do Lucro Bruto Operacional, deduz-se as Despesas Operacionais e obtem-se o Lucro ou Prejuízo Operacional . Deste, serão deduzidos ou acrescentados os Resultados não-Operacionais que são os resultados obtidos pela empresa que não tem nada a ver com o objeto da empresa, tais como os ganhos ou perdas de capital ( quando da alienação de algum bem do imobilizado ou participação em outras sociedades ) e o resultado da correção monetária. Resultado após a CSLL e IRPJ Depois de calculados os tributos federais e deduzidos do Lucro Antes da CSLL e IRPJ, obtem-se um resultado que, novamente, sofrerá uma nova dedução que é a das participações nos lucros ( debêntures, empregados, administradores,partes beneficiárias e fundos de assistência ) para , por fim, chegarmos ao LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO. MODELO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestação de Serviços (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devoluções de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas = RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos Vendidos 4 Custo das Mercadorias Custo dos Serviços Prestados = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Variações Monetárias e Cambiais Passivas (-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Resultado da Equivalência Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante (-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro = LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES (-) Participações de Administradores, Empregados, Debêntures e Partes Beneficiárias (=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 5 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 1 - Montar a Demonstração de Resultado do Exercício da Cia. Real. Provisão para Imposto de Renda 1.500 Despesas Financeiras 2.500 Custo do Produto Vendido 3.000 Despesas Não- Operacionais 500 Receita Bruta 28.000 Participações 3.000 Despesas de Vendas 2.000 Receitas Financeiras 1.500 Deduções 1.000 Despesas Administrativas 3.000 Receitas Não- Operacionais 2.000 2 - Montar a Demonstração de Resultado do Exercício da Cia. Lilis. Receita Bruta 30.000 Provisão da CSLL 1.500 Custo de Serviços Prestados 5.000 ISS 3.000 Receitas Operacionais 3.500 Debêntures 1.000 Despesas Operacionais 1.500 Jesus te Ama!!! 6
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