Cap +3+-+Contabilidade+Introdutória+FEA_USP

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36 Contabilidade inttoduiãrla • ludlcibus
p'oqo.•^
%síbqiies de Materiais'K;-; :Í2.0Ó0- ".
;?Móveis eÜtèrlsílios'̂ ^^-;;^,"";6.0Òb^.:
fveícüios 1-000
• 29.000
'.'.Cai»'"'' '
.Estoques de Materiais
Móveis e UlensOios':..
Veícuios'
Equipamentos
• 5,000 '•
liflOO.'̂ -"
. 6,000..
1.000"
10.000
34.000
Em $ mil
Contas a Pagar - Cia. A " . -3.000 '•
'Capital- " ":-26.000"
;Contasa Pagar- Cia. A
.ContasaPagárr;Cla.B •
Capital •
29.000 •;
Em $ mil
, 3.000:
5.000
26.000
34.000
Solução do exercício 2 (em $ mil)
a) Investimento inicial de capital novalor de $ 24.000, sendo 50% em
dinheiro e 50% em materiais.
b) Aquisição, a prazo, de Móveis e Utensílios da Cia. A, novalor de$
6.000.
c) Investimento pelos sócios, em dinheiro, no valor de $ 2.000, au
mentando o capital.
d) Compra, a vista, de umveículo, no valor de $ 1.000.
e) Pagamento de 50% da dívida assumida com a Cia. A (Aquisição de
Móveis e Utensílios).
f) Aquisição de Equipamentos, no valor de $10.000, da Cia. B, sendo:
50% pagos a vista e os restantes 50% a prazo.
Procedimentos contábeis jH
básicos segundo o método m
das partidas dobradas B
3.1 Contas
NoCapítulo 2 foi preparado umbalanço após aocorrência decada opera
ção daempresa. Tal procedimento visou demonstrar a contínua igualdade da
Equação do Patrimônio (A = P + PL) e explicar os efeitos dealguns eventos
sobre os elementos do patrimônio.
Na prática, porém, há dificuldade de sepreparar um balanço após cada
operação. Em qualquer empresa, tais operações se sucedem a cada instan
te e é muito complicado. Por exemplo: como registrar o valordos salários
devidos aos empregados a cada minuto? Se as vendas forem registradas
instantaneamente e as despesas com empregados não, teremos deformações
na representação do queocorre com a empresa, umprocesso de registro que
permita a apresentação instantânea de seus resultados. Por outro lado, as
pessoas interessadas nos balanços, como administradores, acionistas, enti
dades governamentais etc. contentam-se apenas com os balanços periódicos
que são confeccionados com dados fomecidos pelos registros das operações,
normalmente mensais ou trimestrais; às vezes anualmente.
Emgeral, as operações ocasionam aumentos e diminuições noAtivo, no
Passivo e no Patrimônio Líquido, comojá vimos. Essesaumentose diminui
ções são registrados em contas. Damos, abaixo, um dos modelos de conta.
38 Comabilidíde imroduiória • ludlcibus
(TÍTULO DA CONTA) Código
3.2 Razão
Antigamente, as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado
Razáo. Depois, passaram aser registradas em folhas ou fichas soltas. Hoje.
estão na memória do computador. No entanto, em seu conjunto, mantidas
em um livro, ou arquivo, ou numa memória, continuam com amesma deno
minação, Razão. Oimportante éque em cada conta se maritenha oregistro,
da história da movimentação do componente do ativo, do passivo ou do
patrimônio líquido aque se refere.
Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento
do Ativo, do Passivo edo Patrimônio Líquido. Cada uma dessas contas será
distinguida das demais por sua denominação. Por exemplo, odinheiro em
mãos será representado pela conta Caixa.
Podemos, também, eéoque ocorre na prática, representar diversos ele
mentos de características semelhantes em uma mesma conta, aqual receberá
onome que melhor represente os elementos agrupados.
Exemplificando, podemos dizer que;
a) oconjunto formado por cadeiras, mesas, máquinas de escrever, ma
quinas de somar etc. poderia ser registrado em uma umca conta,
que teria por nome Móveis eUtensílios',
b) oconjunto de pequenas despesas, sem necessidade de discrimina
ção, receberia onome de Despesas Diversas ou Despesas Gerais etc.;
c) diversos valores areceber, sem necessidade de representação isola
da, poderiam ser registrados na conta Valores aReceber ou Contas a
Recefcer etc.;
d) diversos valores apagar, sem necessidade de representação isolada,
poderiam ser registrados na conta Valores aPagar ou Contas aPagar
etc.
•''* i'
Procedimentos concibeis básicos segundoo métododas partidasdobradas 39
A prática aconselha a numeração ou codificação das contas, de forma
racional e bem planificada. Exemplo de codificação:
' Alivo
I Caixa (dinheiro)
j Contas a Receber
: Estoques
I Terrenos
j Passivo
Contas a Pagar
Patrimônio Líquido
Capital
Número ou (
Para simplificar as ilustrações, explicações e resoluções de problemas,
utilizaremos uma representação gráfica de conta bastante simples, que será
denominada Conta em Tou Razonete em Tou, simplesmente, Razonete. Aforma
gráfica, cujo funcionamento explicaremos mais tarde, é a seguinte:
3.3 Débito e Crédito
O lado esquerdo de uma conta é chamado o lado do débito; o lado direito
é chamado o lado do crédito. Um lançamento nolado esquerdo de uma coma
é denominado lançamento a débito ou simplesmente débito; um lançamento
no lado direito deuma conta é chamado lançamento acrédito ou, simplesmen
te, crédito. Utilizam-se também os verbos creditar e debitar. Quando se faz o
lançamento à esquerda daconta, dizemos que estamos debitando essa conta.
40 Conubilldade inuodutória • ludieibut
(Título da Conta)
(lado do
débito)
(lado do
crédito)
Os leigos em Contabilidade, geralmente, são levados a pensar que débito
significa algo desfavorável, e crédito algo favorável. Na realidade, isto não
ocorre, pois tais denominações são, hoje, simplesmente convenções contábeis,
com umafunção específica em cada conta, como veremos adiante.
Adiferença entre o total de débitos e o totalde créditos feitos em uma
conta, em determinado período, é denominado saldo. Seo valor dos débitos
for superior ao valor dos créditos, a conta teráum saldo devedor. Se acontecer
o contrário, a conta terá um saldo credor.
3.4 Lançamentos a Débito e a Crédito das Contas
Como jávimos, as operações ocasionam aumentos e diminuições do
Ativo,do Passivoe do Patrimônio Líquido.
As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); dessa forma, os
aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuições nooutro. A
natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o
lado para as cííminuifões, como veremos a seguir.
3.5 Contas de Ativo
Oselementos que compõem oAtivo figuram nolado esquerdo doBalanço.
Em coerência,as contas de Ativo (Bens e Direitos) sempre devemapresentar
saldos devedores, isto é, no lado esquerdo.
Convém notar que uma empresa possui ou não bens edireitos; não existem
bens negativos e tampouco direitos negativos; ponanto, as contas de Ativo
possuem saldo devedor ou nulo. Para que uma conta de Ativo (Bens ou Di
reitos) tenha saldo devedor, é necessário que os aumentos e asdiminuições
nela ocorridos sejam assim registrados:
Proctdimeaiot coniibcis básicos segundo o mdiodo das partidas dobradas 41
Qualquer Conta úe Athra
Crédito
$ Aumentos $ DimlnuiçSes
(Existemcontas retificadorasde ativos,mas isto serávisto mais à firente.)
3.6 Contas de Passivo e de Patrimônio Líquido
3.6.1 De Passivo
Comoas contasdo Passivo aparecem sempreno ladodireitodo Balanço,
e, portanto, terão sempre saldo credor, deve acontecer com elas o inverso do
que acontece com as do Ativo, isto é, os aumentos e diminuições do Passivo
(obrigações) devem ser registrados da seguinte maneira:
Qualquer Contade Passivo
Débito Crédito
$ Diminuições $ Aumentos
3.6.2 De Patrimônio Liquido
Comoo Patrimônio Líquido Positivo ocupao ladodireito do Balanço, o
funcionamento de suas contas será igual ao funcionamento das do Passivo,
ou seja:
Qualquer Conta de Patrimônio Liquido
Crédito
$ Diminuições $ Aumentos
Quando o Patrimônio Líquido em seu valor total for negativo, estará
no lado esquerdo do Balanço, junto com o Ativo, ou subtraído do Passivo
42 Contabilidade Introdutória • tudícsbui
(lado direito do Balanço), com osaldo devedor. Aumentá-lo com osentido
de melhorá-lo significa diminuir esse saldo devedor, oque só pode ser feito
mediante um lançamentoa crédito.
Logo, segue-se que qualquer aumento em Patrimônio Líquido, seja este,
anteriormente aesse aumento, positivoou negativo, será regido por crédito,
equalquer diminuição, por débito. Logo:
Qualquer Conta da Patrimônio Líquido
Débito Crédito
$ Diminuições $ Aumentos
Observações: 1. Uma empresa possui ou não Passivo (obrigações); não
existem dividas negativas.
2. OPatrimônio Líquido (Ativo-Passivo). entretanto, pode
ser positivo, nuloou negativo.
3.7 Resumo do Mecanismo de Débito e Crédito
Resumindo o mecanismo acima, podemos dizer que:
'. Efetúa-se um lançamento a:
ontas ' •-'•-'•-H;-"
' • • ' -• Débito
Aüvo Aumentar
Passivo Diminuir
Palrlmônlo Uguida Diminuir
Credito:
Diminuir
Aumentar
Aumentar
Procedimentos contábeisbásicossegundo o métododas partidas dobradas 43
3.8 Método das Partidas Dobradas
A essência do método, universalmente aceito, é que o registro de qualquer
operação implica que a um débito numa ou mais contas deve corresponder
um aédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos
valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. "Não há
débito(s) semcrédito(s) correspondente(s)."
3.9 Exemplos de Registro de Operações no Razão
Para ilustrar a função do débito e do crédito nas contas, passaremos a
considerar algumas operações de uma empresa. Procuraremos analisar cada
ocorrência para verificar quais lançamentos a débito e a crédito seriam neces
sários para o registro desses aumentos e dessas diminuições. Para simplificar
a demonstração, usaremos razonetes, nos quais colocaremos unicamente as
quantias, a débito ou a crédito. Paraauxiliar a identificação dos lançamen
tos, o débito e o crédito de cada operação terão a mesma numeração, entre
parênteses.
1. Diversas pessoas resolveram, em 20-7-X8, fundar uma sociedade
anônima, com o Capital totalmente integralizado em dinheiro no
ato de $ 17.000, dividido em 1.700 ações de $ 10 cada uma. Com a
entrada do dinheiro para a sociedade, o Ativo CAIXAfoi aumentado
(debita-se CAIXA) e o Patrimônio Líquido também foi aumentado
(credita-se CAPITAL).
Capital
(1)17,000 17.000 (1)
Se as operações acima tivessem sido representadas em contas reais e não
nos razonetes simplificados, teríamos o seguinte:
44 Contabilidade introdutória • tudicibue
Código 101
,20-7-19x8[ aCapital
CAPITAL Código 501
20-7-19x8 de Caba 17.000 "c ''•r-ií.õoô
Lembremo-nos: Ativo, se existe, tem saldo devedor. Logo, ao aparecer
saldo em dinheiro onde não havia nada, há que se Debitar o Caixa. Por outro
lado, se o Patrimônio Líquido é positivo, tem que estar no lado direito do
Balanço: logo, com saldo credor. Assim, ao passar dezero para ovalor positivo
de $ 17.000, isso é registrado mediante um Crédito na conta Capital.
2. Compra de Terrenos - A empresa, ao planejar a construção de um
edifído para suas instalações, adquire dois lotes detenrenos contíguos,
em22dejulho, por$3.100 cada um,pagando avista. Resulta daí que;
• o Ativo Terrenos foi aumentado - debita-se Terrenos;
• o Ativo Caixa foi diminuído - credita-se Caixa.
Terrenas
(2)6.200 17.000 6.200 (2)
Saldo = 10.800
3. Venda de Terrenos - O gerente resolveu vender um dos lotes ao
Sr. A. Silva, em 27 de julho, por $ 3.100, isto é, pelo mesmo valor
que havia custado à empresa. Nenhum dinheiro foi recebido do Sr.
Silva nessa data, porém a empresa adquiriu o direito de cobrar $
3.100 do Sr. Silva. Consequentemente;
Procedimentos contábeis básicos segundo o método das partidas dobradas 45
• o Ativo Terrenosficou diminuído - credita-se Terrenos;
• o Ativo ficou aumentado pelo aparecimento de um direito:
debita-se Títulos a Receber.
Terrenos Tílulos a Receber
6.200 3.100(3) (3) 3.100
Saldo = 3.100
4. Compra de Materiais - Em 28 de Julho, foram adquiridos, do Sr.
Figueiredo, a prazo, materiais pelo preço de $ 7.800. Como resulta
do, temos que:
• um novo Ativo, Materiais, foi adquirido - debita-se Estoques;
• foi assumida uma obrigação - credita-se Contas a Pagar.
Estoques Contas a Pagar
(4) 7.800 7.800 (4)
5. Compra de Móveis e Utensílios - No mesmo dia, foram adquiri
dos, também a prazo, do Sr. Figueiredo, duas mesas, quatro cadei
ras, um computador e uma impressora, pelo preço de $ 5.000. To
dos estes elementos podem ser representados por uma única conta
de Ativo, Móveis, Utensílios e Equipamentos. Logo:
• um novo Ativo, Móveis, Utensilios e Equipamentos, foi adquirido -
debita-se Móveis, Utensílios e Equipamentos.
• o Passivo Contas a Rtgar foi aumentado - aedita-se Contas a Rigar.
Móveis, Utensílios e
Equipamentos
(5) 5.000
Contas a Pagar
7.800
5.000 (5)
12.800 = Saldo
46 Coniabllldadc Iniroduiâria • [udlclbus
6. Em 30de julho, foi recebida do Sr. A. Silva parte de sua dívida. $
2.200. Um novo resultado se apresenta:
• o Ativo Caixa foi aumentado - debita-se Caixa-,
• o Ativo Títulos a Receber foi diminuído - aedita-se Títulos a Receber.
Caiu Títulos a Receber
2.200 (6)
(6) 2.200 Saldo = 900
Saído =13.000 I I
7. Foi pago, em 31 de julho, ao Sr. Figueiredo, parte da dívida para
com ele, $ 7.000. Uma nova alteração ocorre:
• o Passivo Contos a Pagar foidiminuído - debita-seContas a Pagar,
• o Ativo Caixa foi diminuído - credita-se Caixa.
Caixa Contas a Pagar
17.000
7.000 (7) (7) 7.000
Saldo = 6.000 5.800 = Saldo
Nos últimos exemplos, só havia umcredor daempresa (oSr. Figueiredo) e
também um único devedor (o Sr.A. Silva). No entanto, as contas Contasa íbgare
Títulos a Receber eoutras do mesmo tipo sãosempre usadas independentemente
do número de devedores ou credores. Os saldos dessas contas representarão,
dessa forma, os totais de débitos e créditos da empresa para com terceiros.
Tais contas, queenglobam débitos oucréditos dediversas pessoas, ou mesmo
contas queenglobam operações detipodiferente, masda mesma natureza, são
denominadas contasColetivas. Essascontaspodem ser desdobradasem diversas
subcontas, quando necessário. Veremos isso mais à frente.
Procedimentos contábeis básicos segundo o mátodo das partidas dobradas 47
3.10 Diário
Éesteum livro noqual sãoregistradas todas asoperações contabilizáveis
de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de certas regras.
Antigamente, o livro era preenchido unicamente à mão, isto é, era manus
crito. Depois, passou-se a utilizar processos mecânicos pára a escrituração
em folhas soltas, as quais são, em seguida, copiadas por decalque no livro
de folhas presas. Processos eletrônicos são utilizados no trabalho contábil
em geralhoje, na maioria das empresas; neste caso, encademam-se as folhas
soltas impressas.
3.11 Partidas de Diário
O registro de uma operação no livro Diáriodenomina-se partida deDiário.
O método universalmente usado em todos os sistemas contábeis é o
método das ftirtidos Dobradas.
A expressão partidas dobradas não indica duplicidade ou repetição de um
mesmo registro. Como vimos, nos exemplos de registros de operações no
Razão, sempre que ocorria um feto, dois ou mais elementos do patrimônio
eram alterados equivalentemente, permitindo equilíbrio constante e, conse
quentemente, a adoção da fórmula:
ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Os requisitos necessários de uma partida de Diário são os seguintes:
a) data de operação;
b) conta a ser debitada;
c) conta a ser creditada;
d) histórico da operação, com a menção das características principais
dos documentos comprobatórios da operação;
e) valor da operação, em moeda.
48 ContiUIldade introdutória • ludlclbu»
• Exemplo de umapartida de Diário:
São Paulo, 5 de julho de XI.
Estoques de Mercadorias
a Caixa
N/coTTipra,avista,de
F. Macedo Ltda.. conf. s/
Nota Fiscal n' 34565
Adisposição dos requisitos, de a a e, segue a ordem indicada. Primei
ramente, inscreve-se a data da operação, observando-se a rigorosa sucessão
cronológica de dia, mês e ano, na sucessão dos fatos registrados. Aseguir, a
intitulaçáo das contas. Seguindo oprincípio fundamental das partidos dobradas,
"aimportância levada adébito de uma ou mais contas deverá ser, simultanea
mente, levada a crédito deoutra ououtras contas, com rigorosa equivalência
devalores". Quando da escrituração manual nas partidas de Diário, a conta
debitada é colocadaem primeiro lugar e a conta creditada abaixo daquela
e um pouco à direita, normalmente precedida de preposição a, de tal sorte
que a distinção entre conta debitada e a creditada se faz, também, por essa
circunstância, e não somente pela ordem decolocação. (Observação: pode-se
não usar a partícula a desde que se identifique por outra forma qual aconta
a ser debitada e qual a ser creditada).
Dessa forma, noexemplo acima citado, a conta Estoques de Mercadorias é
a conta debitada e a conta Caixa é a creditada.
Ohistórico compreende adescrição sumária do fato registrado. Sua reda
ção obedece ao estilo mercantil, com referência expressa ao instrumento ou
documento que oconsubstanciou. Aeconomia de tempo eespaço aconselha,
naturalmente, que se evite a inscrição de elementos desnecessários ou cuja
dispensa não prejudique a clareza e a identificação dos fatos. Em resumo,
• deve-se evitar osupérfluo; todavia, apartida, noconjunto de seus requisitos,
tem de proporcionar, por sua leitura, uma representação exata e completa
das operações escrituradas.
Ptoecdimentoa contibeia bbicot segundoo mitodo das partidasdobradas 49
As partidas de Diário que contêm uma única conta a débito e uma única
conta a crédito são chamadas Partidas de 1»fórmula. Partidas de 2« fórmula
são as compostas de uma conta a débito e duas ou mais contas a crédito.
Exemplo:
No lançamento dodia3, a contaEstoques de Mercadorias foi debitada pelo
total de $ 5.900 e as contas Caixa e Fornecedores sãoas creditadas, respectiva
mente, por $ 3.400 e $ 2.500.
E comum o uso da palavra Diversos para se avisar que há duas ou mais
contas debitadas oucreditadas. Mas, na realidade, seuuso nãoéobrigatório.
São Paulo, 3 de julho de XI.
^toijues ds Mercadorias
áDj\«rsbs
ãCaika
j N/compra, avista, Ce F.
I Macedo Ltda., dont! s/Nota
j Rscal n" 3456
a.Fome(jedores
Idemaprazo, dbj.
Cavalcanti SA., conf.
s/Nota Rscal n» 73 2.500 5.900
Partidas de 3"fórmula são as compostas de duas ou mais contas a débito
e uma só conta a crédito.
Exemplos:
50 Contsbilidade intiodutória • ludícibus
São Paulo, 6 de julho de XI.
Ivejsos
Caixa
lóveis e Utensílios
Pago a Móveis iróiisiriaís
S.A., ret. as/N.E. rP á478
\Íeículo!
Terreno;
Idemà Soe. Cornercia)
deAutomóveis Lida,
s/N.E. n» 4565 i |
idem, a Joaquim Marques,
conf. escritura iavrada
no3°Tabeiião de|Sãó
Pauio.afis. 25dòlivio132
.. 12.000
. 62.DQ0 82.000
A conta Caixa é creditada pelo total de $ 82.000 e as contas Móveis e
Utensílios. Veículos e Terrenos são debitadas, repectivamente, por $ 8.000,
$ 12.000 e $ 62.000.
Arespeito das partidas de 2® e 3" fórmulas, explicadas e exemplificadas,
cumpre esclarecer que são utilizadas com a única finalidade de simplificar e
condensar a escrituração do Diário e, dessa forma, nada impede que sejam
feitas diversas partidas de 1» fórmula, em lugar de uma partida de 2^ ou 3®
fórmulas ou vice-versa.
Existe ainda um quarto tipo de partida de Diário: aPartida de 4® fórmula,
constituída de duas ou mais contas a débito e duas ou mais contas a crédito.
As operações de uma entidade são registradas, num sistema manual,
primeiramente no livro Diário, em ordem cronológica, após oque são feitos
os registros no livro Razão. Costuma-se, para facilitar verificações posteriores,
mencionar nas folhas do Razão, à frente de cada lançamento, o número da
página do Diário em que foi lançada a mesma operação.
Procedimentos contábeis básicos segundo o método das partidas dobradas 51
3.12 Livros Auxiliares do Razão
Como já foi exposto, existem as contas coletivas, como Títulos a Pagar,
Títulos a Receber, Contas a Receber, Bancos c/Movimento etc., nas quais são englo
badosos créditos e débitos de terceiros para cora a entidade. Mesmo quando
o número destes terceiros for reduzido, a entidade precisa manter registros
adicionais para o controle de cada devedor e cada credor, separadamente. Para
tal finalidade, existem os livros auxiliares de razão que funcionam como des
dobramento das contas coletivas. Assim, por exemplo, o livro auxiliar Dupli
catas a Pagar é um desdobramento da conta Duplicatas a Pagar,e dele constam
tantas folhas ou fichas quantos forem os credores da entidade, portadores de
Duplicatas a Receber. Costuma-se dizer que as contas coletivas funcionam no
Razãocomo registros sintéticos e os livros auxiliares correspondentes como
registros analíticos. O mesmo ocorre nos sistemas eletrônicos.
Além desses tipos de livros auxiliares do Razão, existe mais um, que
se destaca por sua natureza, bem diferente dos demais: é o livro Caixa. As
operações que envolvem pagamento e recebimento de dinheiro que, como
sabemos, afetam um dos elementos do Ativo, são geralmente objeto de um
cuidado maior por parte do setor contábil. A conta Caixa, no Razão, não dá,
normalmente, maiores informações sobre o histórico de transação e sobre as
características dos documentos que a comprovam. Além disso, as existências
de dinheiro em caixa devem ser conferidas diariamente, sendo confrontados
os resultados da contagem física com os registros das operações. Assim, caso
houvesse um pequeno atraso na contabilização das operações, fato este que
pode ocorrer até mesmo nas empresas mais bem organizadas, ficariam os
responsáveis pelo dinheiro impossibilitados de exercer o referido controle. Por
cais motivos, surgiu a necessidade da adoção de um registro para o movimento
de dinheiro, além da conta Caixa no Razão. Esse livro, também denominado
Caixa, contém, em última análise, as mesmas informações globais que a
conta Caixa do Razão, porém é mais completo nos históricos das operações
e deve ser escriturado quase simultaneamente com as operações, a fim de
permitir a conferência imediata das existências, a qualquer momento. Com
o desenvolvimento do sistema bancário e das transações eletrônicas, todavia,
em muitas empresas o caixa passou a conter valores para pagamento apenas
depequenas despesas. Paraesse caso, o controle e a contabilização costumam
ser feitos de forma simplificada (isso será visto no Capítulo 7, seção 7.3.3).
Assim, esse livro caixa pode não ser encontrado mais nessas empresas.